营改增纳税人通用操作税收指引.ppt

营改增纳税人通用操作税收指引,营改增重要政策文件,关于全面推开营业税改征增值税试点的通知财税201636号 2016年第13号营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告 2016年第14号纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法的公告 2016年第15号 不动产进项税额分期抵扣暂行办法的公告 2016年第16号纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法的公告 2016年第17号 纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法的公告 2016年第18号房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法的公告 2016年第19号营业税改征增值税委托地税局代征税款和代开增值税发票的公告,营改增新增行业的适用税率是多少？,根据营业税改征增值税试点实施办法第十五条的规定，提供建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%；金融业和生活服务业，税率为6%。,增值税征收率是如何规定的？,纳税人按简易计税方法计税适用增值税征收率，营业税改征增值税试点实施办法第十六条规定，增值税征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。 营业税改征增值税试点实施办法第三十四条规定，简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额征收率。 按简易计税方法计税的两种情况： 1、一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。（附件2营业税改征增值税试点有关事项的规定第一条第（六）、（七）、（八）、（九）、（十）款详细规定了一般纳税人可以选择适用简易计税方法计税的若干种应税行为。） 2、小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。,本次营改增试点纳税人应如何区分一般纳税人和小规模纳税人？,根据营业税改征增值税试点实施办法第三条的规定，纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。其中：年应税销售额标准为500万元（含本数） 。 一般纳税人一经认定不得再转为小规模纳税人。,纳税人的哪些进项税额可以抵扣？,根据营业税改征增值税试点实施办法第二十四条的规定，进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。,不得抵扣的进项税额计算,适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）当期全部销售额 主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。,非正常损失不得抵扣的进项税额计算,已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生非正常损失情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额（已抵扣进项税额待抵扣进项税额）不动产净值率 不动产净值率（不动产净值不动产原值）100% 不得抵扣的进项税额小于或等于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将不得抵扣的进项税额从进项税额中扣减。 不得抵扣的进项税额大于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将已抵扣进项税额从进项税额中扣减，并从该不动产待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额。,非正常损失不得抵扣的进项税额计算,不动产在建工程发生非正常损失的，其所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务（注意是三项，而非全部！）已抵扣的进项税额应于当期全部转出；其待抵扣进项税额不得抵扣。,文件对不动产纳入抵扣范围有何规定？,根据营业税改征增值税试点实施办法第二十四条的规定，纳税人购进不动产支付或者负担的增值税额属于进项税额的范围。 将不动产纳入抵扣范围后，无论是原增值税纳税人，还是营改增试点纳税人，都可抵扣新增不动产所含增值税，具体规定为： 适用一般计税方法的试点纳税人和原增值税一般纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年（24个月）从销项税额中抵扣，（取得之月第一个月）第一年抵扣比例为60%，（取得第十三个月）第二年抵扣比例为40%。 融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。,文件对不动产纳入抵扣范围有何规定？,纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额依照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣。 上述分2年从销项税额中抵扣的购进货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。,文件对不动产纳入抵扣范围有何规定？,购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的40%部分，应于转用的当期从进项税额中扣减，计入待抵扣进项税额，并于转用的当月起第13个月从销项税额中抵扣。,文件对不动产纳入抵扣范围有何规定？,按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，按照下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额。 可抵扣进项税额增值税扣税凭证注明或计算的进项税额不动产净值率 依照本条规定计算的可抵扣进项税额，应取得2016年5月1日后开具的合法有效的增值税扣税凭证。 按照本条规定计算的可抵扣进项税额，60%的部分于改变用途的次月从销项税额中抵扣，40%的部分为待抵扣进项税额，于改变用途的次月起第13个月从销项税额中抵扣。,不动产和不动产在建工程抵扣必须建立台帐,纳税人应建立不动产和不动产在建工程台账，分别记录并归集不动产和不动产在建工程的成本、费用、扣税凭证及进项税额抵扣情况，留存备查。 用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的不动产和不动产在建工程，也应在纳税人建立的台账中记录。（以便性质发生变化时抵扣！）,本次营改增试点如何规定销售服务、无形资产或者不动产发生在境内？