盐城纺院《税务会计与纳税筹划》之增值税.ppt

项目二 增值税,本项目主要内容： 认识增值税 增值税的计算 增值税的纳税申报 增值税的会计核算 增值税税收筹划,任务一：认识增值税,一、增值税的概念及类型 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。即对我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种税。,项目二 增值税,任务一：认识增值税,一、增值税的概念及类型 按照对外购固定资产进项税额的处理方式不同，增值税可划分为： 生产型增值税：增值税款不扣除，不考虑磨损价值 收入型增值税：增值税款按照磨损程度予以扣除 消费型增值税：增值税款一次性扣除,项目二 增值税,任务一：认识增值税,一、增值税的概念及类型 现行增值税的特点： 实行价外税制度 实行规范化的购进扣税法 实行多环节征税 不同规模纳税人采用不同的征税方法,项目二 增值税,任务一：认识增值税,二、增值税的纳税人 增值税的纳税人为在我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务和进口货物的单位和个人。 （一）一般纳税人和小规模纳税人的认定标准,项目二 增值税,任务一：认识增值税,项目二 增值税,任务一：认识增值税,二、增值税的纳税人 增值税的纳税人为在我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务和进口货物的单位和个人。 （二）新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及管理 1、新办小型商贸企业自税务登记之日起，一年内实际销售额达到80万元的方可申请一般纳税人资格认定，一般纳税人的纳税辅导期一般应不少于6个月；,项目二 增值税,任务一：认识增值税,二、增值税的纳税人 增值税的纳税人为在我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务和进口货物的单位和个人。 （二）新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及管理 2、对设有固定场所和拥有货物实物的新办商贸零售企业以及注册资金在500万元以上、人员在50人以上的新办大中型商贸企业在进行税务登记时，提出一般纳税人资格申请的，可认定一般纳税人，直接进入纳税辅导期；,项目二 增值税,任务一：认识增值税,二、增值税的纳税人 增值税的纳税人为在我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务和进口货物的单位和个人。 （二）新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及管理 3、对经营规模较大、拥有固定经营场所、拥有固定的货物购销渠道、完善的管理和核算体系的大中型商贸企业，可不实行辅导期一般纳税人管理，而直接按照正常的一般纳税人管理。,项目二 增值税,任务一：认识增值税,二、增值税的纳税人 增值税的纳税人为在我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务和进口货物的单位和个人。 （二）新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及管理 对小型商贸企业，主管税务机关应根据约谈和实地核查的情况对其限量限额发售专用发票，其增值税防伪税控开票系统最高开票限额不得超过1万元。,项目二 增值税,任务一：认识增值税,【例题】以下关于增值税一般纳税人和小规模纳税人划分规定正确的有（ ）。 A.通常情况下小规模纳税人与一般纳税人身份可以相互转换 B.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税 C.超过小规模纳税人标准的非企业性单位可选择按小规模纳税人纳税 D.小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定,BCD,项目二 增值税,任务一：认识增值税,【例题】对增值税小规模纳税人，下列表述正确的有（ ）。 A.实行简易征收办法 B.不得自行开具或申请代开增值税专用发票 C.不得抵扣进项税额 D.一经认定为小规模纳税人，不得再转为一般纳税人,AC,项目二 增值税,任务一：认识增值税,【例题】以下关于增值税一般纳税人和小规模纳税人划分规定正确的有（ ）。 A.