账簿(登帐、账务处理程序).ppt

项目五 会计基本技能二 会计账簿登记,三栏式账簿 适用：各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账。 分类：分为设对方科目和不设对方科目两种，区别是在摘要栏和借方科目栏之间是否有一栏“对方科目”。有“对方科目”栏的，称为设对方科目的三栏式账簿，如现金、银行存款日记账； 不设“对方科目”栏的，称为不设对方科目的三栏式账簿，如总分类账。,数量金额式账簿 数量金额式账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，都分设数量、单价和金额三小栏，用以反映财产物资的实物数量和价值量。 适用：原材料、库存商品、产成品等存货明细账,多栏式账簿 多栏式账簿是在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿。 适用：收入、成本、费用类明细账，如生产成本明细账、制造费用明细账、管理费用明细账，主营业务收入明细账、应交增值税明细账等,工作任务5.1.3 登记日记账及其他明细分类账,工作任务： 分析南京钟山机械设备有限公司2009年12月发生部分经济业务，见表5-2所示（具体资料详见综合实例）。 任务要求： 工作任务5.1.3.1登记库存现金日记账； 工作任务5.1.3.2登记银行存款日记账； 工作任务5.1.3.3登记数量金额式明细账：原材料甲材料明细账； 工作任务5.1.3.4登记三栏式明细账：应收账款南京阳光机械有限公司明细账； 工作任务5.1.3.5登记多栏式明细账：管理费用明细账。,工作任务5.1.3 登记日记账及其他明细分类账,日记账格式和登记方法 由出纳员负责登记、保管。 日记账不能跨年使用。 按时间顺序逐日逐笔登记 （1）现金日记账格式,订本式,三栏式,工作任务5.1.3 登记日记账及其他明细分类账,（2）登记现金日记账 依据： 及： 步骤1：登记“年月日”栏：与收、付款凭证的日期一致。 步骤2：登记“凭证号数”栏：按收款、付款凭证的编号登记，以便于查账、对账。 步骤3：登记“摘要”栏：简明扼要。 步骤4：登记“对方科目”栏：登记库存现金对应科目 步骤5：登记“收入”、“支出”栏：逐笔登记现金收入和支出的金额。 步骤6：登记“结余”栏：根据“本行余额上行余额本行借方本行贷方”公式计算余额填入。 “日清”与 “月结”。,现金收、付款凭证,提现业务的银行付款凭证,工作任务5.1.3 登记日记账及其他明细分类账,根据工作任务5.1.3.1登记库存现金日记账：,工作任务5.1.3 登记日记账及其他明细分类账,（3）银行存款日记账格式和登记方法 依据：银行存款收付款凭证和存现业务现付凭证。 登记方法基本同现金日记账，多一栏“结算凭证” 提现业务的银行付款凭证需要在银行存款日记账内登记，同时该业务也应登记在库存现金日记账中，问是否存在重复登账？,工作任务5.1.3 登记日记账及其他明细分类账,3、明细分类账的格式和登记方法 （1）明细分类账的格式 三栏式、多栏式、数量金额式和横线登记式 （2）登记明细分类账 根据工作任务5.1.3.3登记三栏式明细账：应收账款明细账南京阳光机械有限公司,工作任务5.1.3 登记日记账及其他明细分类账,根据工作任务5.1.3.3登记数量金额式明细账：甲材料明细账 ：,工作任务5.1.3 登记日记账及其他明细分类账,由于采用先进先出法，结存材料存在多个单价，结存栏分别记录数量和单价。,工作任务5.1.3 登记日记账及其他明细分类账,根据工作任务5.1.3.3登记管理费用明细账：,模块二 总分类账登记与对账、 结账,工作任务5.2.1 认知账务处理程序，登记总账 工作任务5.2.1.1 分析南京钟山机械设备有限公司2009年12月部分经济业务见模块一表5-2所示。 任务要求：采用记账凭证账务处理程序： （1）确定应设置的账簿及格式； （2）登记部分总分类账：库存现金、银行存款、原材料、应收账款、管理费用。