《材料业务的核算》PPT课件.ppt

第四章 材料业务的核算,第一节 存货概述,一、存货的分类,在生产过程或提供劳务过程中耗用的：原材料、辅助材料、燃料、周转材料（包装物、低值易耗品）、委托加工材料等。,持有以备出售的：产成品或商品。,处在生产过程中的：半成品、在产品。,库存的货物,材料,（一）存货的分类,1、经济用途,2、存放地点：教材P55,3、取得方式：教材P56,二、存货的确认：按法定产权的归属，非存放地点。,“在途物资”的核算,期末对存货估价入账的核算,“发出商品”的核算,“委托加工物资”的核算,第二节 材料计价的核算,一、材料的取得成本（初始计量）：实际成本法,收、发、存的计量,（一）外购：采购成本,购买价款+入库前的必要税费,不包括可抵扣的增值税,共同费用分配计入存货成本,买价：扣除商业折扣后的净额； 运费：增值税一般纳税人的运费符合规定按扣除后的净额； 运输途中的合理损耗； 入库前应负担的税（价内税）费,【例】某企业为增值税小规模纳税企业。该企业购入甲材料600公斤，每公斤含税单价为50元，发生运杂费2000元，运输途中发生合理损耗10公斤，入库前发生挑选整理费用200元。该批甲材料的入账价值为( )元。,甲材料的入账价值=60050+2000+200=32200（元）。,（二）自制或委托加工：加工成本,实际耗用的材料及相关费用,1、自制,直接支出+制造费用,2、委托加工,（三）盘盈：核定成本,同类或类似材料的市价,【例】某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为( )万元。（2007年）,该批材料的采购成本=25+2=27（万元）。,【例】某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2060公斤，每公斤单价（含增值税）50元，另外支付运杂费3500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤（ ）元。,该批材料入库的实际单位成本 =（206050+3500+620）（2060-60）53.56,三、发出材料的计价方法,（一）实际成本法,1、先进先出法,以先购入的材料应先发出(销售或耗用)的为原则，对发出存货进行计价的一种方法。,特点：P58 适用：物价下降时或材料容易腐烂变质的情况。,【例】某企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本，2007年2月1日，结存甲材料200公斤，每公斤实际成本100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本110元；2月15日发出甲材料400公斤。2月末，库存甲材料的实际成本为（ ）元。(2008年),【解】剩余的原材料的数量200+300-400100（公斤），剩余的原材料都是2月10日购入的原材料，所以月末原材料的实际成本=10011011000（元）。,2、加权平均法：月末一次（实地盘存制）,加权平均单位成本=（月初结材料成本+本月收入材料成本）（月初结存材料数量+本月收入材料数量） 月末结存材料成本=月末结存材料数量材料加权平均单位成本 本期发出材料的成本=本期发出材料的数量材料加权平均单位成本,倒挤法： 本月发出存货的实际成本。 月初库存材料的实际成本本月收入材料的实际成本本月月末库存材料成本,特点：P59 适用：物价变动幅度不大的情况。,【例】某企业采用月末一次加权平均法计算发出原材料的成本。207年2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元；2月25日发出甲材料400公斤。2月末，甲材料的库存余额为( )元。,全月一次加权平均单价 =（200100+300110）/（200+300）=106（元/公斤） 月末库存材料的数量=200+300-400=100（公斤） 甲材料的库存余额=100106=10600（元）,3、移动加权平均法：收入一次平均一次（永续制下的加权平均法）,移动加权平均单位成本 =（原有材料成本+本披收入材料成本）（原有材料数量+本披收入材料数量） 本期发出材料的成本=本披发出材料的数量移动加权平均单位成本,特点：P59 适用：经营品种不多、或者前后购进商品的单价相差幅度较大的商品流通类企业,【例】见教材P59。,4、个别计价法,按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。,【例】见教材P60。,特点：P60 适用：不能替代使用的存货,【例题】某公司为增值税一般纳税人，2011年6月1日结存A材料2 000千克，单位成本为50元/千克。6月份A材料的首发业务如下： 1、6月8日，从外地购入A材料10 000千克，价款471 200元，增值税80 104元，运杂费4 200元，其中运费可抵扣的进项税额为200元。A材料验收入库时实收9900千克，短缺100千克属定额内损耗。 2、6月10日，生产领用A材料5 600千克。 