企业主要经营活动的.ppt

第4章 企业主要经营活动的核算,货币资金储备资金生产资金成品资金货币资金 （1）企业筹资业务的核算 （2）企业投资业务的核算 （3）企业供应业务的核算 （4）产品生产过程的核算 （5）产品销售过程的核算 （6）利润形成和分配业务的核算,企业的资金运动及核算内容,一、筹资业务的基本内容 （一）投资者投入资本（权益资本筹资） 1、投资者：国家、企业法人、外商、个人等。 2、出资方式：货币资金、固定资产、存货、无形资产等。 （二）举债方式借入资金（债务资本筹资） 短期借款、长期借款、应付债券等。,第一节 企业筹资业务的核算,（一）实收资本（或股本）的核算 1、实收资本（股本）的含义 2、实收资本的核算 （1）需要设置的账户 一方面需要设置反映所有者权益的账户：“实收资本（股本）”；“资本公积”； 另一方面需要设置反映资产的账户：“现金”、“银行存款”、“固定资产”、“原材料”、“产成品”、“无形资产”等。,二、权益资金筹集业务的核算,（2）非现金资产的入账价值 企业接受非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定价值确定非现金资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有份额。,二、权益资金筹集业务的核算,例：甲有限责任公司设立时，收到有关投资方投资情况如下： （1）收到A公司投入的货币资金2 000 000元，存入银行。 借：银行存款 2 000 000 贷：实收资本A公司 2 000 000,权益资金筹集业务的核算举例,（2）收到B公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为2 000 000元，增值税进项税额为340 000元（假设不允许抵扣）。 借：固定资产 2 340 000 贷：实收资本B公司 2 340 000,权益资金筹集业务的核算举例,（3）收到C公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价为100 000元，增值税进项税额为17 000元，该进项税允许抵扣，不考虑其它因素。 借：原材料 100 000 应交税费应交增值税（进项税额）17 000 贷：实收资本C公司 117 000,权益资金筹集业务的核算举例,（4）收到D公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为60 000元，同时收到E公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为80 000元。 借：无形资产非专利技术 60 000 土地使用权 80 000 贷：实收资本D公司 60 000 E公司 80 000,权益资金筹集业务的核算举例,（1）资本溢价（或股本溢价），是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资。形成资本溢价（或股本溢价）的原因有溢价发行股票、投资者超额投资等。 （2）直接记入所有者权益的利得和损失，是指不应当记入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。,（二）资本公积的核算,例：A有限责任公司由两位投资者投资200 000元设立，每位各出资100 000元。一年后，为扩大经营规模，经批准，A公司注册资本增加到300 000元，并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需要缴入货币资金110 000元，同时拥有该公司三分之一的股份，A公司已收到该项投资额。 借：银行存款 110 000 贷：实收资本 100 000 资本公积资本溢价 10 000,1、资本溢价核算举例,例：B股份有限公司首次公开发行了普通股50 000 000股，每股面值1元，每股发行价格4元。B公司以银行存款支付手续费、咨询费等费用共计6 000 000元。假定股票发行成功，发行收入已全部收到，发行费用已全部支付，不考虑其他因素。,2、股本溢价核算举例,公司进行会计处理时，应编制的会计分录为： 1）收到发行收入时 借：银行存款 200 000 000 贷：股本 50 000 000 资本公积股本溢价 150 000 000 2）支付发行费用时 借：资本公积股本溢价 6 000 000 贷：银行存款 6 000 000,2、股本溢价核算举例,权益资本与债务资本的区别 1）性质上 2）要求权方面 3）偿还期限方面 4）享有的权利方面,三、借入资金筹集业务的核算,例：A股份有限公司于2009年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120 000元，期限为9个月，年利率为8%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。,（一）短期借款业务的核算,A公司的有关会计处理为： （1）1月1日借入短期借款时 借：银行存款 120 000 贷：短期借款 120 000 （2）1月末，计提1月份应计利息时 借：财务费用 800 贷：应付利息 800 2月末计提的2月份的利息费用的处理与1月份相同。