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企业所得税年度纳税申报,张家口金桥税务师事务所 张 建 文,企业所得税纳税申报,企业所得税申报概述 2008年度企业所得税汇算清缴工作已全面展开，实施过程中新会计准则与新所得税税法之间产生诸多的差异，“08版所得税申报表”所体现出企业所得税政策、内容以及整体框架的变化给我们进行所得税汇算清缴工作带来较大困难和挑战。 08版新申报表与06版申报表相比，不仅设计思路完全不同，而且在内容上也发生了天翻地覆的重大变化。,年度纳税申报,申报依据税法、条例、会计准则、财务制度 申报作用1、纳税人履行义务;2、税务征收依据;3、稽查评估的凭证;4、税收政策的体现; 申报思路原申报表直接法（需计算收入总额和扣除总额）、现申报表间接法是在会计利润基础上纳税调整 优点是：1、尊从会计核算，2、方便会计人员填报3、体现管理基础，4、便于核实税基5、会计与税法结合，便于纳税企业申报信息化,年度纳税申报,一级附表（1-6） 工商 金融 主表 事业 二级附表（7-11） 主附表关系主表项目与一级附表项目对应；二级附表是一级附表（三）的明细反映,年度纳税申报,主表 主表结构利润总额；应纳税所得；应纳税额；附列共四部分 主表内关系利润总额+-纳税调整+境外弥补境内亏损=调整后所得-弥补亏损=应纳税所得税率=应纳所得税额-减免税-抵免税=境内应纳税额+-境外应纳应抵税额=实际应纳所得税额-已预缴税额=本年应补（退）的所得税,年度纳税申报,主表 利润总额利润表即会计核算的损益表，完全按此表填列 利润总额计算捐赠的基数 所得额纳税调整 其中：不征税收入等项目主表单独列示(重点提示的作用)；,年度纳税申报,调整后所得负数作为当年亏损；零或正数为盈利，此处小于30万元为微利企业的判断标准之一而不是弥补后所得额，更不是实际交纳数。 应纳税所得额正数或0，弥补以前年亏损后不能为负数 应纳税额税率25%，税率优惠同25%差作为税额的减免，在这里只能是25%，不能填其他税率； 汇总纳税总机构：对分支机构的计算，按国税发200828号，,年度纳税申报,附列资料 以前年度多缴本年抵减以前年度汇缴多缴税款未办退税本年抵减； 上年应缴未缴在本年入库额上年四季度或12月应预缴税款未缴在本年入库的；,年度纳税申报,附表（一）收入明细表 营业收入、营业外收入 会计上收入确认：风险和报酬转移、管理和控制转移、收入和成本计量可靠（谨慎性原则）、经济利益流入； 税收上收入确认：经济利益的控制、经济利益流入、收入和成本能合理计量；,年度纳税申报,附表一工商企业 1、营业收入、营业外收入按会计数据填报； 2、视同销售：按税收口径填报；介绍填表方法时说是间接法，在这里为什么还要体现视同销售，主要目的是计算一个基数，即包含视同销售收入在内的“销售（营业）收入合计”指标是用于计算广告和业务宣传费、业务招待费扣除限额的计算基数，大家注意表一中的视同销售并没有包含在主表的计算利润部分，而是在表三中反映。,年度纳税申报,附表二工商企业 注意事项： 1、除视同销售外，填报会计核算的与收入对应的业务成本、业务支出、营业外支出及期间费用； 2、需审批的项目，如固定资产盘亏、债务重组等，按实际发生额填报，与税务局审批的数额的差额在表三中作纳税调整 3、不需审批项目，如借款利息支出、借款费用资本化等，按实际发生额填报，其差额同样在表三中作纳税调整,年度纳税申报,附表三纳税调整会计核算与税收差异（重点讲解内容） 差异分类按与时间的关系分-永久性和暂时性 永久性会计不计税收计收入视同销售、捐赠 会计不计税收允许扣除加计扣除 会计作收入税收不作不征税、免税 会计作费用税收不作利息、罚款 暂时性应纳暂时性加速折旧、分期收款 可抵减暂时性准备金、股权投资损失,年度纳税申报,按性质分收入类、扣除类、资 产类 准备金类一、收入类调整项目（共列18项） 1、视同销售在会计处理上，根据财政部关于自产自用的产品视同销售如何进行会计处理的复函（财会字1997第026号）规定：企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面，是一种内部结转关系，不存在销售行为，不符合销售成立的标志；企业不会由于将自己生产的产品用于在建工程等而增加现金流量，也不会增加企业的营业利润。因此，会计上不作销售处理，而按成本转账。但按条例25条规定，将货物、财产、劳务于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利、利润分配等用途的应当视同对外销售。,年度纳税申报,视同销售例题： 某公司将自产的食品作为福利发放给职工，该批食品的成本为80万，对外不含税销售价为100万，适用税率为17% 会计处理：借：管理费用-福利费 97 贷：库存商品 80 应交税金-应交增值税（销项）17 税务处理：视同销售，视同销售收入100万，视同销售成本80万，调整后体现所得20万。,年度纳税申报,与原法的区别：1扩大了视同销售的对象 新法将货物、财产、劳务均列入了视同销售的对象， 2缩小了视同销售的范围 将用于在建工程、管理部门、非生产性机构，不再作为视同销售处理。