电算化下审计问题研究

题 目： 电算化下审计问题研究 学 院： 商 学 院 专 业： 会计学（注册会计师专门化） 姓 名： 刘 渝 州 指导教师： 李 凤 艳 完成日期： 2014年 5月 摘 要当今中国，随着我国国民经济发展水平与计算机科学技术的迅猛提高，信息化与电子化的趋势不断增多，电算化也已经渗透进入会计与审计等领域，并越来越影响着会计与审计行业的发展。目前我国的会计电算化发展状况良好，发展势头迅猛，发展速度较快。然而，与此相对应，我国信息化审计却发展滞后，计算机审计还没有得到大力普及，我国审计现状依然是以手工审计为主，审计状态依然是绕过计算机审计阶段。这样的现状不能满足电算化条件的新要求，不能迎接电算化带来的新挑战。这严重地制约了审计工作的信息化与专业化发展，并不利于审计行业的健康前进，也将不利于我国经济社会的持续稳定发展。本文从会计电算化下审计的新特点开始分析，从四个方面分析电算化对审计的主要影响：对审计依据与线索的影响、对审计内容与方式的改变、对审计技术与档案的影响和对审计人员的要求更严格。并重点举出我国电算化下审计存在的四方面问题：计算机审计的立法与制度不健全、审计软件系统落后、会计软件的现状不利于审计工作以及计算机审计人才的缺乏。紧接着分析了造成电算化审计问题的原因，并最终落脚于对完善电算化下审计的对策与建议完善法律法规与审计准则、完善与开发新型审计软件、建立新的内部控制制度与提高审计人员素质，加快审计人才培养。面对电算化对审计工作带来的新要求与新挑战，尽快完善电算化下的审计工作变得迫在眉睫。若这些对策与建议得到具体实施，必将对我国审计目前的状况有极大的改善，将有利于整个审计行业的向前发展，并跟上我国经济的发展的步伐并且提供有力的支持与保障。关键词：会计电算化；审计；计算机审计目 录一、会计电算化对审计的影响61对审计依据与线索的影响62对审计内容的改变63对审计方式与技术的影响64对审计人员的要求更加严格7二、电算化下审计存在的问题71.计算机审计的立法与制度不完善72.审计软件系统落后83.会计财务软件的现状不利于审计工作94.计算机审计人才缺乏10三、电算化下审计问题产生的原因101.审计行业整体现状决定102.审计理论研究不足113.教育体制不完善11四、完善电算化下审计的对策121.完善相关法律法规与审计准则122.完善与开发新型审计软件123.建立新的内部控制制度134.提高审计人员素质13引 言随着现代科学技术的发展、网络普及程度的提高，计算机的应用开始渗透于各个领域，在会计与审计的领域也不例外。近几年来，会计电算化开始普及，无论是在公司企业还是事业单位，利用计算机进行的会计工作开始增加。会计的电算化蓬勃发展，与传统手工记账不同，使用计算机进行会计的记账与计算可以大大减轻会计人员的办公压力，提高会计人员的工作效率。因此，许多会计软件开始变得流行，许多软件公司也开始大力开发会计软件，例如用友和金蝶就很好的占领了会计软件的市场。然而，与此对应，审计软件的发展却甚是缓慢，市场上也没有很好的审计软件得到普及，现今的大多数审计工作还是依靠审计人员对纸质账簿进行核查，以及对电子资料的打印来完成的，传统的手工审计已经不能适应会计电算化的环境，无法达到计算机化的要求，加上审计人员业务素质不够、计算机舞弊风险等原因，新时代的审计工作面临着诸多挑战，完善与发展计算机审计已经迫在眉睫。本文希望通过对电算化下审计问题的一系列分析，能够为当今审计工作的顺利开展尽自己的一份力，希望能够提示软件公司开发出更有效的审计软件，呼吁高校增加开设计算机审计课程，培养计算机审计的专门人才，这样才能解决我国审计目前存在的问题，推动审计向信息化、科技化、专业化方向迈进，更好地为我国经济建设服务，为我国经济的稳定迅猛发展提供力量与支持。会计电算化并不仅仅是为会计服务的，它也应该为审计工作提供便利，审计与会计不可分开讨论。当会计信息系统发展更加完善，审计软件与会计软件无缝对接，审计工作就会更加便利。