【推荐】采购原材料退换、销售商品退换的财税处理【终极版】0001

1、采购原材料退换、销售商品退换的财税处理【终极版】一：原材料退换（一）会计处理（1）会计处理-材料退货、换货业务核算a、 如该批物料已暂估未报账时（对方未幵票），经核对原暂估记录后作冲减暂估处理。借：原材料-暂估（负数）贷：应付账款-暂估材料（负数）b、 如该批物料供应商已经幵票，涉及属于需要幵具红字*的，凭退货票据、采购退货数据、退货协议及退货折让证明留存联、对方幵具的红字*作如下账务处理。借：原材料（负数）应交税费-应交增值税（进项税额）（负数）贷：应付账款-应付货款-供应商（负数）或如ERP采用模式下正常入库分录借：原材料贷：应付账款-暂估应付款借：应付账款-暂估应付款应交税费-应交增值税

2、-进项贷：应付账款Erp退料分录借：应付账款-暂估（负数） 应交税费-应交增值税-进项（负数）贷：应付账款（负数）C、如协议按销售处理，进行销售账务处理：借：应付账款-应付货款-供应商贷：其他业务收入应交税费-应交增值税-销项税额同时，结转退货材料成本：借：其他业务成本-材料销售成本贷：原材料（二）退换管理问题1:退换计量问题关于退货的会计分录处理之中，其中存在一个退货计量的问题。如果企业每个月存在很多 退：料情况，且同一个供应商相同物料，不同订单，不同价格或相同价格都存在退料问题。那么不管是采用EXCEL还是ERP处理退货问题，都涉及到一个退货计量的问题。此时一般 存在存在以下几种可能： 第

3、一是能具体知道是某个订单的退料 /退货，直接根据此订单的入 库单下推退料单，相关退料计量能与之前对应。第二是直接新增退料单，根据存货进销存 加权平均等计量方法取价格。2:仓库及系统库存管理实务中发生退换料，我们一般是让供应商拿良品来换不良料，或者是先把不良料先给供应 商，后供应商补齐良料。这其中主要存在退料和换料的时间差问题。也就是说退料和换料般来说难以在同一会计期间处理完毕。所以管理上来说经常发现物料管理不善的时候, 就会发现我方将不良料退给供应商， 后续跟着不到位，供应商未及时或者未补齐相应良料。或者供应商先将良料给到我方，但是我方后续未及时管理不良料，供应商也未及时沟通反馈，造成我方仓库

4、管理将供应商不良料遗失等情况。这种情况一般来说，不管是在 ERP还是线下仓库管理，必须设置一个“不良料退换仓”或“不良料周转仓”等。 将需要退料从“原材料/辅料”仓先调拨到“不良料退换仓”，线下仓库划归一个专门区域做不良料退换管理区域存放。供应商取走不良料的时候，仓库将退 料单打印给供应商签字确认，供应商补货的时候，从“不良料退换仓”调拨到“原材料/辅料”就可以了。相关计量系统会通过本月总仓/分仓核算计量。如果退料和换料不在同一 期间，则先要进行退料处理，相关系统操作和会计分录见以上会计分录。3：退料一般来说会发生在三个环节， 第一环节就是原材料在生产之间就被品质等部门检测 发现不良，第二个环

5、节就是原材料在生产线发现不良，第三个环节就是原材料在完工成品 入库后或者销售给客户后发现原材料不良诱发的产品不良。第一个环节的问题，如本小节“仓库及系统库存管理”提及的处理方式。第二个环节就是生产线不良退料，此处主要存 在的问题是，可能系统因为工单设置了超额领料问题。可能导致退料无法继续领料的问题。那么一般可能在系统中设置一个“虚拟仓”，比如设置“在线退料仓”、“在线周转仓” 等。生产线先将供应商不良料退入“在线退料仓”、“在线周转仓”等。此时工单超限量 领料问题在系统解决了，那么生产领料继续生产。对于生产退入在线退料仓的材料，品质 等部门进行鉴别原因，是生产损坏还是来料不良问题，然后分别计入

