课件：医院会计制度 (2).ppt

新医院会计制度解读,中国中医科学院西苑医院 王瑜,2019/8/14,2,前言,医院财务制度卫生部、财政部修订印发 医院会计制度卫生部、财政部修订印发 基层医疗卫生机构财务制度卫生部、财政部制定印发 基层医疗卫生机构会计制度卫生部、财政部制定印发 医院财务报表审计指引中国注册会计师协会制定印发,2019/8/14,3,前言,医院会计制度 文 号：财会201027号 发布时间：2010年12月31日 分步实施：自2011年7月1日起在公立医院改革国家联系试点城市施行 自2012年1月1日起在全国施行 废止制度：1998年11月17日印发的医院会计制度(财会字199858号),2019/8/14,4,目录,二、会计科目释义及账务处理,2,三、编制会计报表及成本报表,3,四、新旧制度衔接,4,2019/8/14,5,（一）制度修订背景 （二）制度修订原则 （三）制度修订过程 （四）难点问题与突破 （五）新旧制度主要变化,一、新制度修订背景及特点,2019/8/14,6,（一）制度修订背景,现行制度的滞后性和不适应性 医改意见及实施方案的要求 财政科学化精细化管理的基础 维护公立医院医疗机构公益性的需要,2019/8/14,7,滞后于财政改革 资产价值不真实 医疗、药品收支核算不配比 医疗成本核算体系不健全 一些重要业务和事项核算混乱 会计科目、报表体系不完善,现行制度的滞后性和不适应性,2019/8/14,8,财政改革,对政府收入和支出进行类别和层次划分，以全面、准确、清晰地反映政府收支活动,以国库单一账户体系为基础，以健全的财政支付信息系统和银行间实时清算系统为依托，支付款项时，由预算单位提出申请，经规定审核机构审核后，将资金通过单一账户体系支付给收款人的制度,资产配置及使用、资产处置、产权登记与产权纠纷处理、资产评估与资产清查、资产信息管理与报告,现行制度的滞后性和不适应性,2019/8/14,9,固定资产价值,固定资产长期按原值反映在资产负债表中，既不利于反映固定资产的损耗情况，也不能如实反映固定资产的实际价值,现行制度的滞后性和不适应性,2019/8/14,10,管理费用分摊,没有在药品支出中体现医疗人员与药品活动相关的脑力劳动付出 药品收支结余过大、医疗收支结余过小或出现亏损,现行制度的滞后性和不适应性,2019/8/14,11,医疗成本核算,医疗成本核算体系不健全 难以为政府部门制定医疗改革政策、医疗收费价格以及实施医院绩效评价等提供依据,现行制度的滞后性和不适应性,2019/8/14,12,重要业务和事项,科研教学收支,应用软件,计提医疗风险基金,现行制度的滞后性和不适应性,2019/8/14,13,会计科目、报表体系不完善,现行医院会计制度下，会计科目体系不完整， 核算内容不全面，有关确认计量标准不明确 会计报表结构不尽合理，缺乏现金流量表等 重要报表,现行制度的滞后性和不适应性,2019/8/14,14,落实医改有关精神,2019/8/14,15,不仅限于记账及核算 更重要的是规范医院运行机制并为医院的科学高效管理提供财务信息及决策依据,医疗卫生体制和财政财务管理体制改革的日益深化 经济活动更加复杂,进一步提高财务会计信息的准确性 发挥参谋助手、效益管理及监督职能等作用,科学化精细化管理,运营环境发生 很大的变化,财务工作 的作用,有利于医疗卫 生行业发展的 财务会计制度,2019/8/14,16,（二）制度修订原则,充分考虑医院会计信息使用者及其需要 贯彻落实医改精神和相关政策 借鉴国际管理及企业会计改革经验 解决医院实务问题并方便操作,2019/8/14,17,（三）制度修订过程,历时2年，4个阶段，多轮修改 1、2009年年初立项 2、2009年8月印发首次征求意见稿 3、2010年第一季度模拟测试 4、2010年7月印发第二次征求意见稿 5、2010年12月31日正式发布,2019/8/14,18,第四阶段,2010年月至2010年末 印发五项制度 财政部会同卫生部 修订印发了医院财务制度、医院会计制度 制定印发了基层医疗卫生机构财务制度、基层医疗卫生机构会计制度 中国注册会计师协会制定印发了医院财务报表审计指引,（三）制度修订过程,2019/8/14,19,（四）难点问题与突破,如何协调财务、预算双重管理需求设计会计模式? 如何计提固定资产折旧？ 如何在制度中兼顾成本核算与管理的需要？ 公益性与经济性 利益相关者会计信息需求 资金来源：财政资金（科教项目）、其他资金 部门预算管理、执行进度考评 实行成本核算、绩效考核,2019/8/14,20,（五）新旧制度主要变化,新6万字 VS 旧2万字 全面修订 1、强化预算约束与管理 2、夯实资产负债信息 3、科学界定收支分类，规范收支核算管理 4、硬化成本核算，强化成本控制 5、改进完善会计科目和财务报告体系,2019/8/14,21,（五）新旧制度主要变化,调整制度适用范围 增加财政预算改革相关核算内容 基建并入“大账” 取消修购基金和固定基金、计提折旧 合并医疗药品收支核算药品：进价核算 完善医疗成本归集核算体系 规范科教收支、计提医疗风险基金、医疗收入确认等的会计处理 梳理完善科目体系及核算内容 改进完善财务报告体系 引入注册会计师审计制度,2019/8/14,22,适用范围,适用于中华人民共和国境内各级各类 独立核算的公立医疗机构（以下简称 医院），包括综合医院、专科医院、 门诊部（所）、疗养院、卫生院等,适用于中华人民共和国境内各级各类独立 核算的公立医院（以下简称医院）包括综合 医院、中医院、专科医院、门诊部（所）、 疗养院等。