基本建设项目审计.ppt

“ 物有本末， 事有始终， 知所先后， 则近道矣。”,基本建设 审计理论与实务,吉林财经大学 王继红 ,2013年第17号公告：包头至茂名高速公路安康至毛坝段竣工财务决算草案审计结果2013年第17号公告.mht 2013年第18号公告：同江至三亚高速公路广州绕城公路南段竣工财务决算草案审计结果2013年第18号公告.mht 2013年第19号公告：同江至三亚高速公路长春至珲春支线江密峰至珲春段竣工财务决算草案审计结果 2013年第19号公告.mht 2013年第20号公告：重庆至长沙高速公路彭水至黔江段竣工财务决算草案审计结果 2013年第20号公告.mht 2013年第21号公告：泉州至南宁高速公路石城至吉安段竣工财务决算草案审计结果 2013年第21号公告.mht 2013年第23号公告：长江三峡工程竣工财务决算草案审计结果 2013年第23号公告：长江三峡工程.mht,主要教学内容,一、建设项目简介 二、建设项目审计概述 三、建设项目审计内容和方法 四、建设项目审计所面临的问题分析 五、未来发展展望,一、建设项目简介,1、建 设 项 目：在一个总体设计范围内，独立发挥生产能力的建设单位。例如：一个医院、一个学校、一个工厂都称为一个建设项目。 2、建设项目构成：建设项目 单项工程 单位工程 分部工程 分项工程 例：吉林财经大学（建设项目） 综合楼（单项工程） 土建（单位工程、概预算） 墙体（分部工程） 外墙（分项工程）,建设程序控制,立项（项目建议书） 可研（可行性研究报告） 设计：初步设计、技术设计、施工图设计 施工准备与实施 招标投标:一对一、一对多（一买对多卖，一卖对多买）、多对多 竣工验收 后评估,建设项目审计是指由独立机构及其派出人员，依据一定的审计标准，运用特定的审计评价指标体系，对工程项目全过程的投资结果进行监督、评价、鉴证的活动。,二、建设项目审计概述,当前，关于建设项目审计有如下四种常见说法： 1、基本建设审计； 2、建设项目审计； 3、固定资产投资项目审计： 4、工程审计。,固定资产投资审计,建设项目审计特点,内容多，客体广、审计方法多样 建设项目审计贯穿于项目建设全过程 建设项目审计一般分为三个阶段进行(工程项目准备阶段资金运用情况审计、在建项目审计、竣工决算审计),建设项目审计模式,事后竣工结算。是指建设项目竣工后对建设项目进行的全面审计。 全程跟踪审计。是指内部审计师在项目的建设过程中及时对各阶段或各期间的事项进行审计，及时纠正存在问题，提出审计意见的审计模式。,基本建设项目投资过程与审计,1,2,3,投资 估算,投资 概算,投资 预算,工程 结算,竣工 决算,后 评价,项目 建议书,可行性 研究报告,施工图 预 算,工程 结算书,竣工 决算报表,投资项目 概预算执 行等,估算 审核,概算审核 可研审计,预算 审核,结算 审核,财务竣工 决算审计,财政投资评审 项目后评价 。,决策审计,中期审计/造价审核,决算/后评价,固定资产投资项目 全过程跟踪审计,建设项目寿命周期 construction project lifecycle,决策期,建设项目寿命周期=决策期+建设期+生产期 计算期=建设期+生产期,建设期,生产期,立项,开工,竣工,报废,对建设项目审计的几种错误认识 1.审计无用论。 2.审计就是找麻烦。 3.审计就是查账。 4.建设项目审计就是工程造价审计。 5.审计由政府审计为主导，且只针对政府部门和业主，跟私营企业和个人没关系,（一）为了保障宏观经济健康运行 我国固定资产投资以政府性质的投资为主导，做好这部分投资项目的审计监督，可以保障宏观经济健康运行。,建设项目审计的必要性,（二）当前政府投资活动有待加强和完善 1.政府投资项目管理水平低下。 一是缺乏高水平的项目管理人才； 二是政企不分仍然存在，过度依赖行政命令； 三是决策不科学，首长工程和政绩工程普遍存在。 2.工程建设领域违法犯罪问题仍然比较突出，效益低下和损失浪费严重。 3.现行职能监管制度存在不足。 （1）监管缺位。 （2）监管职能条块分割，无法对项目建设过程进行整体监管。,建设项目审计的必要性,1、 政府审计机关 2、内部审计机构(建议开展全过程管理审计) 3、社会审计组织,谁履行审计职责？,建设项目审计搭建 “四大平台”、一门交叉应用经济学科,审计授权,（1）宪法 第九十一条 国务院设立审计机关，对国务院各部门和地方各级政府的财政收支，对国家的财政金融机构和企业事业组织的财务收支，进行审计监督。 第一百零九条 县级以上的地方各级人民政府设立审计机关。地方各级审计机关依照法律规定独立行使审计监督权，对本级人民政府和上一级审计机关负责。,（2）中华人民共和国审计法,第二十二条 审计机关对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算，进行审计监督。 （3）审计法实施条例 （4）审计机关国家建设项目审计准则,审计法实施条例,第二十条 审计法第二十二条所称政府投资和以政府投资为主的建设项目，包括： （一）全部使用预算内投资资金、专项建设基金、政府举借债务筹措的资金等财政资金的； （二）未全部使用财政资金，财政资金占项目总投资的比例超过50%，或者占项目总投资的比例在50%以下，但政府拥有项目建设、运营实际控制权的。 审计机关对前款规定的建设项目的总预算或者概算的执行情况、年度预算的执行情况和年度决算、单项工程结算、项目竣工决算，依法进行审计监督；对前款规定的建设项目进行审计时，可以对直接有关的设计、施工、供货等单位取得建设项目资金的真实性、合法性进行调查。,审计机关国家建设项目审计准则 2001年8月1日颁布施行，它规定了对与国家建设项目直接有关的建设、勘察、设计、施工、监理、采购、供货等单位进行审计监督的准则，也就是建设项目审计的主要内容。 体现了国家建设项目审计的几个特点： 1.全方位审计。 2.全过程审计。 3.体现宏观性。第二十一条:审计机关应当检查环境保护与主体建设的同步性以及实施的有效。第二十二条 审计机关根据需要对国家建设项目投资效益进行审计时，应当依据有关经济、技术及社会、环境指标，评价国家建设项目投资决策的有效性，分析影响投资效益的因素。 4.有针对性审计。第二十四条审计机关可以根据需要进行审计专项审计或者专项审计调查。,内部审计准则,内部审计实务指南第1号建设项目内部审计 内部审计内部审计实务指南第2号物资采购审计,4、审计依据 建筑法招标投标法合同法 工程量清单计价规范建设工程价款结算暂行办法 建筑工程施工发包与承包计价管理办法基本建设财务管理若干规定 最高人民法院关于审理建设工程施工合同纠纷案件适用法律问题的解释,两大类： 投资项目预算(概算)执行情况审计 竣工决算审计,三、建设项目审计内容与方法,基本建设程序审计常见问题,审批手续不完整 存在边勘察、边设计、边施工的“三边”工程 项目建议书、可行性研究报告由不具备相应资质的机构编制 没有按照可行性研究报告批复的要求及时成立项目法人 初步设计概算超过可行性研究报告批准的总投资估算的3%，初步设计方案建筑面积超过可行性研究报告批准面积的5%时，可行性研究报告没有重新报批。,基本建设各阶段工作要点（一）,项目建议书阶段 投资主管部门对项目建议书的审批； 规划部门的规划意见书； 需新征建设用地的，要取得国土资源部门出具的项目用地预审意见； 经环保部门批准的环境影响评价文件； 根据国家和本行业、本地方规定应提交的行业准入文件。 投资主管部门收到项目建议书申请后，如认为申请材料不齐全或者不符合法定形式，应在收到项目申请报告后5个工作日内告知项目申报单位，要求澄清、补充或调整。 在进行审批时，如有必要，应在收到材料齐备后5个工作日内，委托有资格的咨询机构进行评估。对经济、社会和环境有重大影响的项目，还应在审批项目建议书前，通过公示、专家评议等方式广泛征求社会各界和公众的意见。,基本建设各阶段工作要点（二）,可行性研究报告阶段 投资主管部门的可行性研究报告批复 规划部门出具的规划设计方案审查意见。 对项目单位编制的项目可行性研究报告，投资主管部门要委托有资质的社会咨询机构和专家进行评估论证。咨询机构要对出具的评估论证意见承担相应责任。,基本建设各阶段工作要点（三）,设计工作阶段 投资主管部门的初步设计及概算批复 初步设计概算应当包括项目建设所需的一切费用 总投资概算不得超过可行性研究报告批准的总投资估算的3% 初步设计方案建筑面积不得超过可行性研究报告批准面积的5%，否则应当重新报批 项目开工计划及年度计划批复 地方发改委已经审定初步设计概算； 土地部门已经完成土地划拨或出让手续； 环保、交通部门已经完成相关审批手续； 实行代建制的项目，代建人已经确定，代建合同已经签订； 实行项目法人责任制的项目，项目法人已经成立。 规划部门的建设工程规划许可证 需要新征建设用地的，还应取得规划部门的建设用地规划许可证。 新征（占）集体用地的建设项目，需取得地方政府的批准文件 新征（占）国有土地的建设项目，需取得地方国土资源主管部门的批准文件。,基本建设各阶段工作要点（三）,在取得建设工程规划许可证时，还应取得以下部门的意见或批复： 投资主管部门批准年度投资计划； 经环保部门批准的环境影响评价文件； 人防、消防、园林、交通、市政等主管部门对规划设计方案的审查意见； 依法需要进行国家安全事项审查的涉外建设项目，需要有地方涉外项目审查办作出的国家安全事项审查同意意见； 在水利工程管理范围、保护范围、清障范围内及城市自来水厂地下水源保护区范围内的建设项目，需要有水务主管部门的审查同意意见； 在文保单位及其建控地带内建设的项目，需有文物主管部门对规划设计方案的审查同意意见； 新建、改建、扩建公共体育设施，需有体育主管部门对规划设计方案的审查同意意见；,基本建设各阶段工作要点（三）,在道路两侧开辟通道，设置台阶和门坡，需要有交管部门的审查同意意见； 