3、6月15日，在本市购入A材料6 000千克，价款291 000元，增值税49 470元，材料已验收入库。 4、6月15日，生产领用A材料7 200千克。,5、6月23日，从外地某公司购入A、B两种材料，其中A材料5 000千克，单价45.70元/千克，价款228 500元；B材料5 000千克，单价100元/千克，价款500 000元，两种材料的增值税共计123 845元。另外两种材料的运杂费共为 3 120元，其中运费可予以抵扣的进项税额为120元。两种材料已验收入库，运杂费按材料的重量分配。 6、6月27日，生产领用A 材料8 000千克。 要求： 1、计算各批购入A材料的实际总成本和单位成本。 2、请分别按先进先出法、加权平均法计算6月份A材料发出的实际成本和月末结存成本。,1. 6月8日购入A材料 总成本=471 200(4 200200)=2 475 200(元) 单位成本=475 2009 900= 48(元千克) 6月15日购入A材料 总成本=291 000 (元) 单位成本=291 0006 000=48.50(元千克) 6月23日购入A、B材料 运杂费分配率=（3 120120）(5 0005 000)=0.30(元千克) A材料应负担运杂费=5 000O.30=1 500 (元) B材料应负担运杂费=5 000O.30=1 500 (元) A材料总成本=228 5001 500=230 000 (元) A材料单位成本=230 0005 000=46(元千克),2. 采用先进先出法 本月发出A材料的成本=（2 000503 60048）（6 3004890048.50）（5 10048.502 90046）=999 600(元) 月末A材料的结存成本 =200050+(475 200+291 000+230 000)999 600 =96 600(元) 采用加权平均法 加权平均单位成本=（2 00050475 200291 000230 000）（2 0009 9006 0005 000）=47.87(元千克) 月末A材料的结存成本=2 000+9 900+6 0005 000（5 6007 2008 000）47.87=100 527（元） 本月发出A材料的成本=100 000+475 200+291 000+230 000100 827 =995 673 (元),收、发、存按计划成本核算 适用材料收发业务较多并且计划资料较为健全和准确的企业。,（二）计划成本法,实际成本=计划成本材料成本差异 材料成本差异率=(月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异)/(月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本) 100%,1、定义,2、成本差异的核算及分配,（1）核算：成本差异 =实际成本-计划成本,正数：“超支差”,负数：“节约差”,（2）分配：按成本差异率分配,第三节 原材料的日常核算,是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。 具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等。,一、实际成本法,（一）科目设置,1、“原材料”,核算库存各种材料的收发与结存情况。,2、“在途物资”,核算企业采用实际成本计量的货款已付或已结算但尚未验收入库的各种物资的采购成本。,3、其他账户,“应付账款”、“预付账款”、“应交税费”账户,（二）账务处理,1、购入材料,发票账单与材料同时到达,适用材料收发业务较少的企业,借：原材料 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：银行存款（其他货币资金、应付账款或应付票据）,例 题,1、甲公司购入C材料一批，增值税专用发票记载的货款为500 000元，增值税税额85 000元，另对方代垫包装费1 000元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。 2、甲公司持银行汇票1 874 000元购入D材料一批，增值税专用发票上记载的货款为1 600 000元，增值税税额272 000元，对方代垫包装费2 000元，材料已验收入库。 3、甲公司采用托收承付结算方式购入E材料一批，货款40 000元，增值税税额6 800元，对方代垫包装费5 000元，款项在承付期内以银行存款支付，材料已验收入库。,货款已经支付或已结算，材料尚未验收入库,借：在途物资 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：银行存款（其他货币资金应付账款或应付票据）,收到材料时： 借：原材料 贷：在途物资,1、2010年9月10日甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票记载的货款为20 000元，增值税税额3 400元，支付保险费1 000元，材料尚未到达。 