会计核算方法在制造企业中的应用.ppt

,第一节 制造业企业主要经济业务概述 第二节 资金筹集业务的核算 第三节 供应过程业务的核算 第四节 生产过程业务的核算 第五节 销售过程业务的核算 第六节 财务成果形成与分配业务的核算,第五章 会计核算方法 在制造企业中的应用,第一节 制造企业主要经济业务概述,一、制造企业的经营特点 企业中制造企业的经营活动最具有代表性，整个经营过程的核算就是要反映和监督这一过程资金的循环与周转。,二、制造企业主要经济业务的内容,制造业基本的经营活动是生产产品 企业的创办与资金的筹集 所有者投入 从债权人处借入 企业的经营与资金的周转 供应过程 生产过程 销售过程 财务成果的形成与计算 企业的结束与资金的退出 上交税金、向投资者支付利润、偿还借款或债券本息、向其他单位投资,概括起来制造业企业基本经济业务内容主要包括以下5种情况： 资金筹集业务 供应过程业务 生产过程业务 产品销售过程业务 财务成果形成与分配业务,制造企业主要经济业务的内容（续）,第二节 资金筹资业务的核算,本节主要内容： 所有者（股东）投入企业资本的核算 债权人借入资金（借款）的核算,两种筹资业务的差异：,投入资本形成的资产属于企业永久性资产。投资人享受经营收益承担经营风险。债权人权益有明确的法律保护的还本付息期限，债权人不参与企业经营管理和利润分配。由于两者在性质、还款方式及支付收益方式上均存在较大区别，因此应分别核算。,（一）实收资本业务的核算 1.实收资本的含义 是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。,一、投入资本业务的核算,2.实收资本的分类, 货币资金投资按实际收到的货币资金金额入账。 非货币资产投资以投资各方确认的价值入账；如果企业实际收到数额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入“实收资本”，而是计入“资本公积”。初建有限责任公司时，各投资者按照合同、协议或公司章程投入企业的资本，应全部计入“实收资本”。,3.实收资本入账价值的确定,1.资本公积的含义 投资者投入的在金额上超过其在企业注册资本中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失。 投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分，核算后计入。 所有权归属于投资者，归全部投资者共同享有。 实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。,（二） 资本公积业务的核算,4.核算投入资本金业务的账户,投资者投入资本及资本公积、盈余公积转增的资本,企业实际拥有的资本数,按投资者设置明细账,按法定程序撤回投资或减少资本金,4. 资本公积核算账户,不同渠道取得的资本公积即资本公积的增加数,资本公积期末结余数,一般设“资本溢价”和“其他资本公积”明细账,用于转增资本的资本公积即资本公积的减少,借：固定资产 45 000 贷：实收资本个人投资 45 000 45 000元为双方确认的价值。,【例1】ABC公司收到国家投入企业的资本120 000元，东方公司投入的资本50 000元，个人投入的资本30 000元，共计人民币200 000元，该款项全部存入企业银行存款账户。,借：银行存款 200 000 贷：实收资本国家投资 120 000 东方公司投资 50 000 个人投资 30 000,【例2】ABC公司收到投资人作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，该设备在原投出单位固定资产原值为75000元，投资各方确认该固定资产的价值为45 000元。,借：无形资产 150 000 贷：实收资本达利公司投资 150 000,【例3】ABC公司收到达利工厂作为资本投入的专利权一项，该专利权经评估确认的价值为150 000元。 专利权属于无形资产。,【例4】ABC公司原来由三名所有者投资组成，每一投资者各投资60 000元，共计实收资本180 000元，经营3年后，有另一投资者加入该企业，经协商企业将注册资本增加到240 000元，该投资者缴入90 000元拥有该企业25%的股份。,借：银行存款 90 000 贷：实收资本 60 000 资本公积资本溢价 30 000,【例5】ABC经股东大会批准，将公司的资本公积200 000元转作实收资本。