长期股权投资

1 财务会计学 2 参考书目 1. 会计准则 和 企业会计制度 ，最新版； 2. 会计 ， CPA考试指定教材， 2008年。 3 教学要求 要 求 了解基本知识、理解基本 概念、掌握基本的实务操作三个内容。 课前预习，课后复习 多看参考书籍，多做习题 切记 学而不思则惘，思而不学则怠 4 教学内容 第一章 总论 第二章 货币资金 第三章 应收和预付款项 第四章 存货 第五章 投资 第六章 固定资产 第七章 无形资产及其他长期资产 第八章 资产减值 第九章 负债 第十章 所有者权益 5 考试要求 平时课堂练习（开卷考试）； 第二十周期终考试（闭卷考试）； 平时 30%（包括课堂练习和考试等），期终 70%。 6 第一章 总 论 二会计准则和企业会计制度 一财务会计概念结构 7 一、财务会计概念结构 （一） 财务会计概念结构图示 FASB （二）财务会计概念结构图示 (有的教材观点 ) 会计假设与会 计信息质量要求 会计目标 会计职能 会计程序 和方法 美国财务会计准则委员会 8 会计信息使用者 基本会计目标 会计信息质量特征 财务报表的基本要素 财务报表中各要素的确认与计量 基本假设 基本原则 操作限制 详细会计原则及程序 （一） 财务会 计概念结构图示 FASB 9 会计环境 会计假设和原则 会计目标 会计职能 会计程序和方法 （ 会计要素的确认与计量 ） （二）财务会计 概念结构图示 (有的教材观点 ) 1、会计环境起点论 10 2、会计目标 （ 1）主要有两种观点：受托责任论和决策有用论。 （ 2）决策有用论 直接导致同一层次的两个次级会计概念。 一是会计（报表）要素 ，亦即按会计对象进行的分类，也就是说会计应提供“什么信息”； 二是信息质量特征 ，也就是说“怎么样”的会计信息才是对决策者“有用”的信息。 11 3、会计职能 （ 2）管理会计职能 广义 即：预测、决策、预算、控制、分析及考核等职能 （ 1）财务会计职能 基本职能 即：反映和监督 12 4、会计程序和方法 （ 1）含义 是指为实现会计的反映职能而特有的处理程序和方法。 （ 2） 会计程序 一般是指会计账务处理的具体步骤，如填制凭证、登记账簿、编制报表的基本程序，会计程序中的会计方法 更适合被称为会计核算方法 。 （ 3） 会计方法 是指会计主体在记录和反映某会计业务时所采用的技术方法，即会计要素（报表项目）的确认与计量，有时 又被称为会计政策 （ Accounting Policy）。 13 二、 会计准则和企业会计制度 （一）我国会计规范（标准）体系图 （二）我国会计准则的结构图 14 会 计 法 企 业 会 计 准 则 基本准则 具体准则 会 计 制 度 会 计 工 作 全国人大常委会 国务院 / 财政部 （一）我国会计规范 （标准）体系图 15 基本前提 一般原则 会计要素 财务报告 共性业务会计准则 会计报表准则 特殊行业 、 特殊业务会计准则 基本会计准则 具体会计准则 会计准则 （二）我国会计准则 的结构图 注：我国 企业会计准则 于 2006年 2月进行重新修订，于 2007年 1月起施行。 我国已经发布若个具体会计准则，主要包括：“关联方关系及其交易的 披露”、“现金流量表”、“资产负债表日后事项”、“债务重组”、“收入”、“投 资”、“建造合同”、“会计政策、会计估计变更和会计差错更正”、“非货币性 交易”、“或有事项”、“无形资产”、“借款费用”、“租赁”、 “固定资产”、“存 货”、“分部报告”、“中期报告”等。 16 会计假设 (4条 ) 会计信息质量要求（ 8条） 会计主体 可靠性 相关性 可比性 持续经营 及时性 可理解性性 会计分期 谨慎性 货币计量 实质重于形式 重要性 会计假设与会计信息质量要求 17 多项选择题 下列会计处理中遵循实质重于形式原则的有（ ）。 A、会计核算上将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产 B、售后回购业务在会计核算上不确认收入 C、负有向银行还款责任的应收债权贴现时不冲减用于贴现的应收债权的账面价值 D、出售固定资产产生的净损益计入营业外收支 E、支付管理人员工资 答案 :ABC 解析 :“选项 A”从经济业务的实质来说属于承租人的资产；“ 选项 B和选项 C”业务的实质是融资。 18 （一）货币资金范围 1、 货币资金的含义 主要包括：库存现金、银行存款和其他货币资金三部分。 2、 不属于货币资金范围的项目： 出纳员手中持有的欠款欠条、客户出具的远期支票等 。 不受企业控制的或限制用途的，且不能供企业日常经营使用的现金。 