会计学非专业用第4章 存货

1、第第4章章 存货存货Inventories中国人民大学会计系列教材中国人民大学会计系列教材教育部推荐教材教育部推荐教材国家级优秀教学成果奖国家级优秀教学成果奖会计学会计学河南工程学院会计学系河南工程学院会计学系2本章适用的会计准则本章适用的会计准则 中国会计准则中国会计准则 企业会计准则第企业会计准则第1号号存货存货国际会计准则国际会计准则 IAS2存货存货 存货存货 存货存货取得存货取得存货持有存货持有存货转出存货转出存货1、存货概念、存货概念2、取得存货入账价值、取得存货入账价值的构成包括计划成本的构成包括计划成本和实际成本的取得和实际成本的取得3、取得存货的核算、取得存货的核算1、存货的

2、期末计价、存货的期末计价2、存货清查、存货清查1、发出存货的核算、发出存货的核算2、发出存货的计价、发出存货的计价方法方法5学习目标学习目标v 1.掌握：掌握： 商业企业商品采购和商品销售的会计处理方法；商业企业商品采购和商品销售的会计处理方法； 工业企业原料采购、生产加工和产品销售的会计处理方法；工业企业原料采购、生产加工和产品销售的会计处理方法； 增值税的会计处理方法；增值税的会计处理方法； 销货成本的计算方法；销货成本的计算方法； 存货盘盈盘亏的会计处理方法。存货盘盈盘亏的会计处理方法。v2.理解：理解：成本与市价孰低法的设计思路。成本与市价孰低法的设计思路。v3.了解：了解：低值易耗品

3、的摊销的会计处理方法。低值易耗品的摊销的会计处理方法。 4.1 存货概述存货概述 “存货存货”（inventoryinventory）泛指企业所拥有的除货币资泛指企业所拥有的除货币资金、（机器设备及交通工具类）固定资产外的有形动产金、（机器设备及交通工具类）固定资产外的有形动产。如：工业制造类企业所持有的原材料、在产品、产成。如：工业制造类企业所持有的原材料、在产品、产成品；商品流通企业所持有的商品、包装物；低值易耗品品；商品流通企业所持有的商品、包装物；低值易耗品等等。等等。存 货 持有存货的目的持有存货的目的日常活动中持有日常活动中持有存货是一个报表项目，和存货相对应的会计科目有：存货是一

4、个报表项目，和存货相对应的会计科目有：在途物质（材料采购）在途物质（材料采购） 原材料原材料 周转材料：指周转材料：指低值易耗品、包装物低值易耗品、包装物生产成本生产成本库存商品库存商品发出商品发出商品委托加工物资委托加工物资委托代销商品委托代销商品ContinuedContinued存货入账价值基础存货入账价值基础 ：历史成本历史成本 存货成本的构成存货成本的构成存货成本存货成本采购成本采购成本加工成本加工成本其他成本其他成本外购外购包括采购价格、进口包括采购价格、进口关税和其他税金、关税和其他税金、运运输费、装卸费、保险输费、装卸费、保险费费(采购费用采购费用)及其他可及其他可直接归属于存

5、货采购直接归属于存货采购的费用的费用自制自制包括直接人工、直接材料以及包括直接人工、直接材料以及分配的制造费用分配的制造费用使存货达到使存货达到目前场所和状态目前场所和状态所发所发生的其他支出，如特定客户设计费生的其他支出，如特定客户设计费94.2 商业企业存货的会计处理商业企业存货的会计处理v在我国，货物的流转（采购、销售）都要涉及到增值税（免税在我国，货物的流转（采购、销售）都要涉及到增值税（免税的情形除外）。的情形除外）。v企业买卖货物时，会在企业买卖货物时，会在增值税专用发票增值税专用发票上分别注明货物的上分别注明货物的“金金额额”和相应的和相应的“税额税额”，交易的总价款就是，交易的

6、总价款就是“价税合计价税合计” 发发票上注明的票上注明的“税额税额”对于卖方来讲就是对于卖方来讲就是“销项税额销项税额”，对于买，对于买方来讲就是方来讲就是“进项税额进项税额”。10Continued11Continuedv商业企业设商业企业设“库存商品库存商品”科目科目核算企业库存的外购商品的核算企业库存的外购商品的成本。成本。v该科目可按库存商品的种类、品种和规格进行明细核算。该科目可按库存商品的种类、品种和规格进行明细核算。v该科目借方登记增加额，贷方登记减少额。科目期末余额该科目借方登记增加额，贷方登记减少额。科目期末余额在借方，反映企业库存商品的成本。在借方，反映企业库存商品的成本。

