《作业成本计算法》PPT课件.ppt

公用邮箱, 密码778899,第四章 作业成本计算法 与作业成本管理,4.1 作业成本计算法概述 4.2 作业成本计算法的特点 4.3 作业成本计算的基本程序 4.4 作业成本计算法与传统成本计算法比较实例 4.5 作业成本管理,第一节 作业成本计算法概述,4.1.1 作业成本法的产生及发展 4.1.2 作业成本法的基本概念 4.1.3 作业的分类,4.1.1 作业成本法的产生及发展,1971年，美国的斯托布斯教授G.J.Staubus出版了作业成本计算和投入产出会计一书，提出了“作业”、“作业会计”及“作业投入产出系统”等概念， 1984年，美国哈佛大学商学院的罗宾库珀(Robin Cooper)和卡内基梅隆大学的罗伯特卡普兰(Robert Kaplan)两位教授在前人的基础上，系统地提出了作业成本法。 1988年，库泊一论以作业为基础的成本计算的兴起:什么是以作业为基础的成本系统?、二论ABC的兴起:何时需要ABC系统?、三论ABC的兴起:需要多少成本动因并如何选择?及四论ABC的兴起，这些论文使作业成本法在理论上进一步成熟。,4.1.2 作业成本法的基本概念,1作业成本法 作业成本法简称ABC法，即以作业为基础的成本计算方法。 作业成本法的基本理论认为，企业的全部经营活动是由一系列相互关联的作业组成的，企业每进行一项作业都要耗用一定的资源；而企业生产的产品（包括提供的服务）需要通过一系列的作业来完成。 因而，产品的成本实际上就是企业全部作业所消耗资源的总和。 在计算成本时，首先按经营活动中发生的各项作业来归集成本，计算作业成本；然后再按各项作业成本与成本对象（产品或服务）之间的因果关系，将作业成本追溯到成本对象，最终完成成本计算过程。,2作业 作业是指企业在经营活动中的各项具体活动。 如签订材料采购合同、将材料运达仓库、对材料进行质量检验、办理入库手续、登记材料明细账等；又如机加工车间所进行的车、铣、刨、磨等加工活动；再如产品的质量检验、包装、入库等。其中每一项具体活动就是一项作业。 一项作业可能是一项非常具体的活动，如车工作业；也可能泛指一类活动， 如机加工车间的车、铣、刨、磨等所有作业可以统称为机加工作业；甚至可以将机加工作业、产品组装作业等统称为生产作业（相对于产品研发、设计、销售等作业而言）。,作业清单示例,3.作业中心和成本库 作业中心是一系列相互联系、能够实现某种特定功能的作业集合。 例如，原材料采购作业中，材料采购、材料检验、材料入库、材料仓储保管等都是相互联系的，并且都可以归于材料处理作业中心。 成本库(cost pool)是指由若干个同一(同质)成本动因导致的费用项目归集在一起的特定的集合体.,4成本动因 成本动因也称成本驱动因素，是指引起相关成本对象的总成本发生变动的因素。在作业成本计算中，成本动因可分为资源动因和作业动因。 资源动因是引起作业成本变动的因素。资源动因被用来计量各项作业对资源的耗用，运用资源动因可以将资源成本分配给各有关作业。 例如，产品质量检验工作（作业）需要有检验人员、专用的设备，并耗用一定的能源（电力）等。检验作业作为成本对象，耗用的各项资源，构成了检验作业的成本。 作业动因是引起产品成本变动的因素。作业动因计量各种产品对作业耗用的情况，并被用来作为作业成本的分配基础。 比如，某车间生产若干种产品，每种产品又分若干批次完成，每批产品完工后都需进行质量检验。假定对任何产品的每一批次进行质量检验所发生的成本相同，则检验的“次数”就是检验成本的作业动因，它是引起产品检验成本变动的因素。,5.业务动因、持续动因和强度动因 卡普兰教授将作业动因分为三类 业务动因通常以执行的次数作为作业动因，并假定执行每次作业的成本（包括耗用的时间和单位时间耗用的资源）相等，如检验完工产品质量作业的次数一般就属于业务动因。 持续动因是指执行一项作业所需的时间标准。当不同产品所需作业量差异较大的情况下，例如，如果检验不同产品所耗用的时间或长或短，则不宜采用业务动因作为分配成本的基础，而应改用持续动因作为分配的基础。持续动因的假设前提是，执行作业的单位时间内耗用的资源是相等的。 强度动因是在某些特殊情况下，将作业执行中实际耗用的全部资源单独归集，并将该项单独归集的作业成本直接计入某一特定的产品。强度动因一般适用于某一特殊订单或某种新产品试制等，用产品订单或工作单记录每次执行作业时耗用的所有资源及其成本，订单或工作单记录的全部作业成本也就是应计入该订单产品的成本。 