这是因为新税法采用的是法人所得税的模式，对于货物在统一法人实体内部之间的转移，不再作为销售处理,年度纳税申报,3强调了非货币性资产交换要视同销售 税法规定非货币性资产交易的处理，在有关交易发生时确认非货币性资产交易的转让所得或损失，交易中其公允价值大于其原账面价值的差额，应确认为交易当期的应纳税所得额；反之，则确认为当期损失。,例：A以存货换B设备。A存货账面45000元，交易日公允价50000元；B设备账面40000元，公允价50000元。 执行会计准则时：公允价与换出账面价值差计损益，即A公允价50000450005000元，计收益；B公允价5000040000元10000元，计入收益。与税法无差异。无需调整 执行会计制度时：不确认损益，换出价税费换入价。税收上应作调整：调增5000收益、调增10000收益。,年度纳税申报,2、接受捐赠条例21条按实际收到日期确认收入的实现；会计制度视同权益计入资本公积，这时需要调整，将计入资本公积的接受捐赠收入调增所得额 3、不符合税务规定的销售折扣折让早在1993年国家税务总局在国税发1993154号文中就规定：“纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。但实物折扣按视同销售处理；,年度纳税申报,4、未按权责发生制确认收入 1、以分期收款销售条例23条；按合同约定日期 准则：具有融资性质，合同期内按公允价，合同价与公允价的差额按利率法摊销，冲财务费（讲扣除时举例） 2、工程业务持续超过12月收入确认条例23条；按进度或工作量 而会计：劳务结果能可靠估计时确认收入；不能可靠估计时： 1 对发生的成本能得到补偿的，以成本确认； 2 对发生成本不能得到补偿的，确认损失；,年度纳税申报,持续超过12月收入确认 例:A接受B安装工程,约定工期2年,合同额300万,第一年完成60%,第二年40%;按进度付款. A第一年按约定完成任务,但B无能支付180万,只收回150万. 会计上:确认150万收入,交易不能可靠计量. 税收上:按完成工作量确认180万(60%300); 这时就需要调增30万,年度纳税申报,3、让渡资产使用权收入确认 （1）、利息条例18条，按合同约定日期确认； 准则：贷款等按实际利率计算分期确认； （2）、特许权使用费条例20条，按合同约定日期确认； 准则 ：按合同收费期间分期计算确认； 4、租金收入条例19条，按合同约定日期确认； 准则：经营租赁按直线法分期确认损益；,年度纳税申报,例题：2008年6月A公司将自有房屋租赁给B公司，租期三年，租金6万，合同约定2008年12月交付第一年租金2万，以后两年租金分别于每年12月支付。 2008年 会计按租期分配确认1万的其他业务收入，而税收按合同约定，考虑纳税人的付税能力，确认2万的所得，该笔业务2008年应调增应税所得1万。,年度纳税申报,5、权益法下对股权投资初始投资成本调整确认收益税收对初始投资成本确认，以历史成本和相关税费为基础； 准则：权益法核算企业投资；正商誉的不调整，负商誉的调整，计入当期损益； 会计制度：正商誉的摊销，计入当期损益； 例：A企业取得B企业40%的股权，支付8000万，取得时B企业公允价值22000万。,年度纳税申报,会计上：取得时A企业投资成本8000万小于B企业净资产份额8800万（2200040%），则8800与8000的差额800计入当期损益； 借：长期股权投资投资成本 8800 贷：银行存款 8000 营业外收入 800 税收上：确认投资成本为8000万，其800万不确认。 应作纳税调减800；,年度纳税申报,6、权益法下股权投资持有期间损益条例17条，被投资企业作利润分配决定的日期确认收入实现；会计核算：按权益法核算的按被投资企业会计期末的净利润自动确认损失或收益，期末时就需要作投资成本及损益的调整，这样就出现了差异，需要调整。 例题：甲公司投资600万，占乙公司的资本的60%, 乙公司2008年盈利100万,甲公司2008年确认60万的投资收益, 借:长期股权投资-损益调整 60万 贷: 投资收益 60万 而乙公司2008年末并未作出利润分配的决定，税收上不确认60万的收益，调减60万。,年度纳税申报,9、公允价值变动净收益 主要讲的是交易性金融资产和负债(实际就是我们说的股票)；和投资性房地产 税务处理 税收：以公允价值计量的金融资产、负债及投资性房地产，以取得时成本确认计税基础; 持有期间公允价值变动不计入应税所得; 处置或结算时取得价款扣除历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应税所得。,年度纳税申报,会计处理 会计持有:公允价值变动收益，在估值日按照当日投资公允价值与原账面价(即上一估值日投资公允价值)的差额确定 ； 计入损益; 会计处置:公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。