反之，若会计电算化的发展不完善，计算机审计也无法得到有效开展。电算化下审计工作出现了一些手工审计所不具备的新特点，例如利用计算机的数据信息代替纸质表格、审计软件的出现与发展、新型审计人才的出现。这些都是会计电算化带给审计工作的影响。而这些影响势必会给新环境下的审计带来许多新的问题，而如何去解决这些问题才是最重要的部分。故追根溯源至产生问题的原因，找到了原因，才能对症下药，真正地解决现如今电算化下审计存在的问题。本文也是从此框架着手，为电算化下审计问题的解决措施贡献一份微薄之力。电算化下审计问题研究一、会计电算化对审计的影响1对审计依据与线索的影响会计电算化的条件下，传统的纸质账簿多已转变为电子账目，其好处固然明显，但却使审计工作更加困难。手工会计的记账人与审核人都签有自己的名字，纸质文件例如发票上也会盖有财务章或公章，但在电算化会计中，签名不可签于计算机中，每一步会计过程都没有文字记录，审计线索变得不明朗。由于利用磁盘记录存储并输出会计信息，这一系列从入账到出报表的过程全部由电脑完成，使得审计人员无法看到计算机内部发生的信息，而单单依靠计算机最后输出的报表，审计人员是无法全面看到计算机会计的舞弊状况的，这一状态导致审计的完整性与真实性得不到保障，审计的准确性也不可保证，而由此所得出的审计报告也将是片面而不足相信的。2对审计内容的改变审计的本质是一种“独立的经济监督、见证和评价活动”，即使在电算化的情况下依然如此。即审计本身的职能并没有与原来相比有很大的改变。然而，随着会计由手工向电算化发展，审计的内容必然要发生改变与增加。如果不随着电算化的发展而固步自封，那么审计的真实性和全面性将大打折扣，浮于表面的审计也将毫无意义。由于会计程序与信息是按照计算机的程序自动进行处理，当由于计算机的会计系统出错或者被病毒入侵而导致会计信息的更改，那么结果将是很难想象的。同理，若会计信息系统遭受到恶意攻击与入侵从而使得程序错乱，那么不法分子将从中巨额获利。所以，除了传统的审计工作外，计算机审计对审计人员加入了更多新时代的要求，那就是了解会计电算化、了解计算机的程序与系统功能、了解会计系统的处理方式与运行状况、了解系统是否具有足够的安全性，这些都是电算化环境赋予审计任务的新内容。3对审计方式与技术的影响在传统手工审计的环境下，审计的方式大多为抽凭、抽查、清查、盘点等方式，而审计的对象也绝大部分为纸质材料，通过翻阅报表、凭证、财务规章制度来检查是否有不符合企业管理规定的舞弊现象、是否有不符合会计程序的项目和资金变动；通过对比总账、明细账与资产负债表、现金流量表、利润表的数额来确定企业或事业单位的账账相符程度；通过对固定资产等进行实地证实与盘点来确定账实相符程度。而随着会计电算化的产生与发展，如果仍然采用传统的手工系统的审计技术，是不可能达到审计工作原本的目的与要求的。审计取证的切入点正在从纸质账目转化为对会计软件程序与纸质账目的同时审查，审计的作业手段也从单单翻阅纸质文件与资料逐步转变为利用计算机审计软件而进行审计工作。审计人员不仅仅要采用传统的审计技术，更要采用计算机技术辅助审计工作的顺利开展，利用审计软件来真正应用到审计工作中，从而顺利完成审计工作的原有要求。4对审计人员的要求更加严格在电算化及信息系统审计的大环境下，审计人员的工作也不仅仅是进行账本数字的比对、检查盘点现金与银行存款等资产是否与报表吻合、审计企业内部控制制度的问题。当今的计算机审计要求审计人员在手工审计的基础之上，更要了解计算机的内部信息处理系统，深知系统的软硬件、研发应用、运营维护等各方面的信息；了解会计系统的安全性与可靠性，更为重要的是系统的有效性：有效的系统可以减少资源的浪费，提高系统的运行效率；深知保护系统安全的必要措施、防范计算机病毒的入侵等。