7、12Continued【例【例41】润生商贸有限责任公司采购的一套名贵服装价税合计为】润生商贸有限责任公司采购的一套名贵服装价税合计为11 700元，元，其中：金额其中：金额10 000元、税额为元、税额为1 700元（即该货物适用的增值税税率为元（即该货物适用的增值税税率为17%）。）。销售时，价税合计为销售时，价税合计为35 100元，其中，金额元，其中，金额30 000元、税额为元、税额为5 100元。以元。以上业务在交易时钱货两清，采用转账支付结算方式。上业务在交易时钱货两清，采用转账支付结算方式。 （1）采购服装时）采购服装时 借：库存商品借：库存商品 10 000 应交税费应交税费

8、应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 700 贷：银行存款贷：银行存款 11 700 （2）销售服装时）销售服装时 借：银行存款借：银行存款 35 100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 5 100 （3）结转销货成本时）结转销货成本时 借：主营业务成本借：主营业务成本 10 000 贷：库存商品贷：库存商品 10 000、购入原材料、购入原材料（1）单料同到并入库）单料同到并入库借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、贷：银行存款、 应付票据等应付

9、票据等（2）单到料未到）单到料未到借：在途物资借：在途物资 借借:原材料原材料 应交税费应交税费增增(进进) 贷贷:在途物资在途物资 贷：银行存款等贷：银行存款等v企业采购的原材料应当按照实际采购成本入账。实际采购成本企业采购的原材料应当按照实际采购成本入账。实际采购成本包括货物金额、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他包括货物金额、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。可归属于存货采购成本的费用。4.3 工业企业存货的会计处理工业企业存货的会计处理 4.3.1 采购的原材料采购的原材料14Continuedv【例【例42】润叶家具有限公司为增值税一般纳税人，

10、】润叶家具有限公司为增值税一般纳税人，201年年3月接收订单，月接收订单，用客户指定的外地某种名贵木材生产一张桌子和一把椅子。为此，从金秋林用客户指定的外地某种名贵木材生产一张桌子和一把椅子。为此，从金秋林业有限公司采购原材料，增值税专用发票上注明的原材料金额为业有限公司采购原材料，增值税专用发票上注明的原材料金额为2 000元，增元，增值税税额为值税税额为340元，价税合计为元，价税合计为2 340元。卖方负责运货，货物经长途运输运元。卖方负责运货，货物经长途运输运达润叶家具有限公司。达润叶家具有限公司。 （1）支付货款取得增值税专用发票时）支付货款取得增值税专用发票时 借：在途物资借：在途

11、物资 2 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 340 贷：银行存款贷：银行存款 2 340 （2）原材料验收入库时）原材料验收入库时 借：原材料借：原材料 2 000 贷：在途物资贷：在途物资 2 000v如果在采购时可直接收货入库，则无需通过如果在采购时可直接收货入库，则无需通过“在途物资在途物资”科目作过渡处理，科目作过渡处理，可直接借记可直接借记“原材料原材料”、“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”等科目，等科目，贷记贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。企业设企业设“生产成本生产成本”科目科目核算在产品制造过程中发生的各种

12、核算在产品制造过程中发生的各种代价，该科目可按产品品种或批次进行明细核算。代价，该科目可按产品品种或批次进行明细核算。“生产成本生产成本”科目的借方登记增加额，贷方登记减少额。科科目的借方登记增加额，贷方登记减少额。科目期末余额在借方，反映企业尚未完成全部工序的在产品的目期末余额在借方，反映企业尚未完成全部工序的在产品的成本。成本。154.3.2 生产过程中发生的直接代价生产过程中发生的直接代价16Continuedv【例【例43】润叶家具有限公司的定制品生产车间领用该批原材料。桌子和椅】润叶家具有限公司的定制品生产车间领用该批原材料。桌子和椅子各用去价值子各用去价值1 000元的木料。元的木

