2010年企业年终结账前有关企业所得税汇算清缴注意事项.ppt

2010年度结账前有关企业所得税 汇算清缴注意事项,logo,由提供,徐 容 苏州工业园区瑞华会计师事务所有限公司 主任会计师 苏州工业园区会计学会 副秘书长 中国注册会计师 中国注册税务师 中国注册资产评估师 联系电话13328008570 电子邮件： ,目录,1 企业所得税汇算清缴的原则 2 收入确认的有关政策 3 税前扣除的有关政策 4 税收优惠备案的有关政策 5 其他有关政策 6 税企争议的热点问题 7 2010年度税收制度盘点,一、企业汇算清缴的原则,企业所得税汇算清缴的原则,真实、合法和合理是纳税人经济制活动中发生的费用支出可以税前扣除的主要条件和基本原则。同时还概括了税前扣除的权责发生制、配比原则、相关性原则和确定性原则。这些原则既是扣除费用确认时间的规定，又是扣除费用必须符合的条件。 真实性原则 合法性原则 合理性原则 权责发生制 配比原则 相关性原则 确定性原则,真实性原则,真实性是首要条件，除税法规定的加计费用扣除外，任何费用，除非确属已经真实发生，否则申报扣除就可能被认定为税行为；任何不是实际发生的费用，也就没有 继续其合法性与合理性的必要。 纳税人申报扣除的任何费用必须能够提供证明确属已经实际发生的“足够“的“适当“凭据。足够和适当要根据实际情况来判定。 根据会计法和发票管理条例的规定，必须提供发票的，发票就是适当的凭据；可以自制凭证的，工资费用分配表、折旧费用分配表等就是适当凭据；境外购货，如果没 有境外发票，进口报关单也是适当凭据。足够与否于否依赖于税务人员的职业判断能力，纳税人的诚信度高低也是一个很重要的因素。 工资费用分配表加上雇员的名 册、劳动合同及领取工资的签单等在一般情况下就足够证明工资费用的真实性，但如果是一个有多次偷税记录的纳税人，税务机关可能还会实际抽查一定数量的雇员 是否确有其人。 除税法有特定要求，纳税人在申报扣除费用进不需要同时提供证明真实性的资料，但是，只要税法有要求，或者主管税务机关提出要求，纳税人必须 提供证明真实性的足够的适当凭证。,合法性原则,合法性显而易见的，不管费用是否实际发生，或合理与否，如果是非法支出，如果不符合税法的有关规定，即便按财务会计法规或制度规定可以作为费用，也不能在企业所得税税前扣除。,合理性原则,税前扣除的费用在真实、合法的基础上必须符合合理性的要求。合理性原则是最难掌握的原则。合理性是指费用是正常的和必要的、计算和分配方法应该符合一般的经营常规和会计惯例。 如果费用的发生既是为了经营目的，又是为了投资者个人目的；既与经营活动有关，又与非经营活动有关，就必须进行合理分配。 需要特别注意的是，由于税前扣除的“必要正常“与否，费用分配合理与否，须事后对经营费用的可取性和有效性进行分析判断，因此，必须有克制地运用这些规 定，以保证纳税人真正的经营活动的费用能够扣除。 对纳税人扣除费用的必要性、正常性和合理与否，国家税务总局会从实际出发，有创见地领会、解释和运用“合理性“规定。一般不二度推测纳税人的经营决策，不否认对于日后被证明是无效的或不当的开支的扣除。因此，纳税人保留事先决策的凭证资料是非常关健和重要的。,权责发生制原则,企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 即纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除。 企业按权责发生制原则基于已确认收入合理预提的各项费用，除企业所得税法、实施条例和规章等另有规定外，均可以扣除； 企业基于资产状况提取的各项减值、跌价或风险准备金，除企业所得税法、实施条例和规章等另有规定外，一律不得扣除。,相关性原则,相关性原则是指纳税人的可扣除费用必须与取得应税收入相关。 具体判断必须从费用发生的根源和性质方面分析，而不是费用支出的结果。比如，企业经理人员因个 人原因发生法律诉讼，虽然经理摆脱法律纠纷有利于其全身心投入企业的经营管理，但这些诉讼费从性质和根源上分析属于经理个人的支出，尽管结果可能确实对企 业经营有益处。 企业可以扣除的间接费用，指的是不能直接计入相关产品服务成本的共同成本和联合成本，这些间接成本必须根据合理性要求进行分配。间接费用不 能理解成与经营活动间接有关。因为，从理论上讲世间万物是普遍联系的，间接的关联不足以证明相关性。 相关性和合理性原则还为双重目的费用的扣除提供依据，比如当某费用从某种程度上讲是发生于应纳税收入的过程中时，或当某些费用既用于经营活动，也用于非经营活动时，其合理部分的费用是可以扣除的。,确定性原则,确定性原则以前虽然很少提及，但实际上是不可或缺的的。企业的任何费用支出不论何时支付或取得发票，如果可扣除的费用支出额或相应的债务额无法准确确定，一般情况下税法不能允许按估计的支出额扣除。 或有负债,二、收入确认的有关政策,实施条例第二十五条规定应视同销售的情况： （1）非货币性资产交换 （2）将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途 企业将资产移送他人的下列情形，应视同销售确定收入。 （一）市场推广或销售； （二）交际应酬； （三）职工奖励或福利； （四）股息分配； （五）对外捐赠； （六）其他改变资产所有权属的用途。,1、视同销售收入（国税函2008828号）,填写在年度申报表附表一第13-16行“视同销售收入”、附表三第2行“视同销售收入” 可以作为业务招待费、广告费和业务宣传费扣除限额的计算基数 属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。