计算机审计的发展一般要经过绕过计算机审计，穿过、利用计算机审计，网络审计三个阶段 资料来源于关于计算机审计与IT审计师关系问题的探讨，要想从绕过计算机审计发展阶段提升为网络审计阶段，审计人员就必须充分了解计算机审计的知识与网络审计知识，综合所学基础审计知识，对电算化系统进行分析与资料收集，不仅仅是从表面上看到系统最终的结果是否正确，更重要的是透视系统的内部，审计其会计发生过程是否正确，只有这样，才能真正迎接电算化对审计人员带来的新挑战。二、电算化下审计存在的问题1.计算机审计的立法与制度不完善我国的审计法律体系从1982年宪法中审计监督制度实施开始走过了30多个年头。1994年的中华人民共和国审计法标志着中国审计法律体系的初步构成，全国各审计机关从此不断健全审计法规、规范审计行为、探索审计方法，从而使得审计工作逐步走向正规化与法治化。2000年，国务院办公厅适时发布了国务院办公厅关于利用计算机信息系统开展审计工作有关问题的通知，针对于电算化审计出现的现实问题做出了规定。此通知有利于将高科技运用于现代化审计中，为计算机审计工作的开展提供了法律依据。然而，通知并非法律，计算机审计仍然得不到很好的法律保障。审计法没有明确计算机审计的法律地位，而仅仅在其第三章的第十六条至第二十八条有关于电算化下计算机审计的内容：“审计机关有权要求被审计单位按照审计机关的规定提供预算或者财务收支计划、预算执行情况、决算、财务会计报告，运用电子计算机存储、处理的财政收支、财务收支电子数据和必要的电子数据文档”，“审计机关进行审计时，有权检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和运用电子计算机管理财政收支、财务收支电子数据的系统，以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和资产，被审计单位不得拒绝”等。 摘自中华人民共和国审计法第三章而这些相关规定没有明确电算化下审计的法律地位，当然也就无从谈起“依法”审计。其次，通知中关于计算机审计的内容比较局限，“仅重视对被审范围计算机信息系统的检查，其中包括计算机信息系统是否符合标准、是否存在舞弊功能、系统所生成的电子数据是否真实三个方面，而没有对电子数据所进行的采集、分析方面的操作规范。” 引用自浅谈计算机审计相关法律的现状和发展徐欢总之，我国目前的审计立法与制度还不是很完善、审计的准则也不规范，关于审计的体系建设也只处于起步阶段。而在电算化的条件下进行的审计应该有电算化条件下的法律法规加以配合，否则，法律制度的建设速度无法赶上科学技术和信息化发展的脚步，计算机审计也只能是止步不前。2.审计软件系统落后在当今会计电算化开始流行的趋势下，一系列会计软件不断涌现，其中不乏有比较突出的、占据绝大市场份额的软件，例如金蝶、用友等。然而审计的电算化在我国却已然是一个空缺的领域，市场上只有寥寥数款商业性质的审计软件，加之一些事务所采用的比较封闭的不在市场上流通的软件（有些甚至只是一些插件而已），构成了我国目前的审计软件的整体框架。以我实习的一家事务所采用的“贵达”审计软件为例，其本质只是一个附于微软Excel软件上的一个加载项插件，其功能也只是用来简化和辅助手工审计的工作，例如对审计工作底稿的排版、报告输出、审核确认、余额导入和底稿管理等。由于现在审计对象正从对手工处理系统审计向电子处理系统审计方向发展、由会计账目的审计发展为对内部控制的制度审计，这样的审计软件根本无法满足现今计算机审计的需要，与信息化、电子化的审计工作要求相差甚远。要使审计工作向自动化、专业化、规范化、国际化的方向迈进，改良与完善审计软件的工作便亟需提上日程。审计软件的具体落后现状体现在以下几方面：首先，如今审计软件仍然只是为传统手工审计所服务，以方便手工审计为目的而开发出来的软件当然无法突破手工审计的束缚与限制。审计软件要想适应计算机审计，在开发时就要准确定位软件功能，以完成对企业内部控制、对企业信息系统安全性和有效性的审计任务。其次，审计软件功能简单，覆盖到的方面还比较少。审计软件不应该仅仅存在审计抽查、生成底稿、生成报表的功能，更应该拥有财务分析、完成符合性测试、稽核和即时帮助系统等现代化审计所需要的功能。