,模块二 总分类账登记与对账、 结账,工作任务5.2.1 认知账务处理程序，登记总账 工作任务5.2.1.2 分析南京钟山机械设备有限公司2009年12月部分经济业务见模块一表5-2所示。 任务要求：采用科目汇总表账务处理程序： （1）确定应设置的账簿及格式； （2）按月编制科目汇总表； （3）登记部分总分类账：库存现金、银行存款、原材料、应收账款、管理费用，并与记账凭证账务处理程序相关总账比较。,模块二 总分类账登记与对账、 结账,理论知识 一、什么是账务处理程序 又称会计核算形式，会计核算组织程序。 指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。,包括： 会计凭证和账簿的种类、格式 会计凭证和账簿之间的联系方法 由原始凭证记账凭证账簿报表的工作程序和方法,模块二 总分类账登记与对账、 结账,作 用： 有利于会计工作程序的规范化信息质量 有利于保证会计记录的完整性、正确性可靠性 有利于减少不必要的会计核算环节及时性,记账凭证账务处理程序 科目汇总表账务处理程序 汇总记账凭证账务处理程序,种 类,二、记账凭证账务处理程序,五、适用范围：规模较小、经济业务较少的小型企业。,（一）记账依据,直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。,（二）凭证和账簿的设置,（四）优点：能反映账户间的对应关系，简单易学。 缺点：工作量大，不便于会计分工。,（三）程序,记帐凭证账务处理程序,根据工作任务5.2.1.1登记的部分总账如下：,记账凭证账务处理程序登记的库存现金与银行存款总账与其日记账有何关系？,三、 科目汇总表账务处理程序,除了和记账凭证账务处理程序样设置通用凭证，或者设置收款凭证、付款凭证和转账凭证或外，还需另设“科目汇总表”。 账簿设置同记账凭证账务处理程序基本相同。 （三）程序,（一）记账依据：,科目汇总表,（二）设置的记账凭证和账簿,科目汇总表账务处理程序,（四）编制科目汇总表 步骤1： 同类科目定期汇总其借方发生额和贷方发生额；（汇总时间确定、顺序填写） 步骤2：加总全部会计科目的借方发生额、贷方发生额，进行发生额的试算平衡。,科目汇总表能反映科目之间的对应关系吗？,（五）优点：减少登账工作量，汇总方法简便，适用性强。 可以定期试算平衡 缺点：不能反映账户间的对应关系，不便于分析和检查。,（六）适用范围： 规模较大、经济业务较多的中型企业,根据工作任务5.2.1.2登记部分总账如下：,四、 汇总记账凭证账务处理程序,（一）记账依据： 汇总记账凭证 （二）凭证和账簿的设置,记账凭证： 设置收款、付款和转账凭证； 还应设置汇总收款、汇总付款和汇总转账凭证。,账簿： 与记账凭证账务处理程序基本相同； 总分类账账页格式采用设有对方科目的三栏式。,对于转账业务不多的企业，也可以只设置汇总收款凭证和汇总付款凭证，不设置汇总转账凭证。,每月编制一张现金汇总收款凭证 和一张银行存款汇总收款凭证。,步骤1：分别整理库存现金和银行存款收款凭证； 步骤2：根据库存现金和银行存款借方，汇总其对应的贷方科目，即汇总期内现金和银行存款的增加数及其来源； 步骤3：月末加总本月库存现金和银行存款对应贷方科目发生额，即本月现金与银行存款增加额。,月末根据贷方科目发生额合计 数，逐一登记总分类账。,1、汇总收款凭证编制,（二）凭证和账簿的设置,汇总记帐凭证账务处理程序,根据工作任务5.2.1.3编制的银行存款汇总收款凭证 ：,每月各编制一张现金汇总付款凭证和银行存款汇总付款凭证。 按期汇总（一般可10天汇总1次）； 步骤1：按凭证顺序分别整理库存现金和银行存款付款凭证； 步骤2：根据库存现金和银行存款贷方，汇总其对应的借方科目，即汇总期内现金和银行存款的减少数及其去向； 步骤3：月末加总本月库存现金和银行存款对应借方科目发生额，即本月现金与银行存款减少额。 根据借方科目发生额合计数，逐一登记总分类账。,2、汇总付款凭证编制,（二）凭证和账簿的设置,根据工作任务5.2.1.3编制的库存现金、银行存款汇总付款凭证 ：,汇总转账凭证是按转账凭证中每一贷方科目分别设置的，即每一贷方科目每月编制一张汇总转账凭证。 