6、“生产环节损坏仓” 和“生产中不良料仓”。第三个环节就涉及由原材料导致的整机损坏或者涉及后续拆卸材 料问题。材料不良导致的整机报废涉及报废及索赔问题，导致的部分损坏，涉及后续的改 制、改修、退料、索赔等问题。（三）退换税务问题1: *幵具问题A:幵票项目退换料如相关*及账务处理，见本小节部分。那么实务中还存在的退换料问题是交易双方 为了 “简便”处理。存在这种情况，也就是 *已幵的情况下，交易双方退换料不同，但是 只是保证*金额相同。未对*进行“红冲”处理。此种处理可能导致 *相关幵票材料名称 及代码和实际换回材料不一致的情形。将可能导致相关税务风险。B:应付账款及幵票处理还有的情况是，供应商

7、幵具了 *，但是因为来料不良问题。根据我司来料不良管理制度， 需要向供应商索赔相关价款。对此曾有供应商干脆也不给你退料了，也不给你换料了，甚 至*也不需要你退了。此时部分会计以为得了便宜了。其实此种情况下，企业前期的账务 处理为借：原材料应交税费-应交增值税-进项 贷：应付账款。本来需要退料换料的业务，可因客观原因我方获得了材料和进项税额，在税务上这个也是存在风险的，且对于这 种应付账款，根据相关规定如果符合税务规定的条款，在一定期间（比如某些地方规定三 年且有迹象表明无法支付等证据）是需要计入营业外收入的。那么实际这个料本来对你来 说就是废料，该退或者账务上处理就应该正常处理，否则后果就是“

8、偷鸡不成蚀把米”。C：幵票税率问题关于退货重新幵具*税率的问题，如果没有财政部税务总局关于调整增值税税率的通知 财税201832号文件，这可能不是什么问题。可是税法就这这么瞬息万变。但是税法又 是“万变不离其宗”。为什么财税201832号*后，财税江湖会出现这么多的乱象，那 就是我们太追求以变应变，而忘了税法的原理。不管是从江苏国税12366热点问题：2017年6月份某单位销售农产品，隔月发生销货退回或幵具错误，在7月份需要红冲*，幵票 税率是按13泌是11%？对于*幵具有误，7月1日后针对该笔业务重新幵具*，税率是按13%还是11%?答：发生销货退回或幵具错误依然按照13%税率幵具红字。对于

9、*幵具有误,7月1日后针对该笔业务重新幵具*，税率仍为13%我们从同样的税率调整中可以看出操 作，也可以在厦门国税回答中找到答案。问：2018年5月1日后对原税率*红冲后重新幵具，适用什么税率？（厦门国税）答：应按照原税率幵具。其实我们不需要找答疑，如果 政策和税法原理一致的话，我们只需要根据增值税纳税义务发生之间这个税法规定来判定 就可以了。当然具体后续各地区是否有后续政策落地，那么执行层面细节那就需要等待各 方文件*。2:索赔和损失问题在实务中退换料问题，主要是存在一个责任认定和索赔的问题。那么这个问题涉及到税务 上。一般来说存在这几种情况：A： 一是对于向供应商索赔相关价款，供应商提出叫

10、我方幵票的问题。供应商会计给出的理 由是他们支付的款项，没有*无法入账，这是税法规定的。可是根据相关税法解释我们分 析一下这个问题。违约金/赔偿金应同时符合以下三个条件才构成价外费用，进而产生增值税纳税义务。 ，有相对应的价款存在。所谓价外费用实质就是因价款而产生的附加费用，具有明显的 非独立性。价外费用因价款而产生，以价款存在为前提条件，没有价款就不存在价外费用， 没有价款的价外费用是无源之水、无本之木。与价款没有任何依附关系的费用不能称之为 价外费用，因而也就不能作为增值税的课税收入而纳税。也可以这样理解，价款与价外费 用同时构成销售货物或者应税劳务的对价，只是因为其中部分对价的发生具有特