如果审计软件的发展无法跟紧时代发展的步伐，这对于审计行业的发展都是不利的。最后，审计软件的时间不连续、有断点。目前审计工作的主要形式是年度审计，即每年审计一次，审计工作的不即时性就决定了审计效果无法达到最优。每年一度的审计使得企业或事业单位有很充裕的时间对舞弊现象和舞弊行为进行遮掩，而且企业也有时间对一年中会计发生的错误进行篡改。若存在一种审计软件与会计软件时刻对接，则在一年的每时每刻都可以调出会计软件中的记录来进行随时随地的审计工作，这样可以大大加强审计的监督作用，为审计行业谋得更好的发展前景。3.会计财务软件的现状不利于审计工作会计软件自身不存在审计功能是无可厚非的，但是会计软件的设计应该有利于审计工作的开展。国外的会计软件的发展目前已经非常成熟完善，软件对数据的变动是存在记录的，即当有人对软件内的数字进行改动时，系统会自动存储下变动的痕迹与变动时间。当审计人员对数字和信息存在疑问时，便可翻阅这些数据变动记录，从中可查询到变动时间，改动人员以及具体的变动项，这样不仅能发现问题，更能发现出现问题的原因，从而为审计工作提供极大的帮助。另外，我国目前会计财务软件与审计软件之间无法进行有效的对接，会计软件没有为审计软件预留统一的数据接口。一方面，会计软件与会计软件之间没有统一的开发程序与语言，国内目前市场上的会计软件都是相对独立的，从而导致无法在软件之间进行数据的切换与转移。甚至许多小公司使用的仅仅是从网络上下载的会计软件，这不可避免的存在着盗版与计算机病毒等风险。而良莠不齐的财务软件更是加大了审计人员的工作难度，使得审计师无法从软件内部了解到需要的关键信息。另一方面，财务软件与审计软件之间更存在着独立性与不兼容性，而财务软件的研发与设计也没有为审计软件考虑，导致审计人员无法利用审计软件从会计软件中直接获取电子资料，现在的审计环境依然是利用会计软件输出纸质版（即打印）的方式来为审计人员提供信息，这不仅仅造成审计过程的繁琐和复杂，也大大降低了审计效率、浪费了时间资源与纸资源。总之，会计软件自身设计的不合理性和不完善性为审计的电子化发展设置了极大的障碍。审计软件自身发展固然缓慢，但若没有会计软件的支持，计算机审计也将履步维艰。4.计算机审计人才缺乏21世纪，人才最重要。在审计行业，对审计人员本身的素质要求就比较高，不仅包括审计的基本专业知识，还包括审计人员自身的职业道德素质，例如对责任感、独立性、真实性的要求。另外，还要具备严谨的分析能力与逻辑能力、灵活的思考能力与很好的沟通能力。而在电算化的条件下，审计人员更要具备计算机审计方面的素质与要求，其中涵盖计算机审计的基础知识并且要掌握信息系统、计算机与网络技术、了解计算机系统的风险与应对措施。而直到今天，也很少有符合条件的计算机审计方面的高级人才出现在审计领域。代表计算机审计的高级人才注册信息系统审计师（CISA）在全中国也不过十余人，而和中国14亿的人口基数对比，不禁令人思索这其中的缘由。审计人才的缺乏已经成为了不可避免的问题，不懂如何在电算化会计条件下进行计算机审计，也就不能满足会计电算化对审计提出的新要求。只有这些高级审计人员才会推动审计的现代化，才能真正带领审计从手工审计走向计算机审计直至网络审计的阶段，才能真正推动整个审计行业的发展。三、电算化下审计问题产生的原因1.审计行业整体现状决定首先，我国的整体审计大环境仍然是以采用传统手工的审计方式为主，信息化审计还没有得到很好的普及，中国的审计行业还处于发展中阶段，这既与中国的近现代的历史环境有关，也与中国的经济发展水平密切相关。只有经济发展到了很高的水准，随之而来的电算化会计也会快速发展，而这时审计行业为了适应经济的高发展与科技的高水平，才会被迫提升整体审计水平和整体审计技术。其次，相关人员意识低、素质低。