我要自学网会计基础_第二章

1、 第二章会计要素与会计科目第一节会计要素 一、会计要素的确认 会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。通过会计要素对会计对象的分类，为会计核算提供了基础。会计要素同时也为财务报表的构筑提供了基本架构，由此，会计要素又称为会计报表因素。会计工作就是围绕着会计要素的确认、计量和报告展开的。根据企业会计准则的规定，企业会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大要素，其中资产、负债和所有者权益是反映企业财务状况的要素，也是资产负债表的基本要素；而收入、费用和利润则是反映企业经营成果的要素，也是利润表的基本要素。前三个要素反映企业资金运动的静态情况，而后三个要素则是反映

2、企业资金流动的动态情况。 (一)资产 1资产的定义 资产是指企业过去交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产具有以下几项特征：一是资产应为企业拥有或控制的资源。资产作为一项资源必须为企业所拥有或控制。拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。二是资产预期会给企业带来经济利益。预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。这种潜力可以来自企业的日常活动，也可以来自非日常活动。带来经济利益的形式，可以是现金形式，可以是现金等价物形式，也可以是能转化为现金或现金等价物以及减少现

3、金或现金等价物流出的形式。三是资产是由企业过去交易或事项形成的。过去的交易或事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或事项。只有过去的交易或事项才能形成资产，企业预期在未来发生的交易或事项不能形成资产。将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：一是与该资源有关的经济利益很可能流人企业；二是该资源的成本或价值能够可靠地计量。 2资产的分类企业的资产按其变现或耗用时间的长短，划分为流动资产和非流动资产。通常在一年内或在超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产为流动资产。属于流动资产的有库存现金、银行存款、应收账款、存货等。流动资产以外的资产为非流动资产。属于非流动资产的资产有

4、长期股权投资、固定资产、无形资产等。资 流动资产 货币资金：库存现金，银行存款，其它货币资金产 交易性金融资产：类似于以前的短期投资 应收及预付款项 应收帐款（销货未收货款） 应收票据（销货未收款但收一张商业汇票） 其他应收款（除货款以外应收的款项，如职工借款） 预付账款（先预付货款对方才发货） 待摊费用：企业已支出，摊销期在一年以内的费用 存货：原材料、库存商品、周转材料（包装物、低值易耗品） 长期股权投资 固定资产：房屋、建筑物、机械设备、运输设备、工具器具 无形资产：专利权、非专利技术、商标权、土地使用权 其他资产：是指除上述资产以外的其他资产，如长期待摊费用 长期待摊费用:是指企业已经

5、支出，但摊销期限在一年以 上（不 含一年）的各项费用，包括固定资产大修理支出、 租入固定资产的改良支出、筹建期间所发生的费用,即开办费思考：资产 1、 投资 2、收到的投资超过注册资本的部分 是企业的净资产（所有者权益） 3、利润 1、借的 负债 2、欠的资产=负债+所有者权益 (二)负债 1负债的定义 负债是企业过去交易或事项形成的，预期会导致企业经济利益流出企业的现时义务。根据负债的定义，负债具有以下几项特征：一是负债是企业承担的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或事项形成的义务，不属于现时义务。这里所指的义务，可以是法定义务，也可以是推定义务。法定义务是指

6、具有约束力的合同或者法律法规规定的义务，如企业按照税法规定应交纳的税款的义务；而推定义务是指根据企业多年来的习惯，公开地承诺或者公开宣布的政策而导致企业将承担的责任，如企业对销售产品在一定期间内实行保修的承诺而将在未来发生的支出。二是负债预期会导致经济利益流出企业。导致经济利益流出企业的形式多种多样，如用现金偿还或以实物资产偿还，以提供劳务偿还，以部分转移资产部分提供劳务形式偿还。 三是负债是企业过去交易或事项形成的。将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，同时还应当同时满足以下两条件：一是与该义务有关的经济利益很可能流出企业。二是未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。 2负债的分类