3、特点： （ 1）流动性最强 ,且易于隐藏和转移 ； （ 2）货币资金作为一般等价物，既是支付手段，又是非生产性资产，除存款利息外，不能为企业创造任何价值 。 第二章 货币资金 19 （二）库存现金 (Cash) 1、 现金控制的基本原则 （ 1） 现金收入的内部控制 明确分工，防止由单独一人经办可能发生的弊端； 每笔现金收入都应开收款收据； 由专人控制收据和销货发票的数量和编号； 应及时解款入账。尽可能当天（最晚次日上午）送存银行； 必须建立“收据销号”制度 ，收到款项时应由两人会同拆封。 20 （ 2） 现金支出的内部控制 A、 严格控制现金的使用范围 （ 1） 可用现金支付的款项 职工工资 、 津贴； （ 2） 个人劳务报酬； （ 3） 根据国家规定颁发给个人的科学技术 、 文化艺术 、 体育等各种奖金； （ 4） 各种劳保 、 福利费用以及国家规定的对个人的其他支出； （ 5） 向个人收购农副产品和其他物资的款项； （ 6） 出差人员必需随身携带的差旅费； （ 7） 结算起点 （ 1000元人民币 ） 以下的零星支出； （ 8） 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出 。 B、 其他款项支付应通过银行转账结算 。 C、 采购 、 出纳 、 记账应分别由不同的经办人员负责等 。 21 2 、库存现金限额 库存现金的限额是指为了保证单位日常零星开支的需要，允许企业留存现金的最高数额。 一般按照满足单位 3 5天日常零星开支的需要确定 。 边远地区和交通不便地区 可多于 5天 ， 但不得超过 15天的日常零星开支 。 超过部分应于当日终了前存入银行 。 3、 库存现金的核算 （ 1） 序时核算 设置 “ 库存现金日记账 ” 进行核算 。 （ 2） 总分类核算 设置 “ 库存现金 ” 总分类账户进行核算 。 （ 3） 清查核算 设置 “ 待处理财产损溢 ” 账户进行核算 ， 具体见下面内容 。 22 账户设置：待处理财产损溢 下设明细账：待处理流动资产损溢 待处理固定资产损溢 参阅教材 会计处理方法 第一步：发生盘盈、盘亏时， 先记入 “ 待处理财产损溢 ” ； 第二步：查明原因并经批准后，分别处理。 23 处理原则（批准后的处理）： 固定资产盘盈 营业外收入 流动资产盘盈 冲减管理费用 现金长款 营业外收入 财产物资盘盈的核算 学习要求：重点掌握批准后的处理方法 24 某企业 2006年 12月份在财产清查中发现： 1 账外机器一台 ， 其重置价值为 100 000元 ， 估计折旧为 30 000元 。 在报经批准前 ， 应根据 “ 账存实存对比表 ” 所确定的固定资产盘盈情况 ，编制如下会计分录 ， 并据以登记入账 。 借：固定资产 100 000 贷：累计折旧 30 000 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 70 000 报经批准后进行转销 ， 根据批复意见作为企业营业外收入处理 ， 应编制如下会计分录： 借：待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 70 000 贷：营业外收入 70 000 案例分析 25 2 盘盈账外甲材料 400千克 ， 价值 4500元 。 经查明 ， 该项盘盈系计量仪器不准 ， 出现计量误差累计所致 。 在报经批准前 ， 根据 “ 账存实存对比表 ” 编制如下会计分录 ， 并据以登记入账 。 借：原材料 甲材料 4 500 贷；待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 4 500 报批后 ， 作为冲减管理费用处理 。 应编制如下会计分录： 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 4 500 贷 :管理费用 4 500 26 处理原则（批准后的处理）： 固定资产 盘亏、毁损 营业外支出 流动资产 盘亏、毁损 营业外支出 （非常损失所致） 其他应收款 （由责任者个人赔偿） 管理费用 （收发计量误差、定额内自然损耗所致） 财产物资盘亏、毁损的核算 27 某企业 2006年 12月份在财产清查中发现： 1盘亏机器一台账面原值为 20 000元，己提折旧 15 000元。 报经批准前 ， 根据 “ 账存实存对比表 ” 编制如下会计分录 ， 并据以登记入账 。 