试论企业所得税的税收筹划

毕 业 论 文题 目： 学 生： 所 在 系： 专业班级： 指导教师： 辅导教师： 时 间： 2013 年 3 月2013 年 6 月 目录毕业论文任务书 .I指导教师审查意见 .II摘要 .IIIAbstract.IV前言 .1一、企业所得税筹划的概述 .2（一）企业所得税筹划的含义 .2（二）企业所得税筹划的意义 .2二、我国企业所得税税收筹划存在的问题 .4（一）税收筹划只重视税负，不考虑筹划的风险 .4（二）把税收筹划同避税甚至偷税混为一谈 .4（三）我国税制不完善 .4（四）税法建设滞后 .4（五）涉税人员水平不高 .5三、企业所得税筹划的方法 .6（一）个税收筹划法 .6（二）政策利用筹划法 .7（三）资产重组筹划法 .7四、企业所得税税收筹划的具体方案 .9（一）收入的税收筹划 .9（二）准予扣除项目的税收筹划 .11（三）限定条件扣除的税收筹划 .17五、总结 .20参考文献 .20致谢 .21长江大学毕业论文任务书系 专业 班级 学 生 姓 名 指导教师/职称 1.毕业论文(设计)题目：试论企业所得税的税收筹划2.毕业论文(设计)起止时间：2013 年 3 月 12 日2013 年 6 月 4 日3.毕业论文(设计)所需资料及原始数据（指导教师选定部分）1）认真复习税法及税收筹划课程中关于所得税方面的内容；2）收集有关企业所得税的税收筹划方面的公开发表论文；4毕业论文(设计)应完成的主要内容1）阐述企业所得税筹划的概念、方法和进行所得税筹划的目的。 2）以案例分析的形式，对企业所得税不同的筹划方法进行分析，指出筹划中要注意的问题。 5毕业论文(设计)的目标及具体要求学生完成该毕业论文的目标主要有以下几点：1）培养学生严肃认真的工作态度和求实的工作作风，形成正确的世界观，掌握科学的方法论。2）培养学生综合运用所学基础理论、专门知识、基本技能，发现、分析、解决与专业相关的实际问题的能力，以及从事科学研究工作或担负专门技术工作的基本能力。3）能对企业所得税筹划的概念、方法和进行所得税筹划的目的作合理的分析、能以案例分析的形式对不同的筹划方法进行阐述。4）掌握研究性论文的一般写作程序、方法。具体要求：1）上图书馆、资料室及电子网络，查找文献资料，至少看 20-30 篇文章。2）成文之前要编写提纲。3）字数不少于 8000 字。6、完成毕业论文(设计)所需的条件及上机时数要求1）学校图书馆馆藏纸质专业书籍、期刊；2）网络图书馆的数据资料。如：CNKI 资料。3）数据处理所需计算机。4）上机时间不低于 40 小时。任 务 书 批 准 日 期 2013 年 3 月 22 日 系 主 任 （ 责 任 教 授 ） (签 字 ) 任 务 书 下 达 日 期 2013 年 3 月 25 日 指 导 教 师 (签 字 ) 完 成 任 务 日 期 2013 年 6 月 4 日 学生（签名） 长江大学毕业论文指导教师审查意见学生姓名 专业班级毕业论文题目指导教师 职 称 讲师 审查日期审查参考内容：毕业设计(论文 )的研究内容、研究方法及研究结果，难度及工作量，质量和水平，存在的主要问题与不足。学生的学习态度和组织纪律，学生掌握基础和专业知识的情况，解决实际问题的能力，毕业设计(论文)是否完成规定任务，达到了学士学位论文的水平，是否同意参加答辩。审查意见：指导教师签名： 评定成绩（百分制）：_分试论企业所得税的税收筹划学生：指导老师：摘要 企业所得税在企业纳税活动中占有重要的地位，且具有很大的税收筹划空间。新企业所得税法实施以后，企业所得税在我国税收体系中的地位越来越重要。本文以新税法为基础，以现行的企业所得税制度为参照，对新税法实施以后对企业税收筹划的影响做了简要分析。其中，企业投资筹划着重于组织形式、投资区域和行业选择、投资方式选择等方面；筹资决策着重于资本结构和融资租赁等分析；经营筹划着重于存货计价方法的选择、折旧方法的分析；收益分配筹划着重于所得的合理分散和归属、亏损弥补政策等分析。并针对其中某些方面提出了应注意的问题及相应的改进措施，具有一定的实用价值和学术价值。