审计案例实训五报告.doc

实 验（实训）报 告项 目 名 称 实训五 所属课程名称 审计案例与分析 项 目 类 型 综合型 实验(实训)日期 2009.12.2 班 级 07会计1 学 号 0701100131 姓 名 褚怡梦 指导教师 孙玉琴 浙江财经学院教务处制一、实验（实训）概述：【目的】运用非统计抽样或属性抽样确定样本规模。二、实验（实训）内容：【项目内容及结论分析】实训五 运用审计抽样确定样本数量并评价结果一、实训目的：运用非统计抽样或属性抽样确定样本规模。二、案例内容公开发行A股的X股份有限公司（以下简称X公司）系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对X公司2005年度会计报表进行审计，并确定会计报表层次的重要性水平为1 200 000元。X公司2005年度财务报告于2006年2月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。X公司适用的增值税税率为17。其他相关资料如下：资料一：X公司未经审计的2005年度会计报表部分项目的年末余额或本年发生额如下：项目金额 （万元）资产总额21 000股本7 500资本公积股本溢价4 000法定盈余公积1 000未分配利润900主营业务收入18 000利润总额300净利润200资料二：审计X公司2005年度主营业务收入时，为了确定X公司销售业务是否真实、完整，会计处理是否正确，A和B注册会计师拟从X公司2005年开具的销售发票的存根中选取若干张，核对销售合同和发运单，并检查会计处理是否符合规定。X公司2005年共开具连续编号的销售发票4000张，销售发票号码为第2001号至第6000号，A和B注册会计师计划从中选取10张销售发票样本。随机数表（部分）（1）（2）（3）（4）（5）（1）10 48015 01101 53602 01181 647（2）22 36846 57325 59585 31330 995（3）24 13048 36022 52797 26576 393（4）42 16793 09306 24361 68007 856（5）37 57039 97581 83716 65606 121（6）77 92106 90711 00842 75127 756（7）99 56272 90556 42069 99498 872（8）96 30191 97705 46307 97218 876（9）89 75914 34263 66110 28117 453（10）85 47536 85753 34253 98853 060资料三：在对X公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项：（1） A和B注册会计师在审计X公司2004年度会计报表时，通过实施销售截止测试发现，X公司2005年1月主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在2004年12月已收妥款项，并符合销售收入确认条件，但在当月未做任何会计处理，而在2005年1月做了如下会计处理：借记银行存款11 700 000元，贷记主营业务收入10 000 000元、应交税金-应交增值税（销项税额）1 700 000元；同时结转相应的主营业务成本，借记主营业务成本8 700 000元，贷记存货-甲产品 8 700 000元。在对2004年度会计报表审计时，A和B注册会计师建议将上述会计处理作为审计调整分录，调整X公司2004年度会计报表。X公司调整了2004年度会计报表，但未调整2005年度相关账户和会计报表。（2）2005年12月28日，X公司将到期日为2006年4月5日的6 000 000元商业承兑汇票贴现，贴现利息为180 000元，贴现银行保留对X公司的追索权。X公司做了如下会计处理：借记银行存款5 820 000元、财务费用180 000元，贷记应收票据6 000 000元。（3）为建造厂房和生产线，X公司于2005年6月1日分别向F银行借入年利率为5的专项长期借款9 000 000元，向H银行借入年利率为6的专项长期借款6 000 000元。该工程预计建造期为1年6个月，采用出包方式，按照工程进度于每月月初支付当月工程进度款。2005年6月至12月，每月月初实际支付的工程进度款分别为8 000 000元、2 500 000元、500 000元、500 000元、1 000 000元、200 000元和1 000 000元。X公司2005年12月31日未经审计的该项在建工程余额为14 172 500元，其中包括利息费用472 500元。（4）X公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的（含1年，以下类推），按其余额的10计提；账龄1-2年的，按其余额的30计提；账龄2-3年的，按其余额的50计提；账龄3年以上的，按其余额的80计提。X公司2005年12月31日未经审计的应收账款账面余额为51 929 000元，相应的坏账准备余额为6 364 900元。应收账款账面余额明细情况如下： 1年以内 1-2年 2-3年 3年以上应收账款-a公司 35 150 000 500 000 932 000应收账款-b公司 2 000 000 15 100 000 54 000应收账款-c公司 600 000 25 000应收账款-d公司 9 500 000 -12 000 000应收账款-e公司 68 000小 计 47 250 000 3 600 000 1 011 000 68 000（5）X公司根据企业会计准则的规定，按照成本与可变现净值孰低对期末存货进行计价。2005年11月末，X公司持有的500公斤乙产品的账面成本总额为9 000 000元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为8 000 000元，由此计提了存货跌价准备1 000 000元。2005年12月，乙产品的数量未发生增减变动，但X公司与乙公司于2005年12月5日签订了购销合同，约定于2006年1月以每公斤12 400元的价格（不含增值税，下同）向Z公司销售乙产品400公斤。2005年12月31日，由于市场价格上升，乙产品的单位可变现净值为每公斤18 500元。对此，X公司未做任何会计处理，仍保留1 000 000元的存货跌价准备。（6）2005年1月，X公司为G公司向银行借款40 000 000元提供信用担保。2005年12月，因G公司未能偿还到期债务，银行向法院起诉，要求X公司承担连带责任，支付借款本息42 400 000元。2006年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于2006年1月25日执行完毕。