通常情况下小规模纳税人与一般纳税人身份可以相互转换 B.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税 C.超过小规模纳税人标准的非企业性单位一律按小规模纳税人纳税 D.新任定为一般纳税人的小型商贸批发企业实行辅导期管理的期限为6个月,B,项目二 增值税,任务一：认识增值税,三、增值税的征收范围 （一）增值税征税范围的一般规定 1、销售货物； 2、提供加工、修理修配劳务； 3、进口货物。 【例题】依据增值税的有关规定，下列行为中属于增值税征税范围的是（ ）。 A.供电局销售电力产品 B.房地产开发公司销售房屋 C.饭店提供餐饮服务 D.房屋中介公司提供中介服务,A,项目二 增值税,任务一：认识增值税,三、增值税的征收范围 （二）增值税征税范围的特殊规定 1、特殊行为； 2、特殊项目。 【例题】下列行为属于视同销售货物应征收增值税的是（ ）。 A.某商店为服装厂代销儿童服装 B.某批发部门将外购部分饮料用职工福利 C.某企业将外购水泥用于基建工程 D.某企业将外购的洗衣粉用于个人消费,A,项目二 增值税,任务一：认识增值税,三、增值税的征收范围 （二）增值税征税范围的特殊规定 1、特殊行为； 2、特殊项目。 【例题】下列各项中应当计算缴纳增值税的是（ ）。 A.邮政部门发行报刊 B.农业生产者销售自产农产品 C.电力公司向发电企业收取过网费 D.残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品,C,项目二 增值税,任务一：认识增值税,四、增值税的税率和征收率 （一）一般纳税人 1、基本税率：17% 2、低税率：13% 3、零税率：0% （二)小规模纳税人 征收率：3%,项目二 增值税,任务一：认识增值税,四、增值税的税率和征收率 （三）其他按照简易办法征收增值税的优惠规定 一般纳税人销售自己使用过的，2009年1月1日以后购进或自制的固定资产，按正常销售货物适用税率征收增值税； 2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的一般纳税人销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或自制的固定资产，按照4%的征收率减半征收，其公式为： 应交增值税=含税售价（1+4%）4% 2,项目二 增值税,任务一：认识增值税,四、增值税的税率和征收率 （三）其他按照简易办法征收增值税的优惠规定 小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，按2%的征收率征收增值税，其公式为： 应交增值税=含税售价（1+2%）2% 小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，按3%的征收率征收增值税，其公式为： 应交增值税=含税售价（1+3%）3% 其他个人（自然人）销售自己使用过的物品（包括游艇、摩托车、汽车）均免征增值税。,项目二 增值税,任务一：认识增值税,四、增值税的税率和征收率 （四）免税项目 1、农业生产者销售的自产农产品； 2、避孕药品和用具； 3、古旧图书； 4、直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备； 5、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； 6、由残疾人组织直接进口代残疾人专用的物品； 7、销售自己使用过的物品。 增值税纳税人放弃免税后，36个月内不得再申请免税。,项目二 增值税,任务一：认识增值税,四、增值税的税率和征收率 （五）增值税的起征点 增值税的起征点仅限于个人，其幅度为： 1、销售货物的，为月销售额2000-5000元； 2、提供应税劳务的，为月销售额1500-3000元； 3、按次纳税的，为每次（日是）销售额150-200元。