关键词 企业所得税 税收筹划 新企业所得税法Discussion on the tax planning of the enterprise income taxStudent: Management DepartmentInstructor: Yangtze University College of Technology EngineeringAbstract Enterprise income tax in the enterprise activities occupy an important position, and has great room for tax planning. The new Enterprise Income Tax Law After the implementation of enterprise income tax system in our countrys position more and more important. This article is based on the new tax law to the existing corporate income tax system as the reference, after the introduction of the new tax law on the impact of corporate tax planning to do a brief analysis. Among them, the business investment plans focus on forms of organization, regional and industry investment choice investment selection; financing decision-making focused on the capital structure and financing leasing analysis; operators to plan focused on the choice of inventory valuation methods, depreciation methods of analysis; earnings focus on planning the allocation of a reasonable income dispersion and attribution of losses to make up for policy analysis. And for certain aspects of which should pay attention to the problems and corresponding measures for improvement, has a certain practical value and academic value. Keywords Tax planning Income tax Enterprise income tax planning for the new enterprise income taxlaw前言众所周知经济越发展，税收越重要。纳税筹划已是一种极为普遍的现象，企业对税法的主动认识和研究，不仅减轻了纳税人的税收负担，同时也有利于国家税收工作的开展。税收筹划是指纳税人或其代理人在不违法的前提下，自觉地运用税收、会计法律、财务等综合知识来降低税收成本，以服务于企业价值最大化的经济行为。本文主要在归纳总结前人研究成果的基础上，运用自己的专业知识和实践经验，发现前人在该领域研究中存在的缺陷，并及时提出自己的观点。在对税收筹划概念、特征、积极意义及其误区进行详细具体的介绍、分析和研究后，针对企业所得税的税收筹划，从会计核算的角度出发，通过分析资产折旧方法的筹划和存货计价方法的筹划等，旨在启示企业对会计核算方法、经营活动等进行恰当选择，以获取更大的税后收益。本文通过重点、详细论述会计核算中企业所得税税收筹划的方法，为纳税人进行具体的税收筹划操作提供了指南。通过对具体税收筹划实例的分析和讨论，加深对税收筹划理论的认识，并对纳税人开展税收筹划活动有现实的指导意义。