,借：资本公积 200 000 贷：实收资本 200 000,二、借入资金业务的核算,负债的种类 流动负债 长期负债,企业依法筹集的，依约使用并按期偿还的资本。债权人不承担企业经营风险，只要求企业按期还本付息。,（一）流动负债,流动负债的定义 流动负债是指偿还期限较短，须在一年内或长于一年的一个营业周期内偿还的债务。 流动负债内容 短期借款、应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、其他应付款等。,短期借款业务的核算 1.短期借款的含义 企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以内（含1年）的各种借款。 用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。 2.短期借款本金及利息的确认与计量 （1）本金的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。 （2）利息的确认与计量 确认方法： 作为借款使用期间的财务费用（期间费用）。 计算公式： 短期借款利息借款本金利率时间（按月）, 利息支付方式及账务处理方法 按月度支付或还款时确认。直接记入“财务费用”和“银行存款”账户。 按季度或半年支付。采用计提方式确认，记入各月的“财务费用”和“应付利息”等账户。,（1）短期借款本金核算账户,取得的短期借款,尚未归还的短期借款,按债权人设明细账,归还借款本金,3 .短期借款核算的账户设置,（2）利息核算账户,反映财务费用的冲减及转入“本年利润”的财务费用,按费用项目设置明细账,本期筹资过程发生的各种耗费；借款利息、手续费 汇兑损失等,（2）利息核算账户（续）,已确认但尚未支付的利息,期末未归还的利息,企业按合同规定应支付的利息,到期归还的利息,【例1】ABC公司2007年3月1日向银行借入一笔100 000元，期限为6个月，年利率为6%的借款，款项已存入银行，合同约定利息到期一次支付。,3月1日 借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000,9月1日 借：短期借款 100 000 应付利息 3 000 贷：银行存款 103 000,3月31日 借：财务费用 500 贷：应付利息 500 4、5、6、7、8月末作相同业务处理。,应付利息,（二）长期负债,定义 长期负债是指偿还期限超过一年或超过一年的 一个营业周期以上偿还的负债 。 特点 偿还期限：长期负债的偿还期限较长，偿还期限长于一年或长于超过一年的一个营业周期的负债才是长期负债。 举债目的：举借长期债务非为满足生产周转的临时需要，而是为扩展企业的经营规模，购置大型机器设备、房地产、增建或改建厂房等，以补充企业资本不足而缺乏的大量长期资金等。 举债金额：长期负债一般数额较大，它的利息费用是企业的一项长期的固定支出，企业还本付息的负担较重。,长期借款的核算 1.长期借款含义 长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的借款。 2.本金及利息的确认与计量 （1）本金的确认与计量 按申请借款时实际收到的借款数额确认。 （2）利息的确认与计量 确认方法：。 建设期利息：计入工程成本(资本化)； 工程达到预计可使用状态后利息：计入各期财务费用(费用化)。,（1）长期借款本金核算账户,取得的长期借款本金及到期一次支付的利息,尚未归还的长期借款,按债权人设明细账,到期归还的长期借款,3 .长期借款核算的账户设置,（2）利息核算账户,转入固定资产的 完工工程成本,用于核算企业正在建造、安装及技术改造等工程发生的全部成本,为工程发生的全部支出，其中包括资本化利息,尚未完工工程的实际成本,（2）利息核算账户（续）,反映财务费用的冲减及转入“本年利润”的财务费用,按费用项目设置明细账,本期筹资过程发生的各种耗费；借款利息、手续费、汇兑损失等,（2）利息核算账户（续）,已确认但尚未支付的利息,期末未归还的利息,企业按合同规定应支付的利息,到期归还的利息,【例1】ABC公司为建造一栋厂房，2007年1月1日借入期限为两年的长期借款1 000 000元，款项已存入银行，利率为9%，合同约定每年付息一次，期满后一次还本。