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中汇税务师事务所,1,出口退税讲座,倪婷 中汇会计师事务所 浙江中汇税务师事务所 浙江中汇财经培训中心 TelEmail：,中汇税务师事务所,2,第一章 出口货物退（免）税政策及相关内容,主要内容,第四章 其他有关特殊问题,第二章 生产企业“免、抵、退”税管理办法介绍,第三章 生产企业“免、抵、退”税申报,中汇税务师事务所,3,出口货物退（免）税政策及相关内容,中汇税务师事务所,4,出口货物退（免）税政策及相关内容,出口货物退（免）税概念,国家对出口货物已承担或应承担的增值 税和消费税实行退还或免征。,中汇税务师事务所,5,出口货物退（免）税政策及相关内容,出口货物退（免）税享受对象,指依法办理工商登记或者其他执业手续，经商务部及其授权单位赋予出口经营资格的从事对外贸易经营活动的法人、组织或者个人，及没有出口经营资格委托出口的生产企业。,中汇税务师事务所,6,出口货物退（免）税政策及相关内容,出口退税登记办理,有进出口经营权的出口企业应自取得进出口经营权之日起30日内向主管退税机关办理出口退税登记,中汇税务师事务所,7,出口货物退（免）税政策及相关内容,出口退税登记办理需提供资料,进出口经营权的批准文件 企业法人营业执照副本 税务登记证副本 增值税一般纳税资格认定表 海关核发的自理报关单位注册登记证明书 出口货物退（免）税认定表,中汇税务师事务所,8,出口货物退（免）税政策及相关内容,出口货物退（免）税享受范围,已出口的凡属于增值税、消费税征税范围的货物，除国家明确规定不予退(免)税的货物外，都是出口退(免)税的货物范围，均应予以退还已征增值税和消费税或免征应征的增值税和消费税。,中汇税务师事务所,9,出口货物退（免）税政策及相关内容,出口货物退（免）税享受的基本条件,必须是属于增值税、消费税征税范围的货物,必须是报关离境的货物,必须是在财务上作销售处理的货物,必须是出口收汇并已核销的货物,中汇税务师事务所,10,出口货物退（免）税政策及相关内容,出口货物退（免）税的办法,退税： 即对出口环节增值税免税，进项税额退税，这种方法主要征对的是外（工）贸企业。,中汇税务师事务所,11,出口货物退（免）税政策及相关内容,出口货物退（免）税的办法,免税: 对出口货物免征增值税。主要适用于来料加工复出口，小规模纳税人自营和委托出口的货物，及国家规定免税商品,其进项税额不予抵扣或退税。,中汇税务师事务所,12,出口货物退（免）税政策及相关内容,出口货物退（免）税的贸易方式,一般贸易出口 贸易方式 进料加工 加工贸易出口 来料加工,中汇税务师事务所,13,“免、抵、退”管理办法实施范围,生产企业“免、抵、退”税管理办法,生产企业自营或委托外贸企业代理出口(以下简称生产企业出口)自产货物，除另有规定外，增值税一律实行“免、抵、退”管理办法。,中汇税务师事务所,14,“免、抵、退”管理办法实施范围,生产企业“免、抵、退”税管理办法,生产企业: 是指是指独立核算，实行生产企业财务制度，经主管国税机关认定为增值税一般纳税人，并且具有实际生产能力的企业和企业集团。,中汇税务师事务所,15,“免、抵、退”管理办法实施范围,生产企业“免、抵、退”税管理办法,自产货物 : 是指生产企业购进原辅材料，经过加工生产的货物,中汇税务师事务所,16,“免、抵、退”税管理办法的内容,生产企业“免、抵、退”税管理办法,“免”税： 是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节的增值税,中汇税务师事务所,17,“免、抵、退”税管理办法的内容,生产企业“免、抵、退”税管理办法,“抵”税： 是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额 ；,中汇税务师事务所,18,“免、抵、退”税管理办法的具体内容,生产企业“免、抵、退”税管理办法,“退”税: 是指生产企业出口的自产货物在当期内因应抵顶的进项税额大于应纳税额而未抵顶完的税额，经主管退税机关批准后，予以退税。