试论企业所得税的税收筹划学生：指导老师：一、企业所得税筹划的概述（一）企业所得税筹划的含义纳税筹划是指纳税人在税法许可的范围内，当存在多种纳税方案可供选择时，通过经营、投资、理什么是会计核算中的企业所得税税收筹划财、组织、交易等事项的事先安排和策划，以达到税负最低或税收利益最大为目的的经济行为1。企业所得税是我国第二大税种，企业所得税是我国境内除个人独资企业和合伙企业以外的企业和其他组织，就其他生产经营所得和其他所得征收的一种税。企业所得税涉及大量的企事业单位和其他组织，在现行税制体系中，具有不可或缺的重要意义。企业所得税的纳税人包括所有实行独立经济核算的企业和组织，其中，居名企业的征税对象包括其来源于中国境内、境外的全部所得；非居民企业在中国境内设立机构、场所的，征税对象包括其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得；非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其征税对象只包括来源于中国境所得。企业所得税实行比例税率，以纳税人每一纳税年度的收入总额减去不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损金额计算的应纳税所得额为计税依据，实行按年计征、分月和分季预缴的征收方法，有较多的税收优惠政策规定。 （二）企业所得税筹划的意义随着社会主义市场经济的进一步发展，特别是中国在世界的经济地位初见上升的今天，税收在企业经济生活及决策中的地位越来越重要，税收筹划作为其最重要的部分已经成为越来越多企业的关注的焦点。近年来中国的民营经济异军突起，企业发展迅猛，作为我国国民经济的重要组成部分，其对我国经济发展和社会稳定起着十分重要的作用，其对税收筹划的需求也日益增多。但其在发展时又面临融资难，产品单一缺乏竞争，财务管理能力有限，负担重的诸多问题，此时税收筹划作为企业经济发展尤其是税收管理的重要方面，如何充分利用税收筹划来减低税收负担，增加其在市场核心竞争力就也成为了民营中小企业面临的一个重大问题。围绕税收筹划的相关问题的研究与探索就对民营中小企业的经济发展与战略管理有着很重要的现实意义。 二、我国企业所得税税收筹划存在的问题税收筹划是纳税人在纳税行为发生之前，在遵守现行法律、法规前提下，通过对纳税人涉税事项的预先安排，以实现合理减轻税收负担的一种自主理财行为。 在我国税制不断完善的同时，纳税筹划也出现了漏洞。其税收筹划的缺点在于：（一）税收筹划只重视税负，不考虑筹划的风险从税收筹划的理论和实践可以看出，税收筹划的目的应该有以下五个方面：一是直接减少税收负担；二是获取资金时间价值；三是实现涉税零风险；四是追求经济效益最大化；五是维护自身的合法权益。其中减轻税收负担和实现税收零风险是税收筹划的两个目的。如果企业开展税收筹划活动后，没有减轻税收负担，那么其税收筹划是失败的；但是，如果企业在减轻税收负担的同时，税收风险却大幅度提升，其税收筹划活动同样不算成功 2。（二）把税收筹划同避税甚至偷税混为一谈避税是指纳税人在对税制充分了解的基础上，在不触犯税法的前提下，针对现行税制的漏洞利用相关知识对企业生产经营各环节做出周密安排以规避或减轻纳税义务的一种行为。避税形式上不是违法行为，但利用税法漏洞与缺陷，减少国家财政收入，歪曲了经济运动的规律，违背了“税负公平”的原则。而税收筹划是建立在以税法为准绳的基础上，是一种合理、合情、合法的行为，是受到国家法律保护的正当经营手段。避税与税收筹划的区别在于是否有悖于国家税法的立法意图和政策意图 3。（三）我国税制不完善我国现行税法体系有按税种设立的税收实体法和税收征管法等构成，单行法地位平行、排列松散，影响了税法的整体效力 4。（四）税法建设滞后近几年我国税法立法层次有所改观，但立法层次仍然不高。对税法不断补充和调整，容易造成征纳双方就某一具体概念或问题形成争议。再者，税法对涉税案件的打击力度依然偏轻。另外，税法与会计法在制度衔接上也存在一些不足。总之滞后的税收法制建设与我国目前正在创建的和谐社会的大好局面不相应 5。（五）涉税人员水平不高税务筹划在我国起步较晚，目前还没有专业的税务筹划师、税务精算师等专业队伍，企业税务筹划多为财务人员兼办，涉税人员水平距离发达国家还有较大的距离 6。