借：待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 5 000 累计折旧 15 000 贷：固定资产 20 000 上述盘亏的固定资产 ， 报批后 ， 按规定列作营业外支出予以转销 ， 应编制如下会计分录； 借：营业外支出 5 000 贷：待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 5 000 案例分析 28 2 库存乙材料短缺 300千克 ， 价值 2 500元 。 报经批准前 ， 应根据 “ 账存实存对比表 ” 所确定的库存材料的盘亏数 ， 编制如下会计分录 ， 并据以登记入账 。 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 2 500 贷：原材料 2 500 经查明上述盘亏材料 1 500元为管理不善所造成，应由过失人负责赔偿，另有 1 000元属于定额内的自然损耗。 本例中库存材料非正常损失应转出进项税额为 255元（ 1500 17）。 29 根据上述情况应分别编制如下会计分录： （ 1） 转出非正常损失 1 500元的进项税额 255元 。 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 255 贷：应交税费 应交增值税 （ 进项税额转出 ） 255 （ 2） 结转应由过失人赔款部分 l 755（ 1 500+255） 。 借：其他应收款 1 755 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 1 755 （ 3） 结转定额内的自然损耗 1 000元 借：管理费用 1 000 贷：待处理财产损溢 待处理流资产损溢 1 000 30 （ 4）备用金的核算 管理制度：定额管理和非定额管理 定额管理 【 案例 】 甲企业给其一销售部门核定的备用金定额为 6 000元，以现金拨付。 借：其他应收款 销售部 6 000 贷：库存现金 6 000 报销日常管理支出 2 000元，财务部门补足定额： 借：销售费用 2 000 贷：库存现金 2 000 将定额减至 5 000元时： 借：库存现金 1 000 贷：其他应收款 备用金 1 000 31 非定额管理 【 案例 】 企业供应部门外出采购某产品，预借款 50 000元，以现金付讫。 借：其他应收款 备用金 50 000 贷：库存现金 50 000 上述部门采购商品入库，并取得增值税专用发票，买价为 30 000元，增值税 5 100，余款以现金的形式交回。 借：库存商品 30 000 应交税费 增（进） 5 100 库存现金 14 900 贷：其他应收款 备用金 50 000 32 （ 三 ） 银行存款 （ 1） 序时核算 设置 “ 银行存款日记账 ” 进行核算 。 （ 2） 总分类核算 设置 “ 银行存款 ” 总分类账户进行核算 。 （ 3） 清查核算 方法：企业与银行核对账目 未达账项及其调节方法： 未达账项的含义： 未达账项的四种情况： 企业已收、银行未收；例如： 企业已付、银行未付；例如： 银行已收、企业未收；例如： 银行已付、企业未付；例如： “银行存款余额调节表 ” 的编制方法 33 银行存款余额调节表 企业银存日记账余额 银行对账单余额 加：银行已收企业未收 加：企业已收银行未收 1、 1、 2、 2、 3、 3、 4、（下略） 4、 （下略） 减：银行已付企业未付 减：企业已付银行未付 1、 1、 2、 2、 3、（下略） 3、（下略） 调节后余额 A 调节后余额 A 34 （四） 银行转账结算方式 1、银行汇票 （ 1）含义 指申请使用银行汇票的单位将款项交存银行，委托银行签发给单位据以办理转账结算或支取现金的票据。 （ 2）特点 一律记名 / 异地 /汇款金额起点 500元 / 付款期限 1个月 / 可以背书转让 / 可以挂失 （ 3）核算 持票人或付款人：通过“其他货币资金 银行汇票存款”核算（详见其他货币资金核算）；收款人直接计入“银行存款”。 35 2、 商业汇票 （ 1）含义 由收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。 （ 2）种类 商业承兑汇票和银行承兑汇票。 （ 3）特点 一律记名 / 同城或异地 /付款期限最长 6个月（具体由购销双方商定） /到期无条件付款 / 可以背书转让 / 申请贴现 （ 4）核算 付款人：计入“应付票据”；收款人：计入“应收票据” 。 36 3、 银行本票 （ 1）含义 指申请使用银行本票的单位将款项交存银行，由银行签发给申请单位据以办理转账结算或支取现金的票据。 （ 2）种类 定额本票（ 1000、 5000、 10000、50000元）和不定额本票（起点 500元）。 （ 3）特点 一律记名 / 同城 / 付款期限 2个月 / 可以背书转让 / 不可以挂失 （ 4）核算 类似“银行汇票”。 37 4、 支票 （ 1）含义 银行的存款人签发给收款人办理结算或委托开户银行支付给收款人的票据。 （ 2）种类 现金支票、转账支票和定期支票。 （ 3）特点 一律记名 / 同城 / 金额起点1000元 / 付款期限 15天 / 转账支票经允许可以背书转让 / 可以挂失 （ 4）核算 均通过“银行存款”核算 38 5、 汇兑 （ 1）含义 汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式。 （ 2）种类 信汇和电汇 （ 3）特点 异地 / 不局限于商品交易 / 不受金额起点限制。 （ 4）核算 付款人：通过“银行存款”或“其他货币资金 外埠存款（经常用）”核算；收款人：“银行存款”。 39 6、 委托收款 （ 1）含义 收款单位委托银行向付款单位收取款项的结算方式。 （ 2） 种类 邮划和电划 （ 3）特点 同城或异地 / 不受金额起点限制 / 付款期 3天 / 可以拒付（但要有拒付理由书） （ 4）核算 可以通过“银行存款”、“应付账款”或“应收账款”核算 / 拒付的：不作账务处理。 40 7、 托收承付 （ 1）含义 根据经济合同由收款单位发货后委托银行向异地付款单位收取款项，由付款单位向银行承兑付款的结算方式。 （ 2） 特点 异地 / 结算起点 10000元 / 有验单承付（承付期 3天）和验货承付（承付期 10天）两种 / 划转方式有邮划和电划方式，由收款单位指定 / 付款单位在承付期内有权全部或部分拒付（要有拒付理由书）。 （ 3）核算 类似“委托收款”。 8、信用证 属于国际结算方式，申请信用证的企业在进口业务中按规定向银行存入保证金，以取得信用证的结算方式。 41 （五）其他货币资金 1、内容 主要包括：外埠存款 银行本票存款 银行汇票存款 信用证保证金存款 信用卡存款 存出投资款等 42 2、案例 【 案例 】 某企业要求银行办理汇票 20 000元，企业填制“银行汇票委托书”后，将 20 000元交存银行，取得银行汇票。企业用该汇票购买商品一批，价款为 10 000元，增值税 1 700元，余款转回。 43 会计分录： 根据银行盖章退回的委托书存根联 ， 取得汇票时： 借：其他货币资金 银行汇票存款 20 000 贷；银行存款 20 000 根据购货发票及开户银行转来的银行汇票有关副联等凭证报销时： 借：在途物资 10 000 应交税费 增 （ 进项税 ） 1 700 贷：其他货币资金 银行汇票存款 11 700 余款转回： 借：银行存款 8 300 贷：其他货币资金 银行汇票存款 8 300 44 第三章 应收和预付款项 一、应收票据 （一） 概述 （ 1）含义： （ 2） 种类 A、商业承兑汇票与银行承兑汇票 B、带息票据与不带息票据 （ 3）须注意几点： A、入账价值 面值 B、账面价值 包括面值和应计利息 如：跨年度或编中期报告时 ， 如果是带息票据 应计算利息收入 ， 冲减财务费用 ， 同时对该未收到的利息收入款 计入 “ 应收票据 ” 。 45 C、到期值 不带息的 ,即为面值 ; 带息的 ,即为面值和利息 用公式表示： 到期值 = 票据的面值 +利息 = 票据的面值 （ 1+利率 期限） D、票据到期日计算 按 天 计算，根据“算尾不算头”的惯例，按实际经历的天数计算； 按 月 计算，月份中间开出商业汇票时，则“月中对月中”。 如： 1月 20日开出，一个月到期，到期日为 2月 20日； 月末开出商业汇票时，则“月末对月末”，不分大小月份。 46 （二） 【 案例 】 甲企业于 2001年 11月 1日收到丙企业当日开出的商业承兑汇票一张以抵前欠货款，面值为 100 000元，年利率为 6%，期限为 3个月。 有关分录如下 ： （甲企业） 11月 1日，收到票据时：借：应收票据 100 000 贷：应收账款 100 000 12月 31日计息时：借：应收票据 1 000 贷：财务费用 1 000 2月 1日，票据到期收款时：借：银行存款 101 500 贷：应收票据 101 000 财务费用 500 假设 2月 1日，丙企业无力支付款项： 借：应收账款 101 500 贷：应收票据 101 000 财务费用 500 47 二、应收账款 （一）应收账款的确认和核算 1、 入账金额 按实际发生额入账。即在一般情况下，按发票金额（包括增值税）和代垫运杂费入账。 2、几个概念 商业折扣、现金折扣等。 （ 1） 商业折扣 (Trade discount) 对应收账款和销售收入的入账金额 均不会产生影响 。 （ 2） 现金折扣 表现形式为： “ 1/10,n/30”（ 信用期限 30天 ， 如果在 10天内付款可享受 1%的现金折扣 ） 。 48 A、 处理方法 有总价法 (我国要求采用 )和净价法 。 总价法 不考虑可能发生的现金折扣 。 如果顾客享受了现金折扣 ， 视为费用的增加 ， 记入 “ 财务费用 ” 借方 。 净价法 销售收入和应收账款按发票价格 （ 不含增值税 ） 扣除最大现金折扣后的余额入账 。 对顾客丧失的现金折扣 ， 视为提供信贷获得的收入 ， 记入 “ 财务费用 ” 贷方 。 B、 总价法与净价法的评价 优缺点 总价法 净价法 优点 记账工作简化 从理论上说，比总价法合理 缺点 可能使上年的应收账款与销售收入虚增 实务中，增加了会计工作量 存在现金折扣情况下的核算方法 49 时间 方向及科目 总价法 净价法 5月 15日 销售商品时 借： 应收账款 234 000 232 000 贷：主营业务收入 200 000 198 000 应交税费 应交增值税（ 销项税 ） 34 000 34 000 若：客户在折扣期付款 借：银行存款 232 000 232 000 财务费用 2 000 贷：应收账款 234 000 232 000 若：客户超过折扣期付款 借：银行存款 234 000 234 000 贷：应收账款 234 000 232 000 财务费用 2 000 3.【 案例 】 甲企业于 2001年 5月 15日销售商品一批给乙企业，买价为 200 000元，增值税为 34 000元，现金折扣条件为 1/10，N/30（假设现金折扣时不考虑增值税） 。要求：分别按总价法与净价法进行会计处理。 50 （二）坏账准备的确认和核算 1、坏账与坏账损失的区别 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。 2、坏账的确认 （ 1）全额确认坏账损失的情况： A、 有确凿证据表明该应收款项不能收回。 B、 有证据表明该应收款项收回的可能性不大。 C、债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍无法收回的应收款项。 51 （ 2） 不能全额计提坏账准备的情况 A、 当年发生的应收款项 ， 以及未到期的款项； B、 计划对应收款项进行债务重组 ， 或以其他发生进行重组的； C、 与关联方发生的应收款项 ， 特别是母子公司交易或事项产生的应收款项； D、 其他已逾期 ， 但无确凿证据证明不能收回的应收款项 。 52 3、核算方法 有两种 一是直接核销法 指在实际发生坏账时，对于发生的坏账损失，直接记入当期费用（管理费用），同时注销该笔应收款项。 我国已取消， 原因 是： 忽视了坏账损失与赊销业务的联系 。 不符合权责发生制原则和配比原则 致使企业发生大量的陈账 、 呆账 、 长年挂账 ， 得不到处理 ， 虚增了利润 ， 也夸大了前期资产负债表上应收款项的可实现价值 。 53 二是备抵法 企业按期估计可能发生的坏账损失，对于估计收不回的应收款项，计提坏账准备。 我国规定只能采用此法。 原因是有以下优点： （ 1） 预计不能收回的应收款项作为坏账损失及时计入费用，避免虚增利润，符合谨慎性原则； （ 2） “坏账准备”作为应收款项的备抵性账户在资产负债表附表中列示，资产负债表中列示应收款项账面价值，使报表阅读者更能了解企业真实的财务状况； （ 3）消除了虚列的应收款项，有利于企业资金周转，提高企业经济效益。 54 坏账准备的计提政策 （ 1） 计提范围 A、 应收账款 B、其他应收款 注意： 预付账款 一般不得计提坏账准备，但如有确凿的证据表明其已不符合预付账款的性质，或者因供货单位破产、撤消等原因无望再收到所购货物的，应将其 转入“其他应收款”后再计提坏账准备 。 应收票据 一般不得计提坏账准备，只有待到期不能收回 转入“应收账款” 后再计提坏账准备。 55 （ 2） 坏账准备计提额 取决于“ 坏账损失金额的估计方法” 有三种： 应收款项余额百分比法 账龄分析法 销货百分比法 （ 3）坏账损失的确认 计入“ 资产减值损失 ” 56 （ 4）案例 应收款项余额百分比法的说明及案例 几点说明 此法认为 企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的应收账款成正比。 会计期末 要考虑计提前坏账准备的期初账面余额。 应提取的坏账准备大于计提前坏账准备的账面贷方余额（表明企业已提坏账准备）的，按其差额提取； 应提取的坏账准备小于其账面贷方余额的，按其差额冲回坏账准备。 可以恰当地反映应收款项预期可变现净值。