7、负债按其流动性进行分类，可以划分为流动负债和长期负债。流动负债是指通常在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，如短期借款、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款等。长期负债则是偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务，如长期借款、应付债券、长期应付款等。负 流动负债 短期借款（1年内偿还的借款） 应付账款（购货未付款）债 应付票据：（购货未付款，但开出一张商业汇票） 预收帐款：（销货时先预收货款才发货） 应付职工薪酬 （应付工资、应付福利费） 应付股利（应付利润）应交税费（应交税金：税金、其他应交款：各种费，如教育附加费）其它应付款：除货款以外的应付款项，如

8、暂收押金。 预提费用：预提计入费用，后支付 长期负债 应付债券：发行债券筹集资金时使用的科目 长期借款：1年以上时间偿还的借款。 长期应付款：具有融资性质的延期付款购买资产、融资租入固定资产租赁费 (三)所有者权益 1所有者权益的定义所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司制企业中所有者权益又称为股东权益，即公司股东在企业中所享有的剩余权益。所有者权益是企业所有者对企业资产的剩余索取权，是企业资产中扣除债权人权益后应由企业所有者所享有的部分，即企业全部资产减去全部负债后的余额。所有者权益表明企业归谁所有。在企业清算时，资产要先清偿债务，有剩余才会分配给投资者。 2所有者权益

9、的分类 所有者权益的形成来源包括所有者投入的资本、直接计人所有者权益的利得和损失、留存收益等，通常划分为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等项目。 新企业会计准则规定，利得和损失分为直接计人所有者权益的利得和损失以及直接计人当期利润的利得和损失。直接计入当期利润的利得和损失，通常通过“营业外收入”、“营业外支”。 直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或者损失，主要包括可供出售金融资产公允价值的变动等，在会计处理上主要通过“资本公积其他资本公积”科目核算。 留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的

10、部分，主要包括累计计提的盈余公积和未分配利润。所 实收资本：国家投资，法人投资，个人投资，外商投资有 资本公积：收到的投资超过 注册资本的部分 者 盈余公积 法定盈余公积：转增资本，弥补亏损权 任意盈余公积：任意公积金提取比例由投资者决议益 未分配利润：与其有关系的科目是本年利润和利润分配，它是利润分配的一个明细科目。月底将收入类、支出类科目的余额转入本年利润，年度终了再将本年利润余额转入“利润分配一未分配利润”帐户。 以上三要素的关系：资产=负债+所有者权益。反映了企业在某一特定日期的财务状况，是资产负债表的编制基础。(四)收入 1收入的定义 收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益

11、增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2、收入具有以下几个特征：一是收入是企业在日常活动中形成的。日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。企业因非日常活动所形成的经济利益的流入则不能确认为收入，而应确认为利得。如企业拥有一幢房产，企业将其出租给另一单位使用，企业因出租该房产所取得的租金，则应当确认为企业的收入；把该房产出售其出售所取得的净收益则不能作为收入确认，而应当作为利得予以确认，也就是记入营业外收入。二是收入会导致所有者权益的增加。三是收入是与所有者投入无关的经济利益的总流人。3、收入确认的条件:一是与收入相关的经济利益很可能流人企业。二是经济利益

12、流人企业的结果会导致资产的增加或负债的减少。三是经济利益的流入能够可靠地计量。 4、收入的分类收 主营业务收入：是企业为完成其经营目标而从事的日常活动中的主要项目，可根据企业营业执照上规定的主要业务范围确定。入 其他业务收入：材料、物资销售收入；包装物，固定资产租金收入；没收逾期未退包装物的押金；采取收取手续费方式代销商品时收得的手续费收入；无形资产转让使用权的收入 (五)费用 1费用的定义 费用是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。根据上述费用的定义，费用具有以下特征：一是费用是企业在日常活动中所形成的。将费用界定为日常活动所形成的，是