三、企业所得税筹划的方法（一）个税收筹划法所谓个税筹划法，是指纳税人在生产经营活动中，针对具体的涉税实例，利用税收筹划原理，结合当地的税务管理实际运筹降低税收负担，或者将税收负担调节到理想状态的过程 7。包括以下几点：第一、收入税收筹划就是通过对取得收入的方式和时间、计算方法的选择、控制，以达到节税目的的筹划。例如，分期收款销售商品是根据合同约定日期确认收入，委托销售商品是在收到代销清单时确认收入，为了实现合理纳税期间，企业可以在签订销售合同时选择不同的销货方式，在不同时期确认收入，实现递延纳税，减少筹集资金的成本，增加企业税后利润。第二、成本费用筹划，即基于税法对成本、费用的确认和计算的不同规定，根据企业情况选择有利方式的筹划。例如，存货的核算方法包括个别计价法、先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法等，因此，企业在通货膨胀时注册成立或企业申请会计政策变更得到有关部门批准时，可以采用后进先出法核算成本；在物价变化不定时，可以采用加权平均法和移动平均法核算成本，这样可以提高企业成本，减少所得税。同样，对于折旧方法的选择有直线法、双倍余额递减法和年数总和法等，企业为了达到递延纳税的目的，在税法允许的行业，可以采用加速折旧法，年数总和法等计提折旧。这样，相当于企业获得了一种无息贷款，企业无形中增加了收入。第三、盈亏抵补筹划，是准许企业在一定时期以某一年度的亏损去抵以后年度的盈余，以减少以后年度的应纳税额。第四、租赁筹划，从企业税收筹划的角度看，租赁也是企业用以减轻税负的重要方法。在关联双方适用税率有差别的情况下，使利润流向税率较低的一方，效果更加显著。第五、筹资筹划，主要包括筹资渠道策划和还本付息策划。通常情况下，企业自我筹资所承担的税收负担要重于向金融机构贷款的税收负担，企业之间相互拆借筹资所承担的税收负担要重于企业内部集资所承担的税收负担。总体上看，企业内部集资与企业之间拆借方式效果最好，尤其是当企业间的税率有差别时，金融机构贷款次之，自我积累效果最差。其原因在于内部集资与企业之间的拆借涉及的部门和机构较多，容易使企业利润分散。第六、投资筹划，税负的轻重对投资决策起着决定性的作用。纳税人即投资者，在为新的投资进行筹划时，基于投资净收益最大化的目的，应从投资行业、投资方式、企业的组织形式等方面进行最优选择。（二）政策利用筹划法 第一.投资地点：企业可以根据国家在不同地区有不同优惠条件的规定，选择在不同地点进行投资，享受低税负的优惠条件。例如国家规定在西部地区、沿海经济开发区、经济特区等都有不同的优惠政策。因此，企业在投资时，可以选择低税负区，获得税收优惠 8。 第二.投资行业：税法规定对于设立在西部的国家鼓励类企业在征收企业所得税时在 2001 年2010 年间减按 15%征收所得税；在西部新办的基础设施行业，其主营收入占总收入 70%以上的可以享受“两免三减”的优惠等。企业可以根据自己的实力选择不同的行业，进行税收筹划，实现合理避税 9。 第三.人员构成：现行税法中有一些安置待业人员、下岗人员的优惠政策，企业可以根据情况合理应用 10。四.减免税优惠：国家对不少产业实行减免税优惠，企业可充分利用此政策，进行税收筹划，达到合理避税目的 11。第五.准确设置会计科目，充分利用会计政策。如企业对于情况属实的毁损，如果进行了税收筹划，在限额内的部分,企业及时办理报批手续，将资产转入坏账，争取税前扣除，则企业可以减少不必要的税负。还有，会议费与招待费、广告费与宣传费等，如果企业进行了税收筹划，争取在税法规定的限额内列支，则可在所得税前扣除，增加成本，达到节税目的 12。（三）资产重组筹划法 第一.采用企业分立合理避税：利用企业所得税按照企业年应纳税所得额不同、税率不同的政策，将企业分立，实现合理避税。如，企业年应纳税所得额为 11 万元，企业所得税税率为 33%，应缴所得税为 36300 元。此时，如将企业分立为两个企业，分立出来的企业应纳税所得额为 3 万元，应纳企业所得税为5400 元；原企业应纳税所得额为 8 万元，应纳企业所得税为 21600 元，两个企业共计纳税 27000 元。