依法需要进行地震安全性评价的建设项目，需要有“工程建设场地的地震安全性评价”内容和经地震主管部门审核批准的抗震设防标准； 需要进行交通影响评价的建设项目，需要有交通主管部门批准的交通影响评价报告； 在机场净空保护区内的建设项目超过机场净空保护要求时，需要有机场管理机构的审查同意意见； 在自然疫源地和可能是自然疫源地范围内建设工程、新改扩建供水设施、新改扩建食品生产经营企业，应有卫生主管部门的审查同意意见； 危险化学品储运及矿山项目，应有市安全生产监督部门审查同意意见； 按照环境卫生设施建设定额指标和设置标准配套建设的环境卫生设施，应有市政主管部门审查同意意见。,基本建设各阶段工作要点（四）,建设准备阶段 本阶段主要是取得建设主管部门的建设工程施工许可证，同时还应取得以下部门的意见或批复： 建设工程规划许可证及建设用地规划许可证； 国有土地使用证或有关批准文件； 施工图纸设计文件审查通知书； 项目建设资金落实证明原件； 人防部门出具的人防施工图备案回执。,基本建设各阶段工作要点（五）,建设实施阶段 应当严格按照批准的初步设计进行建设 在政府投资建设项目实施中严禁通过施工洽商或补签其它协议等方式变更设计方案、提高建设标准、增加建设内容 对因水文、地质等原因确需变更设计的，应当经原设计单位编制变更设计说明，按照原审批程序报投资主管部门审批。,基本建设各阶段工作要点（六）,竣工验收阶段 项目建成后，项目单位应当于六个月内编制完成工程结算和竣工决算，报地方发改委和地方财政局审批（各地方规定不同），按国家和部门、地方有关规定办理竣工验收手续。,预算(概算)执行情况审计 （规定动作） 1.前期准备工作情况的审计： （1）建设用地是否按批准的数量征用，土地征用是否符合审定规划的要求，以及征地拆迁费用的支出和管理情况是否合理。 （2）对外道路、通电、通水等前期工程是否按设计要求展开，其费用支出是否符合规定。,三、建设项目审计内容与方法,预算(概算)执行情况审计 （规定动作） 2.项目资金来源与使用情况的审计： （1）建设资金(含项目资本金，下同)来源是否合法，是否落实。 （2）建设资金是否按投资计划及时到位，有无因资金不能及时到位造成延误工期或增加资金成本的现象。 （3）建设资金使用是否合规，有无转移、侵占、挪用建设资金的问题。 （4）有无向建设项目非法集资、摊派和收费等问题。 （5）扩建项目和技术改造项目建设资金是否与生产资金严格区别进行核算。 （6）建设资金在使用过程中有无损失浪费。,三、建设项目审计内容与方法,预算(概算)执行情况审计 （规定动作） 3.建设成本及其它财务收支的审计 （1）1.施工图预算审核，工程量计算，选套的单价和单价的换算，各种取费。 （2）工程价款的结算，结算方式，预付的备料款和工程款，质量保证金。 （3）建筑安装工程成本，单位工程成本是否准确。 （4）同一机构管理的不同建设项目之间以及扩建、技改项目生产成本与建设成本之间是否存在费用混淆的情况。 （5）列入其他投资和待摊费用。 （6）设备、材料等物资。 （7）往来账款是否真实、合理。 （8）建设项目应缴纳的各项税费。,三、建设项目审计内容与方法,预算(概算)执行情况审计 （规定动作） 4.经济合同实施情况的审计： （1）项目法人或建设单位是否签订经济合同，签定的经济合同是否符合国家法律，执行中有无违约行为。 （2）设计单位收费是否符合国家有关规定，能否按合同规定及时提供图纸和资料，有无多收取设计费以及违反设计规范或不按批准规模和标准进行设计的问题。 （3）施工单位工程价款结算是否真实、正确，有无偷工减料、高估冒算、虚报冒领工程款以及计算错误等问题，有无非法或违约转包工程的行为。 （4）监理单位收费是否符合有关规定，监理工作是否符合合同要求，执行中有无违约行为。,三、建设项目审计内容与方法,预算(概算)执行情况审计 （规定动作） 5.预算(概算)调整情况的审计 ： （1）调整预算(概算)是否依据规定的编制办法、定额、标准由有资质单位编制，套用定额和计提费用有无错误，是否经有权机关或单位批准。 （2）设计变更的内容是否符合规定，签证手续是否齐全。 （3）影响项目建设规模的单项工程间投资调整和建设内容变更，是否按规定的管理程序报批，有无擅自改变建设内容、扩大建设规模和提高建设标准的问题。 对预算(概算)执行情况的审计除上述内容外，还要对项目执行环境保护法规和政策的情况进行审计监督，重点审查建设项目设计、施工各个环节是否执行了国家有关环境保护法规和政策，环境治理项目是否和项目建设同步进行。,三、建设项目审计内容与方法,项目竣工决算审计 （规定动作） 1.竣工决算报表的审计： （1）竣工决算报表是否按规定的期限编制，各种报表的填列是否齐全并符合勾稽关系要求，账表是否一致，有无缺项和账表不符等现象。 （2）竣工决算说明书反映的数据和情况是否真实、准确，有无决算反映失实的问题。,三、建设项目审计内容与方法,项目竣工决算审计 （规定动作） 2.项目投资及预算(概算)执行情况的审计： （1）核实各种资金渠道投入的实际金额，查明有无建设资金不到位问题，并分析资金不能到位的原因及其造成的不良影响。 （2）核实预算(概算)总投资和实际投资完成额，重点审查调整预算(概算)是否合法，决算的建筑安装工程投资、设备投资、其他投资核算是否真实，待摊投资的支出内容和分摊办法是否合规；要考核建设项目完成投资是否超概算，如有超概算情况要核实其金额并分析产生的原因，查明有无擅自扩大建设规模、提高建设标准以及是否存在批准设计外投资等问题。,三、建设项目审计内容与方法,在建工程的审计（规定动作） 1.搞清其是否属于按规定可以建设的正常在建工程，着重审查有无违反规定将自行增加的建设内容和新增项目列入其中。如属于正常在建工程，要按施工图设计核实尾工工程量，督促留足投资，继续建设。 2.对不正常的在建工程要核实其投资完成额，查明未能全部建成或不能及时交付使用的原因，特别是对停缓建工程和待报废工程要逐项核对账实是否相符，有无有账无物、损失浪费和私分财产的问题。,建设项目审计内容与方法（特殊项目）,结余资金的审计 （规定动作） 1.储备资金的账实是否相符，库存有无毁损或质次价高的物资，有无重复采购的积压设备，库存物资和待处理设备材料的作价是否合理，有无故意抬价或压价等。 2.银行存款余额是否与银行对账单余额相等，库存现金数额是否与现金日记账账面余额相等。 3.应收、应付账款是否真实可靠，债权债务是否及时进行了清理，有无虚列往来账款以及无法回收和支付的款项，有无隐瞒、转移、挪用结余资金的行为。 4.结余资金的处理是否合适，坏账损失是否严格审定，结余的资金是否按有关规定进行了正确处理，处理物资时有无私分和营私舞弊等问题。 （目前很少进行这方面审计）,建设项目审计内容与方法（特殊项目）,建设收入的审计 什么是建设收入？是建设单位在基本建设过程中所取得的临时性或一次性收入。它包括各项工程建设副产品的变价收入、负荷试车和试生产收入以及各项索赔和违约金等其他收入。按制度规定，建设收入采取分成办法处理 （实际审计做得少）,建设项目审计内容与方法（特殊项目）,投资效益评价 1.通过对建设工期和达到设计能力年限的对比分析，评价建设速度的快慢和建设工期对投资效益的影响。 2.通过对投资预算(概算)与投资完成情况、工程成本及单位生产能力投资的对比分析，评价工程造价和建设费用的高低。 3.测算项目投资回收期、财务净现值、内部收益率等经济指标，评价项目建成投产后的获利能力。 4.做现金流量分析，评价项目贷款偿还能力。 竣工项目投资效益评价以预期目标和前期建成的同类项目的平均先进指标为依据，将动态与静态、定量与定性、价值量与实物量、宏观与微观等分析结合起来，通过综合分析对项目的经济效益、社会效益和环境效益做出正确评价。 （越来越流行）,建设项目审计内容与方法（趋势）,一、如何选择审计项目 （建设项目审计切入点和审计重点选择） 1.从改革的热点和敏感问题方面 2.从项目建设效果方面 3.从管理薄弱方面 4.从群众关心议论的热点、难点方面 5.从关联单位方面,建设项目审计的主要做法,一条主线：以建设资金支出的真实性为审计主线 六个结合： 1、对项目建设单位的审计要与对参与项目建设各方的审计调查结合 2、对主要事项的审计要与相关事项的审计调查结合 3、对资金的审计要与对银行账户存款的协查结合 4、对项目专项资金的审计要与建设单位的总体财务状况审计调查结合 5、对工程技术审计要与财务审计结合 6、项目本身审计和外围审计调查结合,建设项目审计的主要做法(一条主线、六个结合),1.项目审批和投资决策。 (1)基本建设程序方面的审计。 基本建设一般程序为：项目建议书 批复 可行性研究报告 批复 选择工程建设地点 批复 勘察设计 批复 下达年度基建计划 拨付资金 建设准备 政府采购或招投标（确定施工队伍） 领取施工许可证或开工报告 批复 开工建设 竣工验收 交付使用,建设项目审计最经常涉及的审计内容,1.项目审批和投资决策。 基本建设程序主要规定： 1.国家计委在关于简化基本建设项目审批手续的通知计资中规定：“投资估算和初步设计概算的出入不得大于10%，否则将对项目重新进行决策”。 2.国家计委关于重申严格执行基本建设程序和审批规定的通知第一条规定：“严格执行基本建设程序。只有在完成上一环节工作后方可转入下一环节”。 国家计委、国家建委、财政部关于试行加强基本建设管理几个规定的通知规定：“凡是没有批准初步设计和总概算的建设项目，不能列入年度基本建设计划”。,建设项目审计最经常涉及的审计内容,1.项目审批和投资决策。 基本建设程序审计的主要内容： 对财政基本建设项目程序的审计，主要是对截止“拨付资金”以前各个环节的检查，重点是可行性研究报告、初步设计概算是否经过有权部门批准；是否按规定下达了年度基建计划和拨付建设资金。