,（一）短期借款业务的核算,（3）3月末支付第一季度银行借款利息时 借：应付利息 1600 财务费用 800 贷：银行存款 2400 第二、三季度的会计处理同上。 （4）10月1日偿还银行借款本金时 借短期借款 120 000 贷：银行存款 120 000,（一）短期借款业务的核算,（1）取得长期借款 例：A企业于2006年11月30日从银行借入资金4 000 000元，借款期限为3年，年利率为8.4%（到期一次还本付息，不计复利）。所借款项已存入银行。A企业用该项借款于当日购买不需要安装的设备一台，价款3 900 000元，另支付运杂费及保险费用100 000元，设备已于当日投入使用。,（二）长期借款业务的核算,A企业的有关会计处理如下： 1）取得借款时 借：银行存款 4 000 000 贷：长期借款本金 4 000 000 2）支付设备款和运杂费、保险费时 借：固定资产 4 000 000 贷：银行存款 4 000 000,（二）长期借款业务的核算,（2）长期借款的利息 长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用： 属于筹建期间的，计入管理费用； 属于生产经营期间的，计入财务费用； 如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的应当资本化的利息支出数，计入在建工程成本；固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用。,（二）长期借款业务的核算,承上例，A企业于2006年12月31日计提长期借款利息：4 000 0008.4%12=28 000（元）。 有关会计分录为： 借：财务费用 28 000 贷：应付利息 28 000 2007年1月至2009年10月每月月末预提利息的分录同上。,（二）长期借款业务的核算,（3）归还长期借款 承上例，2009年11月30日，A企业偿还银行借款本息： 归还长期借款本金4 000 000元，利息已经计提（自2006年11月30日至2009年10月31日）980 000（28 00035）元，2009年11月应当计提的利息28 000元，实际支付的长期借款本金和利息5 008 000元。 借：长期借款本金 4 000 000 应付利息 980 000 财务费用 28 000 贷：银行存款 5 008 000,（二）长期借款业务的核算,一、企业固定资产购置的核算 （一）固定资产的定义及分类 1、定义：固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。,第二节 企业生产准备业务的核算,2、分类 （1）按经济用途分： 生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产,一、企业固定资产购置的核算,（2）综合分类（按其用途和使用情况等） 生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产 租出固定资产 不需用固定资产 未使用固定资产 土地 融资租入固定资产,一、企业固定资产购置的核算,（二）固定资产入账价值的确定 1、外购的固定资产 2、自行建造的固定资产 3、投资者投入的固定资产 4、非货币交易方式取得的固定资产 5、债务重组方式取得的固定资产 6、企业合并方式取得的固定资产 7、融资租赁方式取得的固定资产,一、企业固定资产购置的核算,（三）固定资产购置业务的核算 1、账户设置 （1）“固定资产” （2）“在建工程” （3）“工程物资”,一、企业固定资产购置的核算,2、企业购入不需要安装的固定资产的核算 3、企业购入需要安装的固定资产的核算 4、企业自行建造的固定资产的核算,一、企业固定资产购置的核算,（四）固定资产折旧的核算 “累计折旧”账户 （五）固定资产处置的核算 “固定资产清理”账户 （六）固定资产减值的核算 “固定资产减值准备”账户,一、企业固定资产购置的核算,（一）材料采购成本的确定 材料的实际采购成本由以下几个部分构成： 1、买价 2、采购费用 a、外地运杂费 b、运输途中的合理损耗 c、入库前的挑选整理费用 d、其他费用（大宗材料市内运输费 ） 3、税金：进口货物交纳的关税,二、企业材料采购业务的核算,材料采购成本一般不包括： 1、小宗材料市内运输费 2、采购人员的差旅费 3、价外核算的增值税,（一）材料采购成本的确定,增值税：是以商品生产、流通和劳务服务各个环节的增值额为征税对象的一种流转税。 征税范围：按照相关税法规定，在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。,（二）增值税,1、一般纳税人 应纳增值税额当期销项税额当期进项税额 销项税额：是纳税人销售货物或提供应税劳务，按销售额和规定税率计算，并向购买方收取的增值税额。 销项税额销售额增值税税率 进项税额：是纳税人购进货物或者接受应税劳务，按税法规定所支付或者负担的增值税额。,（二）增值税,2、小规模纳税人 小规模纳税人的增值税采用按率征收的办法。即按销售额征收6（4%）的增值税，并不得抵扣进项税。 