,1、视同销售收入,例1：a企业2009年度实现销售收入5000万元，使用自产货物（成本价100万元）作市场推广的礼品赠送给客户，同期同类货物的对外售价为110万元。 税收处理：确认视同销售收入110万元，结转视同销售成本100万元，确认业务宣传费支出100万元。业务招待费和广告费扣除计算基数为5110万元。,1、视同销售收入,例2：b企业2009年度实现销售收入5000万元，使用外购的货物作市场推广的礼品赠送给客户，货物购入价格为110万元。 税收处理：确认视同销售收入110万元，结转销售成本110万元，确认业务宣传费支出110万元。业务招待费和广告费扣除计算基数为5110万元。,1、视同销售收入,确认自产货物视同销售利润 业务招待费、广告费的扣除限额的计算基数调整,1、视同销售收入,2、租金收入（国税函201079号） （1）按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。 （2）同时符合以下两个条件的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入： 交易合同或协议中规定租赁期限跨年度 租金提前一次性支付,三、税前扣除的有关政策,实施条例第三十四条： 合理的工资薪金支出，准予扣除 工资薪金指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的劳动报酬 所有现金形式或者非现金形式报酬 合理工资薪金，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。,1、工资薪金税前扣除,如何确认合理性？ （1）制订了较为规范的工资薪金制度 （2）工资薪金制度符合行业及地区水平 （3）相对固定、调整有序进行 （4）依法履行代扣代缴个人所得税义务 （5）不以减少或逃避税款为目的,1、工资薪金税前扣除,工资薪金总额不包括： （1）企业的职工福利费 （2）职工教育经费、工会经费 （3）养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费 （4）住房公积金,1、工资薪金税前扣除,（1）工资薪金界定：在本企业任职或者受雇员工因提供劳动而取得的、与劳动直接相关的报酬。 （2）离退休人员工资、职工交通补贴等应作为福利费。 （3）企业为个人支付的个人所得税款不得在所得税前扣除。,1、工资薪金税前扣除注意事项,国税把握的工资薪金扣除范围和标准： （1）当年计提并且实际支付的，允许在汇算清缴时扣除； （2）当年计提但在次年汇算清缴前实际支付的，允许在汇算清缴时扣除； （3）当年计提但在次年汇算清缴前还没有支付的，不允许在当年度汇算清缴时扣除，应在以后实际支付年度按照相关规定税前扣除。,1、工资薪金税前扣除,例：纳税人已在2009年度成本费用中列支的符合国税函20093号文规定的工资薪金支出，在年度汇算清缴期限内实际发放的，可在2009年度企业所得税税前扣除。,1、工资薪金税前扣除,职工福利费包括： （1）内设福利部门的设备、设施和人员费用 职工食堂、浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用 福利部门工作人员的工资薪金、社保、住房公积金、劳务费等 （2）各项补贴和非货币性福利 ：包括职工防暑降温费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等 （3）其他：包括抚恤费、安家费等,2、职工福利费税前扣除（国税函20093号）,分别不超过职工工资总额5% 注意事项 （1）如果只提取未实际支付不可扣除，需要进行纳税调增处理。 （2）如果只是部分员工参加补充保险，而不是全体员工都参加补充保险，不能使用职工工资总额作为扣除基数。 （3）财社200218号文关于补充医疗保险资金、使用和管理等规定 （4）企业向商业保险机构购买的补充养老保险费、补充医疗保险费不可扣除,3、补充养老保险费、补充医疗保险费税前扣除（财税200927号）,企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分准予扣除。 年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。 公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。 已公布公益性社会团体名单：财税200985号）,4、公益性捐赠（实施条例第五十一、五十二、五十三条）,目前公布的名单上没有的公益性捐赠如何处理？ 2009年度汇算清缴也暂可享受捐赠税前扣除的优惠政策，但需在鉴证报告中披露，并符合以下两个条件：,4、公益性捐赠,条件一：符合财税2008160号文规定 用于公益事业的捐赠支出，指中华人民共和国公益事业捐赠法规定的向公益事业的捐赠支出，包括： （1）救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动； （2）教育、科学、文化、卫生、体育事业； （3）环境保护、社会公共设施建设； （4）促进社会发展进步的其他社会公共和福利事业。 条件二：必须有公益性社会团体开具的加盖该单位印章的由财政部或省、自治区、直辖市财政部门印制的公益性捐赠票据。,4、公益性捐赠,5、广告费和业务宣传费扣除的新规定（财税200972号） 对化妆品制造、医药制造和饮料制造企业发生的广告费和业务宣传费支出，扣除限额提高到30%。