目的是检查建设资金拨付的合规性。 基本建设程序审计的方法： 时间排列法。将各环节批复文件按时间顺序排列，将其与国家规定的基本建设程序的顺序对比，找出二者的差异。,建设项目审计最经常涉及的审计内容,1.项目审批和投资决策。 问题：未批复可研报告就下达投资计划，安排建设资金。 2013年第20号公告：重庆至长沙高速公路彭水至黔江段竣工财务决算草案审计结果 审计署于2012年7月至11月，对重庆至长沙高速公路彭水至黔江段（以下简称黔彭高速）竣工财务决算草案进行审计 。 黔彭高速于2006年4月开工建设，但重庆高速集团2007年1月才着手办理施工许可，至4月才上报交通运输部并获得批复，晚于开工时间近1年,建设项目审计最经常涉及的审计内容,1.项目审批和投资决策。 问题：投资超概算 黔彭高速批复概算投资56.59亿元，竣工财务决算草案金额67.98亿元，超出批复概算11.39亿元（占概算投资的20.13）。造成投资增加的主要原因是征地补偿标准提高、材料价格上涨和超规模建设高速公路服务区等。 审计指出上述问题后，重庆高速集团已向上级部门申请调增概算，今后将从提高概算编制的科学性、严格设计变更管理等方面切实加强投资控制。,建设项目审计最经常涉及的审计内容,1.项目审批和投资决策。 问题：投资超概算 2013年第17号公告：包头至茂名高速公路安康至毛坝段竣工财务决算草案审计结果 安毛高速批复概算投资77.03亿元，竣工财务决算草案金额108.54亿元，超出批复概算31.51亿元（占概算投资的40.91）。造成投资增加的主要原因是初步设计深度不够，桥梁隧道设计变更较多，以及超规模建设高速公路服务区房建工程等。 审计指出上述问题后，外资办启动了概算调整工作，目前已基本完成相关资料整理，将报国家有关部门审批。,建设项目审计最经常涉及的审计内容,2.招标投标审计 存在的主要问题： 指定发包。 肢解发包。 指定材料设备供应商。 串通投标、围标、陪标（私下交易太多，很难查实，国外通过相关外部表现形式来认定） 评标后中标人不是排名第一,建设项目审计最经常涉及的审计内容,2.招标投标审计 2007年审计署2号公告34条高等级公路披露： 虽然34个项目都实行了招投标制度，但其中20个项目执行招投标制度不严格，有些项目涉嫌有幕后交易，个别项目存在商业贿赂，影响了工程质量。 一是建设单位指定分包和施工单位违规转分包问题。其中：建设单位违规直接发包和指定分包工程17.96亿元，施工单位违规转分包工程72.39亿元，两者合计占抽查项目合同总金额的36。后果是：造成严重质量缺陷；大量建设资金在中间环节被抽取。,建设项目审计最经常涉及的审计内容,2.招标投标审计 2007年审计署2号公告34条高等级公路披露： 二是少数地方领导利用职权违规插手工程招投标，谋取私利，造成国有资产严重流失。如青岛市交通局原局长等人在黑龙江省同江至海南省三亚高速公路青岛段建设过程中，将部分工程项目指定一名临时工假冒和借用其他公司名义承包，并按高价结算，造成公路建设资金损失1300多万元。2001年以来，四川省达州市检察院原检察长利用检察机关监督预防交通部门职务犯罪之机，为其亲属承揽大竹至邻水邱家河高速公路边坡绿化工程，结算单价明显高于当地同类工程，违规获利249万元。,建设项目审计最经常涉及的审计内容,2.招标投标审计 2007年审计署2号公告34条高等级公路披露： 三是5个项目的投标和评标存在幕后交易。在安徽省蚌埠至明光高速公路路基工程15标段招标过程中，建设单位安徽省蚌明高速公路开发有限公司按照原董事长的授意，违规使安徽省公路工程总公司中标，然后又以“施工量大”为由，要求该公司将其中三分之一的工程分给蚌埠市路桥工程有限公司。在这一要求得到满足后，才与安徽省公路工程总公司签订价款为7402万元的合同。审计还发现，一些单位和个人，采取各种手段“帮助”施工单位中标，从中收取好处费1374万元。如中铁二十局三公司中标后，将其中的6700万元的工程发包给该民营企业主，后者又将工程转包给另外两个包工头，从而非法获利510万元。,建设项目审计最经常涉及的审计内容,2.招标投标审计,建设项目审计最经常涉及的审计内容,2013年第17号公告：包头至茂名高速公路安康至毛坝段竣工财务决算草案审计结果 外资办在工程实施中，未按规定将安毛高速汉滨段供电线路工程设计施工合同项目和少量改性沥青采购合同项目进行公开招标，涉及金额1792.28万元。 审计指出上述问题后，陕西省交通运输厅制定了关于加强高速公路施工招标投标工作的意见，采取了严格资格预审、遏制围标串标、引导合理报价、加强招标监管等措施，加强了对高速公路项目招标投标活动的管理。 （五）在工程建设中，有6家施工和设计单位（见附件2）存在违规分包问题，涉及金额2.62亿元。 