应纳增值税额销售额增值税征收率 销售额含税收入（1增值税税率）,（二）增值税,1、 “原材料”账户 2、采用实际成本核算 “在途物资”账户 3、采用计划成本核算“材料采购”和“材料成本差异” 4、“应付账款”账户 5、“预付账款”账户 6、“应付票据”账户 7、“应交税费”账户 8、“预付账款”账户,（三）材料采购业务需要设置的账户,材料采购的方式一般有： 1、材料验收入库，同时货款已经支付或开出、承兑商业汇票； 2、货款已支付或开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库； 3、货款尚未支付，材料已验收入库； 4、采用先预付货款的购买方式。,（四）材料采购业务核算 （采用实际成本核算）,1、举例（材料验收入库，同时货款已经支付或开出、承兑商业汇票） 【例1】 光明公司购入C材料一批，增值税专用发票上记载的货款为500 000元，增值税额85 000元，另对方代垫运杂费1000元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。 借：原材料C材料 501 000 应交税费应交增值税（进项税额） 85 000 贷：银行存款 586 000,（四）材料采购业务核算 （采用实际成本核算）,2、举例（货款已支付或开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库） 例：光明公司本月25日从外地购入一批甲材料价值80 000元，增值税13 600元。先收到对方寄来的发票账单，确认无误后通过银行付款。28日收到材料验收入库。,（四）材料采购业务核算 （采用实际成本核算）,（1）25日付款时 借：在途物资 甲材料 80 000 应交税费应交增值税（进项税额）13 600 贷：银行存款 93 600 （2）28日收到材料验收入库时 借：原材料甲材料 80 000 贷：在途物资甲材料 80 000,（四）材料采购业务核算 （采用实际成本核算）,3、举例（货款尚未支付，材料已验收入库） （1）收到材料时，如果有关的结算凭证也已收到 例：光明公司本月4日从上海买入乙材料600千克，单价95元，计57000元，增值税9690元；丙材料400千克，单价80元，计32000元，增值税5440元。支付运杂费2000元，运费已通过银行支付，货款尚未支付。材料已验收入库。,（四）材料采购业务核算 （采用实际成本核算）,分摊运杂费（本例按重量比例分摊） 分摊率=2000/（600+400）=2（元/千克） 乙材料应分摊的运杂费为：2600=1200（元） 丙材料应分摊的运杂费为：2400=800（元）,（四）材料采购业务核算 （采用实际成本核算）,借：原材料 乙材料 58 200 丙材料 32 800 应交税费应交增值税（进项税额）15 130 贷：银行存款 2 000 应付账款 104 130 本月8日，公司通过银行支付上述货款104 130元。 借：应付账款 104 130 贷：银行存款 104 130,（四）材料采购业务核算 （采用实际成本核算）,收到材料时，如果有关的结算凭证尚未收到 例：光明公司本月10日从广州购入一批甲材料500公斤，料已到并验收入库，但发票账单尚未收到。 （1）月份内不做会计处理，等到有关结算票据收到后再进行会计记录。 （2）如果月末尚未收到有关票据，先按暂估价入账，下月初再做冲回会计分录。本例的材料暂估价为25000元。,（四）材料采购业务核算 （采用实际成本核算）,月末时按暂估价编制的会计分录： 借：原材料甲材料 25000 贷：应付账款 25000 下月初冲回的会计分录： 借： 应付账款 25000 贷：原材料甲材料 25000 （3）收到有关票据后按正常方式进行会计处理。,（四）材料采购业务核算 （采用实际成本核算）,4、举例（采用预付货款方式购买） 【例5】光明公司与柳州公司签订购货合同，购买一批丁材料，价值50000元，增值税8500元。合同约定光明公司先预付10000元作为保证金，余款等收到货后一次付清。 （1）预付货款时 借：预付账款 10000 贷：银行存款 10000,（四）材料采购业务核算 （采用实际成本核算）,（2）收到材料验收入库时 借：原材料 丁材料 50 000 应交税费应交增值税（进项税额）8 500 贷：预付账款 58 500 补付货款时 借：预付帐款 48 500 贷：银行存款 48 500,（四）材料采购业务核算 （采用实际成本核算）,5、发出材料 借：生产成本（制造费用、管理费用） 贷：原材料,（四）材料采购业务核算 （采用实际成本核算）,需用的会计科目 “原材料”科目：在计划成本核算下，借方登记入库材料的计划成本；贷方登记发出材料的计划成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的计划成本。 “材料采购”科目：借方登记采购材料的实际成本，贷方登记入库材料的计划成本。借方大于贷方表示超支，从本科目贷方转入“材料成本差异”科目的借方；贷方大于借方表示节约，从本科目借方转入“材料成本差异”科目的贷方；期末为借方余额，反映企业在途材料的采购成本。,（四）材料采购业务核算 （采用计划成本核算）,“材料成本差异”科目。 反映企业已入库各种材料的实际成本与计划成本的差异。 