该厂房2008年8月底完工，达到预计可使用状态。对该业务处理如下： 2007年1月1日，取得借款 借：银行存款 1 000 000 贷：长期借款 1 000 000 2007年1月1日支付工程款 借：在建工程 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 2007年12月31日，确认该年应付担的利息 借：在建工程 90 000 贷：应付利息 90 000,年应付利息借款本金年借款利率 本例：1 000 0009%（年利率）90 000 2008年1月1日归还去年借款利息 借：应付利息 90 000 贷：银行存款 90 000 2008年8月底，达到预计可使用状态，该期应计入工程成本的利息=（1 000 0009%12）8=60 000（元） 借：在建工程 60 000 贷：应付利息 60 000 同时： 借：固定资产 1 150 000 贷：在建工程 1 150 000,2008年12月31日计算912月应计入财务费用的利息=（1 000 0009%12）4=30 000（元） 借：财务费用 30 000 贷：应付利息 30 000 2009年1月1日支付利息时： 借：应付利息 90 000 贷：银行存款 90 000 2009年1月1日归还长期借款本金时： 借：长期借款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000,账户关系,第三节 供应过程业务的核算,本节主要内容： 固定资产购入业务 材料购进业务,一、固定资产购入业务,（一）固定资产的含义 固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产： 1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； 2.使用寿命超过一个会计年度。,固定资产的确认还要同时考虑以下两个因素： 1.该资产包含的经济利益很可能流入企业； 2.该资产包含的成本能够可靠计量。,（二）固定资产入账价值的确定 1.购置固定资产价值的确定 外购固定资产成本，应按取得固定资产时的实际支出确定入账价值。包括买价、相关税费、运输费、装卸费、包装费和安装成本等；非生产用固定资产包括购置时支付的增值税。 2.建造固定资产价值的确定 建造固定资产的成本，按建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切必要支出入账。包括工程物资、人工、缴纳的相关税费、资本化的借款利息等成本。,（三）固定资产购入业务的主要账户,固定资产原始价值减少数,期末固定资产原始价值结余数,按固定资产种类设置明细账,固定资产原始价值增加数,转入固定资产的 完工工程成本,用于核算企业正在建造、安装及技术改造等工程发生的全部成本,为工程发生的全部支出，其中包括资本化利息,尚未完工工程的实际成本,（三）固定资产购入业务的主要账户（续）,【例1】北方公司购进全新不需要安装的生产用设备一台，专用发票上注明买价100 000元，增值税17 000元，运杂费3 000元，调试费500元，全部款项通过银行支付。 借：固定资产 103 500 应交税费应交增值税 17 000 贷：银行存款 120 500 【例2】北方公司购入需要安装的管理用设备5台，买价200 000元，应交增值税额为34 000元，支付的运输费为2000元，均用银行存款支付。设备安装时，另用材料物资价值1500元，发生应付工资2500。月末设备安装完毕交付使用。 设备购置时 借：在建工程 236 000 贷：银行存款 236 000 发生的安装费均构成需要安装设备实际成本。,自行安装设备发生各种费用处理 借：在建工程 4 000 贷：原材料 1 500 应付职工薪酬 2 500 需要安装设备安装完毕交付使用时处理 借：固定资产 240 000 贷：在建工程 240 000 该工程总成本为： 236 000+4 000=240 000,账户关系,二、材料购进业务,（一）材料采购成本的内容 材料买价 材料运费、装卸费、包装费、保险费和仓储费等 运输途中合理损耗 入库前的整理挑选费用 支付的各种税金 单独列示的增值税不 作为采购材料的成本,（二）材料采购业务的核算 企业依据管理的不同要求，原材料的收发核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种方法。