2、2010年9月20日上述购入F材料已收到，并验收入库。,例 题,收货时无需记账。 发票账单月末仍然未到达，应按照暂估价记账，下月初再用红字冲回，收到发票账单后再按照实际金额记账。,材料已到、发票账单未到,月末暂估 借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款 下月冲回：作金额为红字的相同分录。,1、甲公司采用托收承付结算方式购入H材料一批，材料已验收入库。月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30 000元。 2、下月初做相反会计分录予以冲回： 借：应付账款暂估应付账款 30 000 贷：原材料H材料 30 000 3、上述购入H材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上记载的货款为31 000元，增值税税额5 270元，对方代垫保险费2 000元，已用银行存款付讫。,【例】,采用预付货款的方式采购材料,预付货款 借：预付账款 贷：银行存款,收到材料及发票账单 借：原材料（在途物资） 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：预付账款,【例】,1、根据与某钢厂的购销合同规定，甲公司购买J材料，已验收入库，向该钢厂预付100 000元货款的80%，计80 000元。已通过汇兑方式汇出。 2、甲公司收到该钢厂发运来的J材料，已验收入库。有关发票账单记载，该批货物的货款100 000元，增值税税额17 000元，对方代垫包装费3 000元，所欠款项以银行存款付讫。,短缺与损耗的处理,合理损耗：短缺材料计入入库材料成本。 其他原因的非合理损耗：转入“待处理财产损溢”，已入账的增值税（进项税额）转出。,查明原因后，结转待处理财产损溢。 借：应付账款（其他应收款） 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：原材料（在途物资） 应交税费应交增值税(进项税额转出),自制、投资者投入、接受捐赠的原材料：了解。,2、发出材料,依据前述方法确定发出材料成本，根据“发料凭证汇总表”记账,实训P41四（二）,1.借：原材料 150 000 贷：应付账款暂估应付账款 150 000 2.借：原材料A材料 100 000 贷：在途物资 100 000 3.借：原材料A材料 202 790 应交税费应交增值税(进项税额)34 210 贷：应付票据甲企业 237 000 4.借：预付账款乙企业 160 000 贷：银行存款 160 000 5.借：原材料B材料 60 000 应交税费应交增值税(进项税额) 10 200 贷：其他货币资金银行本票 70 200,6.借：在途物资丁企业 243 860 应交税费应交增值税(进项税额) 40 940 贷：银行存款 284 800 7.借：原材料A材料 231 667 待处理财产损溢待处理流动资产损溢 14 240 贷：在途物资丁企业 243 860 应交税费应交增值税(进项税额转出) 2 047 8.借：原材料B材料 140 000 应交税费应交增值税(进项税额) 23 800 贷：预付账款乙企业 163 800 借：预付账款乙企业 3 800 贷：银行存款 3 800,9.借：其他应收款T企业 14 240 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 14 240 10.借：原材料A材料 120 000 贷：应付账款暂估应付账款 120 000 11.借：生产成本基本生产成本 846 000 制造费用 161 000 管理费用 157 200 在建工程 104 600 贷：原材料 1 268 800,二、计划成本法,（一）科目设置,1、“材料采购”科目,借方：登记采购材料的实际成本。 贷方：登记入库材料的计划成本。 (对于同一笔业务)借方大于贷方表示超支，从本科目贷方转入“材料成本差异”科目的借方; 贷方大于借方表示节约，从本科目借方转入“材料成本差异”科目的贷方; 月末为借方余额，表示未入库材料(即在途物资)的实际成本。,货款已付或已结算但尚未验收入库的各种物资的采购成本。,借方：登记入库材料超支差异及发出材料节约差异。 贷方：登记入库材料节约差异及发出材料应负担的超支差异。 期末借方余额，表示库存材料的超支差异。 期末贷方余额，表示库存材料的节约差异。,2、“材料成本差异”科目,反映已入库材料的实际成本与计划成本的差异。,本科目借方、贷方及余额均按照计划成本记账。,3、“原材料”科目,1、结转时间：入库随转或月末一次转 2、结转方法：差额计入法或借贷方结转法,（二）账务处理,1、购入原材料,将“在途物资”改为“材料采购” 。