,年度纳税申报,公允价值变动净收益例 7月5日每股12元购股20万股为交易性金融资产(股票)，另付税费1.1万元 , 9月底股票下跌为11元,10月26日以13元出售18万股,支付相关税费1万元，12月31日该股票余2万股，每股公允价值为14元。 会计: 1、7月5日 借：交易性金融资产成本 240万元 投资收益 1.1万元 贷：银行存款 241.1万元 税务:相关税费1.1万元不得扣除,计税基础241.1万元,年度纳税申报,公允价值变动净收益例 9月30日:公允价值变动损益=公允-账面=2011-240=-20 借：公允价值变动损益 20万元 贷：交易性金融资产公允价值变动 20万元 税务处理: 20万元 不确认,年度纳税申报,10月26日， 借：银行存款233万(18131) 交易性金融资产价值变动 18万(2018/20) 贷：交易性金融资产成本216万(24018/20) 投资收益 35万元 借：投资收益 18万 贷：公允价值变动损益 18万元 税务处理：转让所得=转让收入-计税成本-税费=234-241.118/20-1=16.01万 会计处理：35-18-1.1=15.9 差异:16.01-15.9=0.11 应调增1100元,年度纳税申报,12月31日： 会计处理：变动损益=公允-账面=214(2402021618)28226万 借：交易性金融资产变动 6万 贷：公允价值变动损益 6万 税务处理：“公允价值变动损益”不确认所得，应调减应纳税所得额4万元。会计： -20+18+6=4,年度纳税申报,10、确认递延收益的政府补助税收：条例26条除另行规定不征税收入外，全部征税； 会计：与资产相关的政府补助-确认为递延收益，在相关资产使用寿命内平均分配 ；与收益相关的政府补助-用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，在确认相关费用的期间，计入当期损益； 计入当期与税法一致的不调整，确认递延的应调增；,年度纳税申报,确认递延收益的政府补助-例 08年5月A从银行贷款1000万、年利7.2%、期限2年，6月政府批准拨款贴息资金72万，分别于08年6月和09年6月各拨付36万元。 会计处理：08年6月：借：银行存款 36万 贷：递延收益 36万 08年12月：借：递延收益 21万（72/（2*12）*7） 贷：营业外收入 21万 税务处理：确认36万，应纳税调增15万元。,年度纳税申报,税收优惠(表五) 1、分类：7大类44项；免税、减计、加计、减免所得、抵扣所得、减免税、抵免税； 2、优惠类型税基、税额、税率、抵免；,年度纳税申报,14、免税收入 国债利息 企业所得税法第26条规定，企业的下列收入为免税收入，其中第一条就是国债利息收入。实施条例解释说所谓国债利息收入，是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。即是持有到期而获得的利息，假如某企业拥有国债100万元，中途转让给其他企业，含未分得的利息2万元，转让价102万元，其中的2万元虽然是包含的国债利息但在这是应认为是转让所得，是不能免税的,年度纳税申报,符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益条例第83条说明是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益.实际已经是税后利润,所以不再征税 符合条件的非营利组织的收入,条例84条中规定了7个条件,主要是该组织从事公益或非营利性活动.所以免税.,年度纳税申报,15、减计收入 条例99条，企业以规定的资源作为主要原材料,生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入,减按90%计收入总额,即减计10%的收入.,扣除类中19、加计扣除条例95、研发费、 研发费未形成无形资产，据实扣除的基础上加计扣除50%，形成无形资产的，按150%摊销；期限规定为不得低于10年 国税发2008116号文件界定项目及开支范围 条例96条，安置残疾人的，每人工资据实扣除的基础上，100%加计扣除。 国家鼓励安置的其他就业人员支付的工资的加计扣除,目前没有出台具体政策.,年度纳税申报,税收优惠 、16、减免项目所得 填列条例86条主要是农林牧渔业项目的所得; 基础设施条例87条和财税200846号 条例88条,企业从事环境保护和节能节水项目,自该项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。 条例第90条，一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万的免税，超过500万的部分，减半征收企业所得税,(原规定为30万，但包括技术转让、技术服务、技术培训等）。