具体采用哪种由企业根据自身的情况决定。 实际成本法一般适用于经营规模小，原材料收 发不频繁的企业使用。 计划成本法适用于企业材料种类比较多，收发次数频繁的企业（计划成本法将在中级财务会计课程中介绍）。,原材料按实际成本计价的核算 1.实际成本计价的基本含义 企业在日常取得和领用材料时均采用材料取得时的实际成本计价。 2.实际成本法下核算材料采购的主要账户 “材料采购”（或“在途物资”）、“原材料”、“应付账款”、“预付账款”、“应付票据”和“应交税费”等。,验收入库材料实际成本,在途材料的实际成本,核算尚未到达或到达尚未验收入库材料的采购成本,购入材料实际成本（买价+采购费用）,采购费用能分清是某种材料负担的直接计入到该材料采购成本；如分不清则可以按材料重量、体积、买价等分配标准，分配各材料应负担的采购费用,（三）实际成本法下核算材料采购的主要账户,采购费用分配,某企业采购甲、乙两种材料发生采购费用8000元，其中采购甲材料3000件，采购乙材料1000件，分配应分别应计入甲材料和乙材料的采购费用。 计算：采购费用分配率= 甲材料应负担的采购费用为3000件2=6000元 乙材料应负担的采购费用为1000件2=2000元,=2,领用库存材料的实际成本,期末库存材料的实际成本,按材料品种类别设置明细账,验收入库材料实际成本,（三）实际成本法下核算材料采购的主要账户,因购买材料、商品或接受劳务等而发生的应付未付的款项,尚未偿还的应付账款的结余数,按供货单位设置明细账,已经偿还的应付账款,（三）实际成本法下核算材料采购的主要账户,收到供应单位提供材料物资而冲销的预付款项；退回多付的预付款,应补付的预付款 也就是应付账款,按供货单位设置明细账,预付或补付给供应单位的货款,尚未结算的预付款,（三）实际成本法下核算材料采购的主要账户,开出的商业承兑汇票,尚未到期的商业汇票,核算采用商业汇票结算方式购买材料、商品等，开出并承兑的商业汇票的变动及结余情况的账户,到期付款或转出的商业汇票,（三）实际成本法下核算材料采购的主要账户,应交的各种税金,多交的税金,核算按税法规定应缴纳的各种税款，按各税种设置明细账,实际已交的各种税金,应交未交的税金,（三）实际成本法下核算材料采购的主要账户,（四）增 值 税,增值税就是对货物或应税劳务的增值部分征收的一种税。 增值税的纳税人包括一般纳税人和小规模纳税人两种，我国增值税的征收采用购进扣税法。 企业当期应纳税额=销项税额进项税额 进项税额是企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税。 销项税额是企业销售货物或提供应税劳务收取的增值税 一般纳税人增值税税率：一般为17%。 销项税额：销售额税率。 进项税额：购货款等税率。 销售额是不含税价格，等于含税销售额/（1+增值税税率）,【例1】北方公司向东风公司购入甲材料50吨，乙材料50吨，每吨800元，买价为80 000元，并按17%的税率向供应商支付增值税，增值税专用发票上注明增值税税款为13 600元，材料尚未运到，全部款项以由银行支付。 借：材料采购甲材料 40 000 乙材料 40 000 应交税费应交增值税（进项税额） 13 600 贷：银行存款 93 600 随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购成本。,【例2】用银行存款支付甲、乙两种材料外地运杂费9000元。 共同发生的运杂费应由受益对象共同负担，按照一定的方法分配计入各自采购成本。 分配率=共同性采购费用分配标准（买价或重量等） 各种材料应分配共同性费用额=分配标准分配率 分配率=9000/(50+50)=90元/吨 甲、乙材料分别负担的运杂费为： 50吨*90元/吨 =4500元 借：材料采购 甲材料 4 500 乙材料 4 500 贷：银行存款 9 000,【例3】向宏达公司购入丙材料200千克，单价300元，价款为60000元，增值税为10200元，货款未支付。 借：材料采购丙材料 60 000 应交税费应交增值税（进项税额）10 200 贷：应付账款 宏达公司 70 200 【例4】按购货合同预计向胜利工厂购入丁材料，用银行存款向供货企业预付购货款20 000元。 借：预付账款胜利工厂 20 000 贷：银行存款 20 000 预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入“预付账款”账户，待材料到达时再进行冲转。