,借：材料采购 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：银行存款(应付账款、应付票据),入库,采购过程与实际成本法相同,借：原材料(计划成本) 贷：材料采购(计划成本),通常是月末一次性汇总结转入库,结转差异,超支差异会计分录： 借：材料成本差异(超支差异额) 贷：材料采购 节约差异会计分录 借：材料采购 (节约差异额) 贷：材料成本差异,或者入库结转差异处理合并 借：原材料 （计划） 材料成本差异（超支） 贷：材料采购 （实际） 借：原材料 （计划） 贷：材料成本差异 （节约） 材料采购 （实际）,材料成本差异月末一次性汇总结转。 1、甲公司购入L材料一批，专用发票上记载的货款为3 000 000元，增值税税额510 000元，发票账单已收到，计划成本为3 200 000元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。 2、甲公司采用汇兑结算方式购入M1材料一批，专用发票上记载的货款为200 000元，增值税税额34 000元，发票账单已收到，计划成本为180 000元，材料尚未入库，款项已用银行存款支付。 3、甲公司采用商业承兑汇票方式购入M2材料一批，专用发票上记载的货款为500 000元，增值税税额85 000元，发票账单已收到，计划成本为520 000元，材料已经验收入库。,【例】,4、甲公司购入M3材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末应按照计划成本600 000元估价入账。,5、月末甲公司汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料计划成本3 720 000元（即 3 200 000+520 000）。,借：原材料 600 000 贷：应付账款暂估应付账款 600 000 下月初作红字金额的会计分录予以冲回： 借：原材料 600 000 贷：应付账款暂估应付账款 600 000,借：原材料L材料 3 200 000 M2材料 520 000 贷：材料采购 3 720 000 上述入库材料的实际成本为3 500 000元（即3 000 000+500 000），入库材料的成本差异为节约220 000元（即3 500 000-3 720 000）。 借：材料采购 220 000 贷：材料成本差异L材料 200 000 M2材料 20 000,2、发出材料,平时发出材料一律用计划成本结转。,借：生产成本基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用等 贷：原材料(计划成本),材料成本差异率 = (月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异) (月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本) 发出材料应负担的材料成本差异 =发出材料的计划成本材料成本差异率 材料实际成本 =计划成本材料应负担的成本差异,期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。,【例题】某企业对材料采用计划成本核算。2008年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元；本月入库材料的计划成本为2000万元，材料成本差异借方发生额为12万元；本月发出材料的计划成本为1600万元。该企业2008年12月31日结存材料的实际成本为（ ）万元。（2009年）,【解析】材料成本差异率=（-6+12）/（400+2000）100%0.25，2008年12月31日结存材料的实际成本=（400+2000-1600）（1+0.25）=802（万元）。,分配超支差异，调增各项成本费用。,借：生产成本基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用等 贷：材料成本差异,分配节约差异，调减各项成本费用。编制相反的会计分录。,总结：入库时，与“材料成本差异”相对应的是 “材料采购”账户；出库时，与“材料成本差异”相对应的是有关成本费用账户。,例 题,6、承前例，甲公司某月月初结存L材料的计划成本为1 000 000 元。成本差异为超支30 740元；当月入库L材料的计划成本3 200 000元，成本差异为节约200 000元。,材料成本差异率=（30 740-200 000）/（1 000 000+3 200 000）100% = -4.03%,借：材料成本差异L材料 116 870 贷：生产成本基本生产车间 80 600 辅助生产车间 24 180 制造费用 10 075 管理费用 2 015,实训P41四（三）,1.