,税前扣除限额一览表,6、手续费及佣金支出税前扣除（财税200929号）,企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。,除保险企业外的其他企业手续费及佣金税前列支必须满足的条件: （1）企业实际发生的、与企业的生产经营相关; （2）需签订书面合同或协议； （3）签订合同或协议的单位或个人具有合法经营资格； （4）签订合同或协议的单位或个人，不包括交易双方及其雇员、代理人和代表人 （5）手续费及佣金应按国家有关规定支付； （6）扣除限额为所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%。,6、手续费及佣金支出税前扣除的条件,（1）除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。 （2）企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。 （3）企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。 （4）企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。 （5）企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。 （6）自2008年1月1日起企业手续费及佣金税前扣除事项按本通知规定处理。,6、手续费及佣金支出税前扣除注意事项,企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年。（需办理备案）,7、外购软件的摊销年限（财税20081号）,（1）企业申请审批的部门 直接向省国家税务局提出申请： 因国务院决定事项所形成的资产损失，由国家税务总局规定具体的审批事项； 损失金额在5000万元以上的； （2）企业申请审批时限： 企业年度内发生资产损失事项，在损失发生时提出审批申请。 税务机关受理企业审批申请的截止日期为资产损失发生所属年度终了后45日。,8、资产损失税前扣除,（3）以前年度未扣除资产损失（国税函2009772号） 不能结转在以后年度扣除，可以追补确认在该项资产损失发生的年度扣除，不能改变损失发生所属年度，企业需提出申请。 （4）残值确认（国税发200988号） 计算损失时需扣除残值的情况损毁、报废（实物存在） （4）残值确认（国税发200988号） 计算损失时不需扣除残值的情况丢失被盗（实物不存在）,8、资产损失税前扣除,（5）注意事项 已经扣除的资产损失，在以后纳税年度全部或者部分收回时，其收回部分应当作为收入计入收回当期的应纳税所得额。 申请损失时表述要清晰（不要使用“部分报废”等字眼） 不可把盘亏金额抵减盘盈金额后申请审批 增值税一般纳税人发生存货损失时，该损失对应已抵扣的进项税额需作进项转出。 税务机关会通过纳税评估等方式对资产损失扣除进行后续管理，自行计算扣除的损失请慎重把握 分支机构的资产损失由当地税务机关审批 企业为其他独立纳税人提供的与本企业应纳税收入无关的贷款担保等，因被担保方还不清贷款而由该担保人承担的本息等，不得申报扣除。,8、资产损失税前扣除,（6）管理建议 日常经营中应注意保管好原始资料、凭证、合同协议、应收账款催收记录等，以备申请资产损失时提交。 企业应建立完善的内控机制，加强资产损失的内部审批管理。 凡无法准确辨别是否属于自行计算扣除的损失，应该向税务机关提出审批申请。,8、资产损失税前扣除,9、关联方利息支出（财税2008121号、法46条、条例119条） 企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例计算的部分，准予扣除，超过部分不得扣除。其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为： （一）金融企业，为5：1； （二）其他企业，为2：1。 计算方法：特别纳税调整实施办法（试行）（国税发20092号）第九章 填写关联企业报告表表七融通资金表,特殊规定：财税2008121号第二条 符合以下二点条件之一的，其实际支付给境内关联方利息支出，不受比例限制，在计算应纳税所得额时准予扣除。 （1）该企业的实际税负不高于境内关联方。 （2）相关交易活动符合独立交易原则，并根据特别纳税调整实施办法（国税发20092号）规定，应准备、保存、并按税务机关要求提供以下同期资料，证明关联债权投资金额、利率、期限、融资条件以及债资比例等均符合独立交易原则：,9、关联方利息支出,证明相关交易活动符合独立交易原则的资料： 1.企业偿债能力和举债能力分析； 2.企业集团举债能力及融资结构情况分析； 3.企业注册资本等权益投资的变动情况说明； 4.关联债权投资的性质、目的及取得时的市场状况； 5.关联债权投资的货币种类、金额、利率、期限及融资条件； 6.企业提供的抵押品情况及条件； 7.担保人状况及担保条件； 8.同类同期贷款的利率情况及融资条件； 9.可转换公司债券的转换条件； 10.其他能够证明符合独立交易原则的资料。,9、关联方利息支出,10、关于固定资产投入使用后计税基础确定问题（国税函201079号） 固定资产已投入使用 由于工程款项尚未结清未取得全额发票 可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。 调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。