分离后与分离前相比企业节约所得税为 9300 元（3630027000） 13。第二.采用企业合并合理避税：如甲企业年应纳税所得额为 100 万元，乙企业累计亏损 91 万元，甲乙企业合并前分别纳所得税为 33 万元和 0 万元。现甲企业兼并乙企业，根据我国税法规定盈利企业兼并亏损企业的累计亏损企业可以用亏损企业的累计亏损额抵减盈利企业的利润的政策，甲乙企业合并后应纳税所得额为 9 万元，应纳税所得率为 27%，应纳税所得额为 24300 元，比合并前少纳税 305700 元。可见，选择适当的企业合并，可以大大地降低企业的税负，给企业带来很大的利润，达到合理避税的目的 14。企业所得税筹划不仅是纳税人努力实践的一项工作，税务部门也在积极探索。做好这项工作，不仅有利于纳税人减轻税负，而且有利于国家完善政策法规。因此，企业所得税的筹划工作将不断深入，不断丰富和进步。四、企业所得税税收筹划的具体方案（一）收入的税收筹划1.收入总额的税收筹划企业的应纳税所得额取决于纳税人年度收入总额和准予扣除项目金额两方面。纳税人取得的收入是多方面的，既有主营业务收入，也有其他业务收入；既有应税收入，也有不征税收入和免税收入。由于纳税人的业务收入与多个税种相关，因此，利用税法在收入方面的诸多规定进行税收筹划可以收入取得多个不同税种的节减税效果。在企业所得税的收入筹划过程中，重点应注意的是有关企业所得税收入征免的筹划。纳税人对各项应税收入的筹划应该按照与商品劳务税同样的原理，通过税收筹划达到压缩应税收入额、推迟应税收入的确认时间以降低当期应税所得额的目的。对免税收入，应该尽可能扩大其范围，尽可能适应免税所规定的条件，使更多的收入符合免税的有关政策规定。 8具体案例：中创科技发展有限公司是中国居民企业，2008 年对外转让一项专有技术，并在技术转让过程中提供有关的技术咨询、培训等服务。公司与买方签订了 3年的协议，共收取 1500 万元纳税分析如下：按照税法规定，在一个纳税年度内，居民企业技术转让，以及在技术转让过程中发生的与技术转让有关的技术咨询、技术服务、技术培训所得，所得不超过 500 万元的部分免征企业所得税，超过 500 万元的部分，减半征收企业所得税。按照这一规定，税收筹划时，应考虑尽可能使每年的收入充分享受 30 万元免税限额的政策优惠。在这一案例中，尽可能避免有时收入达不到免税限额而有时收入有超过 免税限额的情况 15。假定该纳税人企业所得税税率为25，各年度收入取得可以有三种不同方案，具体如下表：收取的技术转让费金额 应纳税额 年度方案 三年纳税总额A 500 500 500 0 0 0 0B 1500 0 0 250 0 0 250C 800 400 300 37.5 0 0 37.5在 A、B、C 三个方案中，该公司三年收取的技术转让收入都是 1500 元，但由于方案 A 将每年实现的收入均衡地控制在免征额以下，所以每年的应纳税额均为 0，取得了最好的节税效果。按照通常的思维方式，一般认为，任何收入的取得，应该是得到收入的时间越早越好，那样既能及时使预期收入变成现实的收入，减少收入的风险，同时，还可以获得货币的时间价值，在本例中选择方案 B 应该是符合这一要求的。但是，从税收筹划角度看，本例选择方案 A 反而能获得直接的远远高于货币时间价值的税收筹划效益。由此可知，即使收入总额相同，通过合理地筹划收入实现的时间，充分利用国家的税收优惠政策，往往也能取得很好的效果。这一案例适用于所有限额内减免税收入在年度之间分割的筹划。2.投资收益的税收筹划企业对外投资，按照投资性质可以分为权益性投资和债权性投资，按照投资期限可以分为短期投资和中期投资。日常闲置投资资金的对外短期投资中，购买债券是纳税人最长用的投资方式之一。根据企业所得税法的有关规定，企业取得的国债利息收入免征企业所得税，如果购买的是国家重点建设债券、金融债券或企业债券，其取得的利息收入则应缴纳企业所得税。因此，企业如有资金准备投资于债券，应在一般债券利率较高、风险较大且要缴纳企业所得税与国债利率较低、风险低，但免征企业所得税之间权衡。企业在购买债券时，可以利用征免税的界限进行税收筹划，在收益利率大致相当的情况下，应尽可能选择购买国债。