在上述三类作业动因中，业务动因的精确度最差，但其执行成本最低；强度动因的精确度最高，但其执行成本最昂贵；而持续动因的精确度和成本则居中。,4.1.3 作业的分类,1增值作业和非增值作业 增值作业是指给客户带来附加价值，因而能为企业带来利润的作业，如，采购订单的获得、在产品的加工以及完工产品的包装等均为增值作业。 非增值作业是指不能给客户带来附加价值的作业，如，原材料、在产品、产成品的存储作业为非增值作业。,2主要作业和次要作业 主要作业是指作业的产出用于组织单位外部的作业。主要作业直接为部门或组织的使命做出贡献。 次要作业是在部门内部协助主要作业的作业。 例如，就工厂技术部门而言，产品设计与改良毫无疑问属于主要作业；技术人员参加会议、接受专业培训等则属于次要作业。,3核心作业、支持作业与连带作业 核心作业是指以组织存在目的为中心的作业，具体地说，是围绕着为组织内部或外部的客户提供服务的作业。例如，就对外营销部门而言，缔结销售合约就属于核心作业。 支持作业是指为实现核心作业所必须的作业。例如，对外营销部门接待客户并洽谈属于支持作业。 连带作业是由于组织或部门内部的缺陷连带造成的作业。例如，客户对已发售的产品在性能质量、售后服务等方面存在不满，销售人员不得不耐心听取客户的抱怨。,4单位级作业、批次级作业、产品级作业及生产维持级作业 单位级作业（即与单位产品产出相关的作业）。这类作业是每产出一个单位的产品（或零部件等）便需进行一次的作业。这类作业是随着产量变动而变动的。 批次级作业（即与产品的批次数量相关的作业）。这类作业时每生产一批产品进行一次的作业。如每批产品投产前的设备调整、原材料发放等。这类作业是随着产品的批次数的变动而变动的。 产品级作业（即与产品品种相关的作业）。这类作业是按产品的品种进行的作业。如按产品品种进行的生产工艺设计和计算机控制系统开发，按产品品种制作的模具、样板，按产品品种编制的生产任务书，按产品品种设计的测试程序等。 生产维持级作业。这类作业是指为维持企业的生产条件而产生的作业，它们有益于整个企业，而不是具体产品。这类作业如安全设施、财产保险、企业总部的折旧、总部管理人员的薪酬等。,第二节 作业成本法的特点,4.2.1 作业成本法的主要特点 1成本计算分为两个阶段 作业成本法的基本指导思想是，“产品消耗作业、作业消耗资源”。根据这一指导思想，作业成本法把成本计算过程划分为两个阶段。 第一阶段，将作业执行中耗费的资源追溯到作业，计算作业的成本并根据作业动因计算作业成本分配率； 第二阶段，根据第一阶段计算的作业成本分配率和产品所耗费作业的数量，将作业成本追溯到各有关产品。,作业成本法分两阶段分配成本,传统的成本计算方法，首先是将直接成本追溯到产品，同时将制造费用追溯到生产部门（如车间、分厂等）；然后将制造费用分摊到有关产品。 传统的成本计算方法分两步进行，第一步除了把直接成本追溯到产品之外，还要把不同性质的各种间接费用按部门归集在一起；第二步是以产量为基础，将制造费用分摊到各种产品。 传统方法下的成本计算过程，虽然也分为两步，但实际上，是把生产活动中发生的资源耗费，通过直接计入和分摊两种方式计入产品成本，即： “资源产品” 作业成本法下的成本计算过程可以概括为： “资源作业产品”,2成本分配强调可追溯性 作业成本法认为，将成本分配到成本对象有三种不同的形式：直接追溯、动因追溯和分摊。 作业成本法的成本分配主要使用直接追溯和动因追溯。 直接追溯，是指将成本直接确认分配到某一成本对象的过程。 动因追溯，是指根据成本动因将成本分配到各成本对象的过程。,3成本追溯使用众多不同层面的作业动因 在传统的成本计算方法下，产量被认为是能够解释产品成本变动的唯一动因，并以此作为分配基础进行间接费用的分配。 作业成本法的作业动因包括：单位水准动因、批次水准动因、产品水准动因等，每一层面的动因又包括多个。 从运用作业成本法计算产品成本的企业实践来看，一般使用的动因在3050个。 采用不同层面的、众多的成本动因进行成本分配，要比采用单一分配基础更加合理，更能保证成本的准确性。,4.2.3 作业成本法的理论基础 作业成本法的理论基础是成本动因理论，该理论的着眼点在于研究成本费用产生的原因。,4.3 作业成本计算的基本程序,作业成本计算法的基本过程,4.3.1 第一阶段 作业成本的计算,作业成本法计算产品成本的过程可以分为两个阶段： 第一阶段：计算作业成本 具体步骤可以划分为以下3个 1作业的认定和分类 2建立作业“同质组”和“同质成本库” 3作业成本分配率的计算 第二阶段：计算产品成本,1作业的认定和分类 （1）作业的认定 作业的认定就是对每项消耗企业资源的作业进行定义，识别每项作业在生产活动中的作用、与其他作业的区别，以及每项作业与耗用资源的联系。 