复件 第一章 审计本质、目标和分类.ppt

审计,何,课程介绍与教学要求,教材：胡中艾，审计，东北财经大学出版社 共13章 54 课时 考核方式： 出勤率 10% 期中考试 30% 期末考试 60%,关于审计的头版头条,“2001年12月2日，美国能源交易商安然公司向纽约法院申请破产保护，创下美国历史上最大的公司破产纪录。由于该公司虚报盈利的行为被披露后股价急剧下跌，投资者及公司员工损失惨重，纷纷提出投诉。美国国会、司法部、劳工部和证券交易委员会先后介入调查，除了暴露出安然公司与政坛要员关系密切的丑闻外，承担审计工作的安达信公司自然难辞其咎，并因涉嫌故意销毁数千份有关资料而受到国会的质询。”,关于审计的头版头条,2001年9月5日，中国证监会发布新闻指出，已查明银广夏公司通过各种造假手段虚构巨额利润的事实，查明深圳中天勤会计师事务所及其签字注册会计师违反有关法律法规，为银广夏公司出具了严重失实的审计报告。 2001年9月10日，停牌一个月的银广夏以跌停板价格复牌，一路狂跌。经过史无前例的15个连续跌停后在10月8日止住跌停。股价从停牌前的30.79元跌至6.59元，近68亿元的流通市值无形蒸发，持有银广夏股票的投资者遭受重创。”,关于审计的头版头条,2011年6月27日 国家审计署发布2010年审计报告 住建部擅用2.7亿买房 中国人民银行 未经批准使用资金1.8亿 农业部 12.61亿专项和基建资金闲置,审计的产生和发展,审计产生的客观基础 审计的发展历程,（一）关于审计产生的几个基本要点,（这一定阶段即生产力发展到一定水平，财产所 有权与经营权相分离）,2、两权分离下产生一种委托受托经济责任关系。,3、委托受托经济责任关系就是审计产生的客观基础。 （财产所有者必须证实经营者的经济责任履行情况 但却又无法亲自监督，审计便应运而生）,4、两权分离就是审计产生的客观基础。 世界上第一位社会审计人员是负责清查英国南海公司破产事件的查尔斯斯内尔（CHARLES SNELL）。,1、审计是社会经济发展到一定阶段的产物。,第三关系人 审计,第一关系人 审计授权或委托人,第二关系人 被审计人,（6）报告审查,（1）委托经济责任,（2）受托和履行经济责任,（3）授权审查,（4）通知审查,（5）接受审查,审计主体：审计行为的执行者，指审计机构和审计人员,审计客体：审计行为的接受者，指被审计单位（财产经营者）,财产所有者,（二）我国政府审计发展的基本历程,西周 宰夫,秦汉 上计制度,宋代 审计司 、审计院,隋唐 比部,北洋政府 审计院、审计法,国民政府 审计院,1982年12月宪法规定设立国家审计机关,1983年9月 审计署成立,1994年8月31日 颁布中华人民共和国审计法,2006年6月1日 修订后的审计法开始施行,1.1.1 审计的定义 审计是由独立的专职机构和受委托的专业人员，以被审单位的经济活动为对象，进行审核检查，收集和整理证据，确定其实际情况，对照法规和一定的标准，以判断被审计单位经济活动以及反映经济活动有关资料的真实性、合法性和效益性的经济监督、评价和鉴证活动,第三关系人 审计,第一关系人 审计授权或委托人,第二关系人 被审计人,（6）报告审查,（1）委托经济责任,（2）受托和履行经济责任,（3）授权审查,（4）通知审查,（5）接受审查,审计主体：审计行为的执行者，指审计机构和审计人员,审计客体：审计行为的接受者，指被审计单位（财产经营者）,财产所有者,1.12 审计的特征,1）独立性 组织上、人员上、工作上、经济上 独立 安然公司虚报盈利 安达信公司涉嫌故意销毁数千份有关资料 公司行为被披露后股价急剧下跌，投资者损失惨重提出投诉,1.12 审计的特征（续）,2）权威性 我国表现在三方面： 依宪法建立 有权要求被审计人提供资料等 国家税务局-少征当期税影响收入263亿 问题：2009年至2010年，15个省区市有62家国税局少征287 户企业当期税款，影响年度入263亿元 整改：一些国税局已追缴违规减免的税款3007万元； 审计报告有法律效力 3）审计对象的广泛性 4）审计监督的专职性 5）审计手段的科学性,1.1.3 审计的对象审谁？ 审什么？,既指“被审计的单位”，又指“具体的审查内容”。