考虑到G公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，X公司在2005年度做了如下会计处理：借记营业外支出 42 400 000元，贷记预计负债42 400 000元。这一事项使得X公司2005年末的营运资金和2006年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，X公司提出了拟采取的改善措施。A和B注册会计师实施了必要的审计程序，认为X公司编制2005年度会计报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。要求：（1）针对资料二，假定A和B注册会计师以随机数表所列数字的后4位数与销售发票号码一一对应，确定第（2）列第（4）行为起点，选号路线为自上而下、自左而右。请代A和B注册会计师确定选取的10张销售发票样本的发票号码分别为多少？A和B注册会计师确定选取的10张销售发票样本的发票号码分别为3093、2905、4342、5595、2527、5463、3661、3342、2011、5313。如果上述10笔销售业务的账面价值为1 000 000元，审计后认定的价值为1 000 300元，假定X公司2005年度主营业务收入账面价值为180 000 000元，并假定误差与账面价值不成比例关系，请运用差额估计抽样法推断X公司2005年度主营业务收入的总体实际价值（要求列示计算过程）。每张票的平均差额：（1000300-1000000）/10=30元估计总体差额：30*4000=120000元估计总体价值：账面价值+差额=180000000+120000=180120000元（2） 在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料三中事项（1）至事项（6），请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对X 公司2005年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响，下同）。（1）作调整分录：借：主营业务收入 10000000贷：主营业务成本 8700000 未分配利润 130000005年审计04年的时候，04年底12月与05年初应交税金的差错事后已经抵掉了。所以在调整分录中不调整应交税金。（2）应作短期借款。注册会计师应作调整分录：借：应收票据 6000000贷：短期借款 6000000（3）注册会计师应核实利息资本化金额的准确性。1、计算在建工程累计支出的加权平均数：（8000000*7+2500000*6+500000*5+500000*4+1000000*3+200000*2+100000）/12=6658000（元）2、加权平均利率：（9000000*50%+6000000*6%）/15000000=5.4%3、资本化利息=6658000*5.4%=359500（元）472500-359500=113000（元）说明没有那么多利息资本化可以进入工程成本。注册会计师应调整分录：借：财务费用 113000贷：在建工程 113000（4）核实坏账准备的余额。看是否需要编制调整分录。坏账准备余额：47250000*10%+15600000*30%+1011000*50%+68000*80%=9964900（元）9964900-6364900=3600000（元）应收账款的坏账准备少提了3600000元作两笔调整分录：借：应收账款 12000000贷：预收账款 12000000（重分类调整）借：资产减值损失 3600000贷：坏账准备 3600000（5）确定计提的坏账准备的余额正确性。有合同约定部分：可变现净值12400*400=4960000（元）；成本18000*400=7200000（元）。这部分保持的低价准备为7200000-4960000=1240000（元）无合同部分，公允价值回升，不用提坏账准备。所以，注册会计师应当考虑补提1240000元。作调整分录：借：资产减值损失 1240000贷：存货低价准备 1240000（6）不用提调整建议，这样的会计处理时妥当的。注册会计师对这一事项在报告中应给以适当披露。（3） 在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定X公司分别只存在资料三的6个事项中的1个事项，X公司拒绝接受A和B注册会计师针对事项（1）至事项（5）提出的审计处理建议（如果有），接受针对事项（6）提出的审计处理建议（如果有）。在不考虑其它条件的前提下，请指出A和B注册会计师应当针对该6个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定X公司同时存在资料三中的事项（5）和事项（6），并且拒绝接受A和B注册会计师对事项（5）提出的审计处理建议（如果有），但接受对事项（6）提出的审计处理建议（如果有）。在不考虑其它条件的前提下，请指出A和B注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告，并请代为续编以下审计报告。审计报告X股份有限公司全体股东：我们审计了后附的X股份有限公司（以下简称X公司）2005年12月31日的资产负债表以及2005年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是X公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。X公司应该保留的期末存货低价准备应该是224000元，但是公司只保留了1000000的存货低价准备，少计提1240000的存货低价准备，导致被审单位利润增加1240000，但是它拒绝进行调整我们认为，除上述事项造成的影响外，上述会计报表符合企业会计准则和企业会计制度的有关规定，在有关重大方面公允地反映了该公司05年度经营成果和现金流量。此外，我们提醒会计报表使用人关注，2005年1月，X公司为G公司向银行借款40 000 000元提供信用担保。2005年12月，因G公司未能偿还到期债务，银行向法院起诉，要求X公司承担连带责任，支付借款本息42 400 000元。2006年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于2006年1月25日执行完毕。考虑到G公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，X公司在2005年度做了如下会计处理：借记营业外支出 42 400 000元，贷记预计负债42 400 000元。这一事项使得X公司2005年末的营运资金和2006年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的