定期汇总（一般可10天汇总1次）： 步骤1：按凭证顺序分别整理转账凭证； 步骤2：根据转账凭证每一贷方，汇总其对应的借方科目，分别填写在汇总期内； 步骤3：月末加总本月对应借方科目发生额，登记总分类账。,3、汇总转账凭证编制,（二）凭证和账簿的设置,根据工作任务5.2.1.3编制的部分汇总转账凭证 ：,（1）汇总转账凭证的数量固定吗？ （2）编制汇总转账凭证是否可以按每一会计科目借方所对应的会计科目汇总？ （3）汇总记账凭证能反映科目之间的对应关系吗？ （4）汇总转账凭证账务处理程序能起到试算平衡的作用吗？,注意： 为了使填制的汇总转账凭证避免漏汇或重汇，在填制转账凭证时，最好是一个贷方科目与一个借方科目对应。 对于转账业务不多的企业，也可以只设置汇总收款凭证和汇总付款凭证，不设置汇总转账凭证。,（三）汇总记账凭证账务处理程序优缺点及其适用范围 减轻登记总分类账的工作量； 清晰地反映各科目的对应关系。 汇总转账凭证工作量大，且由于按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不便于会计分工核算。 适用：经营规模较大，经济业务较多，财会核算工作较细的大型企业。,工作任务5.2.2 对账与结账,理论知识 一、什么是期末账项调整 根据权责发生制，正确计算收入、费用，需要预提或摊销本期应计入而未计入的费用，如预提利息、计提折旧、摊销费用、计算税费等。常见的期末账项调整事项有： （1）确认已实现的收入，如已预收服务费100000元，服务期限2个月，本期根据收入实现原则应确认收入50000元； （2）计提固定资产折旧，摊销长期待摊费用； （3）预提各项借款利息； （4）计提按工资总额一定比例提取的各项社会保险、工会经费、教育经费、公积金等。 （5）计算城建税与教育费附加。,二、对 账,（一）账证核对 （二）账账核对,总分类账簿有关账户的余额核对。 总账账户的借方余额=贷方期末余额 2.总分类账簿与所属明细分类账簿核对。 3.总分类账簿与序时账簿核对。 4.明细分类账簿之间的核对。 会计部门财产物资明细分类账=保管和使用部门明细账,（三）账实核对 （财产物资、债权债务）,1.现金日记账余额与库存现金实有数； 2.银行存款日记账与银行转来的对账单余额； 3.将财产物资明细账与实存数； 4.债权、债务账面余额与有关单位或个人。,三、结 账,在把一定时期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，计算出各个账户的本期发生额和期末余额， 包括： 1、结清损益类账户，据以计算本期利润； 2、结算各资产、负债和所有者权益账户，结出其本期发生额和期末余额，并将期末余额结转下期。 月结、季结和年结。,（一）概念,（二）结账时间,三、结 账,1、将本期所有经济业务登记入账 2、结清各种损益类账户计算本期利润 3、结清各资产、负债和所有者权益类账户 计算本期发生额和期末余额,（三）结账程序,1、对不需按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务事项记录之下划通栏单红线，不需要再结计一次余额。,三、结 账,（四）结账方法,2、日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，要结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计 ”，并在下面划通栏单红线,3、需要结计本年累计发生额的，结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内“本年累计”，并在下面划通栏单红线。12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，下划通栏双红线。,4、总账账户平时只需要结出月末余额。