,【例5】收到胜利工厂发来的前已预付货款的丁材料，随货附来的发票注明该批材料价款75 000元，增值税为12 750元，除冲销原预付款20 000元，不足款项用银行存款支付。 借：材料采购丁材料 75 000 应交税费应交增值税（进项税额）12 750 贷：预付账款胜利工厂 20 000 银行存款 67 750 支付的银行存款67 750元为买价和应交税费之和 （ 75 000 + 12 750 ）与预付账款（ 20 000 ）之差额款。,【例6】签发并承兑一张商业汇票购入丁材料，该材料的含税价款为83 772元，增值税税率为17%。 不含税价款=价税款总额（1+税率） =83772/（1+17%）=71600 增值税进项税额= 7160017%=12 172 借：材料采购丁材料 71 600 应交税费应交增值税（进项税额）12 172 贷：应付票据 83 772,【例7】本期购入的甲、乙、丙、丁材料均已验收入库，结转各材料实际采购成本。 结转实际采购成本就是将通过“材料采购”账户归集的各种材料的采购成本结转入“原材料”账户。 结转材料实际采购成本之前，应先计算出各种材料的采购成本，以便于结转。 计算公式为：,该公司在本会计期间共购入四种材料。它们的采购成本资料可从有关的经济业务中查到（在实际工作中可从已登记的账户中查得）。 甲材料 = 40 000 + 4 500 = 44 500元 乙材料 = 40 000 + 4 500 = 44 500元 丙材料 = 6 0000元 丁材料 = 75 000 + 71 600=146 600元,编制会计分录： 借：原材料甲材料 45 000 乙材料 45 000 丙材料 60 000 丁材料 146 600 贷：材料采购 甲材料 45 000 乙材料 45 000 丙材料 60 000 丁材料 146 600,按实际成本的核算的账户关系,需要注意的问题,在企业经营规模较小、同城购进材料的情况较多时，材料采购费用较少，为了简化材料采购的核算，可以不用设置“材料采购”账户，材料买价直接计入“原材料”账户，市内发生的零星采购费用可计入期间费用，偶尔发生的异地购料产生的在途材料，可通过设置“在途物资”账户核算。,第四节 生产过程业务的核算,本节主要内容： 生产过程业务核算的内容 生产费用的归集与分配 完工产品成本的计算,一、生产过程业务核算的内容,工业企业生产过程的主要经济业务 生产产品 进行产品的生产会发生各种耗费（生产费用）；发生的生产费用应采用一定的方法归集计入所生产产品的成本（生产成本）。,（一）生产费用与生产成本的含义 生产费用：制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。 生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和的对象化。,二、生产费用的归集与分配,（二）生产费用与生产成本的联系与区别 （1）联系： 生产费用是发生过程也是产品成本的形成过程，费用是产品成本形成的基础。 （2）区别： 生产费用与发生的期间相关，研究费用强调“期间”。 生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗，研究生产成本强调“对象”。,（三）生产过程涉及的主要账户,登记结转完工入库产成品的产成本,尚未完工产品的成本，也就是在产品的成本,用来归集和分配产品生产过程中所发生的各项生产费用,应计入产品生产成本的各项费用，主要指生产产品发生的料、工、费,（三）生产过程涉及的主要账户（续）,登记分配转入生产成本的制造费用,用来归集和分配为生产车间服务而发生的各项间接生产费用，具体指生产车间一般性耗用,生产管理部门发生的各种一般性耗费,（三）生产过程涉及的主要账户（续）,按月提取固定资产折旧额,现有固定资产提取的累计折旧额,是固定资产的备抵账户，用来核算固定资产已提折旧的情况,因固定资产减少而减少的累计折旧（转销数额）,（三）生产过程涉及的主要账户（续）,已形成尚未支付的职工薪酬,期末尚未支付的职工薪酬,用来归集和分配产品生产过程中所发生的各项生产费用,实际支付的职工薪酬,（三）生产过程涉及的主要账户（续）,发出产品的成本,期末库存产品的成本,用来核算完工入库等待出售各种商品成本的增减变动情况的账户,已完工入库产品的成本,（四）生产费用的归集与分配 1、材料费用的归集与分配 月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。