资金筹集业务的核算.ppt

第五章 企业主要经济业务的核算,第一节 制造业企业 主要经济业务概述,一、制造业企业的主要经济业务内容 制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下5种： 资金筹集业务；供应过程业务； 生产过程业务；产品销售过程业务； 财务成果形成与分配业务等。,二、对制造业企业的主要 经济业务内容的理解,2.供应过程业务 购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；与供应单位之间的货款结算业务，计算材料采购成本、设备的购置成本等。,1.资金筹集业务,投资者投入企业资金 （企业资本金）,向债权人借入资金 （企业借入资金）,3. 生产过程业务 生产费用的发生、归集和分配；产品成产成本的计算；办理完工产品验收入库等。,4.产品销售过程业务 销售产品，结转产品的成本；发生营业费用、交纳税金及附加；企业同其他单位之间的结算业务,5.财务成果形成与分配业务等 缴纳税金； 计算盈亏； 按照规定进行利润分配 实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。,第二节 资金筹集业务的核算,资金投入,资金使用（资金循环与周转）,资金退出,生产过程, 供应过程 , 销售过程 ,资金筹 集业务,储备资金,货币资金,生产资金,成品资金,固定资金,分配利润、缴纳税金等,货币资金,投 入 资 本,负 债,业务内容 1.使用者权益资金筹集业务 2.负债资金筹集业务,一、所有者权益资金筹集业务的核算 。,（一）实收资本业务的核算 1.实收资本的含义 是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。,所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润(留存收益)。这里只介绍投入资本部分业务的核算方法。其他内容的核算在后续章节讲述。,提问：所有者权益的构成？,2.实收资本的分类,实收资本,货币资金投资,非货币资产投资,如实物资产、知识产权和土地使用权等。,按 投 资 主体划分,按 投 资 形式划分,3.补充知识点：实收资本入账价值的确定 货币资金投资按实际收到的货币资金金额入账。 非货币资产投资以投资各方确认的价值入账；如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。 投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定在注册资本100万元中占45%，应为450万元）部分（50万元）不计入实收资本，而计入资本公积。,4.实收资本的核算 （1）账户设置,（2）核算举例：见教材P.68-69 【例5-1】企业接受投资者的货币资金投资。 借：银行存款 2 000 000 贷：实收资本 2 000 000 【例5-2】企业接受投资者的设备投资。 借：固定资产 100 000 贷：实收资本 100 000 100 000元为双方确认的价值。,【例5-3】企业接受投资者的土地使用权投资。 土地使用权属于无形资产 借：无形资产 3 600 000 贷：实收资本 3 600 000,（二） 资本公积业务的核算 1.资本公积的含义 投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。 所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。 实质上是资本的储备形式，可转增资本金。,2.资本公积的来源 投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。 直接计入资本公积的利得和损失。 3.资本公积的用途 转增资本金。,4.资本公积的核算 （1）账户设置,借方 贷方 减少额 增加额 余额,（2）核算举例：见教材P.69-71。 【例5-4】企业接受投资者的货币资金投资5 000 000元。其中4 000 000元作为实收资本，另1 000 000元作为资本公积。 借：银行存款 5 000 000 贷： 实收资本 4 000 000 资本公积资本溢价 1 000 000,【例5-5】经股东大会批准，将公司的资本公积200 000元转作实收资本。 借：资本公积 200 000 贷：实收资本 200 000,二、负债资金筹集业务的核算 负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。 （一）短期借款业务的核算 1.短期借款的含义 偿还期在1年以内（含1年）的借款。,2.短期借款本金及利息的确认与计量 （1）本金的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。 （2）利息的确认与计量 计算公式： 短期借款利息借款本金利率时间 利率的确定 公式中的利率是指年利率，为计算企业在各月、每天应支付的利息应换算为月利率。 