不包括城市社区卫生服务中心 （站）、乡镇卫生院等基层医疗卫生机构 企业事业单位、社会团体及其他社会组织 举办的非营利性医疗机构可参照,（五）新旧制度主要变化,科教项目,财政补助,其他资金,固定资产折旧,在固定资产的使用寿命内，按确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊 反映资产因使用中的消耗而发生的价值减少，从而真实反映资产价值 区分不同资金来源进行会计处理 将医院财政补助、科教项目收入以外的资金（主要是医疗收费）形成的固定资产折旧计入各期医疗成本，有利于完善医疗成本核算范围、夯实医疗成本数据，体现医疗成本与医疗收入之间的配比关系 对财政补助及科教项目资金形成的固定资产折旧不计入医疗成本，既可更好地体现医院的补偿机制，又有利于按照预算管理要求对财政项目收支及结余进行核算,固定资产 折旧,（五）新旧制度主要变化,2019/8/14,24,医药合并,新“医疗收入”=旧“医疗收入”+旧“药品收入”,新“医疗业务成本” =旧“医疗支出”+旧“药品支出”,（五）新旧制度主要变化,2019/8/14,25,完善成本归集和核算体系,医疗业务成本科目应设置“人员经费”、“卫生材料费”、“药品费”、“固定 资产折旧费”、“无形资产摊销费”、“提取医疗风险基金”、“其他费用”等一级 明细科目，并按照各具体科室进行明细核算，归集临床服务、医疗技术、 医疗辅助类各科室发生的，能够直接计入各科室或采用一定方法计算后计入 各科室的直接成本,临床服务,医疗技术,医疗辅助,（五）新旧制度主要变化,2019/8/14,26,权责发生制 在会计实务中，医院交易或者事项的发生时间与相关货币收支时间有时并不完全一致 由于医院是公益性事业单位，不以营利为目的，以及其提供医疗服务价格由政府限定，因此收入难以完全抵补费用支出，需要取得财政以适当方式给予的差额补助，在会计核算上通过采用权责发生制，开展成本核算，可以合理确定各期结余或亏损，加强经济管理，提高资金使用效益,收付实现制 我国预算会计（含行政单位会计、事业单位会计除经营业务）要求采用收付实现制，因此，医院取得的财政补助收入、科教项目收入以及相应发生的财政项目补助支出、科教项目支出采用收付实现制 这种以拨款的方式从财政部门、主管部门或举办单位取得的经费来源，不需要偿还，但要对支出情况进行严格的考核和监督，保证预算资金的安全,（五）新旧制度主要变化,2019/8/14,27,医院会计要素,资产,负债,净资产,收入,费用,会计要素是对会计对象进行的基本分类,是会计核算对象的具体化，是进行会计核算的第一步,它决定了: 医院经济交易和经济事项进入会计核算系统的范围和类别； 会计信息的输出结果； 直接指导具体的确认与计量活动,（五）新旧制度主要变化,2019/8/14,28,资产负债表、收入费用总表、现金流量表、 财政补助收支情况表以及有关附表 为便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制 基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释 遵循医院会计制度的声明 重要会计政策、会计估计及其变更情况的说明 重要资产转让及其出售情况的说明 重大投资、借款活动的说明 会计报表重要项目及其增减变动情况的说明 以前年度结余调整情况的说明 有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项 业务开展情况 年度预算执行情况 资产利用、负债管理情况 成本核算及控制情况（应附有成本报表） 绩效考评情况 需要说明的其他事项,财务报告,会计报表 会计报表 附注 财务情况 说明书,（五）新旧制度主要变化,2019/8/14,29,资产类,新旧会计科目对照表（一）,2019/8/14,30,资产类,新旧会计科目对照表（二）,2019/8/14,31,负债类,新旧会计科目对照表,2019/8/14,32,收入类,新旧会计科目对照表,2019/8/14,33,费用类,新旧会计科目对照表,2019/8/14,34,净资产类,新旧会计科目对照表,2019/8/14,35,净资产类,新旧会计科目对照表,2019/8/14,36,2,5,（一）制度的结构体例 （二）总说明有关的几个问题 （三）资产 （四）负债 （五）收入 （六）费用 （七）净资产 （八）财务报告,二、会计科目释义及账务处理,2019/8/14,37,（一）制度的结构体例,第一部分 总说明（共15条） 第二部分 会计科目名称和编号（列示5大类共52个科目） 第三部分 会计科目使用说明 第四部分 会计报表格式 第五部分 会计报表编制说明 第六部分 成本报表参考格式,2019/8/14,38,（二）总说明有关的几个问题,适用范围：公立医院、非营利性医院 核算基础：权责发生制 会计要素：资产、负债、净资产、收入和费用 会计科目运用： 基建投资会计核算原则：本制度、单独核算、单独建账 