目前我国审计的整体现状还离信息化的计算机审计相差甚远，以手工审计的方式进行审计就可以满足多数企业的要求，而审计机构例如事务所、审计厅等审计部门也由于手工审计的内容少、发现的问题少、遇到的麻烦少而不愿进行更有效的计算机审计方式，他们更愿意选择简便的手工审计，进行简单的对账、盘点与抽查，而不愿了解企业的内部会计系统是否存在问题。最后，不仅仅审计人员的审计素质不高，企事业单位自身，特别是小型企业，不愿意也没有条件进行计算机审计。有些企业甚至不愿配合审计人员对企业内部的系统进行审计，导致审计的整体工作存在着困难。2.审计理论研究不足目前我国关于信息化审计方面的理论研究存在着很大的不足，审计软件缺乏理论的指导，导致开发出的软件质量参差不齐、整体不统一。以吉林科学技术出版社出版的中国会计电算化为例，这是中国有关于电算化和计算机知识的权威期刊，然而每一年这本期刊关于计算机审计的论文也不超过20篇。而由审计署主管、中国审计学会主办、国内外公开发行的权威性审计学术刊物、全国经济类核心期刊审计研究 资料来源百度百科“审计研究”词条的内容也多以手工审计条件下的审计理论为主，而鲜有信息化审计的内容。由此可以看出，在审计理论界，理论研究覆盖面较窄。在关于审计理论的研究中，很少有触及到计算机审计的内容，这无疑是造成我国电算化下审计现状的重要因素之一。另外，审计理论研究目标不明确，加之理论的研究受到经济发展、政策条文等方面的制约，审计的理论研究仍然无法向前跃进。而理论的薄弱使得审计工作缺少前进的指引，少了灯塔，审计工作的船舶怎会正确航行。3.教育体制不完善教育是人才之本，只有有了教育的正确指导，人才才能脱颖而出担当重任。国内目前虽然已有部分高校开设计算机审计专业和信息系统审计专业，并且也已有了计算机审计等一系列相关书籍，然而，我国关于电算化下审计的教育仍然存在如下两方面问题：第一，开设课程的学校少，范围窄。目前中国高校的普遍现状是将审计学当做一门课程，而非一个专业。许多高校仅仅开设会计学专业而忽视了审计学专业的开设，而只把审计学放入会计学的一个下属学科。偶尔有部分高校将开设审计学与不开设审计学分为两个专业，例如将拥有审计学的专业名称定为“会计学（注册会计师专门化）”专业，以与“会计学”专业进行区分。这固然是一大进步，但我认为这还远远不够。审计学正在向着信息化的方向迈进，而审计教材却没有及时进行更新，高校教学内容仍然与10年前的课程内容一样，这无疑使得人才的培养变得艰难。第二，高校基础设施不过硬，师资力量不足，学生没有真正获得专业知识。现在的许多学校，特别是西部落后城市的大学基础设施不完善，真正有实力的教师少之又少， 自资力量不足与大学生每年人数的增加形成了剧烈的矛盾，在某些学校课上甚至同时有300人挤在一间教室中上课的景象出现，而后排的同学由于看不到黑板、课件加之人数过多等因素导致课堂学习完全没有效率。人才的培养绝不是通过让学生自学教材完成的。教师有着难得的实践经历与社会阅历，将对审计学生提供审计相关的实务知识，然而在我国这种现象却比较普遍，这是人才难出的重要原因之一。四、完善电算化下审计的对策1.完善相关法律法规与审计准则一方面，法律法规是当代法治中国建设的基础。俗话说没有规矩不成方圆，若无相关法律法规的支撑，计算机审计就会没有法律的保障而陷入被动。为了完善电算化下的审计，我们应该从法律法规入手，明确电子数据的法律地位，完善计算机的审计准则。我国应该借鉴国外的审计制度，因地制宜，走中国特色的审计立法之路，为计算机审计、为电子数据和信息系统提供法律保障。另一方面，应该修订与完善计算机审计的准则，建立完善的计算机审计准则体系。其中包括对审计软件的内容与功能的规范；对会计软件统一预留数据接口的强制规定、对信息系统从开发到运行到后期维护的一系列过程的审计准则的制定、对信息系统的实质性与符合性测试的准则规范等，在制定规则时更要侧重于对计算机信息系统内部控制的审计，并且对审计人员从业资格及相关的技术实施做出应有的规范。2.完善与开发新型审计软件当前，我们需要完善现有的审计软件，对现有的审计软件进行更新与升级，增加一些审计人员更为需要的功能，例如抄写与计算的简化，使审计人员的工作量降低，工作效率得到提高。