会计第14章财务报告及其分析教学资料

1、 3 旅游企业会计报表的种类旅游企业会计报表的种类 会计报表会计报表：资产负债表 利润表（损益表） 现金流量表 所有者权益变动表 会计报表附注会计报表附注：对报表中所列项目的文字描述或 明细资料，以及在报表中未能列示项目的说明。 如，重要会计政策重要会计政策（存货计价方法、折旧计价 方法等)，重要会计估计重要会计估计（例如，计算固定资产 可收回金额的计算需要根据其公允价值减去处 置费用后的净额与预计未来现金流量的现值时 所选择的折现率，未决诉讼估计金额），项目项目 的计量基础的计量基础（历史成本、重置成本、可变现净 值、现值和公允价值）等 4 会计报表编制的要求会计报表编制的要求 4.1遵循各

2、项会计准则进行确认和计量遵循各项会计准则进行确认和计量 4.2列报基础列报基础 持续经营是会计的基本前提，是会计确认、计量及编制财务报表的基础 4.3重要性重要性和项目列报和项目列报 总的原则是，如果某项目单个看不具有重要性，则可将其与其他项目合 并列报；如果具有重要性，则应当单独列报。 4.4项目列报项目列报一致性一致性 目的是使同一企业不同期间和同一期间不同企业的财务报表相互可比。报 表中的项目名称、项目的分类、排列顺序等在各个会计期间保持一致， 不得随意变更 4.5财务报表项目金额间的互财务报表项目金额间的互不不抵销抵销 财务报表项目应当以总额列报，资产与负债、收入与费用不能相互抵销，

3、即不得以净额列报，但企业会计准则另有规定的除外。 4.6比较信息的列报比较信息的列报 企业在列报当期财务报表时，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期 间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明 4.7报告期间报告期间 会计年度自公历1月1日起至12月31日止；短于一年的应当说明原因 第二节第二节 资产负债表资产负债表 1 定义定义 反映企业某一特定日期全部资产、负债和所有者权益情况（即财务状况） 的会计报表 2 资产负债表的作用资产负债表的作用 反映企业的资产、负债和所有者权益的总量与结构； 提供某一日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其 分布情况，使用者可以一目了然地从资

4、产负债表上了解企业在某一 特定日期所拥有的资产总量及其结构。 提供某一日期的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或 劳务清偿债务以及清偿时间。 反映所有者所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负 债的保障程度。 通过对此报表的分析可以了解企业的财务实力，偿债能力、盈利能力 和经营能力； 比较前后各期数据，可知财务状况变动情况。 3 资产负债表的结构和内容资产负债表的结构和内容 内容：表头：报表名称、编制单位、日期、货币单位 正表（P240） 附注 形式：左边资产 右边负债和所有者权益； 左右平衡 排列顺序：按流动性大小排列； 流动性大的项目在先 注注：流动性，通常按资产的变现

5、或耗用时间长短或者负债的偿还时 间长短来确定；时间越短，流动性越大。 4 编制方法编制方法 4.1编制依据编制依据 总帐及其明细帐的期末余额 4.2编制程序编制程序 结帐 试算平衡 根据试算平衡的数据填相关项目 4.3资产负债表的列报方法资产负债表的列报方法 4.3.1. 4.3.1. 资产负债表各项目的资产负债表各项目的“期末数期末数”填列方法填列方法 资产负债表“期末余额”栏内各项数字，一般应根据资产、负债 和所有者权益类科目的期末余额填列。主要包括以下方式： (1)直接根据总账科目的余额填列；如短期借款、交易行金融资产等 (2)根据几个总账科目的余额计算填列；如，存货，货币资金(P230

6、) (3)根据有关明细科目的余额计算填列；如，应付账款（P230）、预 付账款P（241） (4)根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列；长期借款（P239） (5)根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列；固定资产、应收 账款 4.3.2. 4.3.2. 年初余额栏的列报方法年初余额栏的列报方法 资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债 表“期末余额”栏内所列数字填列。 应收应付账款应收应付账款根据总分类帐及其所属明细根据总分类帐及其所属明细 分类帐的期末余额分析填列分类帐的期末余额分析填列 （P241P241） 贷方余额 应收帐款 预收帐款 借方余额 借方余额 应付帐款

7、预付帐款 贷方余额 第三节第三节 利润表（损益表）利润表（损益表） 1 定义定义 反映企业会计期间（年、月、季）经营成果的会计报表 2 作用作用 反映一定期内经营业绩好坏 据以分析盈利能力 分析和预测企业获利能力 3 利润表的结构和内容利润表的结构和内容 多步报告式表格形式和内容（见（见P247） 4 编制方法编制方法 4.1编制编制依据依据 损益类帐户的本期发生额 4.1编制步骤编制步骤 第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金 及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值 损失，加上公允价值变动收益(减去公允价值变动损失) 和投资收益(减去投资损失)，计算出营业利润； 第二步，以