制定解释权限：财政部,2019/8/14,39,（三）资产,国库集中支付主要财务处理 直接支付 借：财政项目补助支出、医疗业务成本等 贷：财政补助收入 授权支付 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入 借：财政项目补助支出、医疗业务成本等 贷：零余额账户用款额度,1201 财政应返还额度,2019/8/14,40,财政直接支付 年度终了 借：财政应返还额度 贷：财政补助收入 下年度支出 借：医疗业务成本、财政项目补助支出等 贷：财政应返还额度 财政授权支付 年终终了 借：财政应返还额度 贷：零余额账户用款额度/财政补助收入 下年度恢复或受到额度 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度,三、资产,（三）资产,2019/8/14,41,1221 坏账准备,累计计提的坏账准备不应超过年末应收医疗款和其他应收款科目余额的2%-4% 方法：应收款项余额百分比法、账龄分析法、个别认定法 旧制度：累计计提不应超过应收医疗款和应收在院病人医药费科目余额的3%-5%,（三）资产,2019/8/14,42,1301 库存物资,本科目核算医院为开展医疗服务及其辅助活动而储存的药品、卫生材料、低值易耗品、其他材料的实际成本 库存物资在发出时，应当根据实际情况采用个别计价法、先进先出法或者加权平均法，确定发出物资的实际成本,（三）资产,2019/8/14,43,1303 在加工物资,本科目核算医院自制或委托外单位加工的各种药品、卫生材料等物资的实际成本 按“自制物资”和“委托加工物资”设置一级明细科目，并按照物资类别或品种设置明细账，进行明细核算,（三）资产,2019/8/14,44,1601 固定资产,本科目核算医院固定资产的原价 对于应用软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算。 医院的图书应当作为固定资产进行管理，但不计提折旧,（三）资产,2019/8/14,45,1621 固定资产清理,核算医院因出售、报废、毁损等原因转入清理的固定资产价值及其清理过程中所发生的清理费用和清理收入等,2019/8/14,46,应收医疗款 增加有关同医疗保险机构结算的处理规定 其他应收款 增加应收长期投资利息或利润的核算内容 坏账准备 改变计提范围、允许多种方法、由规定统一计提比例改为规定累计计提上限、明确计算公式、坏账核销条件 增设“预付账款”科目 出现坏账迹象先转入其他应收款，然后再按规定进行处理,应收及预付款项,（三）资产,2019/8/14,47,库存-库存物资,“库存物资”科目核算范围扩大，包括药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料 药品：售价核算进价核算 全面规定了取得、发出、盘盈盘亏物资的确认、计量和账务处理,（三）资产,2019/8/14,48,存货-库存物资,取得库存物资 以成本入账；单独发生的运杂费计入医疗业务成本或管理费用 外购：采购价格（含增值税） 自制：直接材料费+直接人工费+分配的间接费用 委托加工收回：加工前发出物资成本+加工费 接收捐赠：比照同类或类似物资的市场价格或有关凭据注明的金额确定成本 发出库存物资 发出计价：个别计价法、先进先出法或加权平均法,（三）资产,2019/8/14,49,存货-库存物资,3.库存物资盘盈 盘盈计价：比照同类或类似物资的市场价格确定价值 报经批准处理后计入其他收入 4.库存物资盘亏、变质、毁损 不同情况的处理,（三）资产,2019/8/14,50,存货-在加工物资,1.对明细科目设置提出新要求 2.要求健全自制物资成本核算体系,成本核算对象：药品、材料类别或品种 自制物资成本构成：直接费用（直接材料+直接人工+其他直接费用）+间接费用 要求采用适当方法对生产费用进行归集与分配,（三）资产,2019/8/14,51,投资-短期投资、长期投资,1.区分长短期分设科目 短期投资：主要指短期国债 长期投资：包括股权投资和债权投资 2.账务处理不再与“事业基金-投资基金”相对应 3.明确了投资成本的构成以及投资持有期间取得收益、处置投资的会计处理,（三）资产,2019/8/14,52,投资-短期投资、长期投资,1.投资成本的确定 以货币资金取得：购买价款+相关税费 以固定资产、无形资产取得：评估价+相关税费 无偿调入：原账面价值+相关税费 2.取得投资的账务处理 3.持有投资期间取得投资收益的账务处理 4.处置投资的账务处理,（三）资产,2019/8/14,53,固定资产,1.固定资产价值标准提高 2.固定基金待冲基金 3.提取修购基金计提折旧 4.明确后续支出的会计处理 5.盘盈固定资产计价变化,（三）资产,2019/8/14,54,固定资产,1.固定资产的范围 2.固定资产的取得 使用财政补助、科教项目资金购入 借：固定资产/在建工程 贷：待冲基金 借：财政项目补助支出等 贷：财政补助收入等,（三）资产,2019/8/14,55,固定资产,3.