,年度纳税申报,法28条规定符合条件的小型微利企业,减按20%征税 条例92条标准:同时具备条件填表5最下三栏 工业企业: 年应纳税所得额不超过30万,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万 其他企业:年应纳税所得额不超过30万,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万,:法28条规定国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%征收 条例93条规定产品必须属于规定的范围. 法29条规定:民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分,自治州 自治县决定减征或免征,我省确定了六个县 州,我们张家口没有.,年度纳税申报,5、过渡期优惠国税发200739号， 6：其他：按财税20081号,年度纳税申报,17、抵扣应纳税所得额 条例97条,创投企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的,可以按其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创投企业的应纳税所得额,当年不足抵扣的,可以在以后纳税年度结转抵扣.,年度纳税申报,税收优惠 8、企业购置并实际使用环保、节能、安全生产设备财税200848号； 按投资10%抵当年税，不足抵免的可结转5年抵 要求：A、08年后购置使用 B、投资额：不包括运输、调试等 C、应抵税=所得税率-减免税 D、设备5年内转让、出租的停止并补缴,年度纳税申报,18、其他: （1）、实施条例将“因债权人缘故确实无法支付的应付款项”修改为“确实无法偿付的应付款项”，将债权人之外的不可抗力等原因也纳入其范围。 执行企业会计制度、小企业会计制度的纳税人，因债权人的原因确定无法支付的应付账款和其他付款数据来源纳税人会计核算资本公积科目中，因债权人的原因确定无法支付的应付账款和其他应付款而确认的资本公积金额，在所得税汇算清缴时，须将计入“资本公积”的金额做调增应纳税所得额处理 ，在其他项作调整。,年度纳税申报,（2）、所得税税法规定，企业收取的包装物押金，从收取之日起计算，已超过1年（指12个月）仍未返还的，原则上要确认为期满之日所属年度的收入。企业向有长期固定购销关系的客户收取的可循环使用包装物的押金，其收取的合理的押金在循环使用期间不作为收入。 逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入并入销售额计征增值税。同时计入收入计算所得税。,（3）、国家税务总局关于金融保险企业所得税有关业务问题的通知（国税函2002960号）规定，金融企业发放的贷款逾期（含展期）90天尚未收回的，此后发生的应收未收利息不计入当期应纳税所得额，待实际收回时再计入当期应纳税所得额；已经计入应纳税所得额或已按规定缴纳企业所得税的应收未收利息，如逾期90天（不含90天）仍未收回的，准予冲减当期的应纳税所得额。但对于非金融企业不得适用上述规定，还应按权责发生制的原则计算缴纳企业所得税。,年度纳税申报,扣除类 原则基本原则是权责发生制 具体原则如下： 配比性发生的费用应按配比或应分配当期扣除 相关性发生的费用从性质和根源上与收入相关 确定性可扣除的费用不论何时支付，金额确定 合理性可扣除费用计算或分配符合常规和惯例,年度纳税申报,2、工资薪金 会计：职工薪酬是企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出 ； 条例34条，合理的支出：国税函20093号 文件要点1、实际发生；2、任职和雇佣有关的支出；3、合理的范围和标准；4、现金和非现金形式； 合理性:有规范的制度符合行业或地区标准相对固定调整有序履行代扣代缴个税义务,年度纳税申报,3、职工福利费条例40条，支出不超过工资14%据实扣除，原税法为计算扣除； 会计准则取消预提方法，按实际发生计入损益；国税函2008264号文件第三条规定：关于职工福利费税前扣除问题2007年度的企业职工福利费，仍按计税工资总额的14%计算扣除，未实际使用的部分，应累计计入职工福利费余额。2008年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分按新企业所得税法规定扣除。企业以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额已在税前扣除，属于职工权益，如是改变用途的，应调增应纳税所得额。,年度纳税申报,例题：甲公司2008年初应付福利费余额为10万，2008年实际发生25万，当年又按工资总额100万计提了14万，期末余额为13万。 按新税法应该处理为：当年实际发生的福利费11万应先使用以前年度计提而未使用的部分10万，冲减后当年实际发生额为1万（12-11），与当年工资总额的14%比较，114（100*14%），所以2008年可扣除职工福利费为1万，而会计口径扣除了14万，多扣除了13万（14-1），所以当年应调增应纳税所得额13万。