8、营业利润为基础，加上营业外收入，减去营 业外支出，计算出利润总额； 第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出 净利润(或净亏损)。 根据财务报表列报准则的规定，企业需要提供比较利润表，以根据财务报表列报准则的规定，企业需要提供比较利润表，以 使报表使用者通过比较不同期间利润的实现情况，判断企业经营使报表使用者通过比较不同期间利润的实现情况，判断企业经营 成果的未来发展趋势。所以，利润表应将各项目分为成果的未来发展趋势。所以，利润表应将各项目分为“本期金额本期金额” 和和“上期金额上期金额”两栏分别填列。两栏分别填列。 第四节第四节 现金流量表现金流量表 1 定义定义 综合反映企业一定会

9、计期间现金和现金 等价物流入量和流出量及现金净流量的 财务报表 现金是指库存现金及随时可以支取的存款 现金等价物是指企业持有的期限短（一般是指 从购买日起3 个月内到期。），流动性强，易 于转换成已知金额现金价值变动风险很小的投 资 2 现金流量表的作用现金流量表的作用 2.12.1编制现金流量表的主要目的编制现金流量表的主要目的 为财务报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入 和流出的信息，以便于财务报表使用者了解和评价企业获取现金 和现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量。 2.22.2现金流量表的主要作用现金流量表的主要作用 有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力；

10、 有助于预测企业未来现金流量； 有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素，掌握企业经 营活动、投资活动和筹资活动的现金流量，可以从现金流量的角 度了解净利润的质量，为分析和判断企业的财务前景提供信息。 提示：收益的质量：营业所得？变卖资产所得？提示：收益的质量：营业所得？变卖资产所得？ 3 现金流量表的主要内容现金流量表的主要内容 3.1 编制基础编制基础 现金和现金等价物 3.2现金流量分类现金流量分类 3.2.1经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量 经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交 易和事项。各类企业由于行业特点不同，对经营活动 的认定存在一定差异。对于工商企业而

11、言，经营活动 主要包括销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、 支付税费等。 3.2.2投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量 投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内 的投资及其处置活动。长期资产是指固定资产、无形资产、在建 工程、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。 这里所讲的投资活动，既包括实物资产投资，也包括金融资产投 资。这里之所以将“包括在现金等价物范围内的投资”排除在外， 是因为已经将包括在现金等价物范围内的投资视同现金。 3.2.3筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量 筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。 这里所说

12、的资本，既包括实收资本(股本)，也包括资本溢价(股本 溢价)；这里所说的债务，指对外举债，包括向银行借款、发行债 券以及偿还债务等。通常情况下，应付账款、应付票据等属于经 营活动，不属于筹资活动。 3.3 现金流量表的格式现金流量表的格式（见P252） 经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量 现金流入量 现金流出量 现金净流量 投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量 现金流入量 现金流出量 现金净流量 筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量 现金流入量 现金流出量 现金净流量 汇率变动对现金的影响汇率变动对现金的影响 现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额 现金及现

13、金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额 4 现金流量表编制方法现金流量表编制方法 4.1 直接法直接法 指按现金收入和现金支出的主要类别直接反映企业经 营活动产生的现金流量。在直接法下，一般是以利润 表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的项 目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。 4.2 间接法间接法 指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、 营业外收支等有关项目，剔除投资活动、筹资活动对 现金流量的影响，据此计算出经营活动产生的现金流 量。 4.3 我国会计准则关于编制现金流量表的规定我国会计准则关于编制现金流量表的规定 采用直接法报告经营活动的现金流量 现金流量表

14、附注中披露将净利润调节为经营活动现金 流量信息（间接法） 4.4 直接法下有关现金收支金额的确定直接法下有关现金收支金额的确定 分析现金日记帐，银行存款日记帐和其他货币分析现金日记帐，银行存款日记帐和其他货币 资金明细帐的记录的基础上填列资金明细帐的记录的基础上填列 适用于：小型和已实行会计电算化的企业 在分析非现金帐户记录的基础上填列在分析非现金帐户记录的基础上填列 按照复式记帐的原理：任何影响现金的交易， 必然影响某些非现金资产、负债和所有者权益 （包括收入和费用）变动 第第5节所有者权益变动表节所有者权益变动表 1 所有者权益变动表的定义所有者权益变动表的定义 反映构成所有者权益的各组成

15、部分当期的增减变动情况的报表。 2所有者权益变动表的结构所有者权益变动表的结构（P260） 3所有者权益变动表的填列方法所有者权益变动表的填列方法 (1)“上年年末余额”项目，反映企业上年资产负债表 中实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积、未分配 利润的年末余额。 “会计政策变更”和“前期差错更正”项目，分别 反映企业采用追溯调整法处理的会计政策变更的累 积影响金额和采用追溯重述法处理的会计差错更正 的累积影响金额。 (2)其余项目从子相关帐户直接填列或分析计算填列 库存股（treasury stock） 发行后又回到公司手中的,尚未注销的股票。 库存股是已发行的又不在公司外流通的股票,没