固定资产折旧 -折旧资产范围 -折旧方法（年限平均法或工作量法、不考虑预计净残值) -折旧政策 (按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从 下月起不提;融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧;更新改造后延长使用年限的，重新计算折旧额) -账务处理 借：待冲基金 医疗业务成本、管理费用、其他支出等 贷：累计折旧 记录要求 4.后续支出,2019/8/14,56,固定资产,5.固定资产的处置 出售、报废、毁损通过“固定资产清理”科目核算 借：固定资产清理（处置资产净额） 累计折旧 待冲基金 贷：固定资产 借：固定资产清理（处置净收入） 贷：应收税费、银行存款等 借：银行存款、其他应收款（保险或过失人赔偿）等 贷：固定资产清理（处置净收入） 借：固定资产清理（处置净收入） 贷：其他收入或应缴款项【按规定上缴时】 借：其他支出 贷：固定资产清理（处置资产净额）,（三）资产,2019/8/14,57,固定资产,6.固定资产盘盈盘亏 固定资产盘盈 按同类或类似资产市场价格确定的价值入账 报经批准处理时计入其他收入 固定资产盘亏 不同情况处理,（三）资产,2019/8/14,58,在建工程,核算范围扩大 关于基建并账 在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目 至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按新制度进行处理,（三）资产,2019/8/14,59,无形资产,新旧主要变化： 1.无形资产摊销单设备抵科目核算 2.明确后续支出的会计处理 重点关注： 1.无形资产的取得 资本化范围 2.无形资产摊销 摊销方法 摊销政策：自取得当月起，按月摊销 3.后续支出,（三）资产,2019/8/14,60,无形资产,4.无形资产的处置 转让无形资产 借：银行存款 贷：应交税费等 其他收入或应缴款项【按规定上缴时】 借：其他支出 累计摊销 待冲基金 贷：无形资产 注意不同情况,（三）资产,2019/8/14,61,其他资产,新旧主要变化： 1.增设“长期待摊费用”科目 2.取消原“开办费”科目,（三）资产,2019/8/14,62,（四）负债,1.改设“应缴款项”科目 核算应上缴的国有资产处置净收入等 2.增设“应付票据”科目 带息票据应在会计期末或票据到期时计算应付利息 3.预收医疗款 增加预收门诊病人医疗款的核算内容,2019/8/14,63,4.改设“应付职工薪酬”科目，增设“应付福利费”科目，“应付社会保障费”核算范围扩大 5.增设“应交税费”科目 6.其他应付款 -核算范围缩小 7.长期借款 -借款利息处理更为明确,（四）负债,2019/8/14,64,医疗收入,1.核算范围合并原药品收入 2.增设二级明细科目 3.明确医疗收入确认计量标准 4.明确同医保结算差额的会计处理,（五）收入,2019/8/14,65,重点关注： 1.明细科目设置 2.确认计量 确认条件 计量 按照国家规定医疗服务项目收费标准计算确定入账金额 医院给予的折扣不计入医疗收入 实现医疗收入时 借：库存现金、银行存款、应收在院病人医疗款、应收医疗款 贷：医疗收入,医疗收入,（五）收入,2019/8/14,66,3.医保结算差额的处理 因违规治疗等管理不善原因被拒付的金额 -确认为坏账损失 其他差额 -调整医疗收入 同医保机构结算时 借：银行存款 坏账准备 （医疗收入-门诊/住院收入-结算差额） 贷：应受医疗款 （医疗收入-门诊/住院收入-结算差额）,医疗收入,（五）收入,2019/8/14,67,医疗收入,新制度“医疗收入”=旧制度“医疗收入”+“药品收入”,（五）收入,2019/8/14,68,财政补助收入,新旧主要变化： 1.明细科目设置变化 2.明确财政补助收入确认计量标准 3.增加国库集中支付相关内容,（五）收入,2019/8/14,69,科教项目收入,新增科目 重点关注： 1.核算范围 2.明细科目设置 3.确认计量,（五）收入,2019/8/14,70,其他收入,新旧主要变化： 1、核算范围合并原上级补助收入 -具体包括培训收入、食堂收入、利息收入、租金收入、投资收益、财产物资盘盈收入、捐赠收入、确实无法支付的应付款项等 2.单设“投资收益”明细科目 3.明确各种其他收入的账务处理,（五）收入,2019/8/14,71,新旧会计科目对照表,（六）费用,2019/8/14,72,（六）费用,新旧主要变化： 1、核算范围： -合并原药品支出 -核算范围更为明确 2.明确成本项目 3.要求按科室归集直接成本 4.不再分摊管理费用,费用医疗业务成本,2019/8/14,73,医疗业务成本,本科目核算医院开展医疗服务及其辅助活动发生的各项费用，包括人员经费、耗用的药品及卫生材料费、固定资产折旧费、无形资产摊销费、提取医疗风险基金和其他费用 使用财政基本补助发生的归属于医疗业务成本的支出 财政补助收入和科教项目收入形成的固定资产折旧和无形资产摊销 使用财政项目补助发生的支出 开展科研、教学项目使用自筹配套资金发生的支出 开展的不与本制度规定的特定“项目”相关的医疗辅助科研、教学活动 发生的相关人员经费、专用材料费、资产折旧（摊销）费等费用,（六）费用,2019/8/14,74,医疗业务成本,1.