借：原材料A材料 155 400 贷：材料采购原材料 155 400 借：材料采购原材料 4 600 贷：材料成本差异原材料 4 600 借：材料采购原材料 223 060 应交税费应交增值税(进项税额) 37 540 贷：银行存款 260 600 借：原材料A材料 220 000 贷:材料采购原材料 220 000 借：材料成本差异原材料 3 060 贷：材料采购原材料 3 060,借：材料采购原材料 303 818 应交税费应交增值税(进项税额)51 182 贷：应付票据 355 000 借：原材料A材料 320 000 贷：材料采购原材料 320 000 借：材料采购原材料 16 182 贷：材料成本差异原材料 16 182 借：材料采购 304 604 应交税费应交增值税(进项税额)51 196 贷：银行存款 355 800 借：原材料B材料 298 680 贷：材料采购原材料 298 680 借：材料成本差异原材料 5 924 贷：材料采购原材料 5 924,借：预付账款丁企业 100 000 贷：银行存款 100 000 借：材料采购 203 640 应交税费应交增值税(进项税额)34 140 贷：其他货币资金银行汇票 237 600 借：材料采购 121 716 应交税费应交增值税(进项税额) 20 484 贷：应付账款乙企业 142 200 借：原材料A材料 120 000 贷：材料采购原材料 120 000 借：材料成本差异原材料 1 716 贷：材料采购原材料 1 716,借：生产成本基本生产成本 792 000 制造费用 90 000 管理费用 134 000 在建工程 60 000 贷：原材料 1 076 000,2. 材料成本差异率23 900.80（-4 6003 060-16 1825 9361 716）270 000155 400220 000320 000+298 680120 000100%1%,发出材料分摊成本差异： 生产领用材料分摊成本差异=792 0001%=7 920(元) 车间管理部门领用材料分摊成本差异=90 0001% =900 (元) 厂部管理部门领用材料分摊成本差异=134 0001% =1 3400 (元) 在建工程领用材料分摊成本差异=60 0001% =600 (元),借：生产成本基本生产成本 7 920 制造费用 900 管理费用 1 340 在建工程 600 贷：材料成本差异原材料 10 760,第三节 包装物和低值易耗品（周转材料）,一、包装物,包装物，是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其核算内容包括： 1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物； 2.随同商品出售而不单独计价的包装物； 3.随同商品出售单独计价的包装物； 4.出租或出借给购买单位使用的包装物,（一）包装物的内容,（二）包装物的账务处理,1、生产领用包装物,计划成本法 借：生产成本 贷：周转材料包装物 材料成本差异（或反方向）,实际成本法 借：生产成本 贷：周转材料包装物。,2、随同商品出售包装物,不单独计价的包装物,实际成本法 借：销售费用 贷：周转材料包装物,计划成本法 借：销售费用 贷：周转材料包装物 材料成本差异（或反方向）,单独计价的包装物,借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,实际成本法 借：其他业务成本 贷：周转材料包装物,确认收入,结转成本,计划成本法 借：其他业务成本 贷：周转材料包装物 材料成本差异（或反方向）,3、随同商品销售出租包装物,确认租金收入（视同销售）,借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,结转成本,一次摊销法：领用时一次性摊销完全部成本，方法同前。,分次摊销法：领用和按期收回时分两次平均摊销。,押金的核算,借：银行存款 贷：其他应付款单位,收取押金,退回押金,借：其他应付款单位 贷：银行存款,没收押金（视同销售）,借：银行存款 贷：其他业务收入 【押金（1+17%）】 应交税费应交增值税（销项税额）,收回包装物：需在备查不中登记。,能继续使用的，不作分录。,不能继续使用的，需报废。 借：原材料 贷：其他业务成本,4、出借包装物,无租金，则包装物成本结转计入“销售费用”，其他核算同出租包装物。,【例】甲公司对包装物采用计划成本核算，某月生产产品领用包装物的计划成本为100 000元，材料成本差异率为3%。,【例】甲公司某月销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为50 000元，材料成本差异率为-3%,【例】 甲公司某月销售商品领用单独计价包装物的计划成本为80 000元，销售收入为100 000元，增值税额为17 000元，款项已存入银行。该包装物的材料成本差异率为3%。,二、低值易耗品,是指劳动资料中单位价值在规定限额以下或使用年限比较短（一般在一年以内）的物品。 一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。,（一）低值易耗品的内容,（二）低值易耗品的账务处理,设置“周转材料低值易耗品”科目,1一次摊销法,适用于价值低、使用期限短，或易于破损的物品如玻璃器皿等。生产领用时核算同原材料业务。