同一控制下企业合并财务报表的编制.ppt

第三讲 同一控制下合并财务报表的编制,王竹泉 教授 博士生导师 中国海洋大学管理学院 E-mail: ,内容提要,同一控制下企业合并控股权取得日合并财务报表的编制 同一控制下企业合并控股权取得日后首期合并财务报表的编制 同一控制下企业合并股权取得日后连续各期合并财务报表的编制,同一控制下企业合并控股权取得日合并财务报表的编制,同一控制下企业合并的合并日，什么情况下需要编制合并财务报表？ 应该编制哪些合并财务报表？ 合并日合并财务报表应注意什么问题？,（一）需要编制合并财务报表的情况,如果同一控制下的企业合并形成母子公司关系的，母公司应当编制合并日的合并财务报表。,也就是说，吸收合并的情况下不需要编制合并财务报表，只有控股合并的情况下，才需要编制合并日的合并财务报表。,（二）应该编制的合并财务报表种类,合并中形成母子公司关系的，母公司应当编制合并日的合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表。,怎么编制？,注意：无论是否期中合并，期初至今的动态报表也要编因为：将企业合并视为权益之联合。,（三）合并日合并财务报表应注意的问题,在编制合并资产负债表时： 先将子公司的有关资产、负债以其账面价值并入合并工作底稿 对于母公司与子公司在合并日及以前期间发生的交易，应作为内部交易进行抵销； 将母公司对子公司的股权投资数额与子公司的所有者权益中属于母公司的份额予以抵销，并确认子公司的少数股东权益。,结论： 应对合并方与被合并方的资产、负债按照一致会计政策下的账面价值予以合并。,合并利润表 应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日所发生的收入、费用和利润，即合并日合并利润表要反映本期合并前的实现净利润情况； 被合并方在合并前实现的净利润，应当在合并利润表中单列项目反映。 净利润 其中：被合并方在合并前实现的净利润,（三）合并日合并财务报表应注意的问题,合并现金流量表： 应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日的现金流量，即合并日合并现金流量表要反映本期合并前的现金流动情况。,（三）合并日合并财务报表应注意的问题,情况一：子公司为全资子公司时,将全资子公司股东权益各项目余额与母公司对该子公司长期股权投资余额相抵销,借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 母公司对子公司股权投资价值,子公司股东权益期末账面余额,一方面，将非全资子公司股东权益各项目余额中按母公司持股比例计算的份额与母公司对该子公司权益性资本投资余额相抵销；另一方面，确认少数股东权益。,情况二：子公司为非全资子公司时,借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 母公司对子公司股权投资价值 少数股东权益,子公司股东权益期末账面余额,子公司股东权益期末余额少数股权比例,举例：同一控制下企业合并形成的长期股 权投资 子公司为全资子公司时,例1：假设甲、乙企业是同一控制下的企业，2008年1月1日甲企业以现金2500万元购买了乙企业100%的股权，乙企业2008年1月1日固定资产的公允价值为3600万元，存货的公允价值为900万元，负债的公允价值与账面价值相同。甲企业在2008年1月1日应如何进行会计处理？,同一控制下企业合并在合并日的会计处理,甲企业资产负债表 （2008年1月1日） 现金 3000 存货 2000 固定资产 7000 各种负债 4000 股本 5000 资本公积 2000 盈余公积 200 未分配利润 800,乙企业资产负债表 （2008年1月1日） 现金 1000 存货 1000 固定资产 3000 各种负债 3000 股本 1000 资本公积 400 盈余公积 100 未分配利润 500,同一控制下企业合并在合并日的会计处理,借：长期股权投资 2000 借：资本公积 500 贷：现金 2500 对于乙公司的公允价值与账面价值的差异，甲公司不做任何处理。乙公司也不允许按公允价值调整相关的账簿资料。 则甲、乙企业控股合并日各自的资产负债表为：,同一控制下企业合并在合并日的会计处理,甲企业资产负债表 （合并日） 现金 500 存货 2000 长期股权投资 2000 固定资产 7000 各种负债 4000 股本 5000 资本公积 1500 盈余公积 200 未分配利润 800,乙企业资产负债表 （合并日） 现金 1000 存货 1000 固定资产 3000 各种负债 3000 股本 1000 资本公积 400 盈余公积 100 未分配利润 500,同一控制下企业合并在合并日的会计处理,2008年1月1日合并会计报表抵销分录 借：股本 1000 资本公积 400 盈余公积 100 未分配利润 500 贷：长期股权投资 2000 借：资本公积 600 贷：盈余公积 100 未分配利润 500,是否需要做这种处理？