如果应税债券与免税债券的利息差超过来应税债券利息应缴纳的企业所得税额，应选择购买应税债券。惠达有限责任公司打算 2012 年用 300 万资金进行债券投资，有两种方案可以选择：一是购买票面年利率 5.6%的企业债券;二是购买年利率为 4.8%的国债。该纳税人企业所得税税率为 25%，假定不考虑风险和流动性的差异，从税后收益的角度考虑，可以作如下筹划。方案一：购入企业债券利息收入=3005.6%=16.8(万元)税后利息=16.8（1-25%）=12.6（万元 ）方案二：购买国债利息收入=3004.8%=14.4（万元）纳税分析如下:由于国债免税，税后收益为 14.4 万元。在本例中购买高息的企业债券最终效益还不如购买利率低的免税国债。由此可知，由于国债利息收入免所得税，其收入即等于税后收入。而其他债券只有扣除各种税收以后才是纳税人的最后收益。在税收筹划时必须充分考虑税收征免这个重要因素。 （二）准予扣除项目的税收筹划1.存货计价的税收筹划税法规定，纳税人对存货的核算，应当以历史成本，即企业取得该项资产时实际发生的支出为计税基础，各项存货的发出或领用的成本计价方法，可以采用个别计价法、先进先出法、加权平均法；纳税人的存货计价方法一经确定，不得随意改变，如确需改变的，应在下一纳税年度开始前报主管税务机关批准 16。具体案例：某商店 2008 年 12 月甲商品的收入发出情况如下表所示。该企业 12 月份共销售甲商品 5000 件，销售收入 500 万元。该企业适用的所得税税率为 25%。企业存货的收、发、存情况如下表所示：收入 发出 结存日期 摘要 数量（件）单价 金额 数量（件）数量（件）单价 金额121 月初结存1000 400 400000125 购入 2000 400 8000001210 销售 20001215 购入 4000 500 20000001220 销售 30001225 购入 1000 600 6000001231 本月合计7000 3400000 5000 3000案例解析： 首先，根据不同计价方法计算本月发出存货的成本如下；先进先出法下存货发出成本为：100040020004002000500220（万元）加权平均法下存货发出成本为：5000（4000003400000）/（10007000）237.5（万元）移动平均法下存货发出成本为：20004003000 （10004004000500） /（1000 4000）224（万元）其次，计算出不同计价方法下该企业应纳税所得额（如下表所示）：先进先出法 项目 加权平均法 移动平均法500 主营业务收入 500 500220 主营业务成本 237.5 224280 主营业务利润 262.5 27650 主营业务税金及附加50 50230 利润总额（应纳税所得额）212.5 22657.5 所得税 53.125 56.5从上表可以看出，采用不同的计价方法计算确定的销售成本不同，使得应纳所得税额也不同，其从小到大依次为加权平均法 53.125 万元、移动平均法56.5 万元、先进先出法 57.5 万元。就本案例来看，企业应选择加权平均法。在不同的价格走势下，选择不同的存货计价方法对存货成本的影响不同，对企业所得税的影响也不同，企业应根据具体情况合理选择。2.固定资产折旧方法的税收筹划固定资产折旧年限的纳税筹划 1税法明确规定了计提固定资产折旧的最低年限，房屋、建筑物为 20 年；火企业税负存货计价方法 物价上涨 物价下跌备注先进先出法 最大 最小加权平均法 最小 最大个别计价法 不定 不定取决于存货支出顺序车、轮船、机器、机械和其他生产设备为 10 年；与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为 5 年；飞机、火车和轮船以外的运输工具，为 4 年；电子设备为 3 年。具体案例：某生产企业有一辆价值 500 000 元的货车，预计使用年限为 8 年，预计残值率为 4%。为使企业获取较大的税收利益，企业应如何确定其折旧年限？