,2、五五摊销法,在低值易耗品领用时先摊销其价值的50%（五成），报废时再摊销其价值的50%（扣除残值）的方法。,适用于每月领用数和报废数比较均衡的低值易耗品,【例】甲公司的基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为100 000元，不符合固定资产定义，采用分次摊销法进行摊销。该专用工具的估计使用次数为2次。,（1）领用专用工具 借：周转材料低在用 100 000 贷：周转材料低在库 100 000 （2）第一次领用时摊销其价值的一半 借：制造费用 50 000 贷：周转材料低摊销 50 000 （3）第二次领用摊销其价值的另一半 借：制造费用 50 000 贷：周转材料低摊销 50 000 同时： 借：周转材料低摊销 100 000 贷：周转材料低在用 100 000,3、分期摊销法,根据领用低值易耗品的原值和预计使用期限计算的每月平均摊销额，将其价值分月摊入产品成本的方法。 摊销期一般不应超过一年。 适用于期限较长、单位价值较高，或一次领用数量较多的低值易耗品。,借：长期待摊费用 贷：周转材料(低值易耗品),实训P42,（四）低值易耗品的核算 1.借：材料采购低值易耗品 71 800 贷：银行存款 71 800 借：周转材料(低值易耗品) 73 000 贷：材料采购低值易耗品 73 000 借：材料采购低值易耗品 1 200 贷：材料成本差异低值易耗品 1 200 2.借：周转材料(低值易耗品) 116 600 贷：材料采购低值易耗品 116 600 借：材料成本差异低值易耗品 3 400 贷：材料采购低值易耗品 3 400,3.借：制造费用 7 600 贷：周转材料(低值易耗品) 7 600 借：材料成本差异低值易耗品 152 贷：制造费用 152 4.借：周转材料低在用 108 000 贷：周转材料低在库 108 000 每月摊销价值= 108 00018=6000 (元) 借：管理费用 5 880 材料成本差异低值易耗品 120 贷：周转材料低摊销 6000 5.借：原材料 200 贷：制造费用 200,（五）包装物按实际成本计价核算 1.借：周转材料(包装物) 80 000 应交税费应交增值税(进项税额) 13 600 贷：银行存款 93 600 2.借：在途物资乙企业 100 000 应交税费应交增值税(进项税额)17 000 贷：银行存款 117 000 3.借：生产成本基本生产成本 17 000 贷：周转材料(包装物) 17 000 4. 借：销售费用 4 600 贷：周转材料(包装物) 4 600 5.借：银行存款 11 700 贷：其他业务收入材料销售 10 000 应交税费应交增值税(销项税额) 1 700 借：其他业务成本材料销售 8 000 贷：周转材料(包装物) 8 000,6.注意：本题包装物出租属于随同商品销售出租包装物。 借：其他业务成本包装物出租 6 000 贷：周转材料(包装物) 6 000 借：银行存款 7 000 贷：其他应付款存入保证金 7 000 借：其他应付款（银行存款） 2000 贷：其他业务收入 2000 7.借：其他应付款存入保证金 1 700 贷：应交税费应交增值税(销项税额) 247 其他业务收入 1 453 借：其他应付款存入保证金 6 800 贷：银行存款 6 800,8注意：本题包装物出租属于随同商品销售出租包装物。 借：其他应付款存入保证金 1 872 贷：其他业务收入 1 600 应交税费应交增值税(销项税额) 272 借：其他应付款存入保证金 350 贷：应交税费应交增值税(销项税额) 50.86 其他业务收入 299.14 借：其他应付款存入保证金 3 378 贷：银行存款 3 378 9.借：原材料 100 贷：其他业务成本 100,第四节、委托加工物资,一、委托加工物资的内容和成本,委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。,企业委托外单位加工物资的成本包括： 1.加工中实际耗用物资的成本； 2.支付的加工费用及应负担的运杂费等； 3.支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税(指属于消费税应税范围的加工物资)等。,需要交纳消费税的委托加工物资，加工物资收回后直接用于销售的，由受托方代收代缴的消费税应计入加工物资成本； 如果收回的加工物资用于继续加工的，由受托方代收代缴的消费税应先记入“应交税费应交消费税”科目的借方，按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。,二、发出物资,借：委托加工物资 贷：原材料 材料成本差异 实际成本小于计划成本的差异，做相反的会计分录。