13、为了将费用与损失相区分。企业因非日常活动所形成的经济利益的流出不能作为费用确认，而应当将其计入当期损失。如企业为销售产品而从其他单位租用销售场所并支付销售场所租赁费用。对于租用该场所支付的租赁费用，由于与企业本期商品销售这一日常活动密切相关，故这一租赁费用应当确认为费用。再如，企业对某一固定资产进行处置，发生净损失，由于这一净损失与日常活动无关，故应当将其计人损失，而不能将其作为费用确认。二是费用会导致所有者权益的减少。三是费用导致的经济利益的总流出与向所有者分配利润无关。除在符合上述定义外，费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或负债增加，经济利益的流出金额能够可靠计量时，才能予以

14、确认。费用的确认条件：一是与费用相关的经济利益很可能流出企业。二是经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或负债的增加。三是经济利益流出的金额能够可靠地计量。 2费用的分类（1）概念：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（2）特征费用是企业在日常活动中形成的。如日常活动中销售成本、职工薪酬、折旧费、无形资产摊销。但自然灾害等事故造成的损失，不能算费用（营业外支出）。【例题判断题】费用是企业在全部经济活动中所发生的经济利益的流出。（ ）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用会导致所有权益的减少。费用增加会导致利润减少（在其

15、他因素不变的情况下），即会导致未分配利润减少，最终导致所有者权益减少。费用表现为资产减少或负债增加或两者兼而有之，但一定会导致所有者权益减少。（比如发放工资）（3）确认经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加经济利益的流出额能够可靠地计量（4）分类工 车间：直接材料厂 直接人工 直接计入产品生产成本（生产成本） 其他直接费用 制造费用（间接费用）：车间发生的除上述费用以外的各项费用如车间管理人员工资、福利费、办公费、设备的折旧费、修理费、水电费、劳动保护费、机物料消费等）。分配计入产品生产成本。 管理部门 管理费用：行政管理部门发生的费用 。工资、福利费、折旧费、房产税、土地使用税、

16、印花税、车船使用税、防洪保安费 办公费，差旅费，招待费等。 财务费用：和银行机构发生的费用，利息收支 销售部门销售费用：广告费，展览费、销售人员工资福利费、差旅费、办公费等 (六)利润 1利润的定义 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。 2利润的分类利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利得（营业外收入）：固定资产盘盈、处理固定资净收益、出售无形资产收益、罚款净收入 损失（营业外支出）：固定资产盘亏、处理固定资损失、罚款支出、

17、捐赠支出、非常损失等.通常情况下，如果企业实现利润，表明企业所有者权益增加，业绩得到了提升；反之，如果企业发生亏损，表明企业所有者权益减少，业绩下降。以上三要素的关系：利润=收入-费用，反映企业在某一时期的经营成果，是损益表编制的基础。二、会计要素的计量 二、会计要素的计量会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账，并列报于财务报表而确定其金额的过程。企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。 (一)历史成本历史成本又称实际成本，是取得或制造某一财产物资时实际支付的现金或其他等价物。 (二)重置成本重置成本又称现行成本，是

18、指按照当前的市场条件，重新取得同样的一项资产所需要支付的现金或现金等价物。 重置成本是现在时点的成本，在实务中重置成本多应用于盘盈固定资产的计量等方面。 (三)可变现净值 可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以资产预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用及相关税费后的净值。可变现净值通常应用于存货资产减值情况下的后续计量。 (四)现值现值是指对某一资产的未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。 (五)公允价值公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进

19、行资产交换或者债务清偿的金额计量。公允价值计量主要应用于交易性金融资产、可出售金融资产的计量等方面，相对于历史成本计量，公允价值计量所提供的会计信息具有更高的相关性。在各种会计要素计量属性中，历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值，是历史成本相对应的计量属性。 企业对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值和公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。 第二节会计科目 一、会计科目的概念 会计要素是对会计对象的基本分类，为此，需要对会计要素进行更为具体