作业认定有两种形式：一种是根据企业总的生产流程，自上而下进行分解；另一种形式是通过与员工和经理进行交谈，自下而上地确定他们所做的工作，并逐一认定各项作业。 在实务中，自上而下和自下而上这两种方式往往需要结合起来运用。 为了对认定的作业进一步分析、归类和建立作业同质组，在作业认定后，需按顺序列出作业清单。,作业清单示例,（2）作业的分类 单位级作业 批次级作业 产品级作业 生产维持级作业,2建立作业“同质组”和“同质成本库”,（1）建立作业“同质组”和“同质成本库”的基本方法 建立作业同质组也就是在作业分类的基础上，进一步按作业动因分类，将具有相同作业动因的作业，按一定要求合并在一起。 建立同质成本库就是将同质组内各项作业的成本归集在一起，形成一个成本集合。,（2）检查作业动因与作业成本的相关程度 一般运用统计方法进行检验 （3）建立同质组成本库时需要注意的几个问题 首先，同质组和相应的成本库不宜设置过多。 其次，在建立同质组和成本库，选择作业动因时，应注意尽量选择现有成本系统容易取得的成本动因，以便利用现有成本系统中的有关数据资料，特别是一些历史成本资料。 最后，选择作业动因还应注意其在作业成本管理中的导向。,3作业成本分配率的计算,（1）实际作业成本分配率的计算 实际作业成本分配率是根据实际作业成本和实际作业产出计算的。 实际作业成本是指，在会计期末各成本库内归集的在作业执行中所耗费的各项资源的成本。 实际作业产出则是会计期间内实际完成的作业量。 公式如下： 实际作业成本分配率=实际作业成本 /实际作业产出,例如：某生产车间设备维修作业当月共计发生人工费用、动力费用、消耗性材料等8万元，本月实际提供设备维修工时400小时， 则：设备维修作业成本分配率 80 000400=200（元/小时）,（2）预算或正常作业成本分配率的计算 预算作业成本分配率是根据预算年度预计的作业成本和预计作业产出（即作业需求）计算的。 正常作业成本分配率是根据预计的作业成本和正常作业产出计算的。正常作业产出，是指企业在1年以上较长时间内作业实际产出的平均水平。 预算或正常作业成本分配率的计算公式如下： 预算（正常）作业成本分配率 预计的作业成本/预计（正常）作业产出,4.3.2 第二阶段 产品成本的计算,作业成本法第二阶段程序,1按实际作业成本分配率分配作业成本 （1）计算耗用的作业成本 （2）计算当期发生成本 某产品当期发生成本=当期投入该产品的直接成本+该产品当期耗用的各项作业成本,2按预算（正常）作业成本分配率分配作业成本 （1）计算出各产品应承担的本期发生的作业成本 某产品已分配作业成本=预算（正常）作业成本分配率该产品实际耗用的作业量 （2）计算当期发生成本。 某产品当期发生成本=该产品当期发生的实际直接成本+该产品已分配作业成本,（3）计算并结转作业成本差异。 作业成本差异 作业成本差异应于会计期末进行调整，调整的方法有两种选择： 一种方法是将按上式计算而得的作业成本差异直接计入当期营业成本（已销产品销售成本）。如果作业成本差异是正数即借记“营业成本”，如果是负数则贷记“营业成本”。 另一种方法是计算差异调整率，将已分配作业成本调整为实际成本。,4.3.1作业成本会计与传统成本计算方法的比较,1作业成本会计与传统成本计算方法的区别 (1)成本计算对象不同 (2)间接费用归集和分配的理论基础不同 (3)成本计算的侧重点不同 (4)成本内涵不同 (5)对成本经济内容的认识不同 (6)成本信息资料的详细程度不同 (7)适用环境不同,2.作业成本会计与传统成本计算方法的联系 (1)目的相同 (2)对直接费用的确认和分配相同 (3)性质相同,4.3.2 作业成本计算法与传统成本计算法比较实例,南方公司制造并销售传真机。2005年10月该公司生产的甲、乙传真机的有关产量和成本数据如表4-1所示。,(一)传统成本核算方法 在传统成本核算方法下，间接费用以直接人工小时为基础进行分配： 直接人工小时合计数36 000+104 000=140 000(小时) 间接费用分配率=(32 000+116 000+46 800+57 200) 140 000=1.80(元) 甲传真机分配的间接费用1.8036 000=64 800(元) 乙传真机分配的制