《CH9股份支付会》PPT课件.ppt

第九章 股份支付会计,第一节 股份支付的涵义与种类 第二节 以权益结算的股份支付的确认与计量 第三节 以现金结算的股份支付的确认与计量 第四节 股份支付的特殊问题与信息披露,核心知识点：,各种结算形式股份支付的确认与计量,第一节 股份支付的涵义与种类,一、股份支付的涵义与特征 二、股份支付的环节与时点 三、股份支付的种类,一、股份支付的涵义与特征,（一）股份支付的涵义 股份支付，是“以股份为基础的支付”的简称，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。 股份支付准则所指的权益工具是指企业自身权益工具，包括企业本身、企业的母公司或同集团其他会计主体的权益工具。,我国证券法、公司法和上市公司股权激励管理办法（试行）等规定，企业可以通过股票期权等权益工具对职工实行激励，而且对于已完成股权分置改革的上市公司，允许建立股权激励机制。 企业授予职工股票期权、认股权证等衍生工具或其他权益工具以换取职工提供的服务，从而实现对职工的激励或补偿，实质上属于职工薪酬的组成部分。由于股份支付是以权益工具的公允价值为计量基础，因此企业会计准则第9 号职工薪酬规定，以股份为基础的薪酬适用企业会计准则第11号股份支付。,（二）股份支付的特征,能按照股份支付进行处理的交易要符合以下特征： 1.股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易。 2.股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易。 3.股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具的价值密切相关。,职工或其他方为企业提供了服务，企业以股份的形式支付代价。,二、股份支付的环节与时点,典型的股份支付通常涉及四个主要环节：授予环节、等待可行权环节、行权环节和出售环节。,授权日,可行权日,行权日,失效日,出售日,等待期（行权限制期）,禁售期,行权有效期,二、股份支付的环节与时点,授予日是指股份支付协议获得批准的日期。 可行权日是指可行权条件得到满足，职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。有的股份支付协议是一次性可行权，有的则是分批可行权。 从授予日至可行权日的时段，是可行权条件得到满足的期间，因此称为“等待期”，又称“行权限制期”。 行权日是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。 出售日是指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。 应在行权日与出售日之间设立禁售期，其中国有控股上市公司的禁售期不得低于两年。 失效日是指权利失效的日期。行权有效期间，在此期间均可以行权，有效期的最后一天，即为失效日。,三、股份支付工具的种类,以权益结算的股份支付 以现金结算的股份支付,是指企业为获得服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。,限制性股票,股票期权,是指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产的义务的交易。,模拟股票,现金股票增值权,限制性股票是指职工或其他方按照股份支付协议规定的条款和条件，从企业获得一定数量的本企业股票。 股票期权是指企业授予职工或其他方在未来一定期限内以预先确定的价格和条件购买本企业一定数量股份的权利。 模拟股票除无需实际授予股票和持有股票之外，模拟股票的运作原理与限制性股票是一样的。 现金股票增值权除无需实际行权和持有股票之外，现金股票增值权的运作原理与股票期权一样，都是一种增值权形式的与股票价值挂钩的薪酬工具。,第二节 以权益结算的股份支付的确认与计量,一、以权益结算的股份支付的确认与计量原则 二、以权益结算的股份支付的会计处理 三、以权益结算的股份支付的应用举例,一、以权益结算的股份支付的确认与计量原则,（一）换取职工服务的股份支付的确认和计量原则 就确认时点来看，换取职工服务的股份支付可以分为： 1.授予后立即可行权的股份支付 2.有等待期的股份支付,一、以权益结算的股份支付的确认与计量原则,（一）换取职工服务的股份支付的确认和计量原则 1.授予后立即可行权的股份支付： 基于假设：职工之前的服务获得了授予的权益工具 应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。 不确认其后续公允价值变动。 2.有等待期的股份支付： 基于假设：职工在等待期中的服务获得了授予的权益工具 授予日不做会计处理。 在等待期内的每个资产负债表日，企业应以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。 不确认其后续公允价值变动。,一、以权益结算的股份支付的确认与计量原则,（二）换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则 对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量。