,中汇税务师事务所,19,“免、抵、退”税管理办法的计算,生产企业“免、抵、退”税管理办法,出口货物应免退增值税的计税依据,出口货物的“离岸价格”,“离岸价格” (FOB)是指以装运港船上 交货为条件的成交价格,中汇税务师事务所,20,销售收入的确定,生产企业“免、抵、退”税管理办法,按财务制度规定的入账时间登记出口销售帐。 参考企业会计准则收入第5条：销售商品的收入，应在下列条件均能满足时予以确认： 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制； 与交易相关的经济利益可能流入企业； 相关的收入和成本能够可靠地计量。,中汇税务师事务所,21,销售收入的确定 出口货物离岸价(FOB)以报关单上的离岸价为准；若以其他价格条件成交的，按报关单上规定允许扣除的运费、保险费、等均应予以冲减出口销售收入。 若申报数与实际支付数有差额的，在下次申报退税时调整。,生产企业“免、抵、退”税管理办法,中汇税务师事务所,22,销售收入确定,生产企业“免、抵、退”税管理办法,出口货物无论以何种外币结算，均应 折算成人民币入账，按月初人民币中 间价折算,中汇税务师事务所,23,免、抵、退税额的计算,生产企业“免、抵、退”税管理办法,一般贸易方式出口下：,免抵退税总额=当期单证齐全部分出口货物离岸价*外汇人民币牌价*出口货物退税率,中汇税务师事务所,24,免、抵、退税额的计算,生产企业“免、抵、退”税管理办法,当期本期应纳税额0，即本月无未抵扣完的进项税额： 当期应退税额=0 当期应“免抵”税额=当期“免抵退”税额-当期应退税额,中汇税务师事务所,25,免、抵、退税额的计算,生产企业“免、抵、退”税管理办法,当本期应纳税额0，即当期期末有留抵税额： a如果当期期末留抵税额当期免抵退税额，则： 当期应退税额=当期期末留抵税额 当期应“免抵”税额=当期“免抵退”税额-当期应退税额,中汇税务师事务所,26,免、抵、退税额的计算,生产企业“免、抵、退”税管理办法,当本期应纳税额0，即当期期末有留抵税额： b如果当期期末留抵税额当期免抵退税额，则： 当期应退税额=当期免抵退税额 当期应“免抵”税额0,中汇税务师事务所,27,免、抵、退税额的计算,生产企业“免、抵、退”税管理办法,当期应纳税额的计算,当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留底税额本期应转出的退税额,中汇税务师事务所,28,免、抵、退税额的计算,生产企业“免、抵、退”税管理办法,免抵退不得免征和抵扣税额的计算,一般贸易方式出口下：,当期免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率-出口货物退税率）,中汇税务师事务所,29,免、抵、退税额的计算,生产企业“免、抵、退”税管理办法,例1：某出口企业当月销售自产产品500万元，其中自营出口300万元，（一般贸易方式出口）当月取得进项税额60万元，上期留抵税额10万元，当月收齐出口凭证（一票二单）200万元人民币，（退税率13%）试计算当月的应纳增值税、免抵退税额。,中汇税务师事务所,30,免、抵、退税额的计算,生产企业“免、抵、退”税管理办法,当期不得免征和抵扣税额=300*（17%-13%）=12万元 当期应纳税额=（500-300）*17%-60-10+12= -24万元 当期免抵退税额=200*13%=26万元 免抵额=26-24=2万 退税额=24万元,中汇税务师事务所,31,免、抵、退税额的财务处理,生产企业“免、抵、退”税管理办法,确认销售收入 ： 借：应收账款 贷：主营业务收入（出口销售额FOB）,中汇税务师事务所,32,免、抵、退税额的财务处理,生产企业“免、抵、退”税管理办法,不予免征和抵扣税额： 借：主营业务成本（不予免征和抵扣税额） 贷：应交税金应交增值税进项 税额转出,中汇税务师事务所,33,免、抵、退税额的财务处理,生产企业“免、抵、退”税管理办法,免抵税额： 