13、料。 借：生产成本借：生产成本写字桌写字桌 1 000 椅子椅子 1 000 贷：原材料贷：原材料 2 000v【例【例44】润叶家具有限公司的定制品生产车间发放从事直接生产的工人师】润叶家具有限公司的定制品生产车间发放从事直接生产的工人师傅的工资傅的工资1 200元。按照劳动量分配给桌子的直接人工成本为元。按照劳动量分配给桌子的直接人工成本为900元，分配给元，分配给写字桌的直接人工成本为写字桌的直接人工成本为300元。元。 （1）将直接人工开支分配到各个产品时）将直接人工开支分配到各个产品时 借：生产成本借：生产成本写字桌写字桌 900 椅子椅子 300 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬

14、1 200 （2）发放生产工人工资时）发放生产工人工资时 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 1 200 贷：银行存款贷：银行存款 1 200174.3.3 生产过程中发生的间接代价生产过程中发生的间接代价v企业设企业设“制造费用制造费用”科目科目核算其生产车间、部门为生产产品和核算其生产车间、部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接代价，如车间发生的难以直接对应提供劳务而发生的各项间接代价，如车间发生的难以直接对应于某种产品而是由多种产品共同分担的水、电、气开支和车间于某种产品而是由多种产品共同分担的水、电、气开支和车间管理人员的工资等。管理人员的工资等。v该科目可根据管理需要按不同的生产车间

15、、部门和开支项目进该科目可根据管理需要按不同的生产车间、部门和开支项目进行明细核算。该科目借方登记增加额，贷方登记减少额（结转行明细核算。该科目借方登记增加额，贷方登记减少额（结转额）。该科目的借方发生额合计数在期末通常应及时结转至生额）。该科目的借方发生额合计数在期末通常应及时结转至生产成本科目产成本科目，结转后，结转后该科目期末应当无余额。该科目期末应当无余额。18Continuedv【例【例45】润叶家具有限公司的定制品生产车间归集该车间发生的与该批订】润叶家具有限公司的定制品生产车间归集该车间发生的与该批订单有关的各项间接代价，其中动用银行存款支付了水、电、气等车间开支单有关的各项间接

16、代价，其中动用银行存款支付了水、电、气等车间开支100元和车间主任薪酬元和车间主任薪酬700元。元。 （1）归集车间发生的各种间接代价时）归集车间发生的各种间接代价时 借：制造费用借：制造费用 800 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 700 银行存款银行存款 100 （2）发放车间主任薪酬时）发放车间主任薪酬时 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 700 贷：银行存款贷：银行存款 700v【例【例46】润叶家具有限公司的定制品生产车间将归集的间接】润叶家具有限公司的定制品生产车间将归集的间接费用分配给各项在产品。分配标准由企业自行确定。按照公司费用分配给各项在产品。分配标准由企业自行确定。按照

17、公司的成本核算办法，公司领导决定由写字桌和椅子平均分摊该车的成本核算办法，公司领导决定由写字桌和椅子平均分摊该车间的制造费用。间的制造费用。 借：生产成本借：生产成本写字桌写字桌 400 椅子椅子 400 贷：制造费用贷：制造费用 80019204.3.4 加工完成的产成品加工完成的产成品v工业企业设工业企业设“库存商品库存商品”科目科目核算企业库存的产成品的成本。核算企业库存的产成品的成本。该科目可按库存商品的种类、品种和规格进行明细核算。该科该科目可按库存商品的种类、品种和规格进行明细核算。该科目借方登记增加额，贷方登记减少额。科目期末余额在借方，目借方登记增加额，贷方登记减少额。科目期末

18、余额在借方，反映企业库存商品的成本。反映企业库存商品的成本。v【例【例47】润叶家具有限公司的定制产品已经完成全部工序，产成品（一张】润叶家具有限公司的定制产品已经完成全部工序，产成品（一张桌子和一把椅子）已经从车间运到仓库。桌子和一把椅子）已经从车间运到仓库。 “生产成本生产成本”科目中累积的各种产品的加工成本分别为：科目中累积的各种产品的加工成本分别为： 桌子的加工成本桌子的加工成本10009004002 300（元）（元） 椅子的加工成本椅子的加工成本10003004001 700（元）（元） 结转产成品（结转产成品（“库存商品库存商品”）的入账价值时的会计分录如下：）的入账价值时的会计