,三、支付加工费、运杂费、增值税、消费税等,1、收回后用于直接销售的,借：委托加工物资（含应税消费品的消费税） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等,借：委托加工物资 应交税费应交消费税 应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等,2、收回后用于继续加工的,四、加工完成验收入库,借：库存商品 （原材料：剩余的物资） 贷：委托加工物资 材料成本差异 实际成本小于计划成本的差异，做相反的会计分录,【例】某工业企业为增值税一般纳税企业，材料按计划成本计价核算。甲材料计划单位成本为每公斤10元。该企业2010年4月份有关资料如下： （1）“原材料”账户月初余额40000元，“材料成本差异”账户月初借方余额500元 。 （2）4月5日，企业发出100公斤甲材料委托A公司加工成新的物资（注：发出材料时应计算确定其实际成本）。 （3）4月15日，从外地A公司购入甲材料6000公斤，增值税专用发票注明的材料价款为61000元，增值税额10370元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。 （4）4月20日，从A公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺20公斤，经查明为途中定额内自然损耗。按实收数量验收入库。 （5）4月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料5000公斤，全部用于产品生产。 要求：根据上述业务编制相关的会计分录，并计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。,（1）4月5日发出时： 借：委托加工物资 1000（10010） 贷：原材料 1000 借：委托加工物资 12.5（1000500/40000） 贷：材料成本差异 12.5 （2）4月15日从外地购入材料时： 借：材料采购 61000 应交税费应交增值税（进项税额） 10370 贷：银行存款 71370 （3）4月20日收到4月15日购入的材料时： 借：原材料 59800（598010） 材料成本差异 1200 贷：材料采购 61000,（4）4月30日计算材料成本差异率和发出材料应负担的材料成本差异额，编制相关会计分录： 材料成本差异率 （500-12.5+1200）（40000-1000+59800） 1.71 发出材料应负担的材料成本差异500001.71855（元） 借：生产成本 50000 贷：原材料 50000 借：生产成本 855 贷：材料成本差异 855 （5）月末结存材料的实际成本 （40000-1000+59800-50000）+（500-12.5+1200-855） 49632.5（元）。,五、委托加工业务核算 1.借：委托加工物资乙企业 237 600 材料成本差异原材料 2 400 贷：原材料A材料 240 000 2.借：委托加工物资乙企业 34 000 应交税费应交增值税(进项税额) 5 100 应交消费税 26 000 贷：银行存款 65 100 3.借：原材料B材料 272 400 贷：委托加工物资乙企业 271 600 材料成本差异原材料 800,第五节、库存商品,一、库存商品的内容,已验收入库、合乎标准规格和技术条件的用于销售的各种商品。 包括外购商品、自制产品等。,二、基本账户,“库存商品” 借方登记已经验收入库各种产品的成本；贷方登记已经出售的各种产品的成本；月末，借方余额表示库存产成品的成本。 按品种、规格或类别设置明细分类账户。,三、库存商品的核算：一般按实际成本核算。,1验收入库商品,借：库存商品 贷：生产成本基本生产成本 产品成本差异原材料 （或借方）,2销售商品,借：主营业务成本 贷：库存商品 产品成本差异原材料 （或借方）,四、商品流通企业发出存货,（一）毛利率法。,毛利率销售毛利销售净额100 销售净额商品销售收入-销售退回和折让 销售毛利销售净额毛利率 销售成本销售净额-销售毛利 期末存货成本期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本,【例】乙公司属于商品流通企业，为增值税一般纳税人，售价中不含增值税。该公司只经营甲类商品并采用毛利率法对发出商品计价，季度内各月份的毛利率根据上季度实际毛利率确定。该公司2010年第一季度、第二季度甲类商品有关的资料如下： （1）2010年第一季度累计销售收入为600万元、销售成本为510万元，3月末库存商品实际成本为400万元。 （2）2010年第二季度购进甲类商品成本880万元。 （3）2010年4月份实现商品销售收入300万元。 （4）2010年5月份实现商品销售收入500万元。 （5）假定2010年6月末按一定方法计算的库存商品实际成本420万元。,要求：根据上述资料计算下列指标： （1）计算乙公司甲类商品2010年第一季度的实际毛利率。 （2）分别计算乙公司甲类商品2010年4月份、5月份、6月份的商品销售成本。 （答案中的金额单位用万元表示）,（1）甲类商品第一季度的实际毛利率15% （2）甲类商品2010年4月份的商品销售成本 300（1-15%）255（万元） 甲类商品2010年5月份的商品销售成本 500（1-15%）425（万元） 甲类商品2010年6月份的商品销售成本 400+880-420-（255+425）180（万元）,（二）售价金额核算法,平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账； 售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算；期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。,商品进销差价率,期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差,期初库存商品售价+本期购入商品售价,本期销售商品应分摊的商品进销差价 本期商品销售收入商品进销差价率 本期销售商品的成本 本期商品销售收入-本期已销商品应分摊的商品进销 差价 期末结存商品的成本 期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成 本-本期销售商品的成本,成本率=,期初库存商品进价总额+本期购入商品进价总额,期初库存商品售价+本期购入商品售价,本期销售成本=本期销售收入成本率,【例】某商场采用售价金额核算法进行核算，2008年7月期初库存商品的进价成本为100万元，售价金额为110万元，本月购进该商品的进价成本为75万元，售价总额为90万元，本月销售收入为120万元。,商品进销差价率 =（10+15）/（110+90）100%=12.5% 已销商品应分摊的商品进销差价 =12012.5%=15（万元） 本期销售商品的实际成本=120-15=105（万元） 期末结存商品的实际成本=100+75-105=70（万元）,本期销售商品实际成本 =120（100+75 ）（110+90）=105（万元）,第六节、存货清查,设置“待处理财产损溢”科目， 借方登记存货的盘亏、毁损金额及盘盈的转销金额。 贷方登记存货的盘盈金额及盘亏的转销金额。,核算程序 第一步，批准前调整为账实相符； 第二步，批准后结转处理。,一、存货盘盈的账务处理,盘亏损失主要有： 管理不善造成的存货净损失 自然灾害造成的存货净损失 应由保险公司赔偿的存货损失 应由过失人赔偿的存货损失,二、存货盘亏及毁损的账务处理,【例】甲公司在财产清查中发现毁损L材料300千克，实际单位成本为100元，经查属于材料保管员的过失造成的，按规定由其个人赔偿20000元，残料已办理入库手续，价值2000元。假定不考虑相关税费。,（1）批准处理前： 借：待处理财产损溢 30000 贷：原材料 30000 （2）批准处理后： 由过失人赔款部分： 借：其他应收款 20000 贷：待处理财产损溢 20000 残料入库： 借：原材料 2000 贷：待处理财产损溢 2000 材料毁损净损失： 借：管理费用 8000 贷：待处理财产损溢 8000,【例】甲公司因台风造成一批库存材料毁损，实际成本70000元，根据保险责任范围及保险合同规定，应由保险公司赔偿50000元。假定不考虑相关税费。,（1）批准处理前： 借：待处理财产损溢 70000 贷：原材料 70000 （2）批准处理后： 借：其他应收款 50000 营业外支出非常损失 20000 贷：待处理财产损溢 70000,第七节 存货减值,资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。,是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。,一、存货跌价准备的计提和转回,（一）存货跌价准备的计提,【例】某企业207年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价为110万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0，207年3月31日应计提的存货跌价准备为（ ）万元。（2007年）,【解析】207年3月31日该存货可变现净值=110-20-2=88（万元） 其成本为100万元，应计提的存货跌价准备 =100-88=12（万元）。,以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。,（二）存货跌价准备的转回,二、存货跌价准备的会计处理,【例】2008年12月31日，甲公司A材料的账面金额为100000元。由于市场价格下跌，预计可变现净值为80000元，由此应计提的存货跌价准备为20000元。假设2009年6月30日，A材料的账面金额为100000元，已计提存货跌价准备金额20000元，由于市场价格有所上升，使得A材料的预计可变现净值为95000元。,借：资产减值损失计提的存货跌价准备 20000 贷：存货跌价准备 20000 借：存货跌价准备 15000 贷：资产减值损失计提的存货跌价准备 15000,结转存货销售成本 借：存货跌价准备 贷：主营业务成本、其他业务成本等科目。,三、已提存货跌价准备的存货销售的会计处理,【