,会计主管： 审核： 制表：,发 料 凭 证 汇 总 表 2006年12月 单位：元,【例1】北方公司本月发料情况见下表，根据此表确认本月发出材料的成本。,借：生产成本A产品 320 000 B产品 330 000 制造费用 165 000 贷：原材料甲材料 575 000 乙材料 240 000,（二）人工费用的归集与分配 1.人工费用的内容 企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬及其他相关支出。包括按职工劳动数量和质量支付的工资、奖金和按工资的一定比例提取的职工福利费及企业应代职工缴纳的各种保险金等。,【例1】北方公司本月共发生应付工资40 000元，其中生产 A产品工人的工资为14 000元，生产B产品工人的工资为16 000元，生产车间管理人员工资4 000元，厂部行政管理部门工人工资6 000元，根据有关工资结算凭证对本月工资进行处理。,借：生产成本A产品 14 000 B产品 16 000 制造费用 4 000 管理费用 6 000 贷：应付职工薪酬工资 40 000,【例2】从银行提取现金40 000元，备发工资。 会计处理为： 借：库存现金 40 000 贷：银行存款 40 000 【例3】用现金发放40 000元工资。 借：应付职工薪酬 40 000 贷：库存现金 40 000 【例4】月末，按本月工资总额的14%提取福利费用。,福利费应按照规定根据各类人员工资额的一定比例计算提取。计算公式： 应提取福利=某类人员工资额提取比率,本月提取福利费的计算如下： A产品福利费：14 00014%=1 960（元） B产品福利费：16 00014%=2 240（元） 车间管理人员福利费：4 00014%=560（元） 厂部行政管理人员福利费：6 00014%=840（元） 根据计算结果编制分录： 借：生产成本A产品 1 960 B产品 2 240 制造费用 560 管理费用 840 贷：应付职工薪酬 5 600 （40 00014%= 5 600）,（三）制造费用的归集与分配 1.制造费用的基本含义 企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包括车间管理人员工资、办公费、水电费和保险费等。 制造费用与管理费用的区别,【例6】用现金购买了办公用品890元并交付使用，其中车间使用办公用品540元，厂部行政管理部门使用办公用品350元。 借：制造费用 540 管理费用 350 贷：库存现金 890,【例7】用银行存款支付应有本月负担的水费2500元。其中车间应承担1000元，厂部承担1500元。,会计分录： 借：制造费用 1 000 管理费用 1 500 贷：银行存款 2 500,【例8】月末，按照规定的折旧率，计算本月份固定资产折旧额，其中车间生产使用固定资产应计折旧额3000元，厂部行政管理部门固定资产应计提4000元折旧费。,提取固定资产折旧时分录： 借：制造费用 3 000 管理费用 4 000 贷：累计折旧 7 000,【例9】月末分配制造费用，计入产品成本，制造费用按生产工时分配，A产品的生产工时为6000，B产品为4000。,制造费用分配表 单位：元,应先进行制造费用的分配，计算公式为： 分配率=本月发生制造费用总额分配标准 本例： 174 100（6000+4000）= 17.41（元/工时） 某产品应分配制造费用=分配标准分配率 本例： A产品= 6000 17.41 =104 460元 B产品= 4000 17.41 = 69 640元,分配制造费用的会计分录： 借：生产成本A产品 104 460 B产品 69 640 贷：制造费用 174 100,1.完工产品生产成本计算 （1）成本项目的构成： 直接材料、直接人工、制造费用 （2）基本计算方法： 一般情况下，将反映在“生产成本”明细账上的完工产品的以上三项耗费相加即可。但在特殊情况下，如以上费用中包含了在产品的费用，必须经过复杂计算方可求得完工产品成本。 （见下表）将完工产品生产成本从“生产成本”账户结转入“库存商品”账户。,三、完工产品成本的计算,计算完工产品成本需考虑四种具体情况,【例10】本月投产的A、B两种商品月末全部完工，结转完工产品生产成本。 