但未能很好地解决收入与费用地配比问题。 57 【 案例 】 甲企业 2003年年末应收款项的余额为500 000元，估计的坏账准备率为 3%， 2004年年末应收款项的余额为 600 000元， 2005年 4月应收乙企业的货款确认为坏账损失 20 000元， 2005年年末应收款项的余额为 550 000元， 2006年 5月，上年已确认为坏账的应收账款又收回 15 000元， 2006年末应收款项的余额为 700 000元。要求：做有关会计分录。 58 案例之答案 2003年年末：应提坏账准备 =50 3%=1.5万元 期初坏账准备的余额为 0；本期计提额 = 1.5 0 = 1.5万元 借：资产减值损失 1.5 贷：坏账准备 1.5 2004年年末：应提坏账准备 = 60 3%=1.8万元 计提前坏准余额为 1.5万元；本期计提额 =1.8 1.5 =0.3万元（补提） 借：资产减值损失 0.3 贷：坏账准备 0. 3 2005年 4月 :发生坏账时 借：坏账准备 2 贷：应收账款 乙企业 2 59 2005年年末：应提坏账准备 = 55 3% = 1.65万元 计提前坏账准备余额 = 1.8 2 = 0.2； 本期计提额 = 1.65（ 0.2） = 1.85 借：资产减值损失 1.85 贷：坏账准备 1.85 2006年 5月 :坏账收回时 借：应收账款 乙企业 1.5 贷：坏账准备 1.5 借：银行存款 1.5 贷：应收账款 乙企业 1.5 2006年年末：应提坏账准备 = 70 3% = 2.1万元 计提前坏账准备余额 = 1.65+1.5 = 3.15； 本期计提额 = 2.1 3.15 = 1.05（冲回） 借：坏账准备 1.05 贷：资产减值损失 1.05 60 账龄分析法的说明及案例 (1) 几点说明 实际上 是应收款项余额百分比的一种更为精确的估计坏账方法。 账龄 指的是顾客所欠账款的时间。 账龄分析法认为 应收款项的入账时间越长，发生坏账的可能性越大，坏账准备率就应越高，反之，则越小。 会计期末 同前，也要考虑计提前坏账准备的期初账面余额。 61 (2)案例 【 案例 】 甲企业 2000年末应收款项的余额为 90万元，期初坏账准备为贷方余额 2万元，应收款项的账龄及估计的坏账损失 2.96万元。 解 :本期计提额 = 2.96 2= 0.96 借：资产减值损失 0.96 贷：坏账准备 0.96 62 销货百分比法的说明及案例 (2)案例 【 案例 】 甲企业 2000年度赊销金额为 900 000元，根据以往经验，估计坏账损失率为 5%。 2000年应提坏账准备 = 900 000 5% =45 000元 借：资产减值损失 45 000 贷：坏账准备 45 000 若 2001年度赊销金额为 800 000元。则当年应提坏账准备 = 800 000 5% = 40 000元 借：资产减值损失 40 000 贷：坏账准备 40 000 63 三 、 预付账款 （ 一 ） 概述 1、 含义 2、 与应收账款的异同点： （ 1） 相同点 都代表的是企业的债权 。 （ 2） 不同点 预付账款产生于购货活动 ， 代表的是收货的权利； 应收账款产生于销货活动；代表的是收款的权利 。 3、 科目设置 预付账款 借：预付款项 贷：银行存款 （ 实际价款 ） 借贷之差 （ 即补付或收回多付款 ） 单独核算 4、预付款项不多的企业，也可直接计入应付账款，不设预付账款。 64 （二）案例 【 案例 】 企业根据购销合同规定， 9月10日预付甲企业购货款 5 000。 9月 25日，收到供应单位提供的商品和开来的发票，发票上注明价款为 5 000元，增值税 850元。 10月 23日，企业将余款支付给甲企业。 要求：做有关会计分录。 65 会计处理 9月 10日，预付购货款时： 借：预付账款 5 000 贷：银行存款 5 000 9月 25日，收到所购商品时： 借：库存商品 5 000 应交税费 增（进） 850 贷：预付账款 5 850 10月 23日，补付购货款时： 借：预付账款 850 贷：银行存款 850 66 四、应收债权出售和融资的会计处理 企业将其按照销售商品、提供劳务的销 售合同所产生的应收债权出售给银行等金融 机构，在进行会计核算时，应按照 实质重于 形式 的原则。 按我国 企业会计准则 规定 内容 对于有明确的证据表明有关交易事项满足 销售确认条件，如与应收债权有关的风险和 报酬实质上已经发生转移等，应按照出售应 收债权处理，并确认相关损益。否则，应作 为以应收债权为质押取得借款进行会计处理。 67 以应收债权为质押取得借款的核算 会计处理 1.