年终结账时，将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，“本年合计”通栏双红线,三、结 账,5、年终结账，有余额的，将余额结转下年，“结转下年”，在下一年度新建账户的第一行填写余额，“结转上年”,在下一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。,注意,需要结计本月发生额的某些账户，如果本月只发生一笔经济业务，只要在此行记录下划一单红线，不需另结出“本月合计”数。 新旧账簿有关账户之间的余额结转，无须编制记账凭证。 对于新的会计年度建账问题，一般说来，总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。但有些财产物资明细账和债权债务明细账，可以跨年度使用，不必每年更换一次。各种备查簿也可以连续使用。,现金日记账,应收账款,本月发生业务,1、9月2日，购入钢材12500千克，价50 000元，增值税5 800元，款未付。 2、9月5日，生产领用木材20立方，计2000元。 3、9月6日，购办公用品800元，以现金支付。 4、9月10日，收到A单位货款12 000元，已存入银行 5、9月14日，提现30 000元备发工资。 6、9月15日，发放工资30 000元,7、9月20日，开出商业汇票支付上海 厂货款58 500元。 8、9月22日，销售甲商品50件，售价 120元/件（不含税），成本100元/件。 9、9月23日，收到B单位现金2000元， 为偿还前欠货款。 10、9月23日，将现金2 000元存入银行。,1、编制会计凭证 2、登记日记账、总账和“原材料”、“应付账款”、“应收账款”明细账 3、结账,要求：,项目六 会计基本技能三 错账更正与财产清查,模块一 错账更正 工作任务6.1.1 采用划线更正法更正错账 工作任务6.1.1.1 分析南京钟山机械设备有限公司2009年11月18日发生经济业务：以银行存款支付购办公用品款5869.50元。 任务要求：查找会计记录中的差错，指出应采用的差错更正方法，并更正错账。,划线更正法理论知识,记账凭证正确，账簿记录错误 红线注销，重新登记，盖章担责,（1）适用范围：,（2）更正方法：,注意： 划线更正法仅适用于更正会计账簿上的错误记录。 文字错误，可只更正个别错误的字；数字错误应将整个数字全部用红线划去，不能只更正其中的错误数字。,工作任务6.1.2 采用红字更正法更正错账 工作任务6.1.2.1 分析南京钟山机械设备有限公司2009年8月17日发生的经济业务：以银行存款购入原材料2000元。 任务要求：查找会计记录中的差错，指出应采用的差错更正方法，并更正错账。,工作任务6.1.2.2 分析南京钟山机械设备有限公司2009年10月31日发生的经济业务：计提管理部门折旧50069元。 任务要求：查找会计记录中的差错，指出应采用的差错更正方法，并更正错账。,（1）记账后，发现记账凭证用错科目 首先红字注销原记账凭证（摘要为“冲销某号凭证”），并登账（红字） 然后，填制蓝字正确凭证（摘要为“更正某号凭证”）并登账（蓝字） 根据工作任务6.1.2.1，更正错账 步骤1： 指出错误记录。 凭证中应贷科目记错。,适用范围,红字更正法理论知识,步骤2：采用红字更正法更正错账。用红字填写一张与原凭证完全相同的记账凭证，在摘要栏内注明“冲销8月现付3号凭证错账”，并据以用红字金额登记入账，冲销原有错误的账簿记录。,步骤3：用蓝字或黑字填写一张正确的记账凭证，在摘要栏内注明“订正8月现付3号凭证”，并据以用蓝字或黑字登记入账,（2）记账后，发现记账凭证科目正确，但多记金额。 以差额红字填制一张相同凭证，摘要为“冲销某号凭证多记金额”，并登账（红字）。,（二）错账更正方法,适用范围,根据工作任务6.1.2.2更正错账 ： 步骤1：指出错误记录。记账凭证科目正确，但多记金额。 步骤2：采用红字更正法更正错账。先将多记的金额用红字填制一张与原始记账凭证应借应贷科目完全相同的记账凭证，在摘要栏注明“冲销月日第号凭证多记金额”。,步骤3：根据红字记账凭证登记入账，以冲销多记金额。,1、会计人员张瑙清记账以前发现，赊购的材料10000元，误登记为20000，他该如何更正错误？ 