,11、汇兑损益处理 根据中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十二条、第三十九条规定，因汇率变动导致的汇兑收益和汇兑损失均应计入应纳税所得额。,四、税收优惠管理的有关政策,1、管理规定（国税发20103号） 减免优惠期限超过一年的 在首次享受该项优惠的年度一次性提交企业所得税减免优惠备案表 按规定应在汇算清缴期补充报备资料的，纳税人应于每年年度汇算清缴期结束前提交。,1、管理规定（国税发20103号） 纳税人减免优惠的条件发生变化，已不符合税收减免优惠条件的，应在发生变化之日起15个工作日内向主管税务机关报告，主管税务机关受理后认为不符合减免优惠条件的，应停止纳税人享受该项税收优惠，并告知纳税人。,1、管理规定（国税发20103号） 纳税人应在本通知规定的时限申请备案拟享受的企业所得税减免优惠 未在规定时限内向主管税务机关申请备案的，不得享受该项企业所得税减免优惠，且并不得逾期补办理备案程序手续。,2、股息红利分配（财税201069号） 2008年1月1日以后，居民企业之间分配属于2007年度及以前年度的累计未分配利润而形成的股息、红利等权益性投资收益，均应按照企业所得税法第二十六条及实施条例第十七条、第八十三条的规定处理。,2、股息红利分配 居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益为免税收入； 不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益； 股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。,1、纳税人纳税年度内发生资产损失、减免税等需要报经税务机关审批、审核或备案的事项，应按有关程序、时限和要求报送材料等有关规定，在办理企业所得税年度纳税申报前及时办理。 2、纳税人在汇算清缴期内，发现已申报的当年度汇算清缴数据有误的，可在汇算清缴期内重新办理企业所得税年度纳税申报。 3、纳税人因不可抗力，不能在汇算清缴期内办理企业所得税年度纳税申报或备齐企业所得税年度纳税申报资料的，应按照中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则的规定，在规定的期限内申请办理延期纳税申报。 4、纳税人在纳税年度内预缴企业所得税税款超过应缴企业所得税税款的，可以按规定申请办理退税或抵缴下一年度应缴企业所得税税款。 5、有资格的中介机构，是指经国家税务总局批准设立，并已在苏州工业园区国家税务局、地方税务局备案的会计师事务所、税务师事务所。,汇算清缴注意事项,除国务院明确的企业所得税过渡类优惠政策、执行新税法后继续保留执行的原企业所得税优惠政策、新企业所得税法第二十九条规定的民族自治地方企业减免税优惠政策以及国务院另行规定实行审批管理的企业所得税优惠政策（目前主要包括西部大开发税收优惠和下岗再就业税收优惠）外，税收优惠全部采取备案管理。 国家税务总局关于企业所得税税收优惠管理问题的补充通知（国税函2009255号）,税收优惠备案管理,纳税人在汇算清缴结束前(包括预缴期)按规定报送相应的资料，税务机关受理后，纳税人即可享受优惠。 1、国债利息收入 2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益 3、符合条件的非营利组织的收入 4、投资者从证券投资基金分配中取得的收入 5、软件生产企业和集成电路设计企业实行增值税即征即退政策所退还的税款 6、规划布局内的重点软件生产企业或集成电路设计企业 7、经营性文化事业单位转制为企业 8、动漫企业实行增值税即征即退政策所退还的税款,简易备案管理,简易备案管理,简易备案管理,财政部 国家税务总局关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知（财税2009122号） 财政部 国家税务总局关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知（财税2009123号）,简易备案管理,简易备案管理,财政部 国家税务总局关于文化体制改革中经营性文化事业单位转制为企业的若干税收优惠政策的通知（财税200934号） 财政部 国家税务总局关于支持文化企业发展若干税收政策问题的通知（财税200931号） 财政部 国家税务总局 中共中央宣传部关于转制文化企业名单及认定问题的通知（财税2009105号） 国家税务总局关于新办文化企业企业所得税有关政策问题的通知（国税函201086号） 财政部 国家税务总局关于打捞单位有关税收优惠政策的通知（财税200992号）,简易备案管理,简易备案管理,文化部、财政部、国家税务总局关于印发动漫企业认定管理办法（试行）和实施动漫企业认定管理办法（试行）有关问题的通知（文产发200918号） 财政部 国家税务总局关于扶持动漫产业发展有关税收政策问题的通知（财税200965号）,主管税务机关在7个工作日内完成登记备案工作，并告知纳税人执行。 具体包括：可在预缴期备案登记的和汇算清缴期备案登记企业所得税优惠项目。 变化：将符合条件的技术转让所得从预缴期备案登记项目转入汇算清缴期备案登记项目。