16、有投票权,也不用公司支付股息。 企业持有的其他公司股票,本公司未发行的股票 及已发行并已回到公司手中,但已注销的股票, 都不能视作库存股。 第六节第六节 会计报表分析会计报表分析 1 1 会计报表分析的作用会计报表分析的作用 1.1 企业经营者的分析目的企业经营者的分析目的 评价过去的经营绩效 衡量目前财务状况 预测企业的未来前景 1.2 企业投资者的分析目的企业投资者的分析目的 了解企业经营成果和分配政策 分析企业的获利能力 了解每股权益额 1.3 1.3 债权人的分析目的债权人的分析目的 企业偿债能力 企业获利能力 决定是否继续拥有企业债权 1.4 1.4 政府管理部门的分析目的政府管理部

17、门的分析目的 了解经济资源配置和效益 评估财务状况和经营成果对行业的影响 了解纳税执行情况 1.5 1.5 竞争对手的分析目的竞争对手的分析目的 研判对策 1.6 1.6 社会公众的分析目的社会公众的分析目的 就业、环境、产品和政策 2 2 分析内容和方法分析内容和方法 2.12.1利用资产负债表分析企业财务结构利用资产负债表分析企业财务结构 2.2.1资产负债率资产负债率 资产负债率负债总额/资产总额100 债权人总希望此比率越小越好债权人总希望此比率越小越好 衡量企业利用债权人提供资金进行经营活动的安全程度； 此比率越高则所有者权益越低，说明企业实力越弱，偿 债风险越高，债权保证程度越低，

18、潜在投资者少。 企业经营者不希望此比率太小，尤其是预期收企业经营者不希望此比率太小，尤其是预期收 益率高于借债利息率时；益率高于借债利息率时； 负债经营被视为企业经营者善于理财的表现 2.2.2权益比率权益比率 权益比率所有者权益总额/资产总额100 此比率高，表明企业大部分资金由所有者此比率高，表明企业大部分资金由所有者 提供，企业实力强，企业控制权稳定提供，企业实力强，企业控制权稳定 2.2 2.2 偿债能力分析偿债能力分析 2.2.1 2.2.1 短期偿债能力短期偿债能力 流动比率流动比率 流动比率流动资产/流动负债 对于债权人来说，此比率越高越好 一般而言，此比率为2：1较好（行业、经

19、营性 质和经营周期不同也有不同） 流动比率过大有可能说明资金运转有问题，比 如存货积压 速动比率速动比率 速动比率速动资产/流动负债 速动资产流动资产存货 速动比率是流动比率的补充（流动资产中存货 变现性差) 预付或待摊费用要从流动资产中扣除 一般要求速动比率为1：1 现金比率现金比率 现金比率现金/流动资产 现金是指现金和现金等价物 此比率越高偿债能力越强 2.2.2 2.2.2 长期负债偿还能力长期负债偿还能力 产权比率产权比率负债总额/所有者权益总额 可以表明在清算时债权人权益保障程度，可以表明在清算时债权人权益保障程度， 是财务结构稳定与否的标志是财务结构稳定与否的标志 产权比率低，债

20、权人风险小；产权比率低，债权人风险小； 对于企业而言，在保障债务安全前提下，对于企业而言，在保障债务安全前提下， 尽可能提高产权比率尽可能提高产权比率 有形净值债务率有形净值债务率 有形净值债务率负债总额/有形净值总额 有形净值总额净资产（所有者权益）无形资产 此比率越低，长期偿债能力越强此比率越低，长期偿债能力越强 有形资产债务率有形资产债务率 有形资产债务率负债总额/有形资产总额 有形资产总额资产总额（无形资产待摊费用 待处理财产损失） 此比率越低，长期偿债能力越强此比率越低，长期偿债能力越强 2.22.2利用利润表分析企业营运能力和盈利用利润表分析企业营运能力和盈 利能力利能力 2.2.12.2.1营运能力的分析营运能力的分析 营运能力分析是指分析企业流动资产的变现速度 经营周期越短，企业资金利用效率就越高 应收帐款周转率（应收帐款周转率（P249） 应收帐款周转率赊销收入净额/平均应收帐款金额 赊销收入净额营业收入现销收入销售退回 销售折扣与折让 平均应收帐款（期初应收帐款期末应收帐款）/2 此比率（应收账款周转次数）越高越好，说明应收帐此比率（应收账款周转次数）越高越好，说明应收帐 款回收块，坏帐少，偿债能力强，企业管理效率高款回收块，坏帐少，偿债能