借：应交税金应交增值税出口抵减内销应纳税额（免抵额） 贷：应交税金应交增值税出口退税（免抵额）,中汇税务师事务所,34,免、抵、退税额的财务处理,生产企业“免、抵、退”税管理办法,应退税额：（待退税局审批完，一般情况下是隔月转出） 借：应收补贴款出口退税（应退税额） 贷：应交税金应交增值税出口退税（应退税额）,中汇税务师事务所,35,进料加工复出口贸易的退（免）税规定,生产企业“免、抵、退”税管理办法,进料加工复出口货物的退免税就复出口货物的退税环节看，退税的办法与一般贸易出口货物退免税办法基本是一致的。,中汇税务师事务所,36,进料加工复出口贸易的退（免）税规定,生产企业“免、抵、退”税管理办法,进料加工复出口货物在料件的进口环节上一般由海关对进口料件实行保税监管，即进口环节暂不征税，所以生产企业以“进料加工”贸易方式进口料件复出口的，对其进口料件应按月到当地主管退税部门办理生产企业进料加工贸易免税证明。,中汇税务师事务所,37,加工贸易免、抵、退税额的计算,生产企业“免、抵、退”税管理办法,进料加工组成计税价格进口料件进口额入账汇率,进料价格免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额进料加工组成计税价格（复出口商品的征税率-复出口商品的退税率）,进料价格免抵退税抵减额进料加工组成计税价格复出口商品的退税率,中汇税务师事务所,38,加工贸易免、抵、退税额的计算,生产企业“免、抵、退”税管理办法,免抵退不得免征和抵扣税额的计算,若免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率-出口货物退税率），即免抵退不得免征和抵扣税额0，差额结转下期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额。,中汇税务师事务所,39,加工贸易免、抵、退税额的计算,生产企业“免、抵、退”税管理办法,免抵退不得免征和抵扣税额的计算,注意公式中的免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额包括本期办理的进料加工贸易免税证明中的不得免征和抵扣税额抵减额和上期结转的不得免征和抵扣税额抵减额。,中汇税务师事务所,40,加工贸易免、抵、退税额的计算,生产企业“免、抵、退”税管理办法,免、抵、退税额的计算,免抵退税额=单证齐全货物离岸价*外汇人民币牌价*出口货物退税率-免抵退税额抵减额,中汇税务师事务所,41,加工贸易免、抵、退税额的计算,生产企业“免、抵、退”税管理办法,免、抵、退税额的计算，这个数字最小也只能是零,若免抵退税额抵减额出口货物离岸价*外汇人民币牌价*出口货物退税率，即免抵退税额0，差额结转下期免抵退税额抵减额。,中汇税务师事务所,42,加工贸易免、抵、退税额的计算,生产企业“免、抵、退”税管理办法,免、抵、退税额的计算，这个数字最小也只能是零,注意公式中的免抵退税额抵减额包括本期办理的进料加工贸易免税证明中的免抵退税额抵减额和上期结转的免抵退税额抵减额,中汇税务师事务所,43,加工贸易免、抵、退税额的计算,生产企业“免、抵、退”税管理办法,当期不得免征和抵扣税额=800*（17%-13%）-400*（17%-13%）=32-16=16万元 当期应纳税额=（1000-800）*17%-40+16=10万 当期免抵退税额=500*13%-400*13%=65-52=13万 退税额=0 免抵额=13万,中汇税务师事务所,44,来料加工的概念,生产企业“免、抵、退”税管理办法,来料加工是加工贸易中的一一种贸易方式，它一般由外商提供一定的原材料、半成品、零部件、元器材(必要时也提供些技术设备)，由我方加工企业根据外商的要求进行加工装配，成品交外商销售，由我方收取加工费的一种出口货易方式。来料加工业务的确定，一般以海关核签的来料加工出口货物报关单和来料加工登记手册为准。