,备案登记管理,（一）可在预缴期备案登记的（年度汇算清缴期间应提交汇算清缴期补充报备资料报主管税务机关备案） 1、从事农、林、牧、渔业项目的所得 2、从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得 3、从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得 4、企业综合利用资源 5、软件生产企业或集成电路设计（生产）企业 6、需要国家重点扶持的高新技术企业 7、证券投资基金及证券投资基金管理人 8、技术先进服务型企业 9、实施cdm项目实施企业 10、动漫企业减免企业所得税,备案登记管理（预缴）,1、从事农、林、牧、渔业项目的所得（企业所得税法第二十七条第一款）,备案登记管理（预缴）,2、从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得（企业所得税法第二十七条第二款） 国家税务总局关于实施国家重点扶持的公共基础设施项目企业所得税优惠问题的通知（国税发200980号）,备案登记管理（预缴）,3、从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得（企业所得税法第二十七条第三款） 财政部 国家税务总局 国家发展改革委关于公布环境保护节能节水项目企业所得税优惠目录试行的通知（财税2009166号）,备案登记管理（预缴）,4、企业综合利用资源（企业所得税法第三十三条） 国家税务总局关于资源综合利用企业所得税优惠管理问题的通知（国税函2009185号）,备案登记管理（预缴）,5、软件生产企业或集成电路设计(生产)企业（财税20081号文第一条第二、第六、第八、第九款）,备案登记管理（预缴）,6、需要国家重点扶持的高新技术企业（企业所得税法第二十八条第二款） 国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知（国税函2009203号）,备案登记管理（预缴）,7、证券投资基金及证券投资基金管理人财税20081号文第二条第一、第三款）,备案登记管理（预缴）,8、技术先进服务型企业（财税200963号第一条） 财政部 国家税务总局 商务部 科技部 国家发展改革委关于技术先进型服务企业有关税收政策问题的通知（财税200963号）,备案登记管理（预缴）,9、实施cdm项目企业（财税200930号第二条第（二）款） 财政部 国家税务总局关于中国清洁发展机制基金及清洁发展机制项目实施企业有关企业所得税政策问题的通知（财税200930号）,备案登记管理（预缴）,10、动漫企业减免企业所得税（财税200965号第二条、财税20081号第一条第（二）款） 文化部、财政部、国家税务总局关于印发动漫企业认定管理办法（试行）和实施动漫企业认定管理办法（试行）有关问题的通知（文产发200918号） 财政部 国家税务总局关于扶持动漫产业发展有关税收政策问题的通知（财税200965号）,备案登记管理（预缴）,（二）汇算清缴期备案登记管理的 1、符合条件的技术转让所得 2、符合条件的小型微利企业 3、开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用 4、安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资 5、创业投资企业 6、固定资产、无形资产加速折旧或摊销 7、企业购置专用设备税额抵免,备案登记管理（汇缴）,1、符合条件的技术转让所得（企业所得税法第二十七条第四款） 国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知（国税函2009212号） （1）企业发生境内技术转让 企业所得税减免优惠备案表(一式两份) ； 技术转让合同（副本）； 省级以上科技部门出具的技术合同登记证明； 技术转让所得归集、分摊、计算情况表（附表十三）； 实际缴纳相关税费的证明资料。,备案登记管理（汇缴）,1、符合条件的技术转让所得（企业所得税法第二十七条第四款） （2）企业向境外转让技术 企业所得税减免优惠备案表(一式两份) ； 技术出口合同（副本）； 省级以上商务部门出具的技术出口合同登记证书或技术出口许可证； 技术出口合同数据表； 技术转让所得归集、分摊、计算情况表（附表十三）； 实际缴纳相关税费的证明资料；,备案登记管理（汇缴）,2、符合条件的小型微利企业（企业所得税法第二十八条第一款） （1）企业所得税减免优惠备案表(一式两份) ； （2）小型微利企业备案表（附表十四）。 广东省地方税务局关于小型微利企业所得税预缴有关问题的通知（粤地税函201048号） 企业按当年实际利润预缴所得税，并按照规定完成上年度小型微利企业备案登记的，在本年预缴企业所得税时，可将本预缴期按照小型微利企业优惠税率计算可减免的税款填入预缴纳税申报表（a类）附表一税收优惠明细表第34行“符合条件的小型微利企业”，并将第33行“减免税合计”填入预缴纳税申报表（a类）第7行“减免所得税额”本期数。,备案登记管理（汇缴）,2、符合条件的小型微利企业（企业所得税法第二十八条第一款） 企业本年内未完成上年度小型微利企业备案的，本年预缴企业所得税时应按25%的税率预缴，不填报小型微利企业减免税额。企业在完成上年度小型微利企业备案登记前，因按25%税率预缴而未减免的税款，可在完成小型微利企业登记备案后的预缴期填报，但每预缴期可减免的税款不得超过本期实际应纳税额。,备案登记管理（汇缴）,2、符合条件的小型微利企业（企业所得税法第二十八条第一款） 被税务机关撤销上年度小型微利企业备案登记的企业，从撤销之日起的下一预缴期，不得再填报预缴纳税申报表（a类）附表一第34行“符合条件的小型微利企业”。 