19、分录如下： 借：库存商品借：库存商品写字桌写字桌 2 300 椅子椅子 1 700 贷：生产成本贷：生产成本写字桌写字桌 2 300 椅子椅子 1 70021Continuedv【例【例48】润叶家具有限公司依合同约定的价格和交货时间把桌子和椅子销】润叶家具有限公司依合同约定的价格和交货时间把桌子和椅子销售给客户。增值税专用发票上注明的金额为售给客户。增值税专用发票上注明的金额为10 000元，税额为元，税额为1 700元。价元。价税合计为税合计为11 700元，货款已经划入银行账户。元，货款已经划入银行账户。 （1）取得销售收入时）取得销售收入时 借：应收账款借：应收账款 11 700 贷：

20、主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 700 （2）结转销售成本时）结转销售成本时 借：主营业务成本借：主营业务成本 4 000 贷：库存商品贷：库存商品写字桌写字桌 2 300 椅子椅子 1 700224.3.5 委托加工物资委托加工物资v企业设企业设“委托加工物资委托加工物资”科目科目核算企业委托外单位加工的各种核算企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资的实际成本。该科目可根据管理需要按加工材料、商品等物资的实际成本。该科目可根据管理需要按加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算。合同、受托加工单位以及

21、加工物资的品种等进行明细核算。v1、企业发给外单位加工的物资，按实际成本、企业发给外单位加工的物资，按实际成本 借借：委托加工物资：委托加工物资 贷贷：原材料：原材料/库存商品库存商品v2、 支付加工费、运杂费时支付加工费、运杂费时 借借：委托加工物资：委托加工物资 贷贷：银行存款：银行存款v 3、加工完成验收入库的物资和剩余的物资、加工完成验收入库的物资和剩余的物资 借借 ：原材料：原材料/库存商品库存商品 贷贷：委托加工物资：委托加工物资发出存货发出存货计价方法计价方法个别计价法个别计价法先进先出法先进先出法加权平均法加权平均法移动平均法移动平均法影响影响1、期末、期初存货计价高低、期末、

22、期初存货计价高低对企业损益计算的影响对企业损益计算的影响2、对资产负债表资产与权益、对资产负债表资产与权益项目计算的影响项目计算的影响3、对计算所得税费用的影响、对计算所得税费用的影响4.4 销货成本和生产耗用的材料成本的计算方法销货成本和生产耗用的材料成本的计算方法24Continued2012年年摘要摘要收收 入入发发 出出结结 存存月月日日数量数量（瓶）（瓶）单价单价金额金额数量数量（瓶）（瓶）单价单价金额金额数量数量（瓶）（瓶）单价单价金额金额99采购采购 2000612000200010销售销售 600140015采购采购 100088000240016销售销售 1200120020

23、采购采购 2000918000320021销售销售 20001200 本月合计本月合计500038001200【例【例4】文豪酒业股份公司的红酒某月进销两旺，资料如表所示：】文豪酒业股份公司的红酒某月进销两旺，资料如表所示：请用先进先出法、请用先进先出法、 加权平均法、移动加权平均法确定每次销加权平均法、移动加权平均法确定每次销货的销售成本、期末库存金额：货的销售成本、期末库存金额： 254.4.1 先进先出法先进先出法2012年年摘要摘要收收 入入发发 出出结结 存存月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价 金额金额 数量数量 单价单价金额金额99采购采购 2000612000200

24、061200010销售销售 60063600购采购 10008800014001000688400800016销售销售 1200672002001000681200800020采购采购 200091800020010002000689120080001800021销售销售 20010008006891200800072001200910800本月合计本月合计500038000380027200 1200910800v先进先出法先进先出法“先购入的存货先发出先购入的存货先发出”先进先出法的优点是据此所计算出的期末结存存货的账面价值比较先进先出法的优点是据此所计算出的期末

25、结存存货的账面价值比较接近最新市价。其缺点是在手工核算的情形下，工作量比较大。接近最新市价。其缺点是在手工核算的情形下，工作量比较大。264.4.2 加权平均法加权平均法12000800062000 100020005000加权平均单位成本2012年年摘要摘要收收 入入发发 出出结结 存存月月日日数量数量单价单价 金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价 金额金额99采购采购 2000612000200010销售销售 6007.64560140015采购采购 100088000240016销售销售 12007.69120120020采购采购 200091800

26、0320021销售销售 20007.6152001200月底结账月底结账500038001200 7.69120存货的实际成本加权平均单位本期全部可供销售的全部可供销售成本的进货数量加权平均法（有的书上称作加权平均法（有的书上称作“全月一次加权平均法全月一次加权平均法”）274.4.3 移动加权平均法移动加权平均法2012年年摘要摘要收收 入入发发 出出结结 存存月月日日数量数量单价单价 金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额99采购采购 2000612000200010销售销售 6006360014006840015采购采购 1000880002400 6.83164001