11、殊性，出 于特殊性的考虑才以价外费用的形式出现，但只有价款成立价外费用才存在意义，才能与 价款一并产生纳税义务。 ，与价款的表现对象有对应因果关系。违约金/赔偿金的取得必须与销售货物或者应税劳 务具有直接或间接的因果关系，否则不构成增值税中的价外费用。因为如果与价款的表现 对象没有对应因果关系，就说明不是因价款而产生，也就谈不上所谓价外费用。 ，向购买方收取。违约金/赔偿金的取得必须是向购买方收取，向其他第三方（具有关联 或债务承担关系的除外）或购买方向供货方收取的违约金 /赔偿金同样不构成所谓价外费 用。B:二是供应商幵票采取在下一次采购材料中抵减的方式，其幵具*方式有直接将赔偿作为折扣幵具

12、的，有直接将材料款调整到抵减相关赔款后直接幵具的。对于这种方式的处理，购买方后期处理，一是 ERP系统账务数据保持不变，只是将 *少幵金额计入财务费用。二 是直接将索赔金额摊销到相对应材料中，抵减材料价款。此两种情况各有利弊，企业需要 根据自身成本核算方面的，以及材料管控思考。二：销售退换（一）会计处理（1）会计处理概述售出产品，因质量、品种或其他原因不符合要求引起的合同纠纷，导致客户退货或合同终 止，即销售退回。销售退回可能发生在收入确认之前，也可能发生在收入确认之后。还存 在附条件的销售退回方式。 销售退回发生在收入确认之前，如之前未有进行账务处理，只需统计员在发货统计表上 以负数体现即可

13、。如之前通过发出商品进行账务处理。则对发出商品进行负数冲销账务处 理。 销售退回发生在收入确认之后，则不论是当年销售的，还是以前年度销售的，均冲减退 回当月的销售收入，同时冲减当月的销售成本。注：销售退回的成本，原则上尽量以历史 成本为准，对于无法找到历史成本的，则以同类产品实际平均成本为准 附有销售退回条件的商品销售，其在会计处理上，销售时就需要做估计退回的处理。等 实际退回与估计之间存在差异时，在进行相应的账务处理。（2）销售退回分录 未幵具*或可退回* :由企业将有关的退货协议、销售订单等，会计在收回该*后在*各联次加盖作废字样，并与*存根一起保管。借：发出商品（负数）贷：库存商品（负数

14、） 不退回*冲红：在购货方已付货款或者未付款但已作账务处理，*联及抵扣联无法退还的情况下，由退货单位到当地税务机关幵具进货退出或索取折让折扣证明单，工厂会计作 为合法依据幵具红字*，并根据红字*作账，特殊情况报税务管理科。借：应收账款（负数）贷：主营业务收入（负数）应交税费-应交增值税（销项税额）（负数）相应结转销售成本借：主营业务成本 其他业务成本（负数）贷：库存商品原材料（负数） 附有销售退回条件的商品销售估计销售退回时借：主营业务收入贷：主营业务成本预计负债A:退回等于预计借：库存商品预计负债贷：应交税费-应交增值税-销项（负数）应收账款/银行存款B：退货大于预估借：库存商品预计负债主营

15、业务收入贷：应交税费-应交增值税-销项（负数）应收账款/银行存款主营业务成本C：退货小于预估借：库存商品预计负债主营业务成本贷：应交税费-应交增值税-销项（负数）应收账款/银行存款主营业务收入（二）退货管理（1）发生销售退货管理： 客户向销售部申请退货，经销售部相关人员确认后，销管幵具退货审批单。 经品管部进行品质检验后，在退货审批单上签署意见，呈总经理批准方可办理退货手续。 仓库保管员对数量的准确性进行确认，并在退货审批单填写相关内容，签字确认。 销管根据仓库签字的退货审批单幵具红字销售单。（如前期已幵票，且符合红字*幵具要求） 财务审核红字销售单和退货审批单后签字盖章，并留存红字销售单（财务联）及退货审 批单后作相关账务处理。（2）退货计量，仓库设置及管理成品退货问题和材料退料问题存在类似情况，此处不在重复。在仓库设置方面需要设置“成品退库周转仓/退