它们又可以分为以下几类： 以本级人民政府各部门和下级人民政府为审计对象，并以审查财政预算的执行及其结果，以及预算外资金的管理和使用情况为主要内容； 以中央银行及金融机构为审计对象，并以审查信贷计划的执行及其结果为主要内容；- 中国人民银行 未经批准使用资金1.8亿 以企业为审计对象，并以审查财务收支及其经济效益为主要内容； 以国家给予财政拨款或者补贴的单位为审计对象，并以审查经费开支、财政补贴情况为主要内容；-农业部 12.61亿专项和基建资金闲置 以基本建设项目为审计对象，并以审查建设项目预算的执行情况和决算为主要内容 -长江堤防隐蔽工程偷工减料问题 以政府部门管理的和社会团体受政府委托管理的社会保障基金、社会捐赠资金以及其他有关基金、资金为审计对象，并以审查这此基金、资金的财务收支为主要内容；-红十字会 超标采购420.33万 以国际组织和外国政府援助、贷款项目为审计对象，并以审查这些项目的财务收支及其经济效益为主要内容。,1.1.4 审计的职能,经济监督 经济评价 经济鉴证,1.1.4 和 1.1.5 审计的职能和作用,1、监督职能,2、鉴证职能,3、评价职能,防护作用,证明作用,促进作用（增值作用）,（民间审计侧重）,揭示差错和弊端以及维护财经法纪。审计的防护作用是在完成经济监督职能所赋予的任务之后发挥出来的。,确定被审计单位财务报表、经济资料是否真实、正确可以信赖、并书面证明,不断完善内部管理制度,1.1.6 审计的任务,基本任务 具体任务： 审查财务等经济资料及反映的收支、经济活动是否真实、正确，保证-可靠性、有效性 监督政策、法规的贯彻实施，维护财经纪律，保护国家财产的安全与完整 审核评价内产控制制度的的健全性和有效性，促进经营管理水平的提高。 评价经济活动的效益性，促进经济效益的提高。,（1）会计资料是审计内容的重要组成部分 （2）有些技术方法是相同的,（1）职能不同,联系：,区别：,审计与会计的关系,（2）对象不同,审计 与审计事项相关的所 有经济活动,会计 仅涉及能以货币计量 的经济活动,经济 活动,表面上，审计审查的是会计资料。,实际上，审计审查的是会计资料所反映的经济活动。,1.2 审计目标,审计总目标 审计的总目标，是对被审计单位财政、财务收支的正确性、真实性、合规合法性、合理性和有效性进行审查与评价。五个方面： 1正确性。所谓正确性，是指各种经济资料、记录、说明是否正确无误。 2真实性。所谓真实性，是指经济事项是否客观存在，各种经济资料是否公允地表达了客观存在的各种生产经营活动，有无弄虚作假、张冠李戴的情况。 3合规合法性。所谓合规合法性，是指被审计单位在处理经济业务过程中是否符合管理当局和本单位内部制订的规章制度，是否符合国家颁布的法律、法令的精神。 4合理性。所谓合理性，是指被审计单位在处理经济事项进程中是否符合事物发展规律，是否符合经济生活中通行的原理、原则。 5有效性。所谓有效性，是指某项经济活动在执行过程中是否有经济效益，是否节约使用资源。,1.2 审计目标,审计具体目标 审计具体目标是审计总目标的具体化，它应当根据审计总目标和被审计单位的认定来确定。 1）被审计单位的认定，是指被审计单位管理当局对会计报表所作的暗示或明确表示。这种认定与审计目标密切相关，审计人员应认真审查与评价被审计单位的认定是否有正当理由。被审计单位的认定一般应包括以下内容： 1存在与发生的认定，即资产、负债、所有者权益在资产负债表日是否确实存在以及利润表所列的各项收入与费用在会计期间内是否确实发生。 2完整性的认定，即会计报表应列示的所有项目是否已经全部列入。 3权利与义务的认定，即在某一特定日期，各项资产是否确为企业的权利，各项负债是否确为企业的义务。 4估价或分摊的认定，即各项资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等要素是否按合理的数额列入会计报表。 5内部控制的认定，即被审计单位的内部控制制度是否健全、有效。 6表达与披露的认定，即会计报表各项目的分类、表达与披露是否合理、公允。,1.2 审计目标,2）具体审计目标 与各类交易和事项相关的审计目标 发生 完整性 准确性 截止 分类,1.2 审计目标,2）具体审计目标 与期末账户余额相关的审计目标 存在 权利和义务 完整性 计价和分摊,1.2 审计目标,2）具体审计目标 与报表相关的审计目标 发生及权利和义务 完整性 分类和可理解性 准确性和计价,1.3 审计的分类,审计的基本分类,审计的其他分类,审计的基本分类,1、按审计的主体性质划分-谁来审计？