2、采用红字更正法更正错账的两种情形中，那种情形要记两张凭证，那种情形只记一张凭证？,工作任务6.1.3 采用补充登记法更正错账 工作任务6.1.3.1 分析南京钟山机械设备有限公司2009年12月31日发生的经济业务：收到购货单位上月销货款90 000元，已存入银行。 任务要求：查找会计记录中的差错，指出应采用的差错更正方法，并更正错账。,记账后，发现记账凭证科目正确，但少记金额。 以差额填制蓝字记账凭证，摘要为“补充登记某号凭证少计金额”，并登账（蓝字）,适用范围,补充登记法理论知识,根据工作任务6.1.3.1更正错账： 步骤1：指出错误记录。记账凭证科目正确，但少记金额。 步骤2：采用补充登记法更正错账。先将少记的金额用蓝字或黑字填制一张与原始记账凭证完全相同的记账凭证，在摘要栏注明“补充月日第号凭证少记金额”。,步骤3：根据这张蓝字记账凭证登记入账，以补充原少记金额。,练习一,4某企业会计人员在期末结账前，发现下列错账： （1）生产A产品领用原材料65000元，编制的会计分录为： 借：生产成本 56000 贷：原材料 56000 （2）收到投资者投入机器设备一台价值20000元，编制的会计分录为： 借：固定资产 20000 贷：资本公积 20000 （3）计提应由本期负担的短期借款利息1800元，编制的会计分录为： 借：管理费用 8100 贷：应付利息 8100,（4）分配结转本期发生的制造费用69000元，编制会计分录为 借：生产成本 96000 贷；制造费用 96000 （5）结转本期完工产品生产成本538000元，编制的会计分录为： 借：库存商品 538000 贷：生产成本 538000 登记入账时，误记为583000元。 （6）职工预借差旅费5000元，编制的会计分录为： 借：管理费用 5000 贷；库存现金 5000 （7）计提管理用固定资产的折旧l0000元，编制的会计分录为： 借：管理费用 1000 贷：累计折旧 1000,（8）销售部门领用材料6000元，编制的会计分录为： 借：销售费用 60000 贷：原材料 60000 （9）管理部门购买办公用品500元，编制的会计分录为： 借：管理费用 500 贷：库存现金 500 但是登记账簿时，误将“管理费用”账户登记为50元。 （10）管理部门领用甲材料300元，填制的会计分录为： 借：生产成本 300 贷：原材料 300 要求：分别指出上述错账应采用何种更正方法，并编制相应的错账更正会计分录。,练习二,2乙公司在20年6月末结账前进行对账时发现如下错误： （1）生产车间一般耗用原材料5000元，在填制记账凭证时记入了“生产成本”科目，并已登记入账。 （2）以银行存款支付广告费49600元，在填制记账凭证时将金额记作46900元，并已登记入账。 （3）用现金购买厂部管理部门用办公用品1250元，填制记账凭证时会计分录无误，登管理费用账时误记为1520元。 要求：指出上述错账应采用的更正方法； 进行错账更正。,模块二 财产清查,工作任务6.2.1 认知财产清查,理论知识 一、财产清查的作用,财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点 或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一 种专门方法。, 保证会计核算资料的真实、可靠 保护各项财产物资的安全、完整 促进财产物资的有效使用 确保财经纪律的贯彻执行,工作任务6.2.1 认知财产清查,按 清 查 范 围 划 分,全面清查,局部清查,二、财产清查的种类,全面清查以下几种情况，需要进行全面清查： 年终决算之前； 单位撤销、合并或改变隶属关系时； 开展全面的资产评估和清产核资时； 单位主要负责人调离工作岗位时。 注意： 全面清查的对象既包括所有权属于本企业的各种财产，也包括所有权不属于本企业，只由本企业代为保管的各项财产物资。