核算范围：开展医疗服务及辅助活动发生的费用 成本项目：人员经费、卫生材料费、药品费、固定资产折旧费、无形资产摊销费、提取医疗风险基金、其他费用 不包括/包括 2.明细科目设置 按成本项目设一级明细科目，并按科室进行明细核算，归集直接成本 设置“财政基本补助支出”备查薄 设置“人员经费”、“卫生材料费”、“药品费”、“固定资产折旧费”、“无形资产摊销费”、“提取医疗风险基金”、“其他费用”等一级明细科目 并按照各具体科室进行明细核算，归集临床服务、医疗技术、医疗辅助类各科室发生的，能够直接计入各科室或采用一定方法计算后计入各科室的直接成本,（六）费用,2019/8/14,75,财政项目补助支出,新旧主要变化： 1.科目名称变化 2.明细科目设置变化 3.增加国库集中支付相关内容,（六）费用,2019/8/14,76,财政项目补助支出,新旧主要变化： 1.科目名称变化 2.明细科目设置变化 3.增加国库集中支付相关内容,（六）费用,2019/8/14,77,科教项目支出,重点关注： 1、核算范围 2.明细科目设置 -设相应辅助账登记自筹配套资金使用情况,（六）费用,本科目核算医院使用非财政科研、教学项目收入开展科研、教学项目活动所发生的各项支出 应设置“科研项目支出”、“教学项目支出”两个一级明细科目，并按具体项目设置明细账，进行明细核算 应设置相应的辅助账，登记开展各科研、教学项目所使用自筹配套资金的情况,2019/8/14,78,管理费用,新旧主要变化： 1.规范明细科目设置 2.期末不再进行分摊 重点关注： 1.核算范围： 行政及后勤管理部门发生的费用+医院统一负担的费用（离退休人员经费、坏账损失、借款利息支出、银行手续费支出、汇兑损益、聘请中介机构费、印花税、房产税、车船税等） 不包括/包括 2.明细科目设置 -设置“财政基本补助支出”备查薄,（六）费用,2019/8/14,79,其他支出,本科目核算医院本期发生的，无法归属到上述医疗业务成本、财政项目补助支出、科教项目支出、管理费用中的支出 培训支出 食堂提供服务发生的支出 出租固定资产的折旧费 营业税、城市维护建设税、教育费附加等税费 财产物资盘亏或毁损损失 捐赠支出 罚没支出,（六）费用,2019/8/14,80,本期结余,年末： 转出“本年财政基本补助结转”：借：本期结余 贷：财政补助结余（转） 转入“结余分配”：借：本期结余 贷：结余分配 按规定需上交结余的：借：本期结余 贷：银行存款,（七）净资产,2019/8/14,81,结余分配,核算 医院当年提取职工福利基金、未分配结余结转事业基金、用事业基金弥补亏损等的情况和结果,结转入结余分配,年初亏损,年初无亏损,进行结余分配 提取福利基金 转入事业基金,事业基金补亏,（七）净资产,2019/8/14,82,待冲基金,新增科目 重点关注： 1.核算内容 2.为何引入待冲基金 3.明细科目设置 -“待冲财政基金”和“待冲科教项目基金”,（七）净资产,2019/8/14,83,待冲基金,4.确认 使用财政补助、科教项目收入购建固定资产、无形资产或购买物资发生支出时予以确认，并在相关资产按期计提折旧、摊销或领用发出物资时予以冲减 终止确认：相关资产提足折旧、摊销前处置、盘亏，以及相关物资领用发出前发生盘亏编制毁损。 5.计量 计提折旧/摊销时冲减的待冲基金金额=应计折旧/摊销额X资产入账成本中财政补助/科教项目资金所占的比例,（七）净资产,2019/8/14,84,本期结余,新旧主要变化： 核算内容不再包括财政专项补助结余 重点关注： 1.核算内容 本期结余=医疗收入+财政基本补助收入+其他收入-医疗业务成本-管理费用-其他支出,（七）净资产,2019/8/14,85,本期结余,2.账务处理流程 (1)期末结转相关收入费用 借：医疗收入 财政补助收入基本支出 其他收入 贷：本期结余 借：本期结余 贷：医疗业务成本 管理费用 其他支出,（七）净资产,2019/8/14,86,本期结余,（2）年末 结转财政基金补助结转 借：本期结余 贷：财政补助结转（余）财政补助结转（基本支出结转） 结转入结余分配 借：本期结余 贷：结余分配 或：借：结余分配 贷：本期结余,（七）净资产,2019/8/14,87,结余分配,1.财务处理流程（年末） （1）年末结转入本年业务结余/亏损 （2）经过（1）结转后 为贷方余额的，可以按规定提取职工福利基金并转入事业基金 借：结余分配提取职工福利基金 贷：专用基金职工福利基金 借：结余分配转入事业基金 贷：事业基金 为借方余额的，由事业基金弥补 借：事业基金 贷：结余分配事业基金弥补亏损 2.年末有借方余额的 ，表示累计未弥补的亏损,（七）净资产,2019/8/14,88,财政补助结转（余）,新增科目 重点关注： 1.科目设置依据 2.核算内容 历年滚存的财政补助结转和结余资金 包括基本支出结转、项目支出结转和项目支出结余 3.明细科目设置 “财政补助结转”“基本支出结转” 、“项目支出结转” “财政补助结转”,（七）净资产,2019/8/14,89,财政补助结转（余）,4.