按照财政部 国家税务总局关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知（财税2009133号）规定，上年度应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其因减按50%计入应纳税所得而减免的所得额，应填入预缴纳税申报表附表三会计利润与预缴申报利润总额差异项目明细表第4行“纳税调整减少额”。,备案登记管理（汇缴）,3、开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用（企业所得税法第三十条第一款） （1）企业所得税减免优惠备案表(一式两份) ； （2）自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算； （3）自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单； （4）自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表（附表十五）； （5）企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件； （6）委托、合作研究开发项目的合同或协议； （7）研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告及核算情况说明； （8）无形资产成本核算说明（仅适用新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用形成无形资产情形）。,备案登记管理（汇缴）,关于明确2010年度企业研究开发费用税前加计扣除税收优惠备案申请工作有关要求的通知（国税发2009358号） （一）办理程序 主管税务机关在进行企业备案申请审核中，对企业申报的研究开发项目有异议的，通知企业在年度企业所得税汇算清缴期结束前，补充提交市以上政府科技部门的鉴定意见书。企业未按规定提交市以上科技部门鉴定意见书的，主管税务机关将不予进行相关的备案登记，企业发生的研究开发费不可享受税前加计扣除的税收优惠政策。,备案登记管理（汇缴）,（二）市科技行政部门技术鉴定：研究开发项目的技术鉴定工作统一由市科技行政部门负责。 申报时间：需提交研究开发项目的技术鉴定意见书的企业，在2010年12月15日之前，向市科技行政部门提出申报。项目技术鉴定每年只开展三次，申请项目技术鉴定的企业需按时申报。 程序：企业通过江苏省科技网的网上申报系统提出申报，通过鉴定的项目，市科技行政部门在颁发鉴定意见备案书。,备案登记管理（汇缴）,4安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资（企业所得税法第三十条第二款） 财政部 国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知（财税200970号） （1）企业所得税减免优惠备案表(一式两份)； （2）纳税人定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于企业所在地经省级人民政府批准的最低工资标准的工资表等证明资料或国家鼓励安置的其他就业人员名单及工资表；,备案登记管理（汇缴）,4安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资（企业所得税法第三十条第二款） （3）为残疾职工或国家鼓励安置的其他就业人员按月足额缴纳社保的资料； （4）残疾人员证明或国家鼓励安置的其他就业人员的身份证明（中华人民共和国残疾人证或中华人民共和国残疾军人证(1至8级)）复印件； （5）纳税人与残疾人或国家鼓励安置的其他就业人员签订的1年以上(含1年)劳动合同或服务协议(复印件)； （6）具备安置残疾人员上岗工作的基本设施情况的说明。,备案登记管理（汇缴）,5创业投资企业（企业所得税法第三十一条） 国家税务总局关于实施创业投资企业所得税优惠问题的通知（国税发200987号） （1）企业所得税减免优惠备案表(一式两份) ； （2）经备案管理部门核实后出具的年检合格通知书（副本）； （3）关于创业投资企业投资运作情况的说明； （4）中小高新技术企业投资合同或章程的复印件、实际所投资金验资报告等相关材料； （5）中小高新技术企业基本情况包括企业职工人数、年销售（营业）额、资产总额等说明； （6）由省高新技术企业认定管理机构出具的中小高新技术企业有效的高新技术企业证书（复印件）。,备案登记管理（汇缴）,6固定资产、无形资产加速折旧或摊销（企业所得税法第三十二条、财税20081号第一条第（五）、第（七）款） 国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知（国税发200981号） （1）企业所得税减免优惠备案表(一式两份); （2）按照国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知（国税发200981号）第五点规定，对确需对固定资产采取缩短折旧年限或者加速折旧方法的，应在取得该固定资产后一个月内，向主管税务机关报送以下资料： 固定资产的功能、预计使用年限短于实施条例规定计算折旧的最低年限的理由、证明资料及有关情况的说明； 被替代的旧固定资产的功能、使用及处置等情况的说明； 固定资产加速折旧拟采用的方法和折旧额的说明。 （3）固定资产、无形资产加速折旧或摊销情况表（附表十六）,备案登记管理（汇缴）,7企业购置专用设备税额抵免（企业所得税法第三十四条） （1）企业所得税减免优惠备案表(一式两份); （2）购置的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备情况表（附表十七、附表十八、附表十九） （3）加盖企业公章的所购置相关设备的支付凭证、发票、合同等资料复印件； （4）购置设备所需资金来源说明和相关的原始凭证、记账凭证、明细账等复印件。,备案登记管理（汇缴）,减免优惠期限超过一年的：纳税人可在首次享受该项优惠的年度一次性提交企业所得税减免优惠备案表，但规定应在汇算清缴期补充报备资料的，纳税人应于每年年度汇算清缴期结束前提交。 纳税人减免优惠的条件发生变化，已不符合税收减免优惠条件的，应在发生变化之日起十五个工作日内向主管税务机关报告，主管税务机关受理后认为不符合减免优惠条件的，应停止纳税人享受该项税收优惠，并告知纳税人。,税收优惠备案管理,纳税人应在本通知规定的时限内向主管税务机关申请备案拟享受的企业所得税减免优惠，未在规定时限内向主管税务机关申请备案的，不得享受该项企业所得税减免优惠，且并不得逾期补办理备案程序手续。,税收优惠备案管理,财政部 国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知（财税200957号） 国家税务总局关于印发企业资产损失税前扣除管理办法的通知（国税发200988号） 税务机关受理企业当年的资产损失审批申请的截止日为本年度终了后第45日。 企业因特殊原因不能按时申请审批的，经负责审批的税务机关同意后可适当延期申请。,资产损失税前扣除,国家税务总局关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知（国税函2009772号） 企业以前年度（包括2008年度新企业所得税法实施以前年度）发生，按当时企业所得税有关规定符合资产损失确认条件的损失，在当年因为各种原因未能扣除的，不能结转在以后年度扣除；可以按照中华人民共和国企业所得税法和中华人民共和国税收征收管理法的有关规定，追补确认在该项资产损失发生的年度扣除，而不能改变该项资产损失发生的所属年度。,资产损失税前扣除,企业因以前年度资产损失未在税前扣除而多缴纳的企业所得税税款，可在审批确认年度企业所得税应纳税款中予以抵缴，抵缴不足的，可以在以后年度递延抵缴。 企业资产损失发生年度扣除追补确认的损失后如出现亏损，首先应调整资产损失发生年度的亏损额，然后按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按前款办法进行税务处理。,资产损失税前扣除,五、其他政策文件,1、企业向自然人借款的利息支出（国税函2009777号）其他应收款 2、国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知（国税函2009118号）5年 3、财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知（财税200987号）5年,关于专项用途的财政性资金所得税处理,一、对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除： （一）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途； （二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求； （三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。 二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。 三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。,4、财政部 国家税务总局关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知（财税2008151号） 5、国家税务总局关于实施国家重点扶持的公共基础设施项目企业所得税优惠问题的通知（国税发200980号） 6、国家税务总局关于企业所得税税收优惠管理问题的补充通知（国税函2009255号）,7、财政部 国家税务总局 国家发展改革委关于公布环境保护节能节水项目企业所得税优惠目录试行的通知（财税2009166号） 8、国家税务总局关于资源综合利用企业所得税优惠管理问题的通知（国税函2009185号）,六、税企争议热点问题,1.权责发生制原则的运用存在的问题 （1）新所得税法第九条 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 （2）国税发2000084号：税前扣除的确认一般应遵循以下原则：权责发生制原则。即纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除。,1.企业按权责发生制原则基于已确认收入合理预提的各项费用，除企业所得税法、实施条例和规章等另有规定外，均可以扣除； 2.企业基于资产状况提取的各项减值、跌价或风险准备金，除企业所得税法、实施条例和规章等另有规定外，一律不得扣除。 具体运用方面： 计税工资 预提利息费用 预提水电费用 其他已经实际发生、实际支付尚未取得发票的成本费用支出等,2.视同销售计税基础调整存在的问题 企业的赈灾捐物要征所得税吗？ 