审计指出上述问题后，外资办将严格按照规定处理上述6家单位，并采取措施完善了相关制度，在新的建设项目中加强对施工和勘察设计单位的监督管理。,3.工程建设管理审计 内容基本上全部包括了项目管理9大任务，其中更侧重于工程进度、质量管理、投资控制，建筑市场管理（有无转分包）。最普遍的问题是转包分包和质量管理存在问题。 转包 表现形式：转让合同（或者签订阴阳合同）收取价差（总价差和单价差）；项目经理（建造师）挂靠收取管理费；层层转包 认定条件：不履行合同；合同权利义务发生转移。 审计方法：施工单位项目部会计账簿资料，如果根本没有项目核算科目，或者没有工程成本核算，工程款对应一进一出，肯定是转包行为。,建设项目审计最经常涉及的审计内容,3.工程建设管理审计 违法分包 违法分包几种形式：肢解分包（性质上属于转包）；将主体工程分包；以劳务分包的名义违法分包；层层分包 认定为分包的条件：不完全履行合同；合同权利义务不分发生转移。 审计方法：与转包比较，一般分包的工程都有项目核算科目，施工单位项目部会计账簿资料，没有全部的工程成本核算，发生有大笔工程款支出，可认定有分包行为。,建设项目审计最经常涉及的审计内容,3.工程建设管理审计 特别说明：工程分包和劳务分包的区别 工程分包是按工程实体进行分包的，它以完成的实体工程量作为结算单位，会计反映是工程款支出。劳务分包（有专门分工种的劳务资质）是将聘请劳务人员，聘请的劳务人员作为自己的工人进行管理，它已完成的计时工或计日工为结算单位，会计反映为人员工资支出。有些单位为了掩盖违法分包的事实，把工程分包合同写成劳务分包，但如果符合上述工程分包的表现形式，仍然认定为违法分包，因为符合“实质重于形式”的司法解释。,建设项目审计最经常涉及的审计内容,4.资金管理审计（侵占或转移、占用、挪用） （1）资金来源方面 资金来源中常见的主要问题有： 1不按批复的来源渠道安排资金。即：在年度计划中改变资金来源性质； 2不按规定的基建程序拨付资金。即：提前拨付资金，造成资金闲置； 3不按工程建设进度拨付资金。即：资金到位不及时，导致项目不能按期建成。,建设项目审计最经常涉及的审计内容,4.资金管理审计 （1）资金来源方面 资金来源审计的基本方法是“对比法”。即： 将年度计划中安排的建设资金来源渠道与可行性研究报告批复的建设资金来源渠道比较。目的是检查年度计划安排资金的合规性，特别是有多种资金来源的“拼盘”项目更需如此； 将建设资金拨付时间与规定的基建程序比。目的是检查建设资金拨付程序的合规性； 将建设资金拨付时间与工程形象进度比。目的是检查建设资金拨付的合理性、科学性。,建设项目审计最经常涉及的审计内容,4.资金管理审计 案例一： 1997年，某主管部门在批复所属单位新建项目可研报告后，开始为该项目下达年度投资计划。1997年2003年，共下达5 000万元，其中，1997年500万元、1998年500万元、2000年2003年各1 000万元。资金全部按计划到位。 截止2004年12月底，该项目完成设备投资100万元、其他投资300万元，共计400万元。主要工作内容是规划设计。结转2005年的资金 4 600万元。,建设项目审计最经常涉及的审计内容,4.资金管理审计 案例一解析： 问题：未批复初步设计就下达投资计划，安排建设资金。 依据：1.财政部在关于加强基础设施建设资金管理与监督的通知 “凡有国债资金投入或其它财政性资金投入的建设项目，都要认真搞好工程概算审查，并将审定的工程概算，作为安排财政预算资金的依据”。 2.国家计委关于重申严格执行基本建设程序和审批规定的通知第一条规定：“严格执行行基本建设程序。尤其是在建设项目前期工作阶段，必须严格按照现行建设程序执行。现行基本建设前期工作程序包括：项目建议书、可行性研究报告、初步设计、开工报告等工作环节。只有在完成上一环节工作后方可转入下一环节”。,建设项目审计最经常涉及的审计内容,4.资金管理审计 案例二： 2003年，某主管部门给所属单位“试验基地” 安排建设资金7 500万元。规定工程建设期：20032004年。 截止2004年12月30日，工程正在进行施工图设计，实际支付前期费用300万元。,建设项目审计最经常涉及的审计内容,4.资金管理审计 案例二解析： 问题：建设项目未按规定的建设期完成，造成财政建设资金闲置，不能发挥效益。 依据：财政部关于加强基础设施建设资金管理与监督的通知（财基字199950号）第一条规定：“以提高投资效益为中心，切实加强对基础设施建设资金的管理与监督工作”和“对已确定的建设项目，各有关部门要按照财政基本建设支出预算、项目建设程序和工程建设进度拨付资金”。,建设项目审计最经常涉及的审计内容,4.资金管理审计 （2）资金使用审计 多年的审计实践反映，建设项目资金使用中存在的主要问题是转移、占用、挪用建设资金。