,在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指： （一）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内； （二）所销售或者租赁的不动产在境内； （三）所销售自然资源使用权的自然资源在境内； （四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。,本次营改增试点如何规定销售服务、无形资产或者不动产发生在境内？,明确了不属于在境内销售服务或者无形资产的三种情形，即： （一）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。 （二）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。 （三）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。,对境外单位或个人在境内发生应税行为增值税扣缴义务人的规定有何变化？,根据营业税改征增值税试点实施办法第六条的规定，中华人民共和国境外（以下称境外）单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。 （一）境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。 （二）本条规定扣缴义务人的前提是境外单位或者个人在境内没有设立经营机构，如果设立了经营机构，应以其经营机构为增值税纳税人，就不存在扣缴义务人的问题。,如何计算应扣缴税额？,根据营业税改征增值税试点实施办法第二十条的规定，境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额： 应扣缴税额=购买方支付的价款（1+税率）税率,一般纳税人出租不动产如何纳税?,一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算应纳税额。 应预缴税款含税销售额（1+5%）5% 不动产所在地与机构所在地不在同一县（市、区）的，纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税（预缴可抵缴，凭完税凭证 ） 。,一般纳税人出租不动产如何纳税?,一般纳税人出租其2016年5月1日后取得的不动产，适用一般计税方法计税。 应预缴税款含税销售额（1+11%）3% 不动产所在地与机构所在地不在同一县（市、区）的，纳税人应按照3的预征率向不动产所在地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税（预缴可抵缴，凭完税凭证 ）。 一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产适用一般计税方法计税的，按照上述规定执行。,小规模纳税人出租不动产如何纳税?,单位和个体工商户出租不动产（不含个体工商户出租住房），按照5%的征收率计算应纳税额。 应预缴税款含税销售额（1+5%）5% 个体工商户出租住房，按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。 应预缴税款含税销售额（1+5%）1.5% 不动产所在地与机构所在地不在同一县（市、区）的，纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。,小规模纳税人出租不动产如何纳税?,其他个人出租不动产（不含住房），按照5%的征收率计算应纳税额，向不动产所在地主管地税机关申报纳税。 应预缴税款含税销售额（1+5%）5% 其他个人出租住房，按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额，向不动产所在地主管地税机关申报纳税。 应预缴税款含税销售额（1+5%）1.5%,一般纳税人转让不动产如何纳税?,一般纳税人转让其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法计税，以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。（机构所在地差额征收，类似其他个人；不动产所在地差额预缴！）,一般纳税人转让不动产如何纳税?,一般纳税人转让其2016年4月30日前自建的不动产，可以选择适用简易计税方法计税，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。,一般纳税人转让不动产如何纳税?,一般纳税人转让其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，选择适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。 （机构所在地全额征收；不动产所在地差额预缴！）,一般纳税人转让不动产如何纳税?,一般纳税人转让其2016年4月30日前自建的不动产，选择适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用，按照5%的预征率向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。,一般纳税人转让不动产如何纳税?,一般纳税人转让其2016年5月1日后取得（不含自建）的不动产，适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。,一般纳税人转让不动产如何纳税?,一般纳税人转让其2016年5月1日后自建的不动产，适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用，按照5%的预征率向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。,小规模转让不动产如何纳税?,小规模纳税人转让其取得（不含自建）的不动产，以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。,小规模转让不动产如何纳税?,小规模纳税人转让其自建的不动产，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。 除其他个人之外的小规模纳税人，应按照本条规定的计税方法向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税；其他个人按照本条规定的计税方法向不动产所在地主管地税机关申报纳税。,个人转让购买的住房如何纳税?,个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的住房对外销售的，免征增值税。上述政策适用于北京市、上海市、广州市和深圳市之外的地区。 其他个人销售其取得（不含自建）的不动产（不含其购买的住房），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。