20、和进一步的分类，划分为更为详细具体的会计科目。这种对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，就是会计科目。会计科目是进行各项会计记录和提供各项会计信息的基础，在会计核算中具有重要意义。第一， 会计科目是复式记账的基础。第二，会计科目是编制记账凭证的基础。第三，会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件。第四，会计科目为编制会计报表提供了方便。二、会计科目的分类 (一)按其归属的会计要素分类 企业会计科目按其所归属的会计要素的不同，通常可以划分为资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目、成本类科目和损益类科目五大类。 1资产类科目 资产类科目按其流动性分为反映流动资产的科目和反映非流动资产的科目。

21、反映流动资产的科目主要有“库存现金”科目、“银行存款”科目、“原材料”科目、“应收账款”科目、“库存商品”科目、“预付账款”科目等。反映非流动资产的科目主要有“长期股权投资”科目、“长期应收款”科目、“固定资产”科目、“无形资产”科目等。 2负债类科目 负债类科目按其偿还期限分为反映流动负债的科目和反映长期负债的科目。反映流动负债的科目主要有“短期借款”科目、“应付账款”科目、“应付职工薪酬”科目、“应交税费”科目、“预收账款”科目、 “应付股利”科目等。反映长期负债的科目主要有“长期借款”科目、“应付债券”科目、“长期应付款”科目等。 3所有者权益类科目 所有者权益类科目按其形成和性质分为反

22、映资本的项目和反映留存收益的项目。反映资本的项目主要有“实收本”科目或“股本”科目、“资本公积”科目等。反映留存收益的项目主要有“盈余公积”科目、“本年利润”科目、“利润分配”科目等。 4成本类科目成本类科目按其不同内容和性质可以分为反映制造成本的科目和反映劳务成本的科目。反映制造成本的科目主要有“生产成本”科目、“制造费用”科目等。反映劳务成本的科目主要有“劳务成本”科目等。成本类科目归属于资本要素。5损益类科目 损益类科目按其不同内容可以分为反映收入的科目和反映费用的科目。反映收入类的科目主要有“主营业务收入”科目、“其他业务收入”科目、“营业外收入”科目等。反映费用类的科目主要有“主营业

23、务成本”科目、“其他业务成本”科目、“管理费用”科目、“财务费用”科目、“销售费用”科目、“所得税费用”科目、“营业外支出”科目等。 (二)按提供信息的详细程度及其统驭关系分类1总分类科目 总分类科目又称一级科目或总账科目，它是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目；如“应收账款”科目、“应付账款”科目、“库存商品”科目、“原材料”科目、“预付账款”科目等。2明细分类科目 明细分类科目又称明细科目，是对总分类科目作进一步分类，提供更详细和更具体会计信息的科目。可以在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级明细分类科目，如“应收账款”科目则需要根据债务人名称或姓名设置明细科目，反映

24、应收各债务人款项的具体情况。再如“生产成本”科目，在企业生产多种产品的情况下，则需要分别每一产品设置明细分类科目，反映每一产品生产过程耗费的具体情况。 总分类科目和明细分类科目的关系：总分类科目对其所属的明细分类科目具有统驭和控制作用，而明细分类科目是对其归属的总分类科目的补充和说明。 三、会计科目的设置 (一)会计科目的设置原则 1合法性原则 合法性原则，是指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度规定。企业应当参照会计制度中的统一规定的会计科目，根据自身的实际情况设置会计科目，但其设置的会计科目不得违反现行会计制度的规定。对于国家统一会计制度规定的会计科目，企业可以根据自身的生产经营特点