,工作任务6.2.1 认知财产清查,局部清查： 1、对于库存现金应由出纳员在每日业务终了时点清，做到日清月结； 2、对于银行存款和银行借款，应由出纳每月同银行核对一次 3、材料、在产品和产成品：除年度清查外，应有计划地每月重点抽查； 4、贵重的财产物资：应每月清查盘点一次 5、债权债务：年度内至少核对一至二次,工作任务6.2.1 认知财产清查,工作任务6.2.1 认知财产清查,定期清查就是根据管理制度的规定或预先计划安排的时间对财产所进行的清查。,定期清查,不定期清查是根据需要所进行的临时清查。,不定期清查,按清查的时间划分,工作任务6.2.1 认知财产清查,按清查的执行单位,内部清查,外部清查,工作任务6.2.1 认知财产清查,永续盘存制亦称账面盘存制，是对各项财产物资的增加或减少，都必须根据会计凭证逐笔或逐日在有关账簿中进行连续登记，并随时结算出该项物资的结存数的一种方法。,1、永续盘存制,账面期末数量= 账面期初结存数量+本期账面增加合计数量本期账面发出数量,三、财产物资的盘存制度,工作任务6.2.1 认知财产清查,永续盘存制下账簿登记情况：,工作任务6.2.1 认知财产清查,永续盘存制特点： 通过账簿记录可以随时反映各种财产物资的增减变动与结存情况，有利于加强财产物资的管理； 通过账面结存数量与实地盘点数量的核对，还可以及时发现和解决财产短缺、毁损等现象； 对于品种繁多、收发业务频繁的财产物资，工作量较大。,工作任务6.2.1 认知财产清查,实地盘存制也称定期盘存制，指通过对期末财产物资的实地盘点，确定期末财产物资数量的方法。在该方法下对各项财产物资平时在账簿中只登记增加数，不登记减少数，月末根据实地盘存的结存数来倒推当月财产物资的减少数，再据以登记有关账簿的一种方法。,2、实地盘存制,本期发出数量 =账面期初结存数量+本期账面增加合计数量期末盘点实际结存数量,工作任务6.2.1 认知财产清查,实地盘存制下账簿登记情况 ： 采用实地盘存制，本期减少数1500=期初结存数1200+本期增加数560-期末盘点实际结存数260,工作任务6.2.1 认知财产清查,实地盘存制特点： 可以减化日常核算工作，但很难对财产物资进行控制和管理； 不利于保护企业财产物资的安全与完整 适用范围：适用于财产物资品种多、价值低、收发频繁、损耗大，以及不便于实行永续盘存制的企业。 1、采用永续盘存制时是否需要对财产物资进行实地盘点？ 2、“实地盘存制下账实一定相符”这句话正确吗？,工作任务6.2.2 清查货币资金及账务处理,工作任务6.2.2.1 分析南京钟山机械设备有限公司2009年12月31日发生的经济业务：月末盘点，发现盘亏库存现金200元，经查，上述库存现金短缺中100元应作为出纳员赔偿，另外100元无法查明原因经批准后，列作管理费用。 任务要求： （1）进行库存现金盘点，填制“库存现金盘点报告表”，并签字盖章。 （2）对清查结果进行账务处理。,工作任务6.2.2 清查货币资金及账务处理,理论知识1 一 、库存现金清查 （一）库存现金清查方法 （1）清查方法： 实地盘点 （2）参与人员： 清查人员与出纳 （3）具体步骤：,盘点前出纳登记完毕日记账，结出余额 盘点时清点现金，出纳必须在场。不得白条抵库、超限、坐支等 盘点后填制“库存现金盘点报告表”，检查员与出纳共同签名,工作任务6.2.2 清查货币资金及账务处理,根据工作任务6.2.2.1填制“库存现金盘点报告表” ：,工作任务6.2.2 清查货币资金及账务处理,（二）库存现金清查结果的账务处理方法,设置账户,待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 待处理非流动资产损溢,工作任务6.2.2 清查货币资金及账务处理,科目性质与内容： 1.双重性质账户 2.年度终了无余额,工作任务6.2.2 清查货币资金及账务处理,工作任务6.2.2 清查货币资金及账务处理,根据工作任务6.2.2.1进行账务处理： （1）批准前，根据“库存现金盘点报告表”： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 200 贷：库存现金 200 （2）经查明，库存现金短缺中100元应作为出纳员赔偿，另外100元无法查明原因经批准后，列管理费用： 借：其他应收款赵子息 100 管理费用其他 100 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 200,某企业2009年1月5日，对出纳会计的现金日记账进行清查，发现现金总额比账面余额少1800元。