,营改增试点纳税人取得的增值税扣税凭证的抵扣期限有何具体规定？,（一）增值税专用发票 增值税一般纳税人取得的增值税专用发票（包括：增值税专用发票、税控机动车销售统一发票），应在开具之日起180日内办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额，即：当月认证当月抵扣。 自2016年3月1日起，对纳税信用A级（包括B级）增值税一般纳税人取消增值税专用发票扫描认证，通过增值税发票查询平台，查询、选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息。 自2016年5月1日起，本次新纳入试点的增值税一般纳税人，认证事宜暂参照上述执行。,营改增试点纳税人取得的增值税扣税凭证的抵扣期限有何具体规定？,（二）海关进口增值税专用缴款书 自2013年7月1日起，增值税一般纳税人进口货物取得的属于增值税扣税范围的海关缴款书，需经税务机关稽核比对相符后，其增值税额方能作为进项税额在销项税额中抵扣。增纳税人进口货物取得的属于增值税扣税范围的海关缴款书，应自开具之日起180天内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单（电子数据），申请稽核比对。,营改增试点纳税人取得的增值税扣税凭证的抵扣期限有何具体规定？,（三）未在规定期限内认证或者申报抵扣的情况 增值税一般纳税人取得的增值税专用发票（包括：增值税专用发票、税控机动车销售统一发票）以及海关缴款书，未在规定期限内到税务机关办理认证或者申报抵扣的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。国家税务总局另有规定的除外。,适用一般计税方法计税的纳税人发生销售折让、中止或者退回应如何操作？,根据营业税改征增值税试点实施办法第三十二条的规定，纳税人适用一般计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减；因销售折让、中止或者退回而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。 纳税人已开具增值税专用发票的销售行为，如发生销货退回、开票有误、应税行为中止以及发票抵扣联、发票联均无法认证等情形但不符合作废条件，或者因销货部分退回及发生销售折让，需要根据国家税务总局公告2015年第19号的有关规定开具红字专用发票。,兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产的应按何种方法适用税率及征收率？,根据营业税改征增值税试点实施办法第三十九条的规定，纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。,兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产的应按何种方法适用税率及征收率？,根据营业税改征增值税试点有关事项的规定第一条第（一）项的规定，试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率： 1.兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。 2.兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。 3.兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。,如何定义混合销售？,根据营业税改征增值税试点实施办法第四十条的规定，一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。,如何定义混合销售？,根据上述规定，混合销售行为成立的行为标准有两点，一是其销售行为必须是一项；二是该项行为必须既涉及服务又涉及货物，其“货物”是指增值税税法中规定的有形动产，包括电力、热力和气体；服务是指属于改征范围的交通运输服务、建筑服务、金融保险服务、邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务等。 因此，在确定混合销售是否成立时，其行为标准中的上述两点必须是同时存在，如果一项销售行为只涉及销售服务，不涉及货物，这种行为就不是混合销售行为；反之，如果涉及销售服务和涉及货物的行为，不是存在同一项销售行为之中，这种行为也不是混合销售行为。,哪些纳税人适用按季申报的规定？,根据营业税改征增值税试点实施办法第四十七条的规定，以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。,小规模纳税人能否开具增值税专用发票？,根据营业税改征增值税试点实施办法第五十四条的规定，小规模纳税人发生应税行为，购买方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。 根据上述规定，由于增值税小规模纳税人不能自行开具增值税专用发票，其销售服务、无形资产或者不动产，如果购买方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开增值税专用发票。但是，对小规模纳税人向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产以及应税行为适用免征增值税规定的，不得申请代开增值税专用发票。,一般计税方法的发票领用操作,办理增值税一般纳税人登记； 确定发票票种及限额：增值税专用发票、增值税普通发票、通用机打普通发票（限医疗门诊和具名发票） 、定额发票（特定业务）等。 加入税控：服务单位先培训，国税发行金税卡，服务单位安装金税卡，领用并开具增值税专用发票及增值税普通发票。税控盘金额及服务单位的维护费能抵缴增值税。（490+330） 加入宁波市国家税务局网络发票系统 （5月1日起地税开票系统不能使用）：服务单位先培训，安装开票系统，领用并在5月1日起开具通用机打普通发票。 加入税控的每月初抄报税：一般在每月5日前完成抄报税。,企业自有开票软件报主管税务机关备案,使用印有本单位名称的冠名机打发票的，以及医疗单位和个人从事门诊、住院医疗收费（开具内容有医保信息）业务使用的通用平推式机打（三联）发票（规格210139.7mm）的，可使用企业自有开票软件，但应将使用的软件程序说明资料报主管税务机关备案，并按规定保存、报送开具发票的数据。,起征点以上小规模纳税人的发票领用操作,确定发票票种及限额：增值税普通发票、通用机打普通发票（限医疗门诊和具名发票）、定额发票（特定业务）等。 加入税控：服务单位先培训，国税发行金税卡，服务单位安装金税卡，领用并开具增值税普通发票。税控盘金额及服务单位的维护费能抵缴增值税。（490+330） 加入国税普票网络开票系统：服务单位先培训，安装开票系统，领用并开具通用机打普通发票。 加入税控的每月初抄报税：一般在每月5日前完成抄报税。 注：仅使用定额发票的起征点以上纳税人可以不加入税控系统，另有规定除外。,起征点以下小