,项目二 增值税,任务一：认识增值税,五、增值税专用发票的使用和管理 1、专用发票的联次 2、专用发票的开票限额 3、专用发票领购使用范围 4、专用发票的开具范围 5、专用发票开具要求,项目二 增值税,任务二：增值税的计算,一、一般计算 应纳税额当期销项税额-当期进项税额 （一）销项税额的计算 1、一般销售方式下的销售额 全部价款 价外费用 2、特殊销售方式下的销售额 折扣折让销售 以旧换新销售 以物易物销售 包装物押金处理货物,项目二 增值税,任务二：增值税的计算,一、一般计算 应纳税额当期销项税额-当期进项税额 （一）销项税额的计算 3、销售额明显偏低及视同销售 纳税人最近时期同类货物平均售价 其他纳税人最近时期同类货物平均售价 按组成计税价格 组成计税价格成本（1+成本利润率） 4、含税销售的换算 销售额含税销售额（1+税率）,项目二 增值税,任务二：增值税的计算,一、一般计算 应纳税额当期销项税额-当期进项税额 （二）进项税额的抵扣 1、准予从销项税额中抵扣的进项税额 从销方取得专用发票的增值税额 从海关取得完税凭证的增值税额 外购农产品按13%扣除 购销货物的运输费用按7%扣除,项目二 增值税,任务二：增值税的计算,一、一般计算 应纳税额当期销项税额-当期进项税额 （二）进项税额的抵扣 2、不得从销项税额中抵扣的进项税额 用于非应税项目、免税项目、集体福利、个人消费的进项税额 非正常损失的购进货物及劳务的进项税额 非正常损失的在产品、产成品耗用购进货物及劳务的进项税额 纳税人自用的应征消费税的消费品的进项税额,项目二 增值税,任务二：增值税的计算,一、一般计算 应纳税额当期销项税额-当期进项税额 （二）进项税额的抵扣 2、不得从销项税额中抵扣的进项税额 【例题】增值税一般纳税人下列行为中涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是（ ）。 A.将外购的货物用于基建工程 B.将外购的货物发给职工作福利 C.将外购的货物无偿赠送给外单位 D.将外购的货物作为实物投资,AB,项目二 增值税,任务二：增值税的计算,一、一般计算 应纳税额当期销项税额-当期进项税额 （二）进项税额的抵扣 2、不得从销项税额中抵扣的进项税额 【例题】下列增值税一般纳税人支付的运费中不允许计算扣除进项税额的是（ ）。 A.轿车厂销售自产轿车支付的运输费用 B.纺织厂外购动力支付的运输费用 C.机械厂外购的管理部门使用的小轿车的运输费用 D.食品厂向小规模纳税人购买农业产品的运输费用,C,项目二 增值税,任务二：增值税的计算,一、一般计算 应纳税额当期销项税额-当期进项税额 （二）进项税额的抵扣 2、不得从销项税额中抵扣的进项税额 【例题】某增值税一般纳税人外购一批材料用于应税货物生产，取得增值税专用发票，价款10000元，增值税1700元；外购一批材料用于应税和免税货物的生产，取得增值税专用发票，价款20000元，增值税3400元，当月应税货物销售额50000元，免税货物销售额70000元。试计算当月不可抵扣的进项税额。 当月不可抵扣的进项税额为=340070000（50000+70000）=1983.33（元）。,项目二 增值税,任务二：增值税的计算,一、一般计算 应纳税额当期销项税额-当期进项税额 （三）应纳税额的计算 1、应纳税额的时限规定 当期销项税额的时限规定 当期进项税额的时限规定 2、应纳税额计算 二、简易计算方法 小规模纳税人：应纳税额销售额征收率,项目二 增值税,任务三：增值税的纳税申报,一、增值税的征收管理 （一）纳税义务发生时间 销售货物或应税劳务，为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天。先开具发票的，为开具发票的当天。 （二）纳税期限 1日、3日、5日、10日、15日：自期满之日起5日内预缴税款，次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款； 1个月、1个季度：自期满之日起15日内申报纳税。,项目二 增值税,任务三：增值税的纳税申报,一、增值税的征收管理 （三）纳税地点 1、固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。,项目二 增值税,任务三：增值税的纳税申报,一、增值税的征收管理 （三）纳税地点 2、固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。,项目二 增值税,任务三：增值税的纳税申报,一、增值税的征收管理 （三）纳税地点 3、非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。 4、进口货物应当向报关地海关申报纳税。 5、扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。