,同一控制下企业合并在合并日的会计处理,合并日合并资产负债表工作底稿 项目 母公司 子公司 合计 借方 贷方 合并数 现金 500 1000 1500 1500 存货 2000 1000 3000 3000 长期股权投资 2000 0 2000 2000 0 固定资产 7000 3000 10000 10000 各种负债 4000 3000 7000 7000 股本 5000 1000 6000 1000 5000 资本公积 1500 400 1900 1000 900 盈余公积 200 100 300 100 100 300 未分配利润 800 500 1300 500 500 1300,同一控制下企业合并控股权取得日后首期合并财务报表的编制,编制合并财务报表的前期工作 对子公司的个别财务报表进行调整 属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表，若存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，应当本着重要性原则，按照母公司的会计政策和会计期间对子公司的个别财务报表进行调整。 按权益法调整对子公司的长期股权投资,同一控制下企业合并控股权取得日后首期合并财务报表的编制,编制合并财务报表时应进行抵销处理的项目 母公司对子公司的长期股权投资由成本法转为权益法 母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 母公司长期股权投资的投资收益与子公司利润分配项目的抵销处理,举例-同一控制下企业合并在合并日后的会计处理,假设2008年度乙公司实现净利润600万元，提取盈余公积金100万元，分配现金股利300万元。 甲公司：采用成本法核算 收到股利时 借：银行存款 300 贷：投资收益 300 假设甲公司当年净利润为1500万元（包含投资收益在内），提取盈余公积金300万元，向投资者分配现金股利900万元。甲公司2008年末资产负债表和2008年度利润表如下：,同一控制下企业合并在合并日后的会计处理,甲公司2008年度利润表（含利润分配部分） 营业收入 8000 减：营业成本 5000 营业费用 1000 加：投资收益 300 营业利润 2300 加：营业外收支净额 -300 利润总额 2000 减：所得税 500 净利润 1500 加：期初未分配利润 800 减：提取盈余公积 300 分配股利 900 期末未分配利润 1100,同一控制下企业合并在合并日后的会计处理,甲公司2008年末资产负债表 现金 1000 存货 2800 长期股权投资 2000 固定资产 7200 各种负债 4900 股本 5000 资本公积 1500 盈余公积 500 未分配利润 1100,同一控制下企业合并在合并日后的 会计处理,假设2008年度乙公司实现净利润600万元，提取盈余公积金100万元，分配现金股利300万元。 乙公司： 利润分配时： 借：利润分配提取盈余公积 100 贷：盈余公积 100 借：利润分配分配股利 300 贷：应付股利 300 发放股利时： 借：应付股利 300 贷：银行存款 300,同一控制下企业合并在合并日后的 会计处理,乙公司2008年度利润表（含利润分配部分） 营业收入 4000 减：营业成本 2500 营业费用 800 加：投资收益 0 营业利润 700 加：营业外收支净额 100 利润总额 800 减：所得税 200 净利润 600 加：期初未分配利润 500 减：提取盈余公积 100 分配股利 300 期末未分配利润 700,同一控制下企业合并在合并日后的 会计处理,乙公司2008年末资产负债表 现金 500 存货 1500 长期股权投资 0 固定资产 3200 各种负债 2900 股本 1000 资本公积 400 盈余公积 200 未分配利润 700,同一控制下企业合并在合并日后的 会计处理,2008年12月31日合并会计报表时的处理 （1）将长期股权投资调整为权益法反映 借：长期股权投资 300 贷：投资收益 300 （2）抵销甲公司长期股权投资与乙公司所有者权益项目 借：股本 1000 资本公积 400 盈余公积 200 未分配利润 700 贷：长期股权投资 2300,同一控制下企业合并在合并日后的 会计处理,2008年12月31日合并会计报表时的处理 （3）抵销甲公司投资收益与乙公司利润分配项目 借：投资收益 600 期初未分配利润 500 贷：提取盈余公积 100 分配股利 300 期末未分配利润 700,同一控制下企业合并在合并日后的 会计处理,2008年12月31日合并会计报表工作底稿 项目 母公司 子公司 合计 借方 贷方 合并数 现金 1000 500 1500 1500 存货 2800 1500 4300 4300 长期股权投资 2000 0 2000 （1）300 （2）2300 0 固定资产 7200 3200 10400 10400 各种负债 4900 2900 7800 7800 股本 5000 1000 6000 （2）1000 5000 资本公积 1500 400 1900 （2）400 1500 盈余公积 500 200 700 （2）200 500 未分配利润 1100 700 1800 1800 1400 1400 来自利润分配表合并工作底稿的期末未分配利润合计数,同一控制下企业合并在合并日后的 会计处理,2008年12月31日合并会计报表工作底稿 项目 母公司 子公司 合计 借方 贷方 合并数 营业收入 8000 4000 12000 12000 营业成本 5000 2500 7500 7500 营业费用 1000 800 1800 1800 投资收益 300 0 300 （3） 600 （1）300 0 营业利润 2300 700 3000 600 300 2700 营业外收支净额 -300 100 -200 -200 利润总额 2000 800 2800 600 300 2500 所得税 500 200 700 700 净利润 1500 600 2100 600 300 1800 期初未分配利润 800 500 1300 （3）500 800 提取盈余公积 300 100 400 （3）100 300 分配股利 900 300 1200 （3）300 900 期末未分配利润 1100 700 1800 （2）700 （3）700 1800 1400 1400,同一控制下企业合并在合并日后的 会计处理,为什么合并的期末未分配利润为1400万元，而母公司个别报表中反映的数额为1100万元？ 