企业应当按照其他方服务在取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用。 如果其他方服务的公允价值不能可靠计量，但权益工具的公允价值能够可靠计量，企业应当按照权益工具在服务取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用。,二、以权益结算的股份支付的会计处理,（一）授予日 除了立即可行权的股份支付外，企业在授予日不需要做会计处理。 对于立即可行权的股份支付，其会计处理与可行权日的会计处理相同。 （二）等待期内每个资产负债表日 企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入当期费用或资产成本，同时确认所有者权益。 根据预计可行权的权益工具数量，按照授予日权益工具的公允价值，计算截至当期累计应确认的成本费用金额，再减去前期累计已确认金额，作为当期应确认的成本费用金额，相应增加权益。 可行权的权益工具数量的预计： 在等待期内的每个资产负债表日，根据职工人数变动情况等后续信息修正预计。,借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、研发支出、在建工程等 贷：资本公积其他资本公积,（三）可行权日 在可行权日，也就是等待期结束日，有权参加行权的职工人数应当确定，预计可行权权益工具的数量也应当确定，这和未来实际可行权工具的数量保持一致。 （在可行权日，预计可行权权益工具的数量应调整至实际可行权的权益工具数量最终预计可行权权益工具数量应当与实际可行权数量一致 ）。 （四）可行权日之后 不再对已确认的成本或费用和所有者权益总额进行调整。 （五）行权日 企业应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积(其他资本公积)。 （ 全部或部分权益工具未被行权而失效或作废的，应在行权有效期截止日在所有者权益内部结转，不冲减成本费用。）,借：银行存款行权时收到的款项 资本公积其他资本公积结转等待期内确认的资本公积 贷：股本转换成的股本数 资本公积股本溢价差额,三、以权益结算的股份支付的应用举例,例1：星海公司为上市公司。2005年12月，星海公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，2006 年1月1日，公司向其400名管理人员每人授予1000份股票期权，这些管理人员必须从2006年1月1日起在公司连续服务3年，服务期满时才能够以每股5元的价格购买1 000 股星海公司股票。公司估计该期权在授予日（2006年1月1日）的公允价值为12元人民币。 （1）第一年有40名管理人员离开星海公司，该公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%。 （2）第二年又有20名管理人员离开公司，公司将估计的管理人员离开比例修正为15%。 （3）第三年又有30 名管理人员离开。 （4）第四年末（2009年12月31日），有30名管理人员放弃了股票期权。 （5）第五年末（2010年12月31日， 可行权日后），剩余280名管理人员全部行权，星海公司股票面值为每股1元，管理人员以每股5元购买。,1.计算费用和资本公积（等待期内）,2会计处理 （1）授予日 2006年1月1日，授予日不做处理。 （2）等待期内的每个资产负债表日 2006年12月31日 借：管理费用等 1 280 000 贷：资本公积其他资本公积 1 280 000 2007年12月31日 借：管理费用等 1 440 000 贷：资本公积其他资本公积 1 440 000 2008年12月31日 借：管理费用等 1 000 000 贷：资本公积其他资本公积 1 000 000 （3）可行权日及之后 2009年12月31日 不调整成本费用和资本公积。 2010年12月31日 借：银行存款 1 400 000 （2801 0005） 资本公积其他资本公积 3 720 000 贷：股本 280 000 （2801 0001） 资本公积股本溢价 4 840 000,第三节 以现金结算的股份支付的确认与计量,一、以现金结算的股份支付的确认与计量原则 二、以现金结算的股份支付的会计处理 三、以现金结算的股份支付的应用举例,一、以现金结算的股份支付的确认与计量原则,在实际行权或者结算之前，以现金结算的股份支付实质上是企业欠职工的一项负债。 对于授予后立即可行权的现金结算的股份支付，企业应当在授予日按照企业承担负债的公允价值计入相关资产成本或费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入当期损益公允价值变动损益。 企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入公允价值变动损益。,二、以现金结算的股份支付的会计处理,（一）授予日 和权益结算的股份支付相同，除了立即可行权的股份支付外，企业在授予日不做会计处理。 （二）等待期内每个资产负债表日 企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本或费用，同时确认负债。