借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异；贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。期末如为借方余额，反映企业库存材料的实际成本大于计划成本的差异（超支差异）；期末如为贷方余额，反映企业库存材料的实际成本小于计划成本的差异（节约差异）。,（四）材料采购业务核算 （采用计划成本核算）,【例】 光明公司购入L材料一批，增值税专用发票上记载的货款为3 000 000元，增值税额510 000元，发票账单已收到，计划成本为3 200 000元，全部款项以银行存款支付，材料已验收入库。,1、举例（材料验收入库，同时货款已经支付或开出、承兑商业汇票）,先将企业实际支付的材料成本记入“材料采购”科目 借：材料采购 L材料 3 000 000 应交税费应交增值税（进项税额） 510 000 贷：银行存款 3 510 000 再按计划成本编制反映材料验收入库的会计分录 借：原材料L材料 3 200 000 贷：材料采购L材料 3 200 000 结转入库材料的材料成本差异（节约差异200 000元） 借：材料采购L材料 200 000 贷：材料成本差异 200 000,1、举例（材料验收入库，同时货款已经支付或开出、承兑商业汇票）,【例】 光明公司购入M材料一批，增值税专用发票上记载的货款为200 000元，增值税额34 000元，发票账单已收到，计划成本为180 000元，全部款项通过转账支票付讫，材料尚未入库。,2、举例（货款已支付或开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库）,先将企业实际支付的材料成本记入“材料采购”科目 借：材料采购 M材料 200 000 应交税费应交增值税（进项税额） 34 000 贷：银行存款 234 000 收到M材料并验收入库后 借：原材料M材料 180 000 贷：材料采购M材料 180 000 结转入库材料的材料成本差异（为超支差异20 000元） 借：材料成本差异 20 000 贷：材料采购M材料 20 000,2、举例（货款已支付或开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库）,（1）收到材料时，有关的结算凭证也收到 【例】 光明公司采用商业承兑汇票方式购入F材料一批，增值税专用发票上记载的货款为500 000元，增值税额85 000元，发票账单已收到，计划成本为520 000元，以开出商业承兑汇票，材料已验收入库。,3、举例（货款尚未支付，材料已验收入库）,先按材料实际成本记入“材料采购”科目 借：材料采购 F材料 500 000 应交税费应交增值税（进项税额） 85 000 贷：应付票据 585 000 再编制反映材料验收入库的会计分录 借：原材料F材料 520 000 贷：材料采购F材料 520 000 结转入库材料的材料成本差异（为超支差异20 000元） 借：材料采购F材料 20 000 贷：材料成本差异 20 000,3、举例（货款尚未支付，材料已验收入库）,（2）收到材料时，有关的结算凭证未收到 【例】光明公司购入一批N材料500公斤，料已到并验收入库，但发票账单尚未收到。材料的计划成本为600 000元。 （1）月份内不做会计处理，等到有关结算票据收到后再进行会计记录。 （2）如果月末尚未收到有关票据，先按材料的计划成本估价入账，下月初再做冲回会计分录。,3、举例（货款尚未支付，材料已验收入库）,月末时按计划成本600 000元估价入账的会计分录： 借：原材料N材料 600 000 贷：应付账款 600 000 下月初冲回的会计分录： 借： 应付账款 600 000 贷：原材料N材料 600 000 （3）收到有关票据后按正常方式进行会计处理。,3、举例（货款尚未支付，材料已验收入库）,（1）先按发出材料的计划成本 借：生产成本（制造费用、管理费用） 贷：原材料 （2）计算发出材料应负担的成本差异 本期材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）100% 期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异期初结存材料的计划成本100% 发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本本期材料成本差异率,4、发出材料,（3）结转发出材料应负担的成本差异 如是超支差异： 借：生产成本（制造费用、管理费用） 贷：材料成本差异 如是节约差异： 借：材料成本差异 贷：生产成本（制造费用、管理费用）,4、发出材料,（一）存货的概念及确认条件 1、定义 存货：是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等。,三、存货的发出及期末计价,2、存货的特征： （1）有形资产（区别于无形资产） （2）持有目的是为了出售、生产耗用等 （3）区别于固定资产 3、存货的确认条件： 同时满足两个条件与该存货有关的经济利益很可能流入企业；该存货的成本能够可靠地计量。,（一）存货的概念及确认条件,1、按其用途与内容不同分为：材料；包装物；低值易耗品；在产品；自制半成品；产成品；商品等。 