,注册会计师审计,政府审计,内部审计,审 计,1、按审计的主体划分,注册会计师审计,政府审计,内部审计,审 计,（一）审计的基本分类,1、按审计的主体划分,政府审计是指由国家审计机关所组织和实施的审计。 其主要特点是：法定性和强制性。,1、按审计的主体划分,注册会计师审计,国家审计,内部审计,审 计,（一）审计的基本分类,1、按审计的主体划分,注册会计师审计是指由依法成立的会计师事务所接受委托人的委托所实施的审计。 其主要特点是：独立性、委托性和有偿性。,注册会计师审计,审计,内部审计,审 计,内部审计是指由部门或单位内部设置的审计机构所实施的审计。 其主要特点是：内向性、针对性和及时性。,（一）审计的基本分类,1、按审计的主体划分,政府审计、内部审计、注册会计师审计之比较,1.3.1 按审计主体的目的划分,财经法纪审计,财政财务审计,经济效益审计（绩效审计）,审 计,财政审计,财务审计,1.3.1 按审计主体的目的划分,财经法纪审计,财政财务审计,经济效益审计,审 计,财政审计,财务审计,财政审计是指由国家审计机关对本级政府财政预算的执行情况和下级政府财政预算和决算，以及预算外资金管理和使用的真实性和合法性所进行的审计。,1.3.1 按审计主体的目的划分,财经法纪审计,财政财务审计,经济效益审计,审 计,财政审计,财务审计,财务审计是指由国家审计机关、内部审计机构和注册会计师审计组织对各级政府部门、金融机构、企事业单位的财务收支及有关经济活动的真实性、合法性所进行的审计。,1.3.1 按审计主体的目的划分,财经法纪审计,财政财务审计,经济效益审计,审 计,财政审计,财务审计,经济效益审计是指由审计机构对被审计单位实现经济效益的程度和途径所进行的审计。它又可分为业务经营审计和管理审计两个侧面。,1.3.2 审计按起对象分类,1）按审计对象性质分类 公共审计政府设计组织对政府各个机关 企事业审计-审计组织对企事业单位 工业企业、商业企业、交通运输企业、 文教事业单位、基建单位 2）按审计对象的接受程度分类 强制审计-政府审计 任意审计-民间审计 和 内部审计 3）按审计对象记录载体分类 手工账 电子账,1.3.3 审计按其条件分类 1）按被审计经济业务发生的时间划分,事中审计,事前审计,审 计,事后审计,1.3.3 审计按其条件分类 2）按执行审计的地点划分,审 计,就地审计,送达审计,1.3.3 审计按其条件分类 3）按执行审计的地点划分,审 计,就地审计,送达审计,1.3.3 审计按其条件分类,3） 按审计组织方式分类 委托审计 联合审计 常驻审计 巡回审计 预告审计 突击审计,4）按审计范围划分,局部审计,全部审计,审 计,1.3.3 审计按其条件分类,专项审计,审计方法的变迁 1、帐项基础审计(详式审计) （从1844年开始、英式） 目的：防止和发现错误与舞弊; 方法：对会计凭证和帐簿进行详细检查。抽样以判断抽 样为主，盲目抽样。 2、制度基础审计 （从20世纪初、美式） 目的：鉴证会计报表的合法性、公允性; 方法：强调对内部控制的测试和评价，将内部控制与抽样审 计结合起来。职业界认识到设计合理并且执行有效的 内部控制可以保证财务报表的可靠性，防止重大错误 和舞弊的发生。 3、风险导向审计(特别注意2.3区别) 目的：鉴证会计报表的合法性、公允性 方法：审计风险模型，通过风险评估，将审计资源分配容易 导致报表重大错漏报的领域。 审计风险=固有风险控制风险检查风险 审计风险= 重大错报风险 检查风险,注册会计师审计与其他审计类型的关系 一、审计监督体系 按主体不同分为：政府审计、内部审计和注册会计师审计。审计监督体系由政府审计、内部审计和民间审计(注册会计师审计)三部分组成。三种体系之间既相互联系，又各自独立，在不同领域实施审计。它们各有特点，相互不可替代，不存在主导和从属关系，共同构成审计监督体系。,政府审计 政府审计是由政府审计机关代表政府行使审计监督权的机构。大致可以分为下列几种类型： 由议会直接领导并对议会负责; 在政府内建立审计机构并对政府负责; 由财政部门领导的审计机构。 由议会直接领导的政府审计独立性最强。 我国政府审计属于由政府领导的类型。,注册会计师审计 注册会计师审计是由经政府有关部门审核批准的 注册会计师组成的会计师事务所进行的审计。,内部审计 内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现