税企间常见涉税问题【稀缺资源，路过别错过】

1 2 一、企业所得税方面存在的问题 二、个人所得税方面存在的问题 三、增值税方面存在的问题 四、营业税方面存在的问题 五、其他税收方面存在的问题 3 1.最新企业所得税政策 (1)财政部 国家税务总局 关于确认中国红十字会总会公益性捐赠税前扣除资格的通知 (财税 201037号 ) (2)国家税务总局关于做好 2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知 (国税函 2010148号 ) (3)国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知 (国税函 2010156号 ) (4)关于明确企业所得税过渡期优惠政策问题的通知（ 国税函 2010157号） . (5)关于房地产开发企业开发产品完工条件确认问题的通知（ 国税函 2010201号） 一、企业所得税方面存在的问题 4 财政部 国家税务总局 关于确认中国红十字会总会公益性捐赠税前扣除资格的通知 财税 201037号 根据 财政部国家税务总局关于通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除有关问题的通知 （ 财税 2009124号 ）精神，经财政部、国家税务总局联合审核确认，中国红十字会总会具有2008年度、 2009年度和 2010年度公益性捐赠税前扣除的资格。 财政部 国家税务总局 二一年四月二十六日 5 财税 2009124号 为贯彻落实 中华人民共和国企业所得税法 ，现对企业和个人通过依照 社会团体登记管理条例 规定 不需进行社团登记的人民团体以及经国务院批准免予登记的社会团体 （以下统称群众团体）的公益性捐赠所得税税前扣除有关问题明确如下： 一、企业通过公益性群众团体用于公益事业的捐赠支出，在年度利润总额 12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。 6 五、符合本通知第四条规定的公益性群众团体，可按程序申请公益性捐赠税前扣除资格。 对符合条件的公益性群众团体，由财政部、国家税务总局和省、自治区、直辖市、计划单列市财政、税务部门分别每年联合公布名单。名单应当包括继续获得公益性捐赠税前扣除资格和新获得公益性捐赠税前扣除资格的群众团体，企业和个人在名单所属年度内向名单内的群众团体进行的公益性捐赠支出，可以按规定进行税前扣除。 7 国家税务总局关于做好 2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知 (国税函 2010148号 ) 三、有关企业所得税纳税申报口径 根据企业所得税法精神，在计算应纳税所得额及应纳所得税时，企业财务、会计处理办法与税法规定不一致的，应按照企业所得税法规定计算。企业所得税法规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算。 8 （二）资产损失税前扣除填报口径。 根据 国家税务总局关于以前年度未扣除的资产损失企业所得税处理问题的通知 （国税函 2009 772号）规定，企业资产损失发生年度扣除追补确认的损失后如出现亏损，应调整资产损失发生年度的亏损额，并填报企业所得税年度纳税申报表附表四 “ 弥补亏损明细表 ” 对应亏损年度的相应行次。 举例： 某企业 2008年度应纳税所得额 100万元， 2010年审批确认 2008年资产损失 120万元，则可以调整 2008年亏损 -20万元。并在 2009年申报表附表四中反映。 9 （五）投资损失扣除填报口径。 根据 国家税务总局关于印发 企业资产损失税前扣除管理办法 的通知 （国税发 2009 88号）的规定，企业发生的投资（转让）损失应按实际确认或发生的当期扣除，填报企业所得税年度纳税申报表附表三 “ 纳税调整明细表 ”相关行次，对于长期股权投资发生的损失，企业所得税年度纳税申报表附表十一 “ 长期股权投资所得损失 ”、 “ 投资损失补充资料 ” 的相关内容不再填报 。 10 国税发 200988号 第三条 企业发生的上述资产损失，应在按税收规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除，不得提前或延后扣除。 因各类原因导致资产损失未能在发生当年准确计算并按期扣除的，经税务机关批准后，可追补确认在损失发生的年度税前扣除，并相应调整该资产损失发生年度的应纳所得税额。调整后计算的多缴税额，应按照有关规定予以退税，或者抵顶企业当期应纳税款。 11 关于做好 2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知 (国税函 2008 264号 ) 二、关于股权投资转让所得和损失的所得税处理问题 （一）企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的权益性投资转让损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和股权投资转让所得，超过部分可向以后纳税年度结转扣除。 企业股权投资转让损失连续向后结转 5年仍不能从股权投资收益和股权投资转让所得中扣除的，准予在该股权投资转让年度后第 6年一次性扣除。 12 （六）税收优惠填报口径。 对企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目，不得弥补当期及以前年度应税项目亏损；当期形成亏损的减征、免征所得额项目 ，也不得用当期和以后纳税年度应税项目所得抵补。 分析： 企业年度所得 应税项目所得 减免税项目所得 境外所得 境内所得 13 举例： 某企业 2009年度应税项目亏损 -20万元，免税项目盈利 120万元，则 会计利润总额为 100万元 。免税项目所得 120万元享受税收优惠，不弥补应税项目亏损，填表时调减 120万元。 2009年应纳税所得额为： -20万 如企业 2009年免税项目所得为 -20万元，应税项目所得 120万元，则 会计利润总额为 100万元 。免税项目所得 -20万元，不能由应税项目所得弥补，填表时调增 20万元。 2009年应纳税所得额为： 120万 14 减征、免征所得额项目 中华人民共和国企业所得税法 第二十七条 企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税： （一）从事农、林、牧、渔业项目的所得； （二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得； （三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得； （四）符合条件的技术转让所得； （五）本法第三条第三款规定的所得。 