股票期权会计问题的研究

1、股票期权会计问题的研究 摘 要股票期权作为一种新兴的激励机制，被广泛地运用于企业中，但此机制在我国仍尚不成熟，还需要不断地完善。文章通过对其含义的阐述，揭示现状，发现问题并给出改善建议以供读者参考。 关键词股票期权；股权激励；会计问题 doi10.13939/ki.zgsc.2016.05.101 我国相较于国外的股权激励制度，起步较晚，但发展却很迅速，被越来越多的企业所采用。自2005年12月31日起，中国证监会颁布了上市公司股权激励管理办法（试行），使我国实施股票期权计划的税收制度和会计制度才有章可循，有力地推动了我国股票期权计划的发展，于2006年我国又颁布了企业会计准则第 11 号股份

2、支付旨在规范股票期权的会计处理方式，随后也不断改进了相关法律加以规范，但较于西方国家的成熟体制我国仍需作出不断地完善。 1 股票期权的概念及特点 股票期权指买方在交付了期权费后即取得在合约规定的到期日或到期日以前按协议价买入或卖出一定数量相关股票的权利。是对员工进行激励的众多方法之一，属于长期激励的范畴。股票期权是上市公司给予企业高级管理人员和技术骨干在一定期限内以一种事先约定的价格购买公司普通股的权利。股票期权是一种不同于职工股的崭新激励机制，它能有效地把企业高级人才与其自身利益很好地结合起来。股票期权的行使会增加公司的所有者权益。是由持有者向公司购买未发行在外的流通股，即是直接从公司购买而

3、非从二级市场购买的股票。 2 股票期权存在的会计问题 2.1 相关法律不完善，规定不明确 在会计确认中，费用观虽较之利润观更为合理，但它却是美国股票期权滥用很严重情况下的产物，为了抑制当时企业在期权上的过度支出，而后起的我国的股权激励模式尚不成熟，全盘采用费用化的观点，易导致企业成本加大，业绩下滑，并且准则关于期权费用化处理的规范模糊不清，不利于准则去指导实践，而为管理层进行盈余管理提供捷径。在会计计量中，股票期权会计的计量就是依据相关会计处理原则，运用货币计量尺度，对股票期权进行量化，计量结果直接反映在企业财务报表上。 2.2 企业内部制度不健全，职工操纵盈余 企业内部关于股票期权的计划和使

4、用，随意性过大，对其相关信息的披露视为内部机密，披露形式化，并且其内部控制做的不到位，加之内部会计工作人员的职业道德素质低下，容易为谋取自身利益最大化而操纵利润。 2.3 政府与企业的协作性差 政府监管力度不够，未根据市场实际情况制定出相关的监管制度，导致市场在股票期权的会计处理方面存在较大的随意性，使市场运行混乱。而企业自身自律性也较差，政府与企业间未能协作一致，使股票期权的市场发展缓慢，频出问题。 3 股票期权会计问题的建议 3.1 企业会计准则应具体股票期权的会计处理规定 （1）会计确认中，在模糊不清且又与我国实情不完全适用的期权费用化处理下，必定容易引起诸多不良的经济后果，因此，我国需

5、完善其费用化的会计处理规定，并且应尽快建立起与费用观相匹配的经济环境，在借鉴国外先进的政策思想与解决方法的基础上，提高自身解决问题的能力，推动更好地在实践中的运用。 （2）会计计量中，建议首先明确规定其企业选用的“估值模型”，企业应准确获得股票期权数量，估计员工在中途离开的人数及其股票期权的数量，加之明确估计的方法和标准，在估计企业是否达到一定业绩标准时，要明确其参照标准，需要用哪些指标来衡量，这些指标应该如何计量，结果应该达到什么水平；其次对于报表附注中的“权益工具公允价值的确定方法”内容应该规定更加详细具体，其中至少应该包括：估值模型、无风险利率数据来源、预期股票价格、预期股利率确定依据、

6、公允价值计量内部控制制度及遵循情况等。通过详细而具体可行的规定，提高股票期权公允价值的可信度、透明度。 （3）会计处理中，应明确相应的摊销方式，并在授权日和行权日之间进行摊销，对于不采用规定摊销方式的公司，必须在会计报告中披露其采用的其他摊销方式的原因并出具中介机构对其审核的意见；在会计报告中的披露，不仅需要明确规定企业的披露方式和顺序，并且应该坚持表内披露和表外披露并行原则，企业在披露附注中也应当全面披露以下信息：股票期权计划的基本情况，股票期权当期的授予情况，股票期权的确认与计量方法，实施股票期权后对公司财务状况、经营成果和对受益人的影响等；征税问题，先是个人所得税，一要明确股票期权个人所

7、得税纳税环节，现阶段我国是在股票期权的赠予、授权环节不征税，在行权和出售环节分别按照工资所得和财产转让所得征收个人所得税，其实这个问题可借鉴美国经验，对使用激励性股票期权在出售环节才征税，而对于非激励股票期权的在行权日征税。二要明确收入来源地，笔者认为应该按照股票期权被授予员工后在中国境内是否行权来判定所得来源地，即只要在中国出售股票获得了收益，除特殊税收协定情况外，都应该向中国税收征收机关缴纳个人所得税款。三是要明确税收优惠政策，现在股票交易行为中要求征收三方面的税，分别是证券交易印花税、股息个人所得税和红利个人所得税，并且很多国家对股票期权计划征收这三类税时，都会给予一定的优惠政策，相比我

8、们国家在这方面并没有明确的政策，相比其课税较重，加重企业的成本，降低了企业的收益进而直接影响员工的利益，削弱了股票期权的激励力度，所以，在存在股票期权的制度下，国家也应针对其作出相应税收征收政策调整。然后企业所得税，所应解决的问题是关于股权激励而支付给高管的薪酬支出是否能在企业所得税前列支。目前有两个观点存在，根据我国现股票期权的实际情况来看，股票期权费用支出不能等同于工资性支出的观点更为合理，企业所得税征收也可参考美国的进行分类税收管理，对于激励股票期权的可享受税收优惠，对于非激励股票期权的便作为一般的普通收入纳税，不享受税收优惠。 3.2 加强企业内部制度建设，加强员工的道德素质培养 首先

9、，在股权激励方案的设定方面，要综合考虑激励规模的大小对公司产生的影响程度、各期行权比例的平稳性及业绩考核指标和行权价格确定的合理性，从而避免出现因为超规模激励或者各期行权比例不平稳而造成公司的业绩剧烈波动，或者出现因为业绩考核标准和行权价格过低而造成的公司利益流向高管；其次，要结合自身特点运用会计准则，理性的选择公允价值定价模型，并及时、充分和完整的披露信息；最后，重视加强员工的道德素质培养，避免员工利欲熏心为自己谋取最大利益而做出违反法律、违反公司纪律章程的失德行为。 3.3 增强监管力度，各方面协作发展 建议证监会，一要严格制定股票期权激励计划的审批制度，考核其设计的合理性；二是根据各行业的具体情况，制定出具有众性的统一的业绩考核标准，以此降低管理员操纵利润的可能性，提高企业间会计信息的可比性。其公司内部，董事会、股东大会和监事会也应积极作出反应，加强内部监督。各方面积极配合，共同寻找出解决股票期权会计处理难题的办法。 4 结 论 总之，我国股票期权发展迅速，问题也不断涌出，要解决这些问题，不仅需要国家出台更加完善具体的政策给予指导规范，也要加强对股票期权市场的大力监管。而作为企业，也需要企业内部根据自身实际情况，制定出符合自身的股票期权方案，全面披露股权信息，接受监督，与政府共同努力解决现存的那些难