（会计证）2011会计从业资格考试会计基础复习资料之会计凭证

2011年全 国会计 从业 会计 基础重 点 会计 凭证 (1)第四章 会计凭证第一节会计凭证的概念、作用和种类任何 单位 ， 每发 生一项 经济业 务 ， 如现 金的收 付 、 物资 的进出 、 往来 款项的 结算等 ， 经办 人员必 须按照 规定的 程序和 要求 ， 认真 填制会 计凭证 ， 记录 经济业 务发生或 完成的 日期 、 经济 业务的 内容 ， 并在 会计凭 证上签 名或盖 章 ， 有的 凭证还 需要加 盖公章 ，以对 会计凭 证的真 实性和 正确性 负责。一、 会计凭 证的概 念和种 类会计 凭证是 记录经 济业务 事项发 生或完 成情况 的书面 证明， 也是登 记账簿 的依据。 通过填 制或取 得会计 凭证， 可以明 确经济 责任。任何 会计凭 证都必 须经过 有关人 员的严 格审核 ，只有 经过审 核无误 的会计 凭证才能 作为登 记账簿 的依据 。会计 凭证按 照 填制 程序和 用途 不同 ，一般 可以分 为 原始 凭证和 记账凭 证 两类 。（一 ）原始 凭证原始 凭证是 在经济 业务发 生或完 成时取 得或填 制的 ， 用以 证明经 济业务 的发生 或完成 情况 ， 并作 为记账 原始依 据的会 计凭证 ， 如发 票 、 收据 、 材料 入库单 、 领料单等 。（二 ）记账 凭证记账 凭证也 称记账 凭单 ， 由会 计部门 根据审 核无误 的原始 凭证或 原始凭 证汇总 表编制 而成 。 记账 凭证应 记载经 济业务 的简要 内容 ， 明确 会计分 录 ， 它是 登记账 簿的直 接依据 。 二、 会计凭 证的作 用合法 取得 、 正确 填制和 审核会 计凭证 是会计 核算方 法之一 ， 是会 计核算 的初始 阶段和 基本环 节 ， 是一 项重要 的基础 性会计 工作 。 会计 凭证工 作的意 义主要 体现在以下 三个方 面：1.记录 经济业 务，提 供记账 依据。 （记录 、计量 ）2.明确 经济责 任，强 化内部 控制。 （签章 、传递 ）3.监督 经济活 动，控 制经济 运行。 （强调 事中控 制）第二节原始凭证以下 不属于 原始凭 证：一、 原始凭 证的种 类原始 凭证种 类繁多 ， 形式 多样 ， 为方 便使用 。 通常 按其 来源 、 填制 手续和 格式 加以分 类。（一 ）原始 凭证按 照来源 不同， 分为自 制原始 凭证和 外来原 始凭证（二 ）原始 凭证按 照格式 的不同 ，分为 通用凭 证和专 用凭证（三 ） 原始 凭证按 照填制 手续及 内容不 同 ， 分为 一次凭 证 、 累计 凭证和 汇总凭 证1.一次 凭证的 填制一次 凭证的 填制手 续是在 经济业 务发生 或完成 时 ， 由经 办人员 填制 ， 一般 只反映一项 经济业 务，或 者同时 反映若 干项同 类性质 的经济 业务。 下面以 “ 收料 单 ” 和“ 领料 单 ” 的填 制为例 ，介绍 一次凭 证的填 制方法 。 领料 单领料 部门： 第一车 间 领料 编号： 第 3号领料 用途： 甲产品 生产 年 月 日 发料 仓库： 第 2仓库材料 名称 数量材料 编号 及规 格 计量 单位 请领 实领 单价 金额（元 ）l2 钢材 吨 5 5 2800 14000备注 合计仓库 保管员 ： （ 签章 ） 发料 ： （ 签章 ） 领料主 管：（ 签章） 2.累计 凭证的 填制要点 1：累 计凭证 是 多次 有效 的原 始凭证 。要点 2： 工业 企业用 的限额 领料单 就是一 种典型 的累计 凭证 。要点 3： 特点 是在一 张凭证 内可以 连续登 记相同 性质的 业务 ， 随时 结出累 计数及结余 数，并 按照费 用限额 进行费 用控制 ，期末 按实际 发生额 记账。下面 以 “ 限额 领料单 ” 为例 说明累 计凭证 的填制 方法。“ 限额 领料单 ” 是多 次使用 的累计 领发料 凭证 。 在有 效期间 内 （ 一般 为一个 月 ） ，只要 领用数 量不超 过限额 就可以 连续使 用 。 “ 限额 领料单 ” 是由 生产计 划部门 根据下 达的生 产任务 和材料 消耗定 额按每 种材料 用途分 别开出 ， 一料 一单 ， 一式 两联 ， 一联 交仓库 据以发 料 ， 一联 交领料 部门据 以领料 。 领料 单位领 料时 ， 在该 单内注 明请领 数量 ， 经负 责人签 章批准 后 ， 持往 仓库领 料 。 （ 详细 介绍 ， 参见 教 材P98）3.汇总 凭证的 填制汇总 凭证 ， 也称 原始凭 证汇总 表 ， 是对 一定时 期内反 映经济 业务内 容相同 的若干张原 始凭证 ，按照 一定标 准综合 填制的 原始凭 证。它 合并了 同类型 经济业 务 ， 简化了 记账工 作量。 常用的 汇总原 始凭证 有：耗 用材料 汇总表 、工资 结算汇 总表 、销售 日报、 差旅费 报销单 等。 汇总 凭证 ， 是指 在会计 的实际 工作日 ， 为了 简化记 账凭证 的填制 工作 ， 将一 定时期若 干份记 录同类 经济业 务的原 始凭证 汇总编 制一张 汇总凭 证 ， 用以 集中反 映某项经 济业务 的完成 情况 。 汇总 原始凭 证是有 关责任 者根据 经济管 理的需 要定期 编制的 汇总 凭证只 能将同 类内容 的经济 业务汇 总在一 起 、 填列 在一张 汇总凭 证上 ， 不能将两 类或两 类以上 的经济 业务汇 总在一 起、填 列在一 张汇总 原始凭 证上。 耗用 材料汇 总表A材料 B材料 C材料 合计一车 间二车 间 三车 间行政 管理部 门 合计会计 主管 ： 审核 ： 制表 ：2011年全 国会计 从业 会计 基础重 点 会计 凭证 (2)二、 原始凭 证的基 本内容由于 各项经 济业务 的内容 和经济 管理的 要求不 同 ， 各个 原始凭 证的名 称 、 格式 和内容 也是多 种多样 的。但 是，所 有的原 始凭证 （包括 自制的 和外来 的凭证 ） ， 都是作 为经济 业务的 原始证 据，必 须详细 载明有 关经济 业务的 发生或 完成情 况 ， 必须明 确经办 单位和 人员的 经济责 任 。 因此 ， 各种 原始凭 证都应 具备一 些共同 的基本内 容。 原始 凭证所 包括的 基本内 容，通 常称为 凭证要 素，主 要有：（ 1）原 始凭证 的名称 ；（ 2）填 制原始 凭证的 日期；（ 3）接 受原始 凭证的 单位名 称（抬 头人） ；（ 4）经 济业务 的内容 （含数 量、单 价和金 额等） ；（ 5）填 制单位 签章；（ 6）有 关人员 签章；（ 7）凭 证附件 。【补 充】原 始凭证 除了应 当具备 上述内 容外， 还应当 符合下 列要求 ：1.从外 单位取 得的原 始凭证 ，必须 盖有填 制单位 的公章 ；对外 开出的 原始凭 证 ，必须 加盖本 单位公 章 。 从个 人取得 的原始 凭证 ， 必须 有填制 人员的 签名或 者盖章 。这里 所说的 “公章 ”，是 指具有 法律效 力和特 定用途 ，能够 证明单 位身份 和性质的印 鉴，包 括业务 公章、 财务专 用章、 发票专 用章、 结算专 用章等 。2.自制 的原始 凭证 ， 必须 有经办 单位的 领导人 或者由 单位领 导人指 定的人 员签名或者 盖章。 3.购买 实物的 原始凭 证 ， 必须 有验收 证明 。 这样 要求 ， 目的 是为了 明确经 济责任 ，保证 账物相 符，防 止盲目 采购， 避免物 资短缺 和流失 。实物 验收工 作由经 管实物 的人员 负责办 理，会 计人员 通过有 关的原 始凭证 进行监督 检查。 需要入 库的实 物，必 须填写 入库验 收单， 由实物 保管人 员验收 后在入库 单上如 实填写 实收数 额，并 加盖印 章；不 需要入 库的实 物，除 经办人 员在凭证 上签章 外 ， 必须 交给实 物保管 人员或 者使用 人员进 行验收 后在凭 证上签 章 。总之 ，必须 由购买 人以外 的第三 者查证 核实后 ，会计 人员才 据以入 账。4.支付 款项的 原始凭 证 ， 必须 有收款 单位和 收款人 的收款 证明 ， 不能 仅以支 付款项的 有关凭 证如银 行汇款 凭证等 代替。 其目的 是为了 防止舞 弊行为 的发生 。