2004年11月30日，国务院颁布的财政违法行为处罚处分条例（国务院令第427号）把它归结为“截留、挪用国家建设资金”；“以虚报、冒领、关联交易等手段骗取国家建设资金”；“违反规定超概算投资”；“虚列投资完成额”；“其他违反国家投资建设项目有关规定的行为”。,建设项目审计最经常涉及的审计内容,4.资金管理审计 （2）资金使用审计 截留、挪用国家建设资金表现形式： 建设单位将国家拨付的专项基建资金未转拨给施工等单位，而截留在本单位，用于弥补行政、事业等日常经费不足； 将中央政府下拨的用于国家重点项目资金用于地方政府的投资建设项目或非国家建设项目； 将国家建设项目资金擅自挪用，用于国家限制或禁止投资的产业，破坏国家宏观产业政策； 将国家建设项目资金挪用，搞储蓄存款，为本单位谋取利益。,建设项目审计最经常涉及的审计内容,4.资金管理审计 （2）资金使用审计 以虚报、冒领、关联交易等手段骗取国家建设资金表现形式： 谎报建设项目，编造立项申请报告，骗取国家建设资金； 以国家建设项目的名义故意多报工程概算，将多得的资金化为单位所有或是用于本单位其他开支； 将属于自筹资金的建设项目违规改变为国家重点建设项目以骗取国家建设资金。,建设项目审计最经常涉及的审计内容,4.资金管理审计 （2）资金使用审计 违反规定超概算的表现形式： 擅自提高各项费用定额，超概算投资。擅自提高建设安装费用，设备、工器具购置费或高估冒算、高套定额，或用多计或重计费用形式形成超概算投资，造成资金浪费； 擅自扩大建设项目规模，超概算投资，使国家投资数额增大，造成项目资金缺口，影响建设的效率和效果； 擅自提高建设项目质量标准，超概算投资。,建设项目审计最经常涉及的审计内容,4.资金管理审计 （2）资金使用审计 虚列投资完成额表现形式： 虚列材料采购成本。 虚列建筑工程和安装工程成本。 虚列设备安装成本。 隐匿建设项目资金结余，将应上缴国库结余资金全部或部分据为单位或个人所有。,建设项目审计最经常涉及的审计内容,4.资金管理审计 （2）资金使用审计 转移建设资金的审计方法 第一步：现场查看。主要检查实际建设内容是什么；将查看结果与账薄中的成本支出记录进行对比；检查成本支出记录中的项目是否与现场查看结果一致。如果支出记录中有，而现场查看结果没有，则表明存在虚列建设项目的可能； 第二步：对照概算。将成本支出记录与批准的概算进行对照。检查支出内容是否与概算规定的建设内容一致。如果支出记录中有，而概算没有，则表明建设资金存在被转移的可能； 第三步：追踪资金。在“货币资金”或实物资产账薄支出记录中检查差异部分的资金去向。如果资金或存货被划转到建设项目以外，则转移资金问题成立。,建设项目审计最经常涉及的审计内容,4.资金管理审计 （2）资金使用审计 占用建设资金的审计方法 第一步：对照概算。如果现场查看结果与成本支出记录内容一致，则将成本支出记录与批准的概算进行对照。如果支出记录中有，而概算没有，表明存在概算外项目； 第二步：检查资金来源。即，对建设项目的资金来源进行清理。如果资金来源中没有批复资金以外的资金来源，则存在占用建设资金的可能； 第三步：追踪资金。在“货币资金”或实物资产账薄支出记录中检查差异部分的资金去向。如果资金或存货减少，则占用资金问题成立。,建设项目审计最经常涉及的审计内容,4.资金管理审计 （2）资金使用审计 挪用建设资金的审计方法 检查“应收账款”记录。重点是将发生的大额应收账款的依据与批准的概算进行对照，如果发生的经济业务内容与建设项目无关，则挪用建设资金问题成立。,建设项目审计最经常涉及的审计内容,4.资金管理审计 （2）资金使用审计 转移建设资金案例： 某火力发电厂项目设计从日本进口一套日本制造的脱硫设备，概算3 500万美元。建设单位与进口代理商谈判并达成协议后，财务将此款付给了代理商，并列作项目支出。现场查看结果是，设备系法国制造。审计人员立即检查了代理商进口该设备的全部业务资料和会计记录，结果发现设备虽然来自日本，但却是法国制造，代理商在支付货款和收取代理费后，将多余的1 300万美元，划转到了建设单位的一家下属公司，该公司又以采购材料和设备的名义将资金分别转到了七家公司，建设单位再从七家公司提取现金，其中有1 200万元人民币被4人私分。,建设项目审计最经常涉及的审计内容,4.资金管理审计 （2）资金使用审计 转移建设资金案例： 解析： 转移建设资金的形式有很多，上述案例是比较典型的，不仅数额大，而且环节多，性质相当严重。除此之外，有的建设单位以开会的名义将建设资金支付到酒店，之后，他们或提取现金私分，或个人到酒店消费。按照有关财经制度和刑法规定，这些行为既严重违反了财经纪律，又触犯了法律。实际是贪污行为的一种。,建设项目审计最经常涉及的审计内容,4.资金管理审计 （2）资金使用审计 占用建设资金案例： 1999年至2003年，某主管部门批复所属单位“综合楼”项目一、二期工程概算总投资10 000万元。2000年至2003年，主管部门共为该项目安排投资计划10 000万元。