2、按其存放地点不同分为：库存存货；在制存货；在途存货。 3、按其取得来源不同分为：外购存货；自制存货；委托加工存货；接受投资取得的存货；接受捐赠取得的存货；非货币交易、债务重组等方式取得的存货；盘盈的存货等。,（二）存货的分类,1、实地盘存制 2、永续盘存制,（三）存货盘存的方法,1、存货的初始计量 2、发出存货的计价 （1）先进先出法 （2）加权平均法 （3）个别计价法 3、存货期末计价 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。,（四）存货的计价,一、产品生产过程业务概述 （一）产品生产过程业务内容 1、生产费用 （1）直接费用：直接材料；直接人工；其他直接费用 （2）间接费用：制造费用 2、非生产费用（期间费用）：管理费用；营业费用；财务费用；资产减值损失；营业外支出；所得税费用等。 （二）产品生产核算的一般程序： 归集和分配要素费用分配制造费用完工产品成本结转,第三节 企业产品生产业务的核算,1、车间领用制造产品的原材料并投入生产； 2、计算和分配职工薪酬； 3、摊销前期已确认的长期待摊费用； 4、计提已形成但尚未支付的相关费用（利息）； 5、计提固定资产折旧； 6、分配制造费用，计算产品成本； 7、结转完工产品实际生产成本等。,（三）生产业务核算的基本内容,1、“生产成本”账户 2、“制造费用”账户 3、“应付职工薪酬”账户 4、“库存商品”账户 5、“累计折旧”账户,（四）账户设置,（一）生产过程中消耗的材料 原料及主要材料；辅助材料；备品配件；外购半成品；燃料；动力；包装物；低值易耗品等。 （二） 发出材料的计价 填写“领料单” 对领用材料进行计价：先进先出法、加权平均法（包括月末一次加权平均法和移动加权平均法）、个别计价法。,二、材料费用的核算,材料费用的分配通过编制“材料耗用汇总表” 账务处理： 借：生产成本（生产领用的直接材料） 制造费用（生产领用的间接材料） 管理费用（行政管理部门领用） 贷：原材料（包装物、低值易耗品等）,（三）材料费用的分配,【例1】光明公司本月末根据“发料凭证汇总表” 的记录，本月共领用K材料500 000元，其中生产甲产品领用200 000元，乙产品领用150 000元，车间一般领用100 000元，厂部管理部门领用50 000元。 借：生产成本甲产品 200 000 乙产品 150 000 制造费用 100 000 管理费用 50 000 贷：原材料 500 000,材料费用核算举例,（一）应付职工薪酬核算的内容 应付职工薪酬：是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括： 1、职工工资、奖金、津贴和补贴。 2、职工福利费。 3、医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费。 4、住房公积金。 5、工会经费和职工教育经费。 6、非货币性福利 7、其他职工薪酬,三、职工酬薪的核算,“应付职工薪酬”明细科目设置： 工资 职工福利 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 非货币性福利 职工奖励及福利基金（外商投资企业按规定从净利润中提取的）,（二）应付职工薪酬的核算,（1）货币性职工薪酬 生产部门人员的职工薪酬，记入“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目。 管理部门人员的职工薪酬，记入“管理费用”科目。 销售部门人员的职工薪酬，记入“销售费用”科目。 应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，记入“在建工程”、“研发支出” 科目。 外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，记入“利润分配提取的职工奖励及福利基金”科目。,1、确认应付职工薪酬,【例2】光明公司本月应付工资总额462000元，根据工资结算汇总表分配当月的工资费用，其中，甲产品生产工人的工资180000元，乙产品生产工人工资140000元，车间管理人员工资70000元，企业行政管理人员工资60400元，销售人员的工资为11600元。 借：生产成本甲产品 180000 乙产品 140000 制造费用工资费用 70000 管理费用工资费用 60400 销售费用工资费用 11600 贷：应付职工薪酬工资 462000,举例,【例3】光明公司下设一所职工食堂，本年度企业在岗职工共计100人，其中管理部门20人，生产车间80人，从事生产甲产品的人员40人，从事生产乙产品的人员30人，车间间接生产人员10人，企业的历史经验数据表明，对于每个职工企业每月需补贴食堂120元。计提相应的福利费的会计分录为： 借：生产成本甲产品 4 800 乙产品 3 600 制造费用工资费用 1 200 管理费用 2 400 贷：应付职工薪酬职工福利 12 000,举例,【例4】根据国家规定的计算标准计算，光明公司本月应向社会保险经办机构缴纳职工养老保险共计64 680元：其中应计入基本生产车间生产成本的金额为44 800元（记入甲产品生产成本24800元，记入乙产品生产成本20 000元）；应计入制造费用的金额为9 800元；应计入管理费用的金额为10 080元。 