财务处理 （1）（期末）结转财政项目补助收支 借：财政补助收入项目支出 贷：财政补助结转（余）财政补助结转（项目支出结转） 借：财政补助结转（余）财政补助结转（项目支出结转） 贷：财政项目补助支出 （2）（年末）从本期结余转入财政基本补助结转 （3）（年末）完成（1）（2）结转后，从“项目支出结转”分析转入“财政补助结余” 借：财政补助结转（余）财政补助结转（项目支出结转X项目） 贷：财政补助结转（余）财政补助结余,（七）净资产,2019/8/14,90,财政补助结转（余）,4.财务处理 （4）按规定上缴财政补助结转与结余 借：财政补助结转（余） 贷：财政应返回额度 零余额账户用款额度 银行存款等,（七）净资产,2019/8/14,91,科教项目结转（余）,新增科目 重点关注： 1.核算内容 2.明细科目设置 3.财务处理,（七）净资产,2019/8/14,92,事业基金,新旧主要变化： 1.不再划分一般基金和投资基金 2.不再核算财政补助基本支出结转 重点关注： 1.核算内容 非限定用途净资产 2.以前年度结余调整 本科目核算并在报表附注中说明,（七）净资产,2019/8/14,93,专用基金,新旧主要变化： 原制度：修购基金、职工福利基金、住房基金、留本基金等 新制度： 取消修购基金 增加医疗风险基金 从成本费用中提取的职工福利费： 专用基金应付福利费,（七）净资产,2019/8/14,94,八、财务报告,（一）医院财务报告的作用 （二）医院财务报告的构成 （三）资产负债表 （四）收入费用总表及其附表 （五）现金流量表 （六）财政补助收支情况表 （七）会计报表附注 （八）财务情况说明书,2019/8/14,95,（一）医院财务报告的作用,1.如实反映财务状况和运营成果 2.解脱管理层受托责任 3.提供决策有用会计信息 4.增强透明度和公信力,八、财务报告,2019/8/14,96,（二）医院财务报告的构成,按内容：包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书 会计报表构成：4主表+1附表 按编制期间：分为中期财务报告和年度财务报告 对外提供的年度财务报告应按有关规定经过 CPA审计,八、财务报告,2019/8/14,97,会计报表格式及编制说明,（八）财务报告,2019/8/14,98,资产负债表（一）,反映医院某一会计期末全部资产、负债和净资产的情况,库存现金 银行存款 零余额账户用款额度 其他货币资金,库存物资 在加工物资,分别列示,净值,（八）财务报告,2019/8/14,99,资产负债表（二）,（八）财务报告,2019/8/14,100,收入费用总表,反映医院在某一会计期间内全部收入、费用、结余及其分配的实际情况,编制年度财务报告时，改为“上年数”,财政补助收入基本支出,编制年度报 告时填列,（八）财务报告,2019/8/14,101,医疗收入费用明细表,（八）财务报告,2019/8/14,102,现金流量表（一）,反映医院在某一会计期间内现金流入和流出的信息,（八）财务报告,2019/8/14,103,现金流量表（二）,（八）财务报告,2019/8/14,104,现金流量表（三）,（八）财务报告,2019/8/14,105,现金流量表（四）,（八）财务报告,2019/8/14,106,财政补助收支情况表（一）,（八）财务报告,2019/8/14,107,财政补助收支情况表（二）,（八）财务报告,2019/8/14,108,财政补助收支情况表（三）,（八）财务报告,2019/8/14,109,成本报表格式,（八）财务报告,2019/8/14,110,（八）财务报告,2019/8/14,111,医院临床服务类科室全成本表,（八）财务报告,2019/8/14,112,临床服务类科室全成本构成分析表,（八）财务报告,2019/8/14,113,（六）财政补助收支情况表,内容：某一会计年度内财政补助收支及结转结余情况 结构和格式 填列方法,（八）财务报告,2019/8/14,114,财政补助收支情况表（一）,（八）财务报告,2019/8/14,115,财政补助收支情况表（二）,（八）财务报告,2019/8/14,116,财政补助收支情况表（三）,（八）财务报告,2019/8/14,117,会计报表附注,为便于理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释 医院会计报表附注至少应当包括下列内容： 1、遵循医院会计制度的声明； 2、重要会计政策、会计估计及其变更情况的说明； 3、重要资产转让及其出售情况的说明； 4、重大投资、借款活动的说明； 5、会计报表重要项目及其增减变动情况的说明； 6、以前年度结余调整情况的说明； 7、有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。