27、6销售销售 1200 6.8382001200 6.83820020采购采购 200091800032008.1875 2620021销售销售 20008.18751637512008.18759825月底结账月底结账5000380012008.18759825存货的实际成本加权平均单每次进货后每次进货全部可供销售的全部可供销售的成本后位进货数量与全月一次加权平均法相比，该方法还能够使管理当局及时了解与全月一次加权平均法相比，该方法还能够使管理当局及时了解存货的结存情况，有利于对存货的适时控制。当然，对于手工核存货的结存情况，有利于对存货的适时控制。当然，对于手工核算的情形而言，其工作量也颇为

28、可观。算的情形而言，其工作量也颇为可观。284.4.4 个别计价法个别计价法v个别计价法：顾名思义，不用赘述。个别计价法：顾名思义，不用赘述。对于不能替代使用的存货（如大型设备）、价格高昂的存货（如名贵珠对于不能替代使用的存货（如大型设备）、价格高昂的存货（如名贵珠宝或钟表）、为特定项目专门购入或制造的存货，通常采用个别计价法宝或钟表）、为特定项目专门购入或制造的存货，通常采用个别计价法确定其销售成本。这种方法可顾名思义，兹不赘述。确定其销售成本。这种方法可顾名思义，兹不赘述。显然，这种计算方法是最客观的。但在手工核算的情形下，其计算工作显然，这种计算方法是最客观的。但在手工核算的情形下，其计

29、算工作量却是比较大的。所幸的是，如今条码技术已经比较先进，这大大地降量却是比较大的。所幸的是，如今条码技术已经比较先进，这大大地降低了采用个别计价法的工作量。低了采用个别计价法的工作量。三种主要方法之比较三种主要方法之比较主要方法主要方法先进先出法先进先出法月末一次加权平均月末一次加权平均法法个别计定法个别计定法优点优点符合实物流转过符合实物流转过程；程；期末存货成本比期末存货成本比较接近现行市价；较接近现行市价；企业不能随意挑企业不能随意挑选存货计价以调整选存货计价以调整当期利润。当期利润。 比较简单；比较简单；对存货成本的分对存货成本的分摊较为折中摊较为折中成本计算准确，符合实成本计算准确

30、，符合实际情况。际情况。缺点缺点工作比较繁琐；工作比较繁琐；不太符合配比。不太符合配比。物价上涨时，会高物价上涨时，会高估当期利润和库存估当期利润和库存存货的价值；反之存货的价值；反之会低估。会低估。 平时无法从账上提平时无法从账上提供发、存存货的单供发、存存货的单价及金额，不利于价及金额，不利于加强存货管理加强存货管理发出成本分辨的工作量发出成本分辨的工作量较大；较大；30专栏专栏43 后进先出法后进先出法2012年年摘要摘要收收 入入发发 出出结结 存存月月日日数量数量单价单价 金额金额数量数量单价单价 金额金额数量数量 单价单价 金额金额99采购采购 200061200020006120

31、0010销售销售 60063600购采购 10008800014001000688400800016销售销售 2001000681200800012006720020采购采购 2000918000120020006972001800021销售销售 2000918000 120067200月底结账月底结账50003800120067200314.5 低值易耗品的摊销低值易耗品的摊销v企业设企业设“低值易耗品低值易耗品”科目科目核算企业的低值易耗品的收发和结核算企业的低值易耗品的收发和结存情况。该科目可按低值易耗品的种类，设置存情况。该科目可按低值易耗品的种类，设置“在库

32、在库”、“在在用用”和和“摊销摊销”等明细科目进行明细核算。等明细科目进行明细核算。v企业购入低值易耗品时，比照企业购入低值易耗品时，比照“原材料原材料”科目进行处理。科目进行处理。v企业应当采用一次转销法或者五五摊销法对低值易耗品进行摊企业应当采用一次转销法或者五五摊销法对低值易耗品进行摊销，计入相关资产的成本或者当期损益。销，计入相关资产的成本或者当期损益。v包装物、周转材料等比照低值易耗品进行会计处理。包装物、周转材料等比照低值易耗品进行会计处理。32Continuedv 一、一次转销法一、一次转销法v“一次转销法一次转销法”，是指在低值易耗品投入使用时一次性注销其，是指在低值易耗品投入