借：库存商品A产品 440 420 B产品 417 880 贷：生产成本A产品 440 420 B产品 417 880,第五节 销售过程业务的核算,一、销售过程的主要内容 产品由仓库发出销售；支付产品包装、运输和广告等销售费用；销售货款的结算；销售税金的计算 产品销售成本与生产成本 产品销售成本的确定,产品销 售成本,产品销 售数量,单位产 品成本,二、销售收入的核算 （一）商品销售收入的确认与计量 收入确认即收入在什么时间入账；收入计量即收入以多少金额入账。 1.商品销售收入的确认条件 商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方； 企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权；, 收入的金额能够可靠计量； 与交易相关的经济利益能够可靠的流入销售企业； 相关的成本能够可靠的计量。 必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！ 2.商品销售收入的计量 一般应按照从购货方已收货款金额或合同等确定的应收款金额计量。,四、销售过程涉及的主要账户,主营业务产生的收入，如销售主营商品、提供劳务等产生的收入,核算主营业务收入的账户,销售退后、折让等冲减的收入；期末转入“本年利润”的收入,四、销售过程涉及的主要账户,发生退货转回的商品成本；期末转入“本年利润”的当期的主营业务成本,核算与主营业务相对应成本的账户,已售商品或已提供劳务的实际成本,四、销售过程涉及的主要账户,结转当期计入成本的各项税金，转入“本年利润”,用来核算企业经营过程中计入成本的各种税金,按税法计算的应计入成本的各种税费，如消费税、营业税、城建税和教育费附加等,四、销售过程涉及的主要账户,期末转入“本年利润”的当期销售费用,核算销售过程发生的各项费用,当期发生的各种销售费用,四、销售过程涉及的主要账户,已收回的应收款项,尚未收回的应收款,用来核算销售商品、提供劳务等业务应向购货方收取的款项的账户,销售商品、提供劳务应收未收的款项,四、销售过程涉及的主要账户,收回款项的商业汇票及转出的商业汇票,尚未到期兑现的商业汇票,用来归集和分配产品生产过程中所发生的各项生产费用,取得对方开来的商业汇票,四、销售过程涉及的主要账户,收取的订货款,尚未冲减的预收款,核算订货销售货款增减变化及结存情况的账户,销售实现时冲销的订货款,【例1】北方公司销售A产品500件给大宇公司,每件500元，货款250 000元，增值税42 500元，款项已收到存入银行。,借：银行存款 292 500 贷：主营业务收入 250 000 应交税费应交增值税 （销项税额） 42 500,借：应收账款 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税 （销项税额）8 500,【例2】北方公司销售B产品50件,每件1000元，货款50000元，增值税8500元，款项尚未收到。,【例3】北方公司收到正大工厂准备购买B商品预付的定金300 000元，预收货款已存入银行。 借：银行存款 300 000 贷：预收账款正大工厂 300 000 【例4】北方公司按合同向正大工厂发出B商品400件，每件售价1000元，货款400 000元，增值税68 000元，同时正大工厂用银行存款补足余下的欠款。 借：预收账款正大工厂 300 000 银行存款 168 000 贷：主营业务收入 400 000 应交税费应交增值税 6 8000,【例5】北方公司销售给新业公司A产品100件,每件500元，货款50 000元，增值税8 500元，新业公司开出并承兑商业汇票一张，取得商品。,借：应收票据 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税 （销项税额） 8 500,五、销售成本、费用及税金的核算 （1）主营业务成本的含义 为取得主营业务收入在商品销售过程中垫支的资金（即库存商品成本，也是被销售产品的生产成本）。 （2）主营业务成本的计算方法 本期应结转的主营业务成本=商品的单位生产成本本期销售该商品的数量 如果本期销售的产品是多批次生产的，各批次单位成本又各不相同，应采用个别计价法、先进先出法、一次加权平均法或移动加权平均等确认其单位成本。