另外，要开发一套理想的新型审计软件，它应具备审计基础数据自动整理功能、事务所管理与统计功能、查询法律法规和制度功能，甚至具有对会计软件系统进行监测的功能。另外，审计软件需要与会计软件完成无缝对接。审计软件应该发展为这样一种状态：可以与会计核算系统相连，直接从会计软件中获取必要电子数据并进行自动分析，这有助于审计人员对整个会计信息数据进行复核，避免了审计人员的手工计算。而更理想的审计软件应该可以不限时间与空间的束缚，随时随地进行外部审计。这需要一个前提：即审计软件与会计软件完成网络无线数据对接，当审计人员需要进行抽查时便可随时随地进行审计，这大大提高了整个审计工作的效率。所以，开发新的适合电算化条件的审计软件是尤为重要并需要立即执行的重要工作。3.建立新的内部控制制度在当今的会计电算化条件下，为了保证会计信息的真实与可靠，必须要建立一整套内部控制制度，其中包括建立电算化软件管理制度，电算化档案管理制度与岗位责任管理制度。内部控制一旦做不好，审计工作也很难做好。我们应该对员工和计算机操作者和管理者制定一整套管理规范，防范电算化的舞弊风险；加强对计算机系统的安全加密来防止计算机系统遭受入侵；加强计算机的操作规章制度，制定用机规定与责任制度。由于计算机审计的媒介与载体是计算机本身，那么计算机内的会计数据就尤为重要。制定用机人员的操作规范与责任制度可以有效避免玩忽职守与漫不经心，保证信息系统的安全与正常运行。除此之外，加强内部审计的力度也是内部控制的重要要求，尤其是在电算化会计环境下，通过内部审计可以了解到现有的内部控制制度是否真正保障了会计信息系统的有效运行，是否真正达到了内部控制最初的目的。审计人员对会计信息的处理进行评价与检验才能够保障会计软件的可靠与安全。内部审计人员由于更了解自身会计软件与计算机系统，对于内部控制系统的有效运行是大有脾益的。4.提高审计人员素质由于计算机审计对审计人员的要求较高，需要其“对贝森及系统的计算机硬件、软件和处理系统有充分了解，以进一步对于委托审计的条件做出计划，并了解电子数据处理对内控制的研究与评估的影响。采用的审计程序包括计算机辅助审计技术的应用” 引自国际审计准则第15号，所以提高审计人员的素质便势在必行。在电算化条件下，我们不仅要让审计人员掌握审计的基础知识，更要帮助审计人员了解计算机信息系统与会计软件开发与应用方面的知识，以应对计算机审计的挑战。培养新型审计人才需要国家与社会的共同努力。高校也应投资基础设施建设与师资力量的建设以及对审计人才的培养，并增加计算机教室来帮助学生进行实践操作，广泛开展借助计算机下进行辅助审计的培养和运用审计软件进行审计的培养。开设电算化审计专业与计算机审计专业，为社会输送兼具审计知识与计算机专业素质的复合型人才，只有真正让审计人员的素质满足计算机审计的要求，培养出足够的计算机审计人才，我国的电算化审计问题才可能得到有效解决。参考文献1 李想. 浅谈会计电算化下的审计风险及其对策J. 中国商界(下半月),2009,07:124-125.2 陈大光. 浅谈会计电算化下的审计问题J. 商业文化(学术版),2010,11:131-1323 王波. 会计电算化对审计工作的影响与对策J. 农业科研经济管理,2011,01:29-31+35.4 程福良. 浅议会计电算化下的审计工作J. 中国校外教育,2011,08:106-107.5 沈峰. 浅谈会计电算化与审计电算化J. 上海铁道科技,2012,01:135-136.6 吕瑛群. 论会计电算化对审计的影响及对策J. 中小企业管理与科技(上旬刊),2008,11:243-244.7 杨慧,王翔. 电算化会计环境下的审计工作J. 山西财经大学学报,2012,S3:181-182.8 李文平. 试论会计电算化对审计的影响J. 行政事业资产与财务,2013,16:94.9 石雄飞. 电算化会计信息系统对审计的影响J. 广西商业高等专科学