四川汶川地震后，很多企业捐钱捐物，有的购买食品、帐篷等救灾物资捐赠；有的以自己的产品（多为食品、水和药品等）捐赠给灾区。最新政策规定，此项捐赠不需缴纳增值税，且可以全额在税前扣除。 问：如果属其他公益性捐赠，是否缴纳增值税?所得税如何处理？,新企业所得税法 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。 思考分析：企业捐赠如何筹划？,国发200821号 1.对单位和个体经营者将自产、委托加工或购买的货物通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门无偿捐赠给受灾地区的，免征增值税、城市维护建设税及教育费附加。 2.对企业、个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向受灾地区的捐赠，允许在当年企业所得税前和当年个人所得税前全额扣除。 3.财产所有人将财产（物品）捐赠给受灾地区所书立的产权转移书据免征应缴纳的印花税。,捐赠的所得税处理 举例：某企业将成本是80万元，售价是100万元的产品捐赠，符合公益性捐赠。当年利润100万元。会计处理： 借：营业外支出 97 贷：产成品 80 应交税金-增值税 17 税收调整：视同销售调增20，捐赠限额12，调增85，合计调增105 应纳所得税=（105+100）*25%=51.25 问题：按照新规定，营业外支出全额扣除，不调增85万元，视同销售20需要调增吗？,3、应计未计费用税收处理 财税字1996079号 企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以后年度补扣。 中华人民共和国税收征收管理法第五十一条 纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还。,4.应付账款调增征税存在的问题 （1）企业财产损失所得税前扣除管理办法（国家税务总局令2005年第13号）第五条： 企业已申报扣除的财产损失又获得价值恢复或补偿，应在价值恢复或实际取得补偿年度并入应纳税所得。因债权人原因确实无法支付的应付账款，包括超过三年以上未支付的应付账款，如果债权人已按本办法规定确认损失并在税前扣除的，应并入当期应纳税所得依法缴纳企业所得税。 （2）国税发1999195号：企业的应付未付款，凡债权人逾期两年未要求偿还的，应计入企业当年度收益计算缴纳企业所得税。,5.关联交易所得税调增存在的问题 稽查案例 大连市某稽查局检查一房地产企业时，发现公司低价销售房屋给股东，按照市场公允价少计收入200万元。检查人员决定根据征收管理法第三十六条和企业所得税暂行条例第十条调增当年应纳税所得额，计算补缴所得税。 问题：上述处理是否符合税法规定？,征管法第三十六条 企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。 所得税暂行条例第十条 纳税人与其关联企业之间的业务往来,应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款,费用.不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款,费用,而减少其应纳税所得额的,税务机关有权进行合理调整。,企业所得税法第四十一条 企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。 企业所得税法实施条例第一百零九条 企业所得税法第四十一条所称关联方，是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人： （一）在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系； （二）直接或者间接地同为第三者控制； （三）在利益上具有相关联的其他关系。 再问：低价销售需要征收个人所得税吗？,6.企业政府补贴收入征税存在的问题 某外资企业2007年取得政府土地改造专项补贴2000万元，用于购置土地改造，计入专项应付款。2008年税务机关检查时，认定需要补缴所得税并予以处罚。 问题：税务机关处理处罚正确吗？,关于外商投资企业和外国企业取得政府补助有关所得税处理问题（国税函2007第408号） 外商投资企业以及外国企业在中国境内设立的机构、场所以各种方式从政府无偿取得货币资产或非货币资产，应分别以下情况进行税务处理： （一）按照法律、行政法规和国务院规定，企业取得的政府补助免予征收企业所得税的，企业对取得的该项政府补助按接受投资处理，即接受的政府补助资产按有关接受投资资产的税务处理规定计价并可以计算折旧或摊销；该项政府补助资产的价值不计入企业的应纳税所得额。,（二）除本条第（一）项规定情形外，企业取得的政府补助符合以下条件之一的，该政府补助额不记入企业当期损益，但应对以该政府补助所购置或形成的资产，按扣减该政府补助额后的价值计算成本、折旧或摊销。 1.政府补助的资产为企业长期拥有的非流动资产； 2.企业虽以流动资产形式取得政府补助，但已经或必须按政府补助条件用于非流动资产的购置、建造或改良投入。 （三）企业取得的政府补助不属于本条第（一）项和第（二）项规定情形的，该政府补助额应计入企业当期损益计算缴纳企业所得税。,企业所得税法实施条例第二十六条 企业所得税法第七条第（一）项所称财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和