,年度纳税申报,4、教育经费 条例42条，支出不超过工资2.5%；可无限结转扣除，主要考虑的是对职工的教育支出，职工素质和技能提高后，给企业带来效益的增长很可能在以后年度会更明显 支出范围：十部委财建2006317号 注意学历教育和出国教育不能扣除),5、工会经费支出 由于新税法实施条例对工资、薪金支出实行据实扣除制度，同时与工会法的有关规定衔接，条例第41条规定企业拨缴的工会经费，不超过工资薪总额2%的部分，准予扣除。对建立工会组织的企业，事业单位，社会团体，按每月全部职工工资总额的2%向工会拨交的经费，凭工会组织开具的工会经费拔缴款专用收据在税前扣除。凡不能出具工会经费拨缴款专用收据的，其提取的职工工会经费不得在企业所得税前扣除。目前大多为地方税务局代征。,年度纳税申报,6、业务招待费条例43条，新法实行的是AA制和双限扣除,即按发生额60%；不超过收入的5 ；计算基数包括视同销售收入；各国对此都有一个比例限制，主要是考虑在业务招待活动中有企业本身人员的陪同，所以各国都要剔除一部分，只不过剔除的比例不同罢了，我国首此采用此方法。 例如招待费支出7万,计算基数为1000万,限额为5万,但实际发生额的60%为4.2万,则只能扣除4.2万,如基数为800万,限额为则为4万,则只能扣除4万. 通常将业务招待费的支付范围定为餐饮、香烟、水、食品、正常的娱乐活动等产生的费用支出。,招待费具体范围如下： 因生产经营需要而宴请或工作餐的开支； 因企业生产经营需要赠送纪念品的开支； 因企业生产经营需要而发生的景点参观费及其他费用的开支； 因企业生产经营需要而发生的业务关系人员的差旅费开支。 在业务招待费用核算中要按规定的科目进行归集，如果不按规定而将属于业务招待费性质的支出隐藏在其他科目，不允许税前扣除。,7、广告和业务宣传条例44条，不超过收入的15%；两项合并到一齐, 规定了一个比例,但比例较高,超过的无限结转扣除；讲附表8 8、捐赠支出条例51条，公益捐赠不超过会计利润的12%；特殊情况全额扣除；财税200862号 104号规定向汶川地震的捐款全额扣除,财税2008128号规定向奥运会 残奥会 和好运北京活动的捐款全额扣除.这一政策变化可从三方面来理解： 1、只有企业当期实际发生的公益性捐赠支出才允许税前扣除。 2、最高扣除比例在年度利润总额12%，包括12%本身。 3、捐赠扣除基数的年度利润总额，只有当企业有利润时才能考虑捐赠的问题,鼓励企业有能力时再去帮助别人。,年度纳税申报,9、利息支出条例38条，当期发生不需资本化的，非金融企业向金融企业借款可以全额扣除；非金融企业向非金融企业借款，按同期同类贷款利率计算的部分可以扣除，应资本化的费用，高于同期、同类利息水平的税收上也不予资本化 利率：只是人民银行发布的基准利率部分；同时对方企业必须全额计入利息收入。特别注意向个人借款的利息或集资利息不得扣除。 关联企业支付利息：财税2008121号文） 即接受金融企业权益性投资100万，则债权性投资支付利息的本金不超过500万，而其他企业不超过200万。,11、罚金、罚款、滞纳金、赞助税收不允许扣除 会计：在营业外支出核算；全额调增； 注意当以赞助的形式赞助某项活动，对方企业在活动中，或产品上打出赞助企业的广告，这种赞助属广告性质，应并入广告费进行扣除。 14、社会保障性缴款条例46条，养老、医疗、失业、工伤、生育保险，国务院主管部门、省级政府规定标准;为个人的商业保险不得扣除； 15、补充养老、补充医疗企业年金；国务院主管部门、省级政府规定标准国税发200345号企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准缴纳的补充养老保险、补充医疗保险，可以在税前扣除。 （二）企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准补缴的基本或补充养老、医疗和失业保险，可在补缴当期直接扣除；金额较大的，主管税务机关可要求企业在不低于三年的期间内分期均匀扣除。,企业按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费，以及国务院财政、税务主管部门规定可以税前扣除的商业保险费，准予税前扣除。即是指企业为其投资者或者职工投保商业保险所发生的保险费支出，只限于以下两种，才准予税前扣除。 一是企业按照国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费。国家会作出要求企业为这些职工投保人身安全保险的强制性规定。如建筑法第四十八条规定建筑施工企业必须为从事危险作业的职工办理意外伤害保险，煤炭法第四十四条规定，煤矿企业必须为煤矿井下作业的职工办理意外伤害保险等。如果不是国家法律法规所强制性规定的，企业自愿为其职工投保的所谓人身安全保险而发生的保险费支出是不准予税前扣除的。,年度纳税申报,16、分期收款销售确认未实现融资收益条例23条，按照合同约定收款日期确认收入； 准则：按合同协议收取，采取递延方式具有融资性质；合同协议与公允价的差额，采用实际利率法在有关期间摊销，冲减财务费用，计入损益 例：2008年1月，A公司采用分期收款方式向B公司销售一套设备，合同约定销售价格1000万元，分5次于每年11月1日等额收取。