后经调查发现，该现金短少，应由出纳李影负责赔偿600元，公司应承担管理责任1200元，经批准，同意1200元作管理费用列支。,【练习1】,盘点后，据“库存现金盘点报告表”：,借：其他应收款李影 600 管理费用 1200 贷：待处理财产损溢待 处理流动资产损溢 1800,借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 1800 贷：库存现金 1800,查明原因后：,某企业2007年1月1日，对出纳会计的现金日记账进行清查，发现现金总额比账面余额多出530元。经查实，无来源，决定作营业外收入处理。,【练习2】,工作任务6.2.2 清查货币资金及账务处理,工作任务6.2.2.2 阅读南京钟山机械设备有限公司2009年12月31日银行存款清查的资料：银行存款日记账的余额为742590元，银行转来的对账单余额为646790元，经过逐笔核对发现有如下未达账项： （1）28日，企业送存银行一张转账支票，金额120000元，企业已记银行存款增加，但银行尚未入账。 （2）30日，企业委托银行收款10000元，银行已登记入账，但企业尚未收到收款通知。 （3）31日，企业开出转账支票一张，金额15000元，企业已记银行存款减少，但持票单位尚未到银行办理转账手续。 （4）31日，银行代企业支付水电费800元，银行已登记入账，但企业尚未收到付款通知。 任务要求：根据银行日记账和银行对账单进行银行存款的清查，编制“银行存款余额调节表”。,工作任务6.2.2 清查货币资金及账务处理,（1）存在错账或漏账更正 （2）存在未达账项编制“银行存款余额调节表” 是指在开户行和企业之间，对于同一经济业务由于凭证传递的时间和记账时间不同，发生一方已经入账而另一方未入账的会计事项。未达账项有如下四种情况:,1、清查方法,核对账目日记账与银行对账单逐笔核对,2、核对不一致,二、银行存款清查,理论知识2,如企业为购买原料开出一张支票，企业可根据支票存根、发货票及收料单等凭证记银行存款的减少，而银行由于尚未接到支付款项的凭证未记减少，形成企业已付而银行未付。,如企业销售产品收到支票，送存银行后即可凭银行盖章退回的“进账单”回单联登记银行存款的增加，而银行要等到款项收妥后再记增加，形成企业已收银行未收。,企业已收而银行未收,企业已付而银行未付,如外地某公司给企业汇来款项，银行收到汇款单后即登记存款增加，而票据还没有到达企业，形成开户行已收而企业未收。,银行已收而企业未收,银行已付而企业未付,如银行代收企业利息，已经收到，银行对账单记减少，而票据尚未到达企业，企业未记减少，形成开户行已付而企业未付。,工作任务6.2.2 清查货币资金及账务处理,原理：以双方账面余额为基础，各自分别加上对方已收款入账而己方尚未入账的数额，减去对方已付款入账而己方尚未入账的数额。,3、编制银行存款余额调节表,工作任务6.2.2 清查货币资金及账务处理,根据工作任务6.2.2.2，编制“银行存款余额调节表” ：,银行余额调节表是原始凭证吗？,调节后余额相等，一般说明记账无差错； 反映银行存款的实有数； 企业无需调账，待收到有关票据后再登记入账。,4、调节后余额的经济意义,企业不能根据调节表将未达账项登记入账,注意,工作任务6.2.2 清查货币资金及账务处理,某企业2009年11月30日，接到其开户行银行对账单，银行对账单 余额为3 204 963元，企业银行存款日记账余额为2 037 339元。经核 对找出如下未达账项：,练习,企业将销售收入的银行支票100 000元送开户行，银行尚未入账； 企业因购买原材料，支付工资签发银行支票，其金额分别为：1 120 219元，139 455元，银行尚未入账； 银行代企业收到一笔应收款10 000元，企业尚未收到入账通知； 银行收取企业办理结算的手续费和电报费分别为550元，1 500元，企业尚未收到付款通知。