25、，在不影响统一会计核算要求以及对外提供统一的财务报表的前提下，自行增设、减少或合并某些会计科目。 2相关性原则相关性原则，是指所设置的会计科目应当为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告和对内管理的要求。3实用性原则 实用性原则，是指所设置的会计科目应当符合单位自身特点，满足单位实际需要。企业的组织形式、所处行业、经营内容及业务种类等不同，在会计科目的设置上亦应有所区别。在合法性的基础上，企业应根据自身特点，设置符合企业需要的会计科目。 (二)常用会计科目常用会计科目表 顺序号 会计科目名称 顺序号 会计科目名称一、资产类 待处理财产损溢 库存现金 银行存款二、负债类 应收账款 短期借

26、款 预付账款 应付账款 应收股利 预收账款 应收利息 应付职工薪酬 其他应收款 应交税费 坏账准备 应付利息 材料采购 应付股利 在途物资 其他应付款 原材料 长期借款 库存商品 应付债券 存货跌价准备 长期应付款 持有至到期投资 长期股权投资三、所有者权益类 长期应收款 实收资本 固定资产 资本公积 累计折旧 盈余公积 在建工程 本年利润 工程物资 利润分配 同定资产清理 无形资产四、成本类 累计摊销 生产成本 长期待摊费用 制造费用五、损益类 主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出 所得税费用第

27、二章会计要素与会计科目习题强化训练 一、单项选择题1会计要素是对( )的基本分类。 A会计核算 B会计对象c会计主体 D会计科目2为满足经济管理及有关各方对会计信息的质量要求，必须对会计要素进行( )。 A反映 B细化C分类 D划分3( )是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。 A资产 B负债c所有者权益 D收入4负债的形成一定是由于( )。 A过去的交易、事项形成的现时义务B现在的交易、事项形成的未来义务 C过去的交易、事项形成的未来义务D现在的交易、事项形成的现时义务5反映企业财务状况的会计要素是( )。 A收入、费用和利润 B资产、负债和所有

28、者权益c收入、资产和负债 D资产、负债和利润6反映企业经营成果的会计要素是( )。 A收入、费用和利润 B资产、负债和所有者权益C收入、资产和负债 D资产、负债和利润7下列不属于负债的是 ( )。 A短期借款 B长期借款C待摊费用 D预提费用8下列不属于所有者权益的是( )。 A实收资本 B主营业务收入 C股本 D资本公积9下列不属于费用的是( )。 A管理费用 B财务费用c营业费用 D待摊费用10下列会计科目中，属于损益类的是( )。 A财务费用 B生产成本 c长期待摊费用 D制造费用12会计科目按( D )不同，可以分为总分类科目和明细分类科目。 A会计要素 B用途和结构 c核算的经济内容

29、 D提供核算指标的详细程度13下列属于资产类科目的是( )。 A预收账款 B应收账款C预提费用 D实收资本14下列属于所有者权益类科目的是( )。 A银行存款 B短期借款C应收账款 D利润分配15下列属于成本类科目的是( )。 A待摊费用 B预提费用C制造费用 D管理费用16下列属于损益类科目的是( )。 A待处理财产损溢 B本年利润 C生产成本 D所得税费用17下列属于总分类科目的是( )。A辅助材料 B临时借款c累计折旧 D股票投资18下列属于明细分类科目的是( )。A营业费用 B其他应收款 C盈余公积 D差旅费二、多项选择题1下列说法正确的有( )。 A会计科目是编制记账凭证的基础B会计科目是复式记账的基础C会计科目是进行会计记录的基础D会计科目是提供会计信息的基础2下列说法中，正确的有( )。A会计科目不仅表明了本身的核算内容，也决定了其自身的结构 B会计科目的名称也就是账户的名称 C会计科目和账户所反映的经济内容是相同的D账户是分类核算经济业务的工具3总分类科目是对会计要素具体内容( )的会计科目。A提供总括信息 B提供详细信息 c进行总括分类 D进行明细分类4会计科目按其所归属的会计要素不同，可分为( )。A所有者权益类 B负债类 C损益类 D成本类5会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为(