,中汇税务师事务所,45,来料加工贸易的税收政策规定,生产企业“免、抵、退”税管理办法,1对出口企业进口的原材料、零部件、元器件、设备，海关予以免征进口环节的增值税出口消费税。 2从事来料加工业务的企业，凭来料加工贸易免税证明可以享受以下税收优惠政策： (1)来料加工复出口货物免征增值税、消费税； (2)加工企业取得的工缴费收入免征增值税、消费税； (3)出口货物所耗用的国内原辅材料所含的进项税额不得抵扣或退税，列人生产成本。,中汇税务师事务所,46,来料加工贸易的税收政策规定,生产企业“免、抵、退”税管理办法,来料加工是采用免税政策。 来料加工因为是免税，所以加工来料过程中耗费的水电等增值税进项不得抵扣，要作相应转出。如果不能区分按以下公式作转出： 来料进项税转出当月来料加工的收入/当月所有内外销收入*当月的进项税额,中汇税务师事务所,47,来料加工免税证明的办理,生产企业“免、抵、退”税管理办法,现行出口退(免)税政策明确规定出口企业以来料加工贸易方式免税进口的原材料、零部件、元器件、凭海关核签的来料加工进口料件报关单和来料加工登记手册向主管退税机关办理来料加工贸易免税证明，持此证明向主管证税机关申报办理免征其加工或委托加工货物及工缴费的增值税、消费税。,中汇税务师事务所,48,来料加工免税证明的办理,生产企业“免、抵、退”税管理办法,出口企业在来料加工的货物全部复出口后，必须及时凭来料加工出口货物报关单和海关已核销的来料加工登记手册、出口收汇核销单等凭证向主管退税机关办理免税核销手续。逾期未核销的，主管退税机关将会同海关和主管征税机关对其实行补税和处罚。,中汇税务师事务所,49,新发生出口业务的企业注意事项,生产企业“免、抵、退”税管理办法,新发生出口业务的企业和小型出口企业，退税审核期为12个月，在审核期期间出口的货物，应按统一的按月计算免、抵、退税的办法分别计算免抵税额和应退税额。 税务机关对审核无误的免抵税额可按现行规定办理调库手续，对审核无误的应退税额暂不办理退库。 新发生出口业务的企业的应退税款，可在退税审核期期满后的当月对上述各月的审核无误的应退税额一次性退给企业。,中汇税务师事务所,50,属于未在退税申报期内申报或逾期不申报的情况主要有,视同内销补税处理,国家明确规定不予退（免）增值税的货物,出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物,出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物,生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外购货物,中汇税务师事务所,51,未在退税申报期间申报或逾期不申报的处理,视同内销补税处理,出口企业未在退税申报期内申报或逾期不申报的均要按规定作内销处理。出口货物须视同内销计提销项税额或征收增值税的情况 一般贸易方式：（征退税差额可以转回） 应计提销项税额=（出口货物离岸价*外汇人民币牌价）（1+法定增值税税率）*法定增值税税率）,中汇税务师事务所,52,属于未在退税申报期内申报或逾期不申报处理,进料复出口贸易方式出口： 应纳税额=(出口货物离岸价格外汇人民币牌价)(1+征收率)征收率， 原先入成本的征退税差额不可以转回,视同内销补税处理,中汇税务师事务所,53,属于未在退税申报期内申报或逾期不申报处理,出口企业对上述种情况须视同内销征税的出口货物，必须应按规定按时填写“出口货物征税申报单”。,视同内销补税处理,中汇税务师事务所,54,文件依据： 国税发【2005】199号 国家税务总局关于出口货物退（免）税实行有关单证备案管理制度（暂行）的通知 国税函【2006】904号 国家税务总局关于出口货物退（免）税实行有关单证备案管理制度的补充通知 国税函【2009】104号 国家税务总局关于简化出口货物退（免）税单证备案管理制度的通知,单证备案制度,中汇税务师事务所,55,单证备案组成内容 出口货物明细单 出口货物装货单（海关签发的场站收据） 出口货物运输单据（包括：海运提单、航空提单、铁路运单、货物承运收据、邮政收据等承运人出具的货物收据）,单证备案制度,中汇税务师事务所,56,单证备案要求 由出口企业按出口货物退（免）税申报顺序填写出口货物备案单证目录，不必将备案单证对应装订成册，但必须在出口货物备案单证目录“备案单证存放处”栏内注明备案单证存放地点，如企业内部单证管理部门、财务部门等。