现金结算的股份支付在未结算前确认为负债，这相当于是欠职工的薪酬负债，这是和权益结算的股份支付较大的区别之一。,借：生产成本、制造费用、管理费用、 研发 支出、在建工程、销售费用等 贷：应付职工薪酬股份支付,（三）可行权日 在可行权日，也就是等待期结束，有权参加行权的职工人数应当确定，预计应付职工薪酬也应当确定，这和未来实际应支付金额保持一致。因此，可行权日的会计处理和等待期内的资产负债表日处理一样，只是应付金额是确定的。 （四）可行权日之后 企业在可行权日之后不再确认成本或费用，但是由于赖以计算负债的权益工具公允价值发生变动引起的负债(应付职工薪酬)公允价值的变动应当进行确认，计入当期损益，即公允价值变动损益。这也是和权益结算的股份支付较大的区别之一。 （五）行权日,借：应付职工薪酬股份支付 贷：银行存款等所支付现金,三、以现金结算的股份支付的应用举例,例2：2005年12月，星海公司为其400名中层以上职员每人授予1 000份现金股票增值权，并规定这些职员从2006年1月1日起在该公司连续服务3年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2010年12月31日之前行使。星海公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下表所示。,各年公允价值与支付现金一览表 单位：元,第一年有40名职员离开星海公司，星海公司估计三年中还将有30名职员离开；第二年又有20名职员离开公司，公司估计还将有20名职员离开；第三年又有30名职员离开。第三年末，有140人行使股份增值权取得了现金。第四年末，有100人行使了股份增值权。第五年末，剩余70人也行使了股份增值权。,1.费用和负债计算过程见表 ：,费用和负债金额计算表 单位：元,其中：当期费用（5）=当期（3）+当期（4） -上一期（3）,2会计分录： (1)2006年12月31日 借：管理费用 3 080 000 贷：应付职工薪酬股份支付 3 080 000 (2)2007年12月31日 借：管理费用 3 320 000 贷：应付职工薪酬股份支付 3 320 000 (3)2008年12月31 日 借：管理费用 4 200 000 贷：应付职工薪酬一股份支付 4 200 000 借：应付职工薪酬股份支付 4 480 000 贷：银行存款 4 480 000,(4)2009年12月31日 借：公允价值变动损益 820 000 贷：应付职工薪酬股份支付 820 000 借：应付职工薪酬股份支付 4 000 000 贷：银行存款 4 000 000 (5)2010年12月31日 借：公允价值变动损益 560 000 贷：应付职工薪酬股份支付 560 000 借：应付职工薪酬股份支付 3 500 000 贷：银行存款 3 500 000,第四节 股份支付的特殊问题与信息披露,一、可行权条件的种类、处理与变更 二、权益工具公允价值的确定 三、回购股份进行职工期权激励 四、集团股份支付的处理 五、股份支付的信息披露,一、可行权条件的种类、处理与变更,（一）可行权条件的种类与处理原则,企业根据国家有关规定实行股权激励的，股份支付协议中确定的相关条件，不得随意变更。其中， 可行权条件是指能够确定企业是否得到职工或其他方提供的服务、且该服务使职工或其他方具有获取股份支付协议规定的权益工具或现金等权利的条件；反之，为非可行权条件。 可行权条件包括服务期限条件或业绩条件： 服务期限条件是指职工或其他方完成规定服务期限才可行权的条件。 业绩条件是指职工或其他方完成规定服务期限且企业已经达到特定业绩目标才可行权的条件，具体包括市场条件和非市场条件。,一、可行权条件的种类、处理与变更,（一）可行权条件的种类与处理原则,服务期限条件,可行权条件,业绩条件,市场条件,非市场条件,指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件。,除市场条件之外的其他业绩条件。,指职工完成规定服务期间才可行权的条件。,指职工完成规定服务期限且企业达到特定业绩目标职工才可行权的条件。,在确定期权授予日公允价值时已考虑，市场条件是否得到满足，不影响各期对可行权情况的估计,在确定期权授予日公允价值时未考虑，非市场条件是否得到满足，影响企业对预计可行权情况的估计(各期要对非市场业绩能否实现进行重新估计，根据重新估计的结果调整等待期、已确认的费用等 ),例3：星海公司授予其管理层的某股份支付协议规定，今后3年中，公司股价每年提高10以上，则可获得一定数量的该公司股票。到第3年年末，该目标未实现。请问星海公司应如何处理此交易? 星海公司在3年的年末均确认了收到的管理层提供的服务，并相应确认了费用。 尽管到第3年年末，可行权条件未实现，因为业绩增长是一个市场条件，因此这些已经确认的费用不应再转回。,例4：2006年1月1日，星海公司为其200名管理人员每人授予1 000份股票期权，其可行权条件为：2006年年末，公司当年净利润增长率达到20；2007年年末，公司2006年2007年两年净利润平均增长率达到15；2008年年末，公司2006年2008年三年净利润平均增长率达到10。每份期权在2006年1月1日的公允价值为20元。 2006年12月31日，净利润增长了18，同时有16名管理人员离开，公司预计2007年将以同样速度增长，即2006年2007年两年净利润平均增长率能够达到18，因此预计2007年12月31可行权。