,项目二 增值税,任务三：增值税的纳税申报,二、一般纳税人纳税申报 （一）增值税一般纳税人办税流程 1、发票认证：180天 2、抄锐 3、报税 （二）增值税一般纳税人网上申报流程 三、小规模纳税人纳税申报 （一）纳税人需提供的资料 （二）税务机关的工作标准和要求,项目二 增值税,任务四：增值税的会计核算,一、增值税一般纳税人的纳税核算 （一）账户设置 应交增值税明细账,购进 货物,退出 货物,缴纳 增值税,退多交 增值税,销售 货物,退回 货物,出口退回 增值税,退关补交 增值税,非常损失等转出增值税,项目二 增值税,任务四：增值税的会计核算,一、增值税一般纳税人的纳税核算 （二）一般纳税人增值税的会计核算 1、与销项税额有关的会计处理 （1）正常销售 借：银行存款（应收账款、应收票据） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,项目二 增值税,任务四：增值税的会计核算,一、增值税一般纳税人的纳税核算 （二）一般纳税人增值税的会计核算 1、与销项税额有关的会计处理 （2）特殊销售：以物易物、以旧换新、还本销售、混合销售 借：银行存款（应收账款、应收票据） 原材料等有关账户 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,项目二 增值税,任务四：增值税的会计核算,一、增值税一般纳税人的纳税核算 （二）一般纳税人增值税的会计核算 1、与销项税额有关的会计处理 （3）视同销售： A、委托代销视同买断 交付货物 借：委托代销商品 贷：库存商品,项目二 增值税,任务四：增值税的会计核算,一、增值税一般纳税人的纳税核算 （二）一般纳税人增值税的会计核算 1、与销项税额有关的会计处理 （3）视同销售： A、委托代销视同买断 收到代销清单 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,项目二 增值税,任务四：增值税的会计核算,一、增值税一般纳税人的纳税核算 （二）一般纳税人增值税的会计核算 1、与销项税额有关的会计处理 （3）视同销售： A、委托代销视同买断 同时结转成本 借：主营业务成本 贷：委托代销商品,项目二 增值税,任务四：增值税的会计核算,一、增值税一般纳税人的纳税核算 （二）一般纳税人增值税的会计核算 1、与销项税额有关的会计处理 （3）视同销售： A、委托代销视同买断 收到代销款 借：银行存款 贷：应收账款,项目二 增值税,任务四：增值税的会计核算,一、增值税一般纳税人的纳税核算 （二）一般纳税人增值税的会计核算 1、与销项税额有关的会计处理 （3）视同销售： A、委托代销收取手续费 支付的手续费作销售费用处理，其他原理与视同买断相同,项目二 增值税,任务四：增值税的会计核算,一、增值税一般纳税人的纳税核算 （二）一般纳税人增值税的会计核算 1、与销项税额有关的会计处理 （3）视同销售： B、销售代销货物视同买断 收到代销货物 借：受托代销商品 贷：代销商品款,项目二 增值税,任务四：增值税的会计核算,一、增值税一般纳税人的纳税核算 （二）一般纳税人增值税的会计核算 1、与销项税额有关的会计处理 （3）视同销售： B、销售代销货物视同买断 实际销售 借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,项目二 增值税,任务四：增值税的会计核算,一、增值税一般纳税人的纳税核算 （二）一般纳税人增值税的会计核算 1、与销项税额有关的会计处理 （3）视同销售： B、销售代销货物视同买断 同时结转成本 借：主营业务成本 贷：受托代销商品,项目二 增值税,任务四：增值税的会计核算,一、增值税一般纳税人的纳税核算 （二）一般纳税人增值税的会计核算 1、与销项税额有关的会计处理 （3）视同销售： B、销售代销货物视同买断 收到对方开来的发票 借：代销商品款 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款,项目二 增值税,任务四：增值税的会计核算,一、增值税一般纳税人的纳税核算 （二）一般纳税人增值税的会计核算 1、与销项税额有关的会计处理 （3）视同销售： B、销售代销货物视同买断 支付代销商品款 借：应付账款 贷：银行存款,项目二 增值税,任务四：增值税的会计核算,一、增值税一般纳税人的纳税核算 （二）一般纳税人增值税的会计核算 1、与销项税额有关的会计处理 （3）视同销售： B、销售代销货物收取手续费 收到代销货物 借：受托代销商品 贷：代销商品款,项目二 增值税,任务四：增值税的会计核算,一、增值税一般纳税人的纳税核算 （二）一般纳税人增值税的会计核算 1、与销项税额有关的会计处理 （3）视同销售： B、销售代销货物视同买断 实际销售 借：银行存款等 贷：应付账款 应交税费应交增值税（销项税额）,项目二 增值税,任务四：增值税的会计核算,一、增值税一般纳税人的纳税核算 （二）一般纳税人增值税的会计核算 1、与销项税额有关的会计处理 （3）视同销售： B、销售代销货物视同买断 同时结转成本 借：代销商品款 贷：受托代销商品,项目二 增值税,任务四：增值税的会计核算,一、增值税一般纳税人的纳税核算 （二）一般纳税人增值税的会计核算 1、与销项税额有关的会计处理 （3）视同销售： B、销售代销货物视同买断 收到对方开来的发票 借：应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款,项目二 增值税,任务四：增值税的会计核算,一、增值税一般纳税人的纳税核算 （二）一般纳税人增值税的会计核算 1、与销项税额有关的会计处理 （3）视同销售： B、销售代销货物视同买断 支付代销商品款并收取手续费 借：应付账款 贷：银行存款 其他业务收入,项目二 增值税,任务四：增值税的会计核算,一、增值税一般纳税人的纳税核算 （二）一般纳税人增值税的会计核算 1、与销项税额有关的会计处理 （3）视同销售： C、货物移送异地机构销售 D、货物用于非应税项目 E、货物用于集体福利、个人消费 F、货物用于分配股利 G、货物用于投资 H、货物用于捐赠,项目二 增值税,任务四：增值税的会计核算,一、增值税一般纳税人的纳税核算 （二）一般纳税人增值税的会计核算 1、与销项税额有关的会计处理 （4）包装物销售及没收押金 A、随同产品销售并单独计价的包装物 B、销售产品包装物出租 C、包装物逾期未退没收押金,项目二 增值税,任务四：增值税的会计核算,一、增值税一般纳税人的纳税核算 （二）一般纳税人增值税的会计核算 2、与进项税额有关的会计处理 （1）可抵扣进项税额的会计处理 A、纳税人采购货物 B、纳税人委托加工货物 C、纳税人接受货物投资 D、纳税人接受货物捐赠 E、购进免税农产品 F、购进废旧物资 G、进口货物,项目二 增值税,任务四：增值税的会计核算,二、小规模纳税人增值税会计核算 （一）账户设置 应交税费应交增值税 （二）小规模纳税人增值税会计核算 1、购进货物及接受应税劳务 2、销售货物及提供应税劳务 3、缴纳增值税,项目二 增值税,任务四：增值税的会计核算,一、增值税一般纳税人的纳税核算 （二）一般纳税人增值税的会计核算 2、与进项税额有关的会计处理 （2）不得抵扣进项税额的会计处理 A、用于非应税项目、免税项目、集体福利和个人消费 B、取得普通发票 3、进项税额转出的会计处理 4、出口退税的会计处理 5、缴纳增值税的会计处理,项目二 增值税,任务五：增值税税收筹划,一、一般纳税人和小规模纳税人身份的选择 税法规定，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。通常情况下人们都会认为一般纳税人的增值税负会相对较轻，因为一般纳税人实行凭增值税专用发票抵扣税款的制度，但如果满足一定条件，小规模纳税人的增值税负也可能低于一般纳税人。 设纳税人货物的单位销售价格为P，单位进货成本为C，毛利率为G，则有： G=(P-C)/P P=C（1-G）,项目二 增值税,任务五：增值税税收筹划,一、一般纳税人和小规模纳税人身份的选择 当纳税人为一般纳税人时，其适用17%的增值税率，且购进项目均可抵扣，那么该纳税人应纳增值税T1为： T1=（P-C）17% =C（1-G)17%-C17% 当纳税人为小规模纳税人时，适用新税法下3%的征收率，应纳增值税T2为： T2=P3% =C（1-G)3%,项目二 增值税,任务五：增值税税收筹划,一、一般纳税人和小规模纳税人身份的选择 令T1=T2，则： C（1-G)17%-C17%=C（1-G)3% 解之得：G=17.65% 可知，当毛利率为17.65%时该纳税人作为一般纳税人与小规模纳税人税负相等；当毛利率低于17.65%时，该纳税人作为一般纳税人的增值税负相对较低。所以，对于毛利率较高的小规模纳税人的优势反而更显著。,项目二 增值税,任务五：增值税税收筹划,一、一般纳税人和小规模纳税人身份的选择 【例题】某一非商业企业每年的不含税销售额为80万元，会计核算健全，属于一般纳税人，其每年可以抵扣的进项税额为10万元，那么该企业应纳增值税为：8017%-10=3.6万元。若要减轻该企业的税负可以将该企业分设为两个小企业，各自作为独立核算单位。这两个企业应纳增值税销售额各为40万元，并符合小规模纳税人的条件，应按小规模纳税人3%的征收率纳税，两个企业应纳税总额为：803%=2.4万元。通过筹划，可以使企业少纳1.2万元的增值税。,项目二 增值税,任务五：增值税税收筹划,一、一般纳税人和小规模纳税人身份的选择