,（3）主营业务成本的结转 将已经销售的商品的成本从“库存商品”账户结转入“主营业务成本”账户。销售收入确认后，应相应确认与其相关的成本。,【例6】计算并结转本月销售A、B两种产品成本的，A产品单位成本为200元，B产品单位成本为500元。 A产品成本（500+100）200120 000元 B产品成本（50+400）500 225 000元 借：主营业务成本 345 000 贷：库存商品 A产品 120 000 B产品 225 000,3.营业税金及附加的核算 （1）营业税金及附加的含义及内容 企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、城市维护建设税和教育费附加等。,【例7】本月的消费税10 000元，城建税1 400元，教育费附加600元，合计12 000元，计算并结转主营业务税金及附加。 借：营业税金及附加 12 000 贷：应交税费应交消费税 10 000 应交城建税 1 400 应交教育费附加 600,4.销售费用的核算 （1）销售费用含义及内容 企业在销售商品、提供劳务过程中发生的各种费用。包括商品销售过程中发生的包装费、保险费、展览费、广告费、运输费及销售人员薪酬等。,【例9】本月以现金支付销售A产品的搬运费300元。 借：销售费用 300 贷：库存现金 300 【例10】本月以银行存款支付销售产品的广告费6000元，展览费2000元，此外本月公司总部为组织行政管理工作发生办公费3500元，财产保险费500元，均已用银行存款支付。 借：销售费用 8 000 管理费用 4 000 贷：银行存款 12 000,账户对应关系,增加的销售费用,账户对应关系（续）,第六节 财务成果形成与分配业务的核算,利润的概念 利润是企业在一定期间的经营成果，它是收入与费用相配比后的净盈利额（或净亏损额）。 利润是反映企业生产经营的经济效益的综合指标，也是进行财务预测、投资决策等的重要手段。,一、利润的计算与分配方法 企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算方法见下： （一）营业利润（简化）,主营业务收入-主营业务成本-营业税金及附加,其他业务收入-其他业务成本,即“期间费用”,（二）利润（或亏损）总额,即“利得”,即“损失”,（三）净利润,根据企业的纳税所得额计算出来的应上交税金,（四）利润分配 企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金和分配给投资者等。,结转入“本年利润”的当期管理费用,核算企业管理部门为组织管理企业全部经营活动而发生的各种费用,当期发生的各种管理费用,二、利润形成与分配核算的主要账户,二、利润形成与分配核算的主要账户,本期实现的各项营业外收入,核算与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入的账户,期末转入“本年利润”的营业外收入,核算与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入的账户,本期实现的各项营业外支出,期末转入“本年利润”的营业外支出,二、利润形成与分配核算的主要账户,期末转入“本年利润”的本期的所得税费用,核算企业确认的应从本期利润中扣除的所得税费用,本期企业应承担的所得税费用,二、利润形成与分配核算的主要账户,转入的本期各种收益类账户的本期发生额,用来核算企业当期实现的净利润或发生及亏损的账户,转入的本期各种成本、费用类账户的本期发生额,二、利润形成与分配核算的主要账户,从“本年利润”转入的本年实现的净利润；盈余公积补亏转入部分,累计未弥补亏损,用来核算企业利润的分配或亏损的弥补，和历年分配或弥补后的余额,净利润的分配,累计未分配利润,二、利润形成与分配核算的主要账户,实际提取的盈余公积,期末结余的盈余公积,用来企业从净利润中提取的盈余公积,使用的盈余公积,二、利润形成与分配核算的主要账户,实际支付的现金股利或利润,期末尚未支付的现金股利或利润,用来核算企业分配的现金股利或利润,应付未付的现金股利或利润,二、利润形成与分配核算的主要账户,【例1】北方公司采购人员李好出差归来报销差旅费2460元，原借采购款3000元，余款退回现金。 借：管理费用 2 460 库存现金 540 贷：其他应收款李好 3 000 分录中的“贷：其他应收款3 000”是对出差人员出差前预借款