截止2004年底，该项目已完成投资15 733万元，并全部列作项目支出。,建设项目审计最经常涉及的审计内容,4.资金管理审计 （2）资金使用审计 占用建设资金案例解析： 在实际工作中，占用建设资金的问题经常发生，而且形式也是多种多样。上述案例反映的是“超概算完成投资占用建设资金”。这是项目建设资金使用过程中最常见的问题。判定此类问题的依据是：国家计委、中国建设银行关于改进工程建设概预算工作的若干规定（ 计标1983第1038号）第十一条规定：“各有关部门和有关单位都应认真执行批准的总概算，不得任意突破”。,建设项目审计最经常涉及的审计内容,4.资金管理审计 （2）资金使用审计 挪用建设资金案例： 2001年1月，某建设单位与一家材料供应商签定了一份钢材采购合同，价值7 500万元。合同签定后的第三天建设单位将此款支付给了供应商。同年11月27日，供应商将购货款本金退还给建设单位，理由是无法供货。经延伸审计发现，供应商在收到货款的第二天就按与建设单位的约定，将此款划转到了一家证券公司用于炒股；再到证券公司调查发现，炒股所得850万元红利已分别支付给建设单位和供应商；最后回到建设单位和供应商审计发现，红利均被转作“小金库”。,建设项目审计最经常涉及的审计内容,4.资金管理审计 （2）资金使用审计 挪用建设资金案例解析： 挪用建设资金仍然是项目建设资金使用过程中的多发问题，仍然是多种形式。上述案例比较典型。除此之外，还有出借资金等形式。按照刑法规定，挪用资金在三个月以上构成“挪用资金罪”。因此，我们不能错误的认为只要资金收回了，没有造成损失，就没有问题了。,建设项目审计最经常涉及的审计内容,4.资金管理审计 （3）工程造价和结算 （或叫：合同价款结算） 做好几项对比分析： 一是将项目批准的概算与甲乙双方工程价款结算相关数据进行对比分析。 二是将甲乙双方工程价款结算书的相关指标与施工单位财务收支有关数据、指标进行分析，找出差异，分析原因。 三是将分包或转包工程的结算与财务支出进行对比分析。,建设项目审计最经常涉及的审计内容,三、国家审计最经常涉及的审计内容 4.资金管理审计 （3）工程造价和结算 （或叫：合同价款结算） 案例： 陕西羊毛湾水库副坝加固实际完成副坝护坡及水下部分膜袋砼浇筑7680平方米，施工单位报的14512平方米，结果仍然按14512平方米签发验收 结果很明确，怎么办？,建设项目审计最经常涉及的审计内容,4.资金管理审计 （3）工程造价和结算 （或叫：合同价款结算） 从工程和财务的四个方面进行了审计取证：一是从监理记录方面，核实实际完成副坝护坡及水下部分膜袋砼浇筑7680平方米，而不是其所报的14512平方米；二是从设计院编制的副坝护岸工程设计中，核实土工膜袋设计工程量仅为7911平方米；三是根据主管部门向项目监理部发出设计变更的通知计算，膜袋砼工程量仅为7257平方米；四是施工实际支付购买的土工膜袋布10800平方米，折合计算膜袋砼工程量仅为7560平方米。以上各方面均证明私人业主虚报冒领、套取国家建设资金的事实无懈可击，保证了案件移送时一举成功。,建设项目审计最经常涉及的审计内容,4.资金管理审计 （3）工程造价和结算 （或叫：合同价款结算） 案例启示： 1做好项目特点分析，找准薄弱环节。 2符合性测试非常重要。审计人员需要比较准确地估算出实际工程量。 3提供资料的层次越低、利益关系越远，可信度越高。,建设项目审计最经常涉及的审计内容,5.建设效益审计 建设项目投资效益审计是一项非常复杂的工作，尤其是对经营性项目的效益审计更是自成体系。从时间上看，涉及项目建设的全过程；从内容上看，不仅包括对可行性研究报告、工程概算、预算和结算的分析，而且包括对建设资金运行状况、建设成本构成、新增固定资产价值，以及投资回收期和投资效果系数等的计算和分析；从技术要求上看，要求审计人员既要有相关的自然科学知识，又要有专业的概算、预算和工程技术知识。,建设项目审计最经常涉及的审计内容,5.建设效益审计 评价基建资金使用效益的主要指标 1项目是否按期建成； 2是否擅自改变建设项目部分或全部功能； 3项目是否完成批准概算规定的全部建设内容； 4项目建成后是否及时办理交付使用； 5. 已交付资产是否按规定管理。,建设项目审计最经常涉及的审计内容,5.建设效益审计 效益审计主要方法： 对财政建设项目资金使用效益审计最基本的方法是“对比分析法”。即，用实地查看结果与相关技术资料和规定对比，分析没有实现既定目标的原因。 对在建项目与立项批复确定的完成时间对比，分析项目没有按期建成的原因； 对已建成项目与可行性研究报告对比，分析建设项目部分或全部改变功能的原因；（占主要内容） 对已建成项目与国家规定对比，分析不及时办理交付使用手续的原因； 对已办理交付使用资产手续项目，与批准概算规定的建设内容比，分析未完成批准概算规定内容的原因。,建设项目审计最经常涉及的审计内容,5.建设效益