假定A公司设备成本为720万元，销售价格为800万元。,年度纳税申报,会计处理：2008年1月实现销售 借：长期应收款 1000万 贷：主营业务收入 800万 未实现融资收益 200万 借：主营业务成本 720万 贷：库存商品 720万 2008年11月收取货款 借：银行存款 200万 贷：长期应收款 200万 借：未实现融资收益 45.6万（根据实际利率计算确定的金额） 贷：财务费用 45.6万（摊销抵减）,年度纳税申报,税务处理： 2008年，按照合同约定的收款日期确认收入的实现200万元。应纳税调减600万元，（收入类第四项调整）抵减的财务费用调增45.6万元；2009年11月收入实现200万元，应纳税调增200万元加计算抵减财务费用额，以后年度作相同税务处理。 17、与取得收入无关的其他支出。 企业一些支出项目受到政策的限制，且无法一一列举。从总体上说，企业发生的与取得收入无关的其他支出，都不允许在税前扣除。,年度纳税申报,18、不征税收入用于支出形成的费用条例28条，不征税收入从事公共事务、不营利，支出形成费用不得扣、形成的财产不得折旧；,年度纳税申报,20、扣除类其他 （1）、支付的管理费条例49条，任何形式的管理费分摊不得扣除；税法41条：应按法人之间公平交易原则确定管理服务价格； 关于母子公司间提供服务支付费用 (国税发200886号) 1、双方应签订服务合同或协议 ； 2、多方签定服务费用分摊合同或协议 ； 3、收取方纳税，支付方扣除； 4、没有提供服务的单纯管理费形式，不得扣除；,年度纳税申报,（2）、改变用途的专项资金条例45条，提取的用于环境保护、生态资金，安全生产等预提费用，符合法律、行政法规有关规定的可以扣除，如改变用途不得扣除，同时注意提取后在费用科目中重复列支的不预扣除，应调增； （3）、存货成本调整条例73条，成本结转方法只规定三种，如企业采用后进先出法核算，应按先进先出、加权平均、个别计价法任选一种计算调整,年度纳税申报,（5）、企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得转移以后年度补扣（财税字199679号）。 纳税人在纳税年度内应计未计、应提未提扣除项目不得转移以后年度扣除的截止时间，是指年度终了，纳税人在规定的申报期申报后，发现的应计未计、应提未提税前扣除项目。（国税发1997191号）也就是说在申报期之前还可以补计扣除，但下一年汇算时，且记要调增该应计未计项目的金额。国税发2003 45号文件的精神，资产负债表日后事项，在所得税汇算前发生需调整的项目时，涉及损益的项目，调整汇算年度的应纳税所得额。,年度纳税申报,资产类 资产固定、生物、无形、待摊费、投资、存货 计量属性会计上可以采用历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值； 税收要求以历史成本计税基础 会计和税法的目的不同，会导致资产入帐价值计量确认的差异；,年度纳税申报,1、财产损失-财产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动且与取得应纳税所得有关的资产 ； 分类：货币资金、坏账、存货、投资转让或清算、固定资产、在建工程和工程物资、无形资产和其他资产损失 ；正常损失无需审批、非正常损失按13号令的程序审批； 非正常损失未经审批的不可扣除，和企业申报数与审批数的差额需作纳税调整；,年度纳税申报,2、固定资产折旧条例57条规定使用时间超过12个月的非货币性资产，并没有规定价值标准，即无论价值多少，只要使用期超过12月就属于固定资产范畴；不规定价值标准的原因解释，如单台价值仅几百元的缝纫机在一般企业和在制衣厂的不同分类的提示） 最低折旧年限规定为房屋20年；机器、机械10年；器具、工具5年；运输工具4年；电子设备3年；林木类生产性生物资产，为10年；畜类生产性生物资产，为3年（养猪厂母猪为畜类资产，准备出售的小猪为存货）。,年度纳税申报,折旧方法：税法平均年限法 残值：会计：自行确定；税收：原法为5%,新法未明确,企业确定后不能变更（不规定的原因解释，关于82年的机床的问题） 折旧的优惠1、技术进步、更新换代较快的和常年处于震动,高腐蚀状态的固定资产；采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。,年度纳税申报,减值准备：所有减值准备（目前是九项减值准备）会计计提并确认；税法不确认任何减值准备，原税法确认一定比例的坏帐准备，新税法不认可，关于坏帐准备余额暂保留，等有关政策出台。,年度纳税申报,3、减值准备和固定资产折旧结合的例题： 原则：减值损失 会计：损失确认后调整折旧，税收：不确认，以历史成本，不调整折旧 例题，某企业设备资产100万元，按10年计提折旧，两年已提折旧20万元，第三年提减值准备10万元后经调整后提折旧8.75（100-20-10）/8万元，第三年的所得税汇算时应调增应纳税所得额10万元（减值准备不得扣除）调减少提折旧1.25（10-8.75），净调增8.75（10-1.25），第四年初出售该设备，出售价为70万元，会计核算处置收益为8.75 70-（100-20-10-8.75），而税法计算为070-（100-10*3），第四年应调减所得8.75。