借：生产成本甲产品 24 800 乙产品 20 000 制造费用 9 800 管理费用 10 080 贷：应付职工薪酬社会保险费 64 680,举例,（1）支付职工工资、奖金、津贴和补贴 【例5】光明公司根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额462 000元，代扣职工房租40 000元，公司代垫职工家属医药费2 000元，实发工资420 000元。,2、发放职工薪酬的核算,向银行提取现金： 借：库存现金 420 000 贷：银行存款 420 000 发放工资支付现金时： 借：应付职工薪酬工资 420 000 贷：库存现金 420 000 代扣款项： 借：应付职工薪酬工资 42 000 贷：其他应收款职工房租 40 000 代垫医药费 2 000,2、发放职工薪酬的核算,（2）支付职工福利费 【例6】光明公司以现金支付职工张某生活困难补助800元。 借：应付职工薪酬职工福利 800 贷：库存现金 800 【例7】光明公司本月以银行存款缴纳参加职工医疗保险的医疗保险费40 000元。 借：应付职工薪酬社会保险费 40 000 贷：银行存款 40 000,2、发放职工薪酬的核算,【例8】光明公司本月以现金支付给其下设的职工食堂补贴12 000元。 借：应付职工薪酬职工福利 12 000 贷：库存现金 12 000,2、发放职工薪酬的核算,（一）固定资产折旧费 【例9】光明公司计提本月份固定资产的折旧费98 000元，其中生产部门用的固定资产折旧60 000元，管理部门用的固定资产折旧28 000元，销售部门固定资产折旧10 000元。 借： 制造费用 60 000 管理费用 28 000 销售费用 10 000 贷：累计折旧 98 000,四、制造费用的核算,【例10】光明公司1月末用银行存款支付当月的水电费5000元，其中车间耗用水电4000元，厂部管理部门耗用水电1000元。 借：制造费用 4000 管理费用 1000 贷：银行存款 5000,（二）其他费用的核算,【例11】光明公司本月末按照生产工时比3：2在甲、乙产品之间分配制造费用。 本月发生的制造费用=100 000+70 000+1 200+9 800+60 000+4 000=245 000（元） 制造费用分配率=245 000（3+2）=49 000（元） 甲产品应分配的制造费用=49 0003=147 000（元） 乙产品应分配的制造费用=49 0002=98 000（元） 借：生产成本甲产品 147 000 乙产品 98 000 贷：制造费用 245 000,（三）制造费用的归集和分配,【例12】光明公司本月末甲产品全部完工入库，乙产品全部没有完工，结转完工甲产品的生产成本。 甲产品的生产成本=200 000+180 000+4 800+24 800+147 000=556 600（元） 借：库存商品甲产品 556 600 贷：生产成本甲产品 556 600,五、完工产品成本结转,产品生产成本计算的一般程序为： 1、确定成本计算对象 2、按成本项目归集分配生产费用 3、计算产品生产成本,六、产品成本的计算,一、商品销售业务概述 （一）商品销售过程业务 销售过程，一方面实现销售收入，同时增加了销售价款或收取销售价款的权利；另一方面转移了商品的所有权，同时形成了销售商品的成本。 （二）销售过程核算的主要任务 1、准确核算销售收入，反映和监督销售货款结算情况 2、准确计算应纳销售税金及附加 3、结转商品销售成本，确定销售业务成果,第四节 企业销售业务的核算,1、“主营业务收入”账户 2、“主营业务成本”账户 3、“营业税金及附加”账户 4、“销售费用”账户 5、“应收账款”账户 6、“预收账款”账户 7、“应交税费”账户 8、“其他业务收入”账户 9、“其他业务成本”账户,（三）账户设置,（一）收入的概念与特点 1、收入：是指企业日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 2、收入具有如下特点： （1）收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入 （2）收入会导致企业所有者权益的增加 （3）收入与所有者投入资本无关,二、收入的核算,1、按企业从事日常活动的性质不同分类 （1）销售商品收入 （2）提供劳务收入 （3）让渡资产使用权收入 2、按企业经营业务的主次不同 （1）主营业务收入 （2）其他业务收入,（二）收入的分类,1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 3、相关的经济利益很可能流入企业 4、收入的金额和相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 5、销售商品收入金额的确定,（三）销售商品收入的确认与计量,1、销售过程，一方面实现销售收入，一方面又增加了销售价款或收取销售价款的权利。实现销售收入，确认收入时： 借：银行存款/应收账款/应收票据 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额） 2、销售过程中，一方面转移了商品的所有权，一方面又形成了销售商品的成本。