,（八）财务报告,2019/8/14,118,财务情况说明书,至少应当对医院的下列情况做出说明： 1、业务开展情况 2、年度预算执行情况 3、资产利用、负债管理情况 4、成本核算及控制情况（应附有成本报表） 5、绩效考评情况 6、需要说明的其他事项,（八）财务报告,(一）新旧制度衔接总要求 （二）原账科目余额转入新账 （三）按新制度对部分项目追溯调整 （四）基建账数据并入新账科目 （五）会计报表新旧衔接,四、新旧制度衔接,新旧医院会计制度有关衔接问题的处理规定,文号：财会20115号 发布日期：2011年4月6日,（一）新旧制度衔接总要求,2019/8/14,121,（一）时间要求 2012年1月1日之前按照原制度核算和编制会计报表 2012年1月1日起严格执行新制度,（一）新旧制度衔接总要求,2019/8/14,122,（二）衔接工作内容、步骤 第一步：执行新制度前工作 对资产负债进行全面清查盘点核实，报经批准后按原制度处理完毕 对固定/无形资产的原价、形成的资金来源、已使用年限、尚可使用年限等进行核查 根据原账编制2011年12月31日的科目余额表,（一）新旧制度衔接总要求,2019/8/14,123,第二步：按照新制度设立2012年1月1日的新账 第三步：将原账中各会计科目2011年12月31日余额转入新账 （同时进行分类调整） 第四步：按新制度对部分资产负债表项目进行追溯调整 第五步：基建账数据并入新账科目 第六步：按照上述调整后的科目余额编制科目余额表，作为 新账各会计科目期初余额 第七步：根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制 2012年1月1日期初负债表 第八步：新旧会计报表的衔接,（一）新旧制度衔接总要求,2019/8/14,124,（二）原账科目余额转入新账,现金 银行存款 零余额账户用款额度 其他货币资金 财政应返还额度 应收在院病人医药费 应收医疗款 坏账准备 在加工材料 待摊费用 在建工程,库存现金 银行存款 零余额账户用款额度 其他货币资金 财政应返还额度 应收在院病人医疗款 应收医疗款 坏账准备 在加工物质 待摊费用 在建工程,（一）资产类,2019/8/14,125,（一）资产类,2.“其他应收款”科目 新制度“其他应收款” 、“预付账款”科目 3.“药品” 、“药品进销差价” 、“库存物资”科目 新制度“库存物资”科目 4.“对外投资”科目 新制度“短期投资” 、“长期投资”科目,（二）原账科目余额 转入新账,2019/8/14,126,（一）资产类,5.“固定资产”科目 新制度“固定资产”科目 对原账科目余额进行分析 达不到新制度中固定资产确认标准的 符合新制度中固定资产确认标准并已转入清理但尚未从原账核销的 符合新制度中固定资产确认标准且未转入清理的,（二）原账科目余额 转入新账,2019/8/14,127,（一）资产类,6.“无形资产”科目 新制度“无形资产” 、“累计摊销”科目 7.“待处理财产损溢”科目 新制度“待处理财产损溢”科目 8.“开办费”科目 新制度取消 借：事业基金（新） 贷：开办费（旧）,（二）原账科目余额 转入新账,2019/8/14,128,（二）负债类,1.“短期借款” 、“预收医疗款” 、“预提费用” 、“长期借款” 、“长期应付款科目” 新制度“短期借款” 、“预收医疗款” 、“预提费用” 、“长期借款” 、“长期应付款科目” 2.“应缴超收款”科目 新制度“应缴款项”科目,（二）原账科目余额 转入新账,2019/8/14,129,（二）负债类,3.“应付账款”科目 新制度“应付账款” 、“应付票据” 、“预付账款”科目 4.“应付工资（离退休费）” 、“应付地方（部门）津贴补贴” 、“应付其他个人收入”科目 新制度“应付职工薪酬”科目 5.“应付社会保障费” 、“其他应付费”科目 新制度“应付社会保障费” 、“其他应付款” 、“应交税费” 、“应付福利费” 、“科教项目结转（余）”科目,（二）原账科目余额 转入新账,2019/8/14,130,（三）净资产类,1.“事业基金”科目 新制度“事业基金”科目 2.“专业基金”科目 新制度“专业基金”科目 修购基金 职工福利基金 科教项目基金 其他专用基金,3.“固定基金”科目 新制度取消 4.“收支结余”科目 新制度“本期结余” “财政补助结转(余)”科目 5.“结余分配”科目 新制度“结余分配”科目,（二）原账科目余额 转入新账,2019/8/14,131,（三）按新制度对部分项目追溯调整,（一）调整财政补助基本支出结转事项 借：事业基金（新） 贷：财政补助结转（余）财政补助结转（基本支出结转）(新),2019/8/14,132,（三）按新制度对部分项目追溯调整,（二）追溯确认待冲基金 将执行新制度前所有在账固定资产（新旧转帐时转入“固定资产清理” 、“库存物资”科目的固定资产以及图书除外）、无形资产账面余额中由财政补助、科教项目资金形成的金额追溯确认为待冲基金 对于除房屋及建筑物、无形资产以外的确实难以追溯到固定资产，至少应当按照以下范围追溯确认待冲基金：1999年1月1日以后以固定资产入账并且执行新制度前仍在账的资产 借：事业基金（新） 贷：待冲基金（新）,2019/8/14,133,（三）计提固定资产折旧 按照新制度对执行新制度前形成的固定资产计提折旧 （新旧转帐时转入“固定资产清理” 、“库存物资”科目的固定资产以及图书除外） 借：待冲基金（新） 事业基金（新） 贷：累计折旧（新）,（三）按新制度对部分项目追溯调整,2019/8/14,134,（四）补记长期债权投资利息 借：其他应收款分期付息（新） 长期投资债权投资(应收利息)到期一次还本付息(新) 贷：事业基金（新）,（三）按新制度对部分项目追溯调整,2019/8/14,135,（五）调整坏账准备 调整新旧制度坏账准备计量差额 借或贷：坏账准备（新） 贷或借：事业基金（新）,（三）按新制度对部分项目追溯调整,2019/8/14,136,（三）按新制度对部分项目追溯调整,调整财政补助基本支出结转事项 借：事业基金（新） 贷：财政补助结转(余)财政补助结转(基本支出结转)(新),2019/8/14,137,追溯确认待冲基金,将执行新制度前所有在账固定资产、无形资产账面余额中由财政补助、科教项目资金形成的金额追溯确认为待冲基金。 （新旧转帐时转入“固定资产清理” 、“库存物资”科目的固定资产以及图书除外） 对于除房屋及建筑物、无形资产以外的确实难以追溯到固定资产，至少应当按照以下范围追溯确认待冲基金：1999年1月1日以后以固定资产入账并且执行新制度前仍在账的资产 借：事业基金（新） 贷：待冲基金（新）,（三）按新制度对部分项目追溯调整,2019/8/14,138,计提固定资产折旧,按照新制度对执行新制度前形成的固定资产（新旧转帐时转入“固定资产清理” 、“库存物资”科目的固定资产以及图书除外）计提折旧 借：待冲基金（新） 事业基金（新） 贷：累计折旧（新）,（三）按新制度对部分项目追溯调整,2019/8/14,139,补记长期债权投资利息,借：其他应收款分期付息（新） 长期投资债权投资(应收利息)到期一次还本付息(新) 贷：事业基金（新）,（三）按新制度对部分项目追溯调整,2019/8/14,140,调整坏账准备,调整新旧制度坏账准备计量差额 借或贷：坏账准备（新） 贷或借：事业基金（新）,（三）按新制度对部分项目追溯调整,2019/8/14,141,(四)基建账数据并入新账科目,借：固定资产 在建工程基建工程 银行存款 零余额账户用款额度 财政应返还额度 其他应收款 贷：待冲基金 在建工程/其他应收款 长期借款 应付账款 其他应收款 ,2019/8/14,142,(五)会计报表新旧衔接,（一）编制2012年1月1日期初资产负债表 （二）所有医院2012年度会计报表的编制,2019/8/14,143,联系方式,地址：中国中医科学院西苑医院 邮编：100091 邮箱：,2019/8/14,144,敬请指教！,2019/8/14,145,一、新旧制度衔接总要求,（一）时间要求 2011年7月1日或2012年1月1日之前：按照原制度核算和编制会计报表 包括编制2011年月度、季度、年度报表 2011年7月1日或2012年1月1日起：严格执行新制度,2019/8/14,146,（二）衔接工作内容、步骤,第一步：执行新制度前工作 对资产负债进行全面清查盘点核实，报经批准后按原制度处理完毕 对固定/无形资产的原价、形成的资金来源、已使用年限、尚可使用年限等进行核查 根据原账编制2011年12月31日的科目余额表,2019/8/14,147,（二）衔接工作内容、步骤,第二步：按照新制度设立2011年7月1日或2012年1月1日的新账 第三步：将原账中各会计科目2011年6月30日 或2011年12月31日的余额转入新账 （同时进行分类调整） 第四步：按新制度对部分资产负债表项目进行追溯调整 第五步：基建账数据并入新账科目,2019/8/14,148,（二）衔接工作内容、步骤,第六步：按照上述调整后的科目余额编制科目余额表，作为新账各会计科目期初余额 第七步：根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制2012年1月1日期初负债表 第八步：新旧会计报表的衔接,2019/8/14,149,二、原账科目余额 转入新账,1.“现金” 、“银行存款” 、“零余额账户用款额度” 、“其他货币资金” 、“财政应返还额度” 、“应收在院病人医药费” 、“应收医疗款” 、“坏账准备” 、“在加工材料” 、“待摊费用” 、“在建工程”科目 新制度“库存现金” 、“银行存款” 、“零余额账户用款额度” 、“其他货币资金” 、“财政应返还额度” 、“应收在院病人医疗款” 、“应收医疗款” 、“坏账准备” 、“在加工物质” 、“待摊费用” 、“在建工程”科目,（一）资产类,2019/8/14,150,（一）资产类,2.“其他应收款”科目 新制度“其他应收款” 、“预付账款”科目 3.“药品” 、“药品进销差价” 、“库存物资”科目 新制度“库存物资”科目 4.“对外投资”科目 新制度“短期投资” 、“长期投资”科目,2019/8/14,151,（一）资产类,5.“固定资产”科目 新制度“固定资产”科目 对原账科目余额进行分析： 达不到新制度中固定资产确认批准的 符合新制度中固定资产确认标准并已转入清理但尚未从原账核销的 符合新制度中固定资产确认标准且未转入清理的,2019/8/14,152,（一）资产类,6.“无形资产”科目 新制度“无形资产” 、“累计摊销”科目 7.“待处理财产损溢”科目 新制度“待处理财产损溢”科目 8.“开办费”科目 新制度取消 借：事业基金（新） 贷：开办费（旧）,2019/8/14,153,（二）负债类,1.“短期借款” 、“预收医疗款” 、“预提费用” 、“长期借款” 、“长期应付款科目” 新制度“短期借款” 、“预收医疗款” 、“预提费用” 、“长期借款” 、“长期应付款科目” 2.“应缴超收款”科目 新制度“应缴款项”科目,2019/8/14,154,（二）负债类,3.“应付账款”科目 新制度“应付账款” 、“应付票据” 、“预付账款”科目 4.“应付工资（离退休费）