两年调增与调减后会计和税法一致，这也说明折旧差异为时间性差异。,年度纳税申报,年度纳税申报,5、固定资产折旧新旧税法衔接08年前形成的按老税法；08年后形成的按新税法；如购置已提折旧的旧设备,折旧年限按以下方法:原按5年提，已提2.5年，剩2.5年，现按3年提，则应按1.5年提，3*（2.5/5）=1.5年， 7、关于暂时性差异问题本期调增、以后调减或相反；采取应付税款法核算的，应建立备查或台账；,年度纳税申报,4、长期待摊费用已经发生需未来会计期间摊销的 主要差异： 税法：这里说的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出； 修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上； 修理后固定资产的使用年限延长2年以上。,年度纳税申报,新税法规定为计税基础50%以上（原法为20%），同时，取消了“经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途”也需要资本化的规定。这些改变，缩小了固定资产后续支出的资本化范围，有利于企业后续支出费用直接抵扣。假设一设备原值50万,在25万以下的维修费用都可以直接扣除,而无需摊销. B：租入固定资产改建会计：租赁期限与租赁资产可用年限两者孰短 摊销(谨慎性原则)；税法：按合同约定的剩余年限摊销； C：已提足折旧改建支出,税法：按预计尚可使用年限摊销，未提足折旧的资本化；,年度纳税申报,开办费摊销 企业会计制度第五十条规定：“除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。 新的企业得得税及实施条例未对开办费用明确规定 但根据条例第70条的规定，在计算应纳税所得额时，作为“其他作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。开办费属于其他长期待摊费用，适用本条规定,年度纳税申报,5、无形资产无实物形态的非货币性资产； 主要内容：专利、商标、著作、土地、非专利技术、商誉等； 会计核算与税法差异： 摊销方法：会计：选择与经济利益相关的预期 税法：直线法,年度纳税申报,无形资产会计核算与税法差异： D：摊销年限税法：条例67条规定不低10年或法律、合同约定的年限；会计核算如不符合要作纳税调整 E：商誉分为外购和自创商誉；会计：不确认自创，确认外购商誉，并计入当期损益；税法：外购时不能扣除, 待转让或清算时确认扣除，,年度纳税申报,投资转让、处置所得（损失） 税收处理转让、处置所得征税；转让损失可用当期的投资收益抵补，抵补额不能超过当期投资收益，超过部分结转用以后年度的投资收益抵补，如五年抵补不完的,第六年一次性用其他所得抵补，也就是说前五年不得用其他所得抵补投资转让损失。,年度纳税申报,准备金项目调整附表十列示17项准备 会计准则规范了7类有资产存在减值迹象情形，计提准备；计提前提：合理估计可收回金额； 会计处理：可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。 税法：持有资产期间增值或减值，不调整计税基础。已计提的各项准备应全额调增,以后年度因价值恢复或因处置冲销的准备，应调减；,年度纳税申报,准备金调整例 07年底A材料账面50，价格下跌后预计价46，计提4准备。如9月底价格上涨预计可变现价47；2、如12月底价格下跌预计可变现价45； 1、9月：50-47=3应冲减准备4-3=1 借:存货跌价准备 1 贷:资产减值损失存货减值损失 1 2、12月：50-45=5应计提准备2 调整：期末=期初-转回+计提=4-1+2；表十看似复杂,实际只要关注期末5-期初4=1,1不允许扣除,调增即可,年度纳税申报,弥补亏损新旧税法政策一致 只是加了个合并分立转入可弥补亏损一例 原规定：吸收合并各自弥补； 新设合并收益净资产比例 现规定：新设合并净资产总额利率 注意只有第2列为正数或负数,其他列均填绝对值,所谓的前几年是相对于本年来说的,看表举例.,年度纳税申报,谢 谢 ,小企业会计制度,为了规范企业的会计核算，真实、完整地提供会计信息，财政部于2001、2002年相继制订并颁布了企业会计制度、金融企业会计制度，2004年4月27日，财政部制订并颁发了小企业会计制度，从2005年1月1日起执行。至此我国以上三个企业会计制度顺利取代了1993年7月1日施行的十三个行业企业会计制度。,小企业会计制度,该制度是在遵循一般会计核算原则的条件下，结合我国小企业的实际情况，以企业会计制度为基础制定的，充分体现了小企业自身的特点及其会计信息使用者的需求。