15 （八）企业处置资产确认问题。 国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知 （国税函 2008 828号）第三条规定，企业处置外购资产按购入时的价格确定销售收入，是指企业处置该项资产不是以销售为目的，而是具有替代职工福利等费用支出性质，且购买后一般在一个纳税年度内处置。 国税函 2008 828号第三条：企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入； 属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。 16 国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知 国税函 2010156号 一、实行总分机构体制的跨地区经营建筑企业应严格执行国税发 200828号文件规定，按照“ 统一计算，分级管理，就地预缴，汇总清算，财政调库 ” 的办法计算缴纳企业所得税。 17 二、建筑企业所属二级或二级以下分支机构直接管理的 项目部 (包括与项目部性质相同的工程指挥部、合同段等 )不就地预缴企业所得税，其经营收入、职工工资和资产总额应汇总到二级分支机构统一核算，由二级分支机构按照国税发 200828号文件规定的办法预缴企业所得税。 三、建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部， 应按项目实际经营收入的 0.2%按月或按季由总机构向项目所在地预分企业所得税 ，并由项目部向所在地主管税务机关预缴。 18 四、建筑企业总机构应汇总计算企业应纳所得税，按照以下方法进行预缴： (一 )总机构只设跨地区项目部的，扣除已由项目部预缴的企业所得税后，按照其余额就地缴纳； (二 )总机构只设二级分支机构的，按照国税发200828号文件规定计算总、分支机构应缴纳的税款； (三 )总机构既有直接管理的跨地区项目部，又有跨地区二级分支机构的，先扣除已由项目部预缴的企业所得税后，再按照国税发 2008 28号文件规定计算总、分支机构应缴纳的税款。 19 六、跨地区经营的项目部 (包括二级以下分支机构管理的项目部 )应向项目所在地主管税务机关出具总机构所在地主管税务机关开具的 外出经营活动税收管理证明 ，未提供上述证明的，项目部所在地主管税务机关应督促其限期补办；不能提供上述证明的，应作为独立纳税人就地缴纳企业所得税。同时，项目部应向所在地主管税务机关提供总机构出具的证明该项目部属于总机构或二级分支机构管理的证明文件。 20 国税函 2009221号 关于二级分支机构的判定问题 二级分支机构是指总机构对其财务、业务、人员等直接进行统一核算和管理的领取非法人营业执照的分支机构。 总机构应及时将其所属二级分支机构名单报送总机构所在地主管税务机关，并向其所属二级分支机构及时出具有效证明（支持证明的材料包括总机构拨款证明、总分机构协议或合同、公司章程、管理制度等） . 以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构，无法提供有效证据证明其二级及二级以下分支机构身份的，应视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税，不执行国税发 2008 28号的相关规定。 21 2.权责发生制原则的运用存在的问题 所得税法 第八条 企业 实际发生的 与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 条例 第九条 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则 ，属于当期的收入和费用， 不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用 ；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。 本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 22 税法规定哪些是支付时扣除？ 国税函 2009 3号 ： “ 合理工资薪金 ” ，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定 实际发放 给员工的工资薪金。 条例 第三十五条 企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工 缴纳的 基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。 企业为投资者或者职工 支付的 补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。 23 企业依照国家有关规定为特殊工种职工 支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费。 企业 拨缴的 工会经费，不超过工资薪金总额 2%的部分，准予扣除。 企业参加财产保险，按照规定 缴纳的 保险费，准予扣除。 企业根据生产经营活动的需要租入固定资产 支付的租赁费 ，按照以下方法扣除：以经营租赁方式发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；以融资租赁方式发生的租赁费支出，按照规定提取折旧费用，分期扣除。 24 哪些在发生时扣除？（ 条例 规定） 企业在生产经营活动中 发生的 合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。 企业在生产经营活动中 发生的 下列利息支出，准予扣除（符合税法规定的利息） 企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价 折算为人民币时产生的汇兑损失 ，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。 25 企业 发生的职工福利费支出 ，不超过工资薪金总额 14%的部分，准予扣除。 