月利率年利率12 日利率月利率30, 利息支付方式及账务处理方法 按月度支付。直接记入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。 按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，采用预提方式确认。记入各月的“财务费用”和“应付利息”账户。,2.短期借款利息确认与计量例题： （1）某企业2010年3月从银行借入为期6个月的短期借款100 000元。年利率为6%（月利率为0.5%）。,两种情况： 按月支付利息：银行存款、财务费用 按季（或半年）支付利息：银行存款、应付利息、财务费用,按月支付利息：,银行存款 500,付息时,财务费用 500,注：3月份8月份每月账务处理相同,借：财务费用 500 贷：银行存款 500,按季度或半年支付利息：,银行存款 9月份3000,半年 付息时,应付利息 9月3000 3月500 4月500 。,各月 预提时,财务费用 500 500 500,各月预提时： 借：财务费用 500 贷：应付利息 500,半年付息时： 借：应付利息 500 贷：银行存款 500,3.账务处理例题,（1）取得短期借款时： 【例1】A公司因生产经营的临时性需要，于2012年4月1日向银行申请取得期限为6个月的借款1 000 000元，存入银行。相应账务处理如下：,借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款 1 000 000,（2）计提每月利息时： 【例2】承接【例1】，假如上述A公司取得的借款利息年利率为6%，利息按季度结算，经计算得出4月份每月应负担的利息为5000元，请编制相应会计分录。,借：财务费用 5000 贷：应付利息 5000,5、6月份的利息计算和处理方法同4月份。,（3）按季度偿还利息： 【例3】承接【例2】，A公司在6月末用银行存款 15 000元支付本季度的银行存款利息。,借：应付利息 15 000 贷：银行存款 15 000,（4）偿还本金 【例4】A公司在10月底用银行存款1 000 000元偿还到期的银行临时借款本金。,借：短期借款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000,（二）长期借款业务的核算,1.长期借款的基本含义 企业向银行及其他金融机构借入的偿还期在1年或超过1年的一个营业周期以上的各种借款。 用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。,2.长期借款的核算方法 （1）账户设置,长期借款本息的偿还（减少）,长期借款本金的取得和未付利息的计算（增加）,期末余额： 尚未偿还长期借款本息的结余,（2）核算举例：,借：银行存款 5 000 000 贷：长期借款 5 000 000,【例1】企业2010年1月借入长期借款，金额为500万元。,【例2】某工厂购置自动化生产设备1套，计价款200 000元，设备价款以银行借入期限为3年的款项支付。,借：固定资产 200 000 贷：长期借款 200 000,本节练习题：资金筹集业务账务处理,练习1：中佳公司2010年7月份发生如下经济业务: 1、接受大力公司投资50 000元存入银行。 2、收到电子公司投资，其中设备估价70 000交付使用，材料价值15 000元验收入库。 3、自银行取得期限为6个月的借款200 000元存入银行。 4、上述借款年利率为6%，计算提取本月的借款利息。 5、收到某外商投资投入的录像设备一台价值 24 000元，交付使用。 6、经有关部门批准将资本公积30 000元转增资本。 7、用银行存款40 000偿还到期的银行临时借款。 要求：根据上述资料编制会计分录。,（1）借：银行存款 50 000 贷：实收资本 50 000 （2）借：固定资产 70 000 原材料 15 000 贷：实收资本 85 000 （3）借：银行存款 200 000 贷：短期借款 200 000 （4）借：财务费用 1 000 贷：应付利息 1 000,（5）借：固定资产 24 000 贷：实收资本 24 000 （6）借：资本公积 30 000 贷：实收资本 30 000 （7）借：短期借款 40 000 贷：银行存款 40 000,本节练习题：资金筹集业务账务处理,练习2：大地公司2011年9月份发生如下经济业务: 1、接受投资者投入企业的资本180 000元存入银行。 2、收到某投资者投入的一套全新设备，投资双方确定价值为200 000元；收到投资者投入企业的专利权一项，投资双方确定的价值为500 000元，相关手续已办妥。 3、从银行取得期限为4个月的生产经营用借款600 000元，所得借款已存入银行。 4、若上述借款年利率为4%，根据与银行签署的借款协议：该项借款的利息分月计提，按季支付，本金于到期后一次归还。计算计提本月借款利息。 5、从银行取得期限为2年的借款1 000 000元，所得借款已存入开户银行。 6、偿还到期短期借款本金200 000元。,