（假设企业使用直线折旧法，企业资金成本为 10%）如果企业处于稳定的盈利期，且未享受任何的税收优惠案例解析：方案一：企业以 8 年为折旧年限计提折旧，每年计提的折旧额为：500000（14%）860000（元）折旧减少所得税为：6000025%8120000（元）折旧减少所得税的现值为：6000025%5.33580025（元）方案二：企业将折旧期限缩短为 6 年，每年计提的折旧额为：500000（14%）680000（元）折旧减少所得税为：8000025%6120000（元）折旧减少所得税的现值为：8000025%4.35587100（元）折旧期限的改变，虽然并未影响企业所得税税负的总和，但考虑到资金的时间价值，后者对企业更为有利。如果该企业正享受两年免税的优惠政策，且货车是企业第一个免税年度购入的方案一：企业以 8 年为折旧年限计提折旧时，则其每年仍计提折旧 60000元，但折旧各年减少的税收额却不相同：第 1、2 年：由于处于免税期，折旧减少的所得税为 0；第 38 年：企业因计提折旧每年减少的所得税为：6000025%15000（元）折旧节约所得税为元）折旧节约所得税的现值为：15000（5.3351.736）53985（元）方案二：企业将折旧期限缩短为 6 年，则其年计提折旧额 80000 元，折旧各年节约的所得税为：第 1、2 年：0 元，第 36 年：每年节约的所得税为：8000025%20000（元） 节约税款总和为：20000480000（元）节约税款的现值20000（4.3551.736）52380（元） 因此，如果企业处于减免税时期，企业应选择 8 年为其折旧年限，这时无论是税款节约的总额还是现值都会较大。折旧年限的延长虽然不改变折旧总额，但会导致折旧总额在不同会计期间的分摊数额不同，从而使企业前期折旧费用减少而后期折旧费用增加，进而影响所得税的缴纳。一般地，如果企业正处在所得税优惠期间，应尽量延长折旧年限，避免在税收优惠期间折旧费用抵税效应的流失。固定资产折旧方法的筹划 2固定资产折旧计提方法主要有年限平均法、加速折旧法、工作量法等；税法一般只允许选用平均年限法或工作量法。税法允许部分因技术进步，产品更新换代较快以及常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产缩短折旧年限或使用加速折旧法。 具体案例：某企业进口一台设备原值为 100 万元，残值率为 5%，折旧年限为 5 年，假设该企业每年的税前利润均为 1000 元，企业所得税税率 25%，在不考虑其他因素条件下，企业选择哪种折旧方法最有利呢？案例解析：采用直线法，年折旧额=100(1-5%)5=19（万元)采用双被余额递减法，各年折旧额计算如表所示双被余额递减法各年折旧额 单位：万元时间折旧基数年折旧率年折旧额累计年折旧额账面净值第一年 100 40 40 40 60第二年 60 40 24 64 36第三年 36 40 14.4 78.4 216第四年 21.6 8.3 86.4 13.3第五年 13.3 8.3 95 5采用年数总和法各年折旧额计算如表：年数总和法各年折旧额 单位：万元三种折旧方法下企业所得税比较 单位：万元直线法 双倍余额递减法 年数总和法时间未扣折旧利润年折旧额税前利润企业所得额年折旧额税前利润企业所得额年折旧额税前利润企业所得额第一年1000 19 981 245.25 40 960 240 31.7 968.3 242.08第二年1000 19 981 245.25 24 976 244 25.3 974.7 243.67第三年1000 19 981 245.25 14.4 985.6246.4 19 981 245.25第四年1000 19 981 245.25 8.3 991.7247.925 12.7 987.33 246.83第五年1000 19 981 245.25 8.3 991.7247.925 6.3 993.7 248.42合计 5000 95 4905 1226.25 95 4905 1226.2 95 4905 1226.25时间折旧基数年折旧率年折旧额累计年折旧额账面净值第一年 95 515 31. 7 317 63.3第二年 95 415 25.3 57 38第三年 95 315 19 76 19第四年 95 215 12.7 88. 