结转成本时： 借：主营业务成本 贷：库存商品,（四）销售收入的账务处理,【例1】光明公司采用托收承付结算方式销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明售价600 000元，增值税税额102 000元。商品已经发出，并向银行办妥托收手续；该商品的成本为420 000元。 确认商品销售收入的会计分录 借：应收账款 702 000 贷：主营业务收入 600 000 应交税费应交增值税（销项税额） 102 000 结转已销商品销售成本的会计分录 借：主营业务成本 420 000 贷：库存商品 420 000,举例,【例2】光明公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明售价300 000元，增值税税额51 000元。商品已经发出，货款已通过银行收到；该商品的成本为240 000元。 确认商品销售收入的会计分录 借：银行存款 351 000 贷：主营业务收入 300 000 应交税费应交增值税（销项税额） 51 000 结转已销商品销售成本的会计分录 借：主营业务成本 240 000 贷：库存商品 240 000,举例,【例3】光明公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明售价400 000元，增值税税额68 000元。光明公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额468 000元，期限为2个月；该批商品已经发出，光明公司以银行存款为乙公司代垫运杂费2 000元；该商品的成本为320 000元。,举例,确认商品销售收入的会计分录 借：应收票据 468 000 应收账款 2 000 贷：主营业务收入 400 000 应交税费应交增值税（销项税额） 68 000 银行存款 2 000 结转已销商品销售成本的会计分录 借：主营业务成本 320 000 贷：库存商品 320 000,举例,【例4】光明公司销售一批原材料，开出的增值税专用发票上注明售价10 000元，增值税税额1 700元。材料已经发出，款项已由银行收妥；该批材料的实际成本为9 000元。 确认原材料销售收入的会计分录 借：银行存款 11 700 贷：其他业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 700 结转已销材料的实际成本的会计分录 借：其他业务成本 9 000 贷：原材料 9 000,举例,（一）费用的概念与特点 1、费用：指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 2、特点： 费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出 费用会导致所有者权益的减少 费用与向所有者分配利润无关,三、费用税金的核算,企业的费用主要包括： 主营业务成本、 其他业务成本、 营业税金及附加、 销售费用、 管理费用、 财务费用等。,（二）费用的主要内容,主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，或在月末，将已销售商品、已提供劳务的成本结转入主营业务成本。 借：主营业务成本 贷：库存商品,1、主营业务成本,其他业务成本是指企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本。 借：其他业务成本 贷：相关科目,2、其他业务成本,企业在销售环节应缴纳的税金有增值税、营业税、消费税和资源税等。 增值税一般为价外税，其他流转税一般属于价内税。 涉及账户“营业税金及附加”；“应交税费” 账务处理： 借：营业税金及附加 贷：应交税费,3、营业税金及附加,【例5】某化妆品公司销售所生产的化妆品，价款2 000 000元（不含增值税），适用的消费税税率30%。公司计提消费税的会计分录为： 应交消费税额=2 000 00030%=600 000（元） 借：营业税金及附加 600 000 贷：应交税费应交消费税 600 000,举例,【例6】某运输公司本月份运营收入为500 000元，适用的营业税税率3%。公司计提营业税的会计分录为： 应交营业税=500 0003%=15 000（元） 借：营业税金及附加 15 000 贷：应交税费应交营业税 15 000,举例,【例7】某企业对外销售某种资源税应税矿产品2 000 吨，每吨应交资源税5元。该企业计提资源税的会计分录为： 应交资源税=2 0005=10 000（元） 借：营业税金及附加 10 000 贷：应交税费应交资源税 10 000,举例,【例8】光明公司本期实际上交的增值税400 000元，消费税241 000元，营业税159 000元。该公司适用的城市维护建设税税率为7%，教育费附加费率为3%。