《消费税的会计处理》PPT课件.ppt

4.3 消费税的会计处理,会计账户设置 消费税会计处理,消费税的会计处理,销售应税消费品的会计处理 视同销售应税消费品的会计处理 应税消费品包装物应交消费税的会计处理 委托加工应税消费品应交消费税的会计处理 金银首饰等的零售业务应交消费税的会计处理 进口应税产品应交消费税的会计处理 出口应税产品应交消费税的会计处理,销售应税消费品的会计处理,借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税,视同销售应税消费品的会计处理,将生产的应税消费品用于在建工程、捐赠等 （无商业实质、不确认收入，但要按规定计税） 借：在建工程（营业外支出） 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额） 应交消费税 用于股权投资、职工集体福利、个人消费等 （确认收入、并按规定计税） 借：长期股权投资（应付职工薪酬） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费,换取生产资料、消费资料或抵偿债务 （以纳税人同类应税消费品的最高售价为消费税计税依据；以平均售价计算增值税） （1）换取生产资料 借记“原材料”、“应交税费应交增值税（进项税额）”等 （2）换取消费资料 借记“应付职工薪酬”账户 （3）抵偿债务 借记“应付账款”、“短期借款”、“长期借款”账户 贷记 “主营业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）” 同时结转销售成本，并进行消费税的会计处理,视同销售应税消费品的会计处理,视同销售应税消费品的会计处理,例4-3:2010年6月，甲卷烟厂以自产的10标准箱卷 烟，从乙卷烟厂换入烟丝一批，作为原材料使用。 烟丝的公允价值为160 000元；卷烟的成本为10 000 元/标准箱，公允价值为15 000元/箱，公允价值为 调拨价的120%；卷烟和烟丝的增值税税率均为 17%，公允价值不含增值税，双方均开具增值税专 用发票。甲卷烟厂另以银行存款支付补价11 700 元；两个卷烟厂不存在关联关系，交易具有商业实 质。（1标准箱=50 000支；1标准条=200支） 要求：计算甲卷烟厂的消费税并进行会计处理。,应税消费品包装物应交消费税的会计处理,随同产品销售且不单独计价的 随同产品销售的单独计价的 出租、出借的包装物押金 随同产品销售另外收取押金的包装物 （包装物已作价随同商品销售，但为促使购货人将包装物退回另外收取的押金）,包装物出售、出租、没收押金销项税的会计处理,（1）包装物随同产品销售不单独计价 （2）包装物随同产品销售单独计价 （3）包装物出租收取租金 其他业务收入 （4）包装物押金 通过“其他应付款”科目核算； 预期未退还的包装物押金计入“其他业务收入”,主营业务收入,其他业务收入,应税消费品包装物应交消费税的会计处理,例4-4：某公司2010年8月销售应税消费品400吨，不 含税售价为2000/吨，随同产品出售单独计价的包装 物400个，不含税单价600元/个，为促使包装物尽快 收回，另外每个包装物收取押金46.8元，上述款项 均以银行存款收讫。消费税税率为10%。,委托加工应税消费品应交消费税的会计处理,委托方 （1）发出委托加工物资 借：委托加工物资 贷：原材料 （2）支付加工费及增值税 借：委托加工物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （3）支付受托方代收代缴的消费税 1）收回后直接用于销售 2）收回后用于继续生产 借：委托加工物资 借：应交税费应交消费税 贷：银行存款 贷：银行存款 （4）收回委托加工物资 借：库存商品（原材料 ） 贷：委托加工物资,委托加工应税消费品应交消费税的会计处理,受托方 （1）收取加工费 借：银行存款（应收账款等） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） （2）收取受托方代收代缴的消费税 借：银行存款 贷：应交税费应交消费税 （3）上缴消费税 借：应交税费应交消费税 贷：银行存款,委托加工应税消费品应交消费税的会计处理,例4-5：某化妆品有限公司2008年3月委托红星化妆 品厂加工化妆品一批，发出材料成本91 000元，该 公司支付加工费28 000元，增值是4 760元，收回时 支付运费2000元。该化妆品厂无同类化妆品的销售 价格，该批化妆品收回后用于连续生产其他化妆 品，不含税收入240 000元。,委托加工应税消费品应交消费税的会计处理,（1）发出委托加工物资 借：委托加工物资 91 000 贷：原材料 91 000 （2）支付加工费及增值税 借：委托加工物资 28 000 应交税费应交增值税（进项税额） 4 760 应交税费应交消费税 51 000 贷：银行存款 组成计税价格=（91000+28000）/(1-30%)= 170 000 （3）支付运费 借：委托加工物资 1 860 应交税费应交增值税（进项税额） 140 贷：银行存款 2 000,委托加工应税消费品应交消费税的会计处理,（4）最终产品对外销售时 借：银行存款 280 800 贷：主营业务收入 240 000 应交税费应交增值税（销项税额） 40 800 借：营业税金及附加 72 000 贷： 应交税费应交消费税 72 000 （5）实际缴纳消费税时 借：应交税费应交消费税 21 000 贷：银行存款 21 000,金银首饰等的零售业务应交消费税的会计处理,自购自销 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 委托代销 （1）收取手续费 借：其他业务收入（其他业务支出） 贷：应交税费应交消费税 （2）视同买断 会计处理同自购自销,进口应税产品应交消费税的会计处理,注意：进口环节缴纳的增值税应计入进口消费品的 成本，不通过“应交税费应交