取得借款时： 借：银行存款 贷：短期借款 2.有关该借款的其他处理等同于普通的短期借款 。 3.质押应收债权的会计处理等同于一般应收债权，只是需设置备查簿，详细记录质押应收债权的账面余额、质押期及回款情况。 68 举例说明 2005年 1月 2日 ， 甲公司销售一批商品给乙公司 ， 开出的增值税专用发票上注明销售价款为 30万元 ， 增值税销项税额为 5.1万元 ， 款项尚未收到 。 双方约定 ， 乙公司应于 2005年 10月 1日付款 。 2005年 6月 1日 ， 甲公司因急需流动资金 ，经与中国银行协商 ， 以应收乙公司的货款为 质押 取得 3个月的流动资金借款 20万元 ， 年利率为 6%， 到期一次还本付息 。假定甲公司按月计提借款利息 ， 则甲公司与应收账款质押有关的账务处理如下： 6月 1日取得借款时： 借：银行存款 20 贷：短期借款 20 8月末偿付借款本金及利息时： 借：短期借款 20 财务费用 0.3 贷：银行存款 20.3 69 应收债权出售的核算 （ 1）不附追索 权的应收债权出 售的核算 出售时： 借：银行存款 其他应收款 （ 预计未来要发生的销售退回 、 销售折让及现金折扣 ） 营业外支出 （ 倒挤 ） 坏账准备 （ 全部结转 ） 贷：应收账款 （ 账面余额 ） 70 举例说明 2004年 4月 12日 ， 甲公司销售一批商品给乙公司 ， 开出的增值税专用发票上注明销售价款为 40万元 ， 增值税销项税额为 6.8万元 ， 款项尚未收到 。双方约定 ， 乙公司应于 2004年 8月 1日付款 。 2004年 5月 1日 ， 甲公司因急需流动资金 ， 经与中国银行协商后约定： 甲公司将应收乙公司的债权卖给银行 ， 价款为 35万元 ， 如果乙公司不能偿付此债权 ， 甲公司不负连带偿付责任 。 根据以往经验 ，甲公司预计乙公司退货 10%。 2004年 7月 6日乙公司退货 ， 价税合计 3.51万元 ， 所退商品的成本为 2.3万元 。 甲公司将所退商品验收入库 。 71 则甲公司针对应收账款出售的账务处理如下： 2004年 5月 1日甲公司将应收账款卖给银行时： 借：银行存款 35 其他应收款 4.68 营业外支出 7.12 贷：应收账款 46.8 2004年 7月 6日乙公司退货时： 借：主营业务收入 3 应交税费 应交增值税 （ 销项税额 ） 0.51 贷：其他应收款 3.51 同时：将当初预估的偏差调整 “ 营业外支出 ” ： 借：营业外支出 1.17 贷：其他应收款 1.17 将所退货物验收入库时： 借：库存商品 2.3 贷：主营业务成本 2.3 （ 2）附追索 权的应收债权出 售的核算 视同以应收债权为质押取得借款的方式。 72 主 要 内 容 一、存货的确认及意义 二、存货计量 三、存货核算 第四章 存货 73 一、 存货的确认及意义 （一）核算范围和确认标准 1、 核算范围和确认标准 凡是在盘存日期，法定产权属于企业的物品，不论其存放在何处或处于何种状态，都应确认为企业的存货。如：在途商品。 2、 注意： （ 1） 委托代销商品作为委托方的存货处理。 （ 2）同时也要求受托方将受托代销商品作为企业存货的范围、受托代销款作为存货的减项。 74 （二）分类 材料 在产品 自制半成品 产成品 包装物 低值易耗品 委托加工物资 外购商品 75 （三） 存货管理的重要性 1、是一项流动性很强的资产。 2、存货在保管、维护安全及防止损失等方面，其重要程度并不次于现金。 3、在储备数量上保持适中。 4、存货的管理离不开会计的介入，以达到对存货实施计划和控制的目的。 5、存货计量是否正确，直接和间接地关系到企业的财务状况和经营成果是否正确，进而还会影响到企业所得税额、收益在各方面的分配及管理人员业绩的评价等。 76 （四）存货误差及其影响 假设期初存货和本期购货正确 ， 期末存货低估 ，则会导致： 1、 本期销货成本以相同的数额高估 。 2、 当期利润和所得税少计 ， 可供分配的利润少记 。 3、下期期初存货低估、下期销货成本偏低、进而导致下期利润多计。 77 二、存货的计量 （一） 取得存货的计量 （二） 发出存货的计量 78 （ 一 ） 取得存货的计量 即入账价值的确定 1、 外购存货实际成本 （ 1） 制造业 买价运输费装卸费保险费包装费运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用按规定应当计入成本的税金其他费用 。 （ 2） 商品流通企业 买价按规定应当计入商品成本的税金 。 注意： 运输费 、 装卸费 、 保险费 、 包装费 、 运输途中的合理损耗 、 入库前的挑选整理费用等 采购费用 直接计入当期损益 。 