公司计提城建税和教育费附加的会计分录为： 应交城市维护建设税=（400 000+241 000+159 000）7%=56 000（元） 应交教育费附加=（400 000+241 000+159 000）3%=24 000（元） 借：营业税金及附加 80 000 贷：应交税费应交城市维护建设税 56 000 应交教育费附加 24 000,举例,企业为销售而发生的费用，如包装费、运输费、装卸费、保险费、展览费、广告费、以及企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工酬薪、业务费、折旧费、固定资产修理费等费用。商品流通企业在购买商品过程中发生的包装费、运输费、装卸费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等，也在本账户核算。 账务处理： 借：销售费用 贷：相关科目,4、销售费用,【例9】光明公司为宣传新产品发生广告费80 000元，以银行存款支付。 借：销售费用 80 000 贷：银行存款 80 000 【例10】光明公司销售部本月份共发生费用220 000元，其中：销售人员薪酬100 000元，销售部门固定资产折旧费50 000元，业务费70 000元（以银行存款支付） 借：销售费用 220 000 贷：应付职工薪酬 100 000 累计折旧 50 000 银行存款 70 000,举例,企业为组织和管理生产经营而发生的各种费用，包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应有企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、折旧费办公费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及企业生产车间和行政管理部门发生的固定资产修理费等。,5、管理费用,账务处理： 借：管理费用 贷：相关科目 【例11】光明公司为发生办公费、差旅费25 000元，业务招待费50 000元，业务咨询费30 000，均以银行存款支付。 借：管理费用 105 000 贷：银行存款 105 000,举例,【例12】光明公司行政管理部门本月份共发生费用224 000元，其中：行政人员薪酬150 000元，行政部门固定资产折旧费45 000元，报销行政人员差旅费21 000元（以库存现金支付），行政办公及水电费8 000（以银行存款支付） 借：管理费用 224 000 贷：应付职工薪酬 150 000 累计折旧 45 000 库存现金 21 000 银行存款 8 000,举例,是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。 账务处理： 借：财务费用 贷：相关科目,6、财务费用,一、利润形成与分配概述 （一）利润的构成 利润是企业在一定会计期间的经营成果。 利润包括：收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。,第五节 企业利润形成与利润分配业务的核算,1、营业利润 营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益（损失）投资收益（损失） 其中： 营业收入=主营业务收入+其他业务收入 营业成本主营业务成本+其他业务成本 2、利润总额 利润总额营业利润营业外收入营业外支出 3、净利润 净利润利润总额所得税费用,（二）利润的其计算公式,利润分配的顺序： 1、弥补以前年度亏损。 2、提取10%法定盈余公积,盈余公积累计余额达到注册资本50%以后,可以不再提取。 3、按照企业章程或者投资者决议提取任意盈余公积,独资经营的企业,可与法定盈余公积合并提取。 4、向投资者分配利润。,（三）利润分配,（一）营业外收入 营业外收入：企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。 包括：非流动资产处置利得（固定资产和无形资产）、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、罚没利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。 设置账户：“营业外收入”账户,二、营业外收入和营业外支出的核算,账务处理： 发生营业外收入时， 借：相关账户 贷：营业外收入 期末，将其余额转入“本年利润”账户 借：营业外收入 贷：本年利润,账务处理,【例13】光明公司收到乙公司因合同违约而支付的违约金20 000元，款项通过银行收取。取得营业外收入的会计分录 借：银行存款 20 000 贷：营业外收入 20 000 期末，将其余额转入“本年利润”账户 借：营业外收入 20 000 贷：本年利润 20 000,举例,营业外支出：企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。包括：非流动资产处置损失（固定资产和无形资产）、非货币资产交换损失、债务重组损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等。 设置账户“营业外支出”账户,（二）营业外支出,发生营业外支出时， 借：营业外支出 贷：相关账户 期末，将其余额转入“本年利润”账户 借：本年利润 贷：营业外支出,账务处理,【例14】光明公司以银行存款支付税款滞纳金30 000元。 确认发生营业外支出