7 6.33第五年 95 115 6.3 95 0任何固定资产在原值既定的情况下，其折旧总额是不变的。选择不同的折旧年限和折旧方法改变的只是折旧总额在不同年份之间的分配，从而改变折旧额在不同年份的抵税款。由此可见，采用双倍余额递减法提取折旧应纳企业所得税税额最少，所获得的税收利益最大，其次年数总和法，最次是直线法。所以实践中企业应根据实际情况合理选择最有利于企业的折旧方法。（三）限定条件扣除的税收筹划1.广告费、业务宣传费和业务招待费的税收筹划税法规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入 15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的 60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的 5。企业可以通过增设机构的方式加大企业集团的商品（劳务）流转总额，从而增加企业集团的广告费和业务宣传费的扣除限额。具体案例：某工业企业 2008 年度实现产品销售收入 6000 万元，企业当年账面列支广告费1000 万元，业务宣传费 100 万元，税前会计利润总额为 200 万元（假设无其它纳税调整项） 。请为企业进行所得税的税收筹划。案例解析：按税法规定，企业可扣除的广告费和业务宣传费限额为：600015%900（万元）企业广告费和业务宣传费超支额为：1000+100-900=200 （万元）该企业总计应纳税所得额为：200+200=400（万元）应纳所得税额为：40025%=100（万元）税后利润为：200-100=100（万元）如果该企业设立一个独立核算的销售公司，将产品以 5500 万元的价格销售给销售公司，销售公司再以 6000 万元的价格对外销售，并使广告费与业务宣传费在工业企业与销售公司间进行分配。假设工业企业承担广告费和业务宣传费为 800 万元，销售公司承担广告费和业务宣传费为 300 万元。假设工业企业的税前利润为 90 万元，销售公司的税前利润为 100 万元，则： 工业企业：可列支的广告费和业务宣传费限额为： 550015%825（万元）广告费和业务宣传费总额未超过税法规定的标准应纳企业所得税为：9025%22.5（万元）企业税后利润为：9027.567.5（万元） 销售公司：可列支的广告费和业务宣传费限额为： 600015%900（万元）广告费和业务宣传费总额未超过税法规定的标准应纳企业所得税为：10025%25（万元）企业税后利润为：10025=75（万元）整个企业集团：共计缴纳企业所得税为：22.52547.5（万元）企业集团税后利润合计为：67.575142.5（万元）企业设立销售公司后，缴纳的企业所得税减少了 52.5 万元（ 10047.5） ，企业利润也因此增加了 42.5 万元(142.5100 ） 。 利用该种筹划方法需要注意的问题：企业在日常的产品宣传活动中，应尽量做好广告宣传和业务招待的安排，避免出现以下不该出现的情况：即，一方面业务招待费抵扣限额不足，业务招待费大量超支无法在税前列支；另一方面广告费和业务宣传费抵扣限额又用不完，从而造成企业政策资源浪费，税收负担增加。2.对外捐赠的税收筹划某中小企业 2008 年和 2009 年预计会计利润分别为 100 万元和 100 万元，企业所得税率为 25%，该企业为提高其产品知名度及竞争力，树立良好的社会形象，决定向贫困地区捐赠 20 万元。现提出三套方案，第一套方案是 2008 年底直接捐给某贫困地区；第二套方案是 2008 年底通过省级民政部门捐赠给贫困地区；第三套方案是 2008 年底通过省级民政部门捐赠 10 万元，2009 年初通过省级民政部门捐赠 10 万元。从纳税筹划角度来分析，其区别如下：方案 1：该企业 2008 年直接向贫困地区捐赠 20 万元不得在税前扣除，当年应纳企业所得税为 25 万元（10025%） 。方案 2：该企业 2008 年通过省级民政部门向贫困地区捐赠 20 万元，只能在税前扣除 12 万元（10012%） ，超过 12 万元的部分不得在税前扣除，当年应纳企业所得税为 22 万元（10