企业 发生的职工教育经费支出 ，不超过工资薪金总额 2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 企业 发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出， 按照发生额的 60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的 5 。 企业 发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出 ，不超过规定的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 26 企业 发生的合理的劳动保护支出 ，准予扣除。 非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构 发生的与该机构、场所生产经营有关的费用， 能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。 企业所得税法第八条所称税金，是指 企业发生的 除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。 27 房地产预提费用特殊规定 出包工程 未最终办理结算而未取得全额发票的，在证明资料充分的前提下，其发票不足金额可以预提，但最高不得超过合同总金额的 10%。 公共配套设施 尚未建造或尚未完工的，可按预算造价合理预提建造费用。（已在售房合同、协议或广告、模型中明确承诺建造且不可撤销，或按照法律法规规定必须配套建造的） 应向政府上交但尚未上交的 报批报建费用、物业完善费用 可以按规定预提。（企业承担的物业管理基金、公建维修基金或其他专项基金） 28 国税发 200880号 在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票， 不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。 国税发 200888号 加强发票核实工作，不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据。 29 3.视同销售计税基础调整存在的问题 (1)新法规定 ： 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。 30 国税函 2008 828号 一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于 资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产 ，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。 （一）将资产用于生产、制造、加工另一产品； （二）改变资产形状、结构或性能； （三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）； （四）将资产在总机构及其分支机构之间转移； （五）上述两种或两种以上情形的混合； （六）其他不改变资产所有权属的用途。 31 二、企业将资产移送他人的下列情形，因 资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产 ，应按规定视同销售确定收入。 （一）用于市场推广或销售； （二）用于交际应酬； （三）用于职工奖励或福利； （四）用于股息分配； （五）用于对外捐赠； （六）其他改变资产所有权属的用途。 三、企业发生视同销售情形时，属于企业 自制的资产 ，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入； 属于外购的资产 ， 可按购入时的价格确定销售收入。 32 捐赠视同销售处理举例 举例 1：某企业将成本是 80万元，售价是 100万元的产品捐赠，符合公益性捐赠。当年利润 1000万元。会计处理： 借：营业外支出 97 贷：库存商品 80 应交税费 -增值税 17 税收调整：视同销售调增 20，捐赠限额 120，可以全部扣除 97万元。 应纳所得税所得额 =1000+20=1020？ 33 举例 2：某企业将成本是 80万元，售价是100万元的一批产品用于广告宣传。当年销售收入 2000万元，利润 200万元。会计处理： 借：营业费用 97 贷：库存商品 80 应交税费 -增值税 17 税收调整：视同销售调增 20，列支标准 300，可以全部扣除 97万元 。 应纳税所得额 =200+20=220？ 34 如直接作销售处理 借：销售费用 117 贷：主营业务收入 100 应缴税费 -增值税（销项税） 17 借：主营业务成本 80 贷：库存商品 80 分析：实现利润 =100-80=20万元；费用支出117，增加 20万元。 应纳税所得额 =200+20-20=200？ 35 （ 2）买一赠一组合销售问题 国税函 2008 875号 企业以 买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠， 应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。 分析：一是要求是本企业商品；二是要分摊收入。 36 例：某企业为促销，购买笔记本电脑者再赠送电脑包一只，包成本 300元，售价 500，电脑成本5000元，企业按 10000元确认不含税销售总收入。 账务处理： 借：银行存款 11700 贷：主营业务收入 -笔记本 9500 -背包 500 应交税费 -增值税 -销项税额 1700 借：主营业务成本 -笔记本 5000 -背包 300 贷：库存商品 5300 37 思考：企业买一赠一是否涉及增值税？ 目前，增值税视同销售行为争议很大 有的地方认为增值税不视同销售处理，如大连、冀国税函 2009247号。 总局意见（网站 2009年 08月 24日）：按无偿赠送处理。依据是 增值税暂行条例实施细则 第四条 “ 将自产、委托加工或者购进的货物 无偿赠送其他单位或者个人 ” 。 38 增值税暂行条例实施细则 第四条 单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物： （一）将货物交付其他单位或者个人代销； （二）销售代销货物； （三）设有两个以上