79 2、自制存货 制造过程中的各项实际支出，包括直接材料、直接人工、制造费用等。 3、 委托外单位加工完成的存货 （ 1） 制造业 实际耗用的原材料或者半成品的成本 + 加工费 、 运输费 、 装卸费和保险费等 + 按规定应当计入成本的税金 。 （ 2）商品流通企业 进货原价 + 加工费用 + 应计入成本的税金。 80 4、接受投资者投入的存货 评估确认价值 + 接受投资过程中发生的运杂费等。 5、 接受捐赠的存货 应按以下规定确定： （ 1） 捐赠方提供了有关凭据 （ 如发票 、 报关单 、有关协议 ） 凭据上标明的金额 + 应支付的相关税费 （ 2）捐赠方没有提供有关凭据的 参照同类或类似存货的市场价格估计的金额 + 应支付的相关税费确定。 81 6、 影响外购存货 入账价值的因素 （ 1） 影响因素 现金折扣 （ 2） 购货现金折扣的具体会计处理方法 主要有 总价法 （ 我国 ） 和净价法 82 (二 ) 发出存货计价 依据存货成本流转假设 1、 核心问题 是 将实际成本在 期末 存货成本和销货 （ 发出存货 ） 成本之间 按照一定的顺序 进行 分配 。 分配时 ， 应遵循历史成本原则等 ， 以正确确定期末存货成本和当期发出存货 （ 销货 ）成本 ， 进而准确计算当期的收益 。 2、 结果 产生了不同的 存货成本分配 方法 ， 即发出存货的计价方法 。 主要有： 个别计价法 、 先进先出法 、 加权平均法 、 计划成本法等 。 3、 案例 83 【 案例 1】 某企业 20 2年 7月 1日结存 A材料100Kg，实际成本 10元 /Kg； 7月 10日和 18日分别购入该材料 300Kg和 200Kg，实际成本分别为 12元 /Kg和 13元 /Kg， 7月 13日厂部领用材料 180Kg， 7月 27日车间领用材料 270Kg。 要求：分别用先进先出法、加权平均法计算发出材料的实际成本。 84 案例 1之答案： （ 1）先进先出法 是以先购入或制成的存货应该先发出这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。 20 2 摘要 收入 发出 结 存 月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 7 1 结存 100 10 1 000 10 购入 300 12 3600 100 300 10 12 4 600 13 发出 100 80 10 12 1960 220 12 2 640 18 购入 200 13 2600 220 200 12 13 5 240 27 发出 220 50 12 13 3290 150 13 1950 31 合计 500 6200 450 5250 1950 85 （ 2）加权平均法 又称全月一次加权平均法，指以本月全部收货数加月初存货数量作为权数，去除本月全部收货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均成本，从而确定存货的发出和库存成本。 A材料平均单位成本 = （ 月初结存金额本月入库金额 ） （ 月初结存数量本月入库数量 ） =（ 1000 3600 2600） （ 100 300 200） = 12 20 2 摘要 收入 发出 结 存 月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 7 1 结存 100 10 1 000 10 购入 300 12 3600 13 发出 180 18 购入 200 13 2600 27 发出 270 31 合计 500 6200 450 12 5400 150 12 1800 86 4、两种主要方法之比较 主要方法 先进先出法 加权平均法 优点 符合实物流转过程； 期末存货成本比较接近现行市价； 企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润。 比较简单； 对存货成本的分摊较为折中。 缺点 工作比较繁琐； 不太符合配比。物价上涨时，会高估当期利润和库存存货的价值；反之会低估。 平时无法从账上提供发、存存货的单价及金额，不利于加强存货管理。 87 5、各种存货计价方法的影响及选择 （ 1）影响 对企业财务状况、利润、所得税、现金流量等产生一定影响。 （ 2）选择 应充分考虑每一种计价方法对 企业利润、财务状况、现金流量 的影响，结合企业的实际情况，决定采用何种计价方法。 但一旦选择某种方法以后不得随意变更。 项目 方法 先进先出法 加权平均法 未扣材料成本前利润总额 30 000 30 00