不得将备案单证交给企业业务员（或其他人员）个人保存，必须存放在企业。,单证备案制度,中汇税务师事务所,57,生产企业申报退（免）税 申报流程,生产企业“免、抵、退”税申报,货物报关出口，账面确认收入 免抵退申报系统数据处理 “免、抵、退”税正式申报 申报期限内向主管税务部门报送资料 关注“免、抵、退”税审批情况,中汇税务师事务所,58,申报退（免）税须做的工作,生产企业“免、抵、退”税申报,及时提交电子口岸中出口退税系统的数据提交工作,及时取得进料加工进口报关单，办理进料加工免税证明,及时取得“一票二单”，以及相关信息的核对,中汇税务师事务所,59,一票二单,生产企业“免、抵、退”税申报,装订成册的当月收齐申报原始单证 出口货物外销发票（出口退税联） 出口货物报关单(出口退税联) 单证备案目录,外销发票注意点 所开具的货物品名、数量、金额应于报关单一致 加盖发票专用章、企业名称中英文对照的条形章、法人手签章和入账章(记帐章上记帐日期、凭证号码、帐面收入、入帐汇率填写完整),中汇税务师事务所,60,一票二单,生产企业“免、抵、退”税申报,装订成册的当月收齐申报原始单证 出口货物外销发票（出口退税联） 出口货物报关单(出口退税联) 单证备案目录,报关单注意点 出口日期 贸易方式 出口货物品名、数量、金额 海关验讫章,中汇税务师事务所,61,免抵退申报系统数据处理,生产企业“免、抵、退”税申报,免抵退明细数据采集 免抵退税预申报 预审核反馈疑点调整 生成明细申报数据 纳税申报表数据采集 免抵退汇总数据采集 生成汇总申报数据,中汇税务师事务所,62,免抵退申报系统数据处理,生产企业“免、抵、退”税申报,系统演示,中汇税务师事务所,63,生产企业申报退（免）税 报送资料,生产企业“免、抵、退”税申报,装订成册的当月收齐申报原始单证,2.生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表 3.生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表附表 4.生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表 5.生产企业出口货物当期单证齐全并且信息齐全明细表 或生产企业出口货物前期单证收齐并且信息齐全表 6.增值税纳税申报主表及附表二,中汇税务师事务所,64,申报退（免）税应注意的时限问题,生产企业“免、抵、退”税申报,在货物报关出口之日（以出口货物报关单出口退税专用上注明的出口日期为准）起90日内，向退税部门申报办理出口货物退（免）税手续,中汇税务师事务所,65,申报退（免）税应注意的时限问题,生产企业“免、抵、退”税申报,在货物报关出口之日（以出口货物报关单出口退税专用上注明的出口日期为准）起210天内，向所在地主管退税部门提供出口收汇核销单（远期收汇除外）。,中汇税务师事务所,66,与增值税纳税申报表的稽核关系,生产企业“免、抵、退”税管理办法,本期的财务账上免抵退销售收入增值税纳税纳税申报表主表第七栏（免、抵、退办法出口货物销售额）,中汇税务师事务所,67,与增值税纳税申报表的稽核关系,生产企业“免、抵、退”税管理办法,本期账面转出的应收出口退税增值税纳税纳税申报表主表第十五栏（免抵退货物应退税额）,中汇税务师事务所,68,与增值税纳税申报表的稽核关系,生产企业“免、抵、退”税管理办法,本期账面的免抵退不得免征和抵扣税额增值税纳税申报表附表（二）第十八栏（免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额）,中汇税务师事务所,69,其他“免、抵、退”税单证办理,其他有关特殊问题,1、补办出口