,根据上述资料编制“银行存款余额调节表”如表所示:,银行存款余额调节表,2009年 11月30 日 单位:万元,工作任务6.2.3 清查存货与固定资产及清查结果的账务处理,工作任务6.2.3.1 阅读南京钟山机械设备有限公司2009年12月31日月末存货盘点的资料： （1）盘亏离心风机A型130件，假设成本40001元，单价307.70元/件。其中，账存数是570件，实存数量是700件。编制记账凭证，调整库存商品账存数。其中经查明，因自然灾害造成盘亏，由保险公司赔偿30000元，其余经批准列作营业外支出。 （2）盘盈乙材料50千克，成本5000元，单价100元/千克。其中，账存数1348千克，实存数1398千克。编制记账凭证，调整原材料账存数。盘盈原因不明，经批准冲减管理费用。 （3）盘亏低值易耗品500元，其中账存数4000元，实存数3500元。编制记账凭证，调整低值易耗品账存数。 任务要求：（1）进行存货盘点，填制“实存账存对比表”。 （2）对清查结果进行账务处理。,工作任务6.2.3 清查存货与固定资产及清查结果的账务处理,实地盘点法,1. 清 查 方 法,技术推算法,技术推算实存数,存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数,理论知识1存货清查,工作任务6.2.3 清查存货与固定资产及清查结果的账务处理,2.填制“盘存单”及“账存实存对比表”,工作任务6.2.3 清查存货与固定资产及清查结果的账务处理,3.根据“账存实存对比表”据以调整账簿记录： 属于自然损耗产生的定额内合理损耗，转作管理费用； 属于超定额的短缺及毁损造成的损失，应由过失人赔偿； 属于非常损失造成的存货毁损，在扣除保险公司赔偿和残料价值后，经批准应列为营业外支出等。 如果发生盘盈，经批准可作冲减管理费用处理。,工作任务6.2.3 清查存货与固定资产及清查结果的账务处理,根据工作任务6.2.3.1填制“账存实存对比表” ：,工作任务6.2.3 清查存货与固定资产及清查结果的账务处理,编制会计分录： （1）批准前，根据“账存实存对比表”： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 40001 贷：库存商品A型 40001 经查明，因自然灾害造成盘亏，由保险公司赔偿30000元，其余经批准列作营业外支出： 借：其他应收款保险公司 30000 营业外支出 10001 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 40001,工作任务6.2.3 清查存货与固定资产及清查结果的账务处理,（2）批准前，根据“账存实存对比表”： 借：原材料乙材料 5000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 5000 盘盈原因不明，经批准冲减管理费用： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 5000 贷：管理费用其他 5000,工作任务6.2.3 清查存货与固定资产及清查结果的账务处理,（3）批准前，根据“账存实存对比表”： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 500 贷：低值易耗品 500 发生盘盈，经批准可作冲减管理费用： 借：管理费用 500 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 500,某2009年1月30日，企业在财产清查中，盘盈甲材料528元。 1. 发现时，据存货“账存实存对比表”： 2.查明原因后，结平“待处理财产损溢”科目：,【练习1】,借：原材料 528 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 528,借：待处理财产损