小企业会计制度对小企业的界定，遵循了国家经济贸易委员会、国家发展计划委员会、财政部和国家统计局共同研究制定的中小企业标准暂行规定。,小企业会计制度,中小企业标准暂行规定中规定：工业企业：职工人数300人以下，销售额3000万元以下，资产总额为4000万元以下。批发企业职工人数100人以下，销售额3 000万元以下，零售企业职工人数100人以下，销售额1000万元以下,小企业会计制度,我国小企业占工业企业法人总数的近95，小企业会计制度的发布，对于规范小企业的会计核算，具有非常重要的意义。小企业会计制度在多方面与企业会计制度有着较大的不同。,小企业会计制度,一、适用范围的比较 小企业会计制度总说明第二条规定“本制度适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。”但属于以下三种情况的小企业，不执行小企业会计制度：（1）以个人及合伙形式设立的小企业。（2）企业公司内部的小企业。这类企业 应与母公司采用的会计制度一致，否则无法合并会计报表；（3）选择执行企业会计制度的小企业。,小企业会计制度,二、总体设计的比较 与企业会计制度相比，小企业会计制度的设计充分考虑了小企业规模小、经济业务量少、交易简单和不对外筹资等特点和会计信息使用者相对单调的现实，始终体现了成本效益原则、税务兼容原则和管理效用原则，从而大大简化小企业会计核算。具体表现如下：,小企业会计制度,1.简化会计科目体系。小企业会计制度的会计科目是以企业会计制度的会计科目为基础调整而来的。在企业会计制度中共有85个一级科目，小企业会计制度中共有60个一级科目，从总量上来看，减少了25个。其中取消了29个，增加了4个。增加的4个科目是在原有科目的基础变化而来的。如把企业会计制度中的 “应收股利”和“应收利息”两个科目合并为“应收股息”科目，把“物资采购”科目改为“在途物资”科目，把“原材料”和“包装物”两个科目合并为“材料” 科目，把“应付股利”科目改为“应付利润”科目。,小企业会计制度,2.简化会计核算制度。企业会计制度的会计核算与税法的差异较大，期末纳税调整工作量大，因而会计核算较为复杂；而小企业会计制度充分考虑小企业的外部会计信息使用者主要为税务机关因而简化会计核算， 使会计核算尽量与税法靠拢，方便企业申报纳税和国家税收征管。,小企业会计制度,3.简化会计报表体系。大中型企业尤其是上市公司其会计目标是向其众多的会计信息使用者提供便于他们各自决策的相关信息，因此企业会计制度中会计报表体系较复杂，包括资产负债表、利润表、现金流量表等三张基本报表和资产减值准备明细表、利润分配表、应交增值税表、股东权益增减变动表、分部报表等五张附表；小企业会计制度只要求提供资产负债表、利润表两张基本报表和应交增值税表一张附表，按需选择现金流量表。,小企业会计制度,4.简化财务管理制度。企业会计制度要求企业一般应单独设置会计机构，对不相容会计职务应进行牵制而不允许一人统揽多项会计工作，且会计核算与财务管理相对分离；而小企业会计制度对会计核算机构的设置要求比较灵活， 要求小企业按需设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员， 允许一人统揽多项会计工作，会计核算与财务管理可以不分离。,小企业会计制度,三、会计核算的比较 与企业会计制度相比较， 小企业会计制度本质上和主要方面与其保持一致，但又简化会计核算。具体不同点如下：,小企业会计制度,1. 财产清查的处理不同。 企业会计制度规定企业财产清查中发生的盘盈或盘亏，在未查明原因前应先通过“待处理财产损溢”科目核算， 而小企业会计制度中没有设置“待处理财产损溢”科目，小企业在财产清查中发生财产的盘盈或盘亏时直接进行处理。计入营业外收入或营业外支出。,小企业会计制度,2. 对资产减值准备核算不同。 企业会计制度要求计提九大资产减值准备（原为八大，新增“工程物资减值准备”）， 小企业会计制度只要求计提坏账准备、短期投资准备、存货跌价准备等三项资产减值准备。 （1）对于计提坏账准备的方法， 企业会计制度规定有三种方法：应收账款余额百分比法、销货百分比法和账龄分析法， 小企业会计制度新增了个别认定法； （2）对于短期投资跌价准备， 企业会计制度规定可分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价准备，出售短期投资时应同时结转已提的跌价准备，而小企业会计制度，只按投资总体计提跌价准备， 出售短期投资时不要求同时结转已提的跌价,小企业会计制度,3.应收账款核算范围不同。 企业会计制度未涉及应收债权融资或出售核算，而小企业会计制度规定了以应收债权融资的会计处理， 转移风险和报酬的视为应收债权出售，按实收款项借记“银行存款”，按银企双方协议中约定预计将发生的销售退回、销售折让和现金折扣借记“其他应收款”，按售出债权已提取的坏账准备金额借记“坏账准备”，按应付手续费借记“财务费用”，按售出应收债权的账面余额贷记“应收账款”； 未转移风险和报酬的，视同以应收债权为质押取得银行借款，按实收款项借记“银行存款”，按实付手续费借记“财务费用