另外，预计第二年又将有16名管理人员离开公司。 2007年12月31日，公司净利润仅增长了10，但公司预计2006年2008年三年净利润平均增长率可达到12，因此预计2008年12月31将可行权。另外，实际有20名管理人员离开，预计第三年将有24名管理人员离开公司。 2008年12月31日，公司净利润增长了8，三年平均增长率为12，满足了可行权条件（即三年净利润平均增长率达到10）。当年有16名管理人员离开。,费用和资本公积计算过程见表：,费用和资本公积计算过程表 单位：元,会计分录如下： （1）2006年12月31日： 借：管理费用 1 680 000 贷：资本公积其他资本公积 1 680 000 （2）2007年12月31日： 借：管理费用 186 666.67 贷：资本公积其他资本公积 186 666.67 （3）2008年12月31日： 借：管理费用 1 093 333.33 贷：资本公积其他资本公积 1 093 333.33,（二）可行权条件和条款的变更与修改,通常情况下，股份支付协议生效后，不应对其条款和条件随意修改。但在某些情况下，可能需要修改授予权益工具的股份支付协议中的条款和条件。 在会计上，无论已授予的权益工具的条款和条件如何修改，甚至取消权益工具的授予或结算该权益工具，企业都应至少确认按照所授予的权益工具在授予日的公允价值来计量获取的相应的服务，除非因不能满足权益工具的可行权条件（除市场条件外）而无法可行权。,1.条款和条件的有利修改,（1）如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加。 （2）如果修改增加了所授予的权益工具的数量，企业应将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加。 （3）如果企业按照有利于职工的方式修改可行权条件，如缩短等待期、变更或取消业绩条件（而非市场条件），企业在处理可行权条件时，应当考虑修改后的可行权条件。,2.条款和条件的不利修改,如果企业以减少股份支付公允价值总额的方式或其他不利于职工的方式修改条款和条件，企业仍应继续对取得的服务进行会计处理，如同该变更从未发生，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具。具体包括如下几种情况： （1）如果修改减少了所授予的权益工具的公允价值，企业应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务的金额，而不应考虑权益工具公允价值的减少。 （2）如果修改减少了授予的权益工具的数量，企业应当将减少部分作为已授予的权益工具的取消来进行处理。 （3）如果企业以不利于职工的方式修改了可行权条件，如延长等待期、增加或变更业绩条件（而非市场条件），企业在处理可行权条件时，不应当考虑修改后的可行权条件。,3.取消或结算,如果企业在等待期内取消了所授予的权益工具或结算了所授予的权益工具（因未满足可行权条件而被取消的除外），企业应当： （1）将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。 （2）在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期费用。 （3）如果向职工授予新的权益工具，并在新权益工具授予日认定所授予的新权益工具是用于替代被取消的权益工具的，企业应以处理原权益工具条款和条件修改相同的方式，对所授予的替代权益工具进行处理。,权益工具公允价值的增加是指，在替代权益工具的授予日，替代权益工具公允价值与被取消的权益工具净公允价值之间的差额。 被取消的权益工具净公允价值是指，其在取消前立即计量的公允价值减去因取消原权益工具而作为权益回购支付给职工的款项，如果企业未将新授予的权益工具认定为替代权益工具，则应将其作为一项新授予的股份支付进行处理。,二、权益工具公允价值的确定,一般来说，对于授予的存在活跃市场的股份等权益工具，应当按照活 跃市场中的报价确定其公允价值。对于授予的不存在活跃市场的股票期 权等权益工具，应当采用期权定价模型等确定其公允价值。,（一）股份 对于授予职工或其他方的股份，其公允价值应按企业股份的市场 价格计量，同时考虑授予股份所依据的条款和条件进行调整。如果企业 股份未公开交易，则应按估计的市场价格计量，并考虑授予股份所依据 的条款和条件进行调整。,（二）股票期权,如果不存在条款和条件相似的交易期权，就应通过期权定价模型估计所授予的期权的公允价值。可以使用“布莱克斯科尔斯默顿”期权定价模型来确定期权的公允价值。 除了可以选用该模型以外，所有适用于估计授予职工期权的定价模型至少应考虑以下因素：,（1）期权的行权价格,（2）期权期限,（5）股份的预计股利,（4）股价的预计波动率,（3）基础股份的现行价格,（6）期权期限内的无风险利率,三、回购股份进行职工期权激励,企业以回购本企业股份的形式奖励本企业职工的，属于以权益结算的股份支付，应当按照以权益结算的股份支付进行会计处理。 企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出作为库存股处理，同时进行备查登记。 （1）回购股份时： 借：库存股 贷：银行存