合并现金流量表应如何编制？,同一控制下企业合并股权取得日后 连续各期合并财务报表的编制,处理两个问题： 对当期事项的抵销； 对以前年度事项的抵销,同一控制下企业合并股权取得日后连续各期合并财务报表的编制,沿用前例的有关资料，假设2009年度乙公司仍然实现净利润600万元，提取盈余公积金100万元，分配现金股利300万元。甲公司和乙公司2009年末的资产负债表及2009年的利润表如表所示。编制甲公司2009年合并工作底稿 。,甲公司2009年末资产负债表 现金 1500 存货 2500 长期股权投资 2000 固定资产 7500 各种负债 4800 股本 5000 资本公积 1500 盈余公积 800 未分配利润 1400,乙公司2009年末资产负债表 现金 600 存货 1500 长期股权投资 0 固定资产 3500 各种负债 3000 股本 1000 资本公积 400 盈余公积 300 未分配利润 900,甲公司2009年度利润表 （含利润分配部分） 营业收入 8000 减：营业成本 5000 营业费用 1000 加：投资收益 300 营业利润 2300 加：营业外收支净额 -300 利润总额 2000 减：所得税 500 净利润 1500 加：期初未分配利润 1100 减：提取盈余公积 300 分配股利 900 期末未分配利润 1400,乙公司2009年度利润表 （含利润分配部分） 营业收入 4000 减：营业成本 2500 营业费用 800 加：投资收益 0 营业利润 700 加：营业外收支净额 100 利润总额 800 减：所得税 200 净利润 600 加：期初未分配利润 700 减：提取盈余公积 100 分配股利 300 期末未分配利润 900,将长期股权投资调整为权益法反映（08、09各实现净利润300万） 借：长期股权投资 600 贷：投资收益 300 未分配利润期初 300 抵销甲公司长期股权投资与乙公司所有者权益项目 借：股本 1000 资本公积 400 盈余公积 300 未分配利润期末900 贷：长期股权投资 2600,抵销甲公司投资收益与乙公司利润分配项目 借：投资收益 600 未分配利润期初 700 贷：提取盈余公积 100 对所有者（或股东）的分配300 未分配利润期末 900,2009年12月31日合并会计报表工作底稿,项目 母公司 子公司 合计 借方 贷方 合并数 现金 1500 600 2100 2100 存货 2500 1500 4000 4000 长期股权投资 2000 0 2000 600 2600 0 固定资产 7500 3500 11000 11000 各种负债 4800 3000 7800 7800 股本 5000 1000 6000 1000 5000 资本公积 1500 400 1900 400 1500 盈余公积 800 300 1100 300 800 未分配利润 1400 900 2300 2200 1900 2000 为什么合并的期末未分配利润为2000万元，而母公司个别报表中反映的数额为1400万元？,2009年12月31日合并会计报表工作底稿,项目 母公司 子公司 合计 借方 贷方 合并数 营业收入 8000 4000 12000 12000 营业成本 5000 2500 7500 7500 营业费用 1000 800 1800 1800 投资收益 300 0 300 600 300 0 营业利润 2300 700 3000 600 300 2700 营业外收支净额 -300 100 -200 -200 利润总额 2000 800 2800 600 300 2500 所得税 500 200 700 700 净利润 1500 600 2100 600 300 1800 期初未分配利润 1100 700 1800 700 300 800 提取盈余公积 300 100 400 100 300 分配股利 900 300 1200 300 900 期末未分配利润 1400 900 2300 900 900 2200 1900 2000,思考,如果上例中，甲公司在2008年1月1日以2500万元的现金仅取得乙公司80%的股权，假设2008年1月1日甲公司、乙公司的资产负债表为：,思考,甲公司2008年1月1日资产负债表 现金 500 存货 2000 长期股权投资 2000 固定资产 7000 各种负债 4000 股本 5000 资本公积 1500 盈余公积 200 未分配利润 800,乙公司2008年1月1日资产负债表 现金 1000 存货 1500 固定资产 3000 各种负债 3000 股本 1000 资本公积 400 盈余公积 100 未分配利润 1000,思考,乙公司2008年度利润表（含利润分配部分） 营业收入 4000 减：营业成本 2500 营业费用 800 加：投资收益 0 营业利润 700 加：营业外收支净额 100 利润总额 800 减：所得