5.发生 销货退 回的 ， 除填 制退货 发票外 ， 还必 须有退 货验收 证明 ； 退款 时 ， 必须取得 对方的 收款收 据或者 汇款银 行的凭 证 ， 不得 以退货 发票代 替收据 。 在实 际工作中 ，有些 单位发 生销售 退回， 收到的 退货没 有验收 证明， 造成退 货流失 ； 在办理 退款时 ，开出 红字发 票，并 以红字 发票副 本作为 本单位 付款的 原始凭 证，既不 经对方 单位盖 章收讫 ，也不 附对方 单位收 到退款 的收据 这种做 法容易 发生舞弊 行为， 漏洞很 大。因 此，发 生销货 退回及 退还款 项时， 必须填 制退货 发票并附 有退货 验收证 明和对 方的收 款收据 。如果 由于特 殊情况 、可先 用银行 的有关凭 证作为 临时收 据，待 收到收 款单位 的收款 证明后 ，再将 其附在 原付款 凭证之后 ，作为 正式原 始凭证 。 6.职工 公出借 款凭据 ， 必须 附在记 账凭证 之后 。 收回 借款时 ， 应当 另开收 据或者退还 借款副 本，不 得退还 原借款 收据。 原因是 ，借款 和还回 借款， 是互有 联系的两 项经济 业务， 在借款 和还回 借款发 生时， 必须分 别在会 计账目 上独自 反映出来 ，因此 ，不能 将原借 款收据 退还借 款人， 否则， 将会使 会计资 料失去 完整性。7.上级 有关部 门批准 的经济 业务 ， 应当 将批准 文件作 为原始 凭证附 件 。 如果 批准文件 需要单 独归档 的，应 当在凭 证上注 明文件 的批准 机关名 称、日 期和文 号 ， 以便确 认经济 业务的 审批情 况和查 阅。2011年全 国会计 从业 会计 基础重 点 会计 凭证 (3)三、 原始凭 证的填 制要求原始 凭证绝 大部分 不是由 财会人 员填制 的，而 是由有 关单位 或本单 位有关 业务人员 填制的 。但是 ，全部 原始凭 证都必 须经过 财会人 员审核 ，才能 登记入 账。因此 ，财会 人员不 仅应掌 握原始 凭证的 内容和 填制方 法，而 且还要 向有关 业务人员 说明原 始凭证 的重要 作用， 帮助他 们掌握 正确填 制原始 凭证的 方法。（一 ）填制 原始凭 证的基 本要求 1.记录 要真实 。2.内容 要完整 。在填 写的过 程中要 注意以 下几点 ：（ 1）年 、月、 日要按 照填制原始 凭证的 实际日 期填写 ； （ 2） 名称 要齐全 ， 不能 简化 ； （ 3） 品名 或用途 要填写明 确，不 能含糊 不清； （ 4）有 关人员 的签章 必须齐 全。3.手续 要完备 。 单位 取得的 原始凭 证必须 符合手 续完备 的要求 ， 以明 确经济 责任 ，确保 凭证的 合法性 、真实 性。 自制 的原始 凭证， 应有经 办人员 和经办 单位负 责人的 签名或 盖章。从外 单位取 得的原 始凭证 ，除某 些特殊 的外来 原始凭 证如火 车票、 汽车票 外 ， 必须盖 有填制 单位的 公章或 财务专 用章 ， 没有 公章或 财务专 用章的 原始凭 证应视 为无效 凭证 ， 不能 作为编 制记账 凭证的 依据 ； 从个 人处取 得的原 始凭证 ， 必须 有填制人 员的签 名或签 章 。 购买 实物的 原始凭 证 ， 必须 有验收 证明 ； 支付 款项的 原始凭证 ， 必须 有收款 单位和 收款人 的收款 证明 ， 付款 人不能 自己证 明自己 已付出 款项； 出纳人 员在办 理收款 或付款 业务后 ，应在 凭证中 加盖 “ 收讫 ” 或 “ 付讫 ” 的戳记 ，以避 免重收 重付。 4.书写 要清楚 、 规范 。 原始 凭证上 的文字 和数字 都需认 真填写 ， 字迹 清楚 ， 易于辨认 ， 不得 使用未 经国务 院公布 的简化 汉字 。 凡是 填有大 写金额 和小写 金额的 原始凭 证，大 写金额 与小写 金额必 须相符 。原始 凭证的 填制， 除需要 复写的 外 ， 必须用 钢笔或 碳素笔 书写。 填写时 应遵守 以下要 求：凭证 上阿拉 伯数字 应当一 个一个 准确、 清晰地 书写， 不得连 笔书写 。阿拉 伯金额数 字前面