33、使用时一次性注销其账面记录。比如，办公耗材一般适用这种摊销方法。账面记录。比如，办公耗材一般适用这种摊销方法。v【例【例411】江南制造有限公司购买了一台喷墨打印机作为办公用具。增值】江南制造有限公司购买了一台喷墨打印机作为办公用具。增值税专用发票上注明的金额为税专用发票上注明的金额为2 000元，增值税额为元，增值税额为340元，价税合计为元，价税合计为2 340元。购入时的会计处理如下。元。购入时的会计处理如下。 借：低值易耗品借：低值易耗品 2 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）340 贷：银行存款贷：银行存款 2 340 如果采用一次摊销法，则在将该喷

34、墨打印机投入使用时作如下会计处理。如果采用一次摊销法，则在将该喷墨打印机投入使用时作如下会计处理。 借：管理费用借：管理费用 2 000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品 2 00033Continuedv二、五五摊销法二、五五摊销法v“五五摊销法五五摊销法”，是指在低值易耗品投入使用注销其账面金额，是指在低值易耗品投入使用注销其账面金额的一半，在资产报废时再摊销其账面价值的另一半，即低值易的一半，在资产报废时再摊销其账面价值的另一半，即低值易耗品分两次各按五成进行摊销。耗品分两次各按五成进行摊销。v【例【例412】本例与上例作对比。江南制造有限公司购买了一台喷墨打印机】本例与上例作对比。江南制造

35、有限公司购买了一台喷墨打印机作为办公用具。增值税专用发票上注明的金额为作为办公用具。增值税专用发票上注明的金额为2 000元，增值税额为元，增值税额为340元，元，价税合计为价税合计为2 340元。购入时的会计处理如下。元。购入时的会计处理如下。 借：低值易耗品借：低值易耗品 2 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）340 贷：银行存款贷：银行存款 2 340 如果采用五五摊销法，则应在将该喷墨打印机投入使用时注销账面价值的一如果采用五五摊销法，则应在将该喷墨打印机投入使用时注销账面价值的一 半：半： 借：管理费用等科目借：管理费用等科目 1 000 贷：低值易

36、耗品贷：低值易耗品 1 000 在打印机报废时，再注销账面价值的另一半。在打印机报废时，再注销账面价值的另一半。 借：管理费用等科目借：管理费用等科目 1 000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品 1 000344.6 存货跌价准备存货跌价准备v一、存货跌价准备的计提一、存货跌价准备的计提v企业会计准则第企业会计准则第1号号存货规定，资产负债表日，存货应当按存货规定，资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值（照成本与可变现净值（net realizable value；NRV）孰低计量，存货）孰低计量，存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。成本高于其可变现净值的，应当计

37、提存货跌价准备，计入当期损益。 成本与可变现净值孰低的含义成本与可变现净值孰低的含义 1、“孰低孰低” 2、成本：期末存货的历史成本、成本：期末存货的历史成本 3、可变现净值、可变现净值 可变现净值可变现净值 =存货的估计售价存货的估计售价 至完工将要发生的成本至完工将要发生的成本 估计的销售费用及相关税金估计的销售费用及相关税金 4、理论依据、理论依据 （1）资产定义）资产定义 （2）谨慎原则）谨慎原则35Continuedv 企业设企业设“资产减值损失资产减值损失”科目核算其计提各项资产减值准科目核算其计提各项资产减值准备所形成的损失。该科目可按照资产减值损失的项目进行明细备所形成的损失。

38、该科目可按照资产减值损失的项目进行明细核算。该科目借方登记发生额（增加数），贷方登记结转额核算。该科目借方登记发生额（增加数），贷方登记结转额（减少数）。期末结转后，该科目无余额。（减少数）。期末结转后，该科目无余额。v 企业设企业设“存货跌价准备存货跌价准备”科目核算企业对存货计提的跌价科目核算企业对存货计提的跌价准备。该科目是存货项目的备抵科目。可按存货项目或类别进准备。该科目是存货项目的备抵科目。可按存货项目或类别进行明细核算。该科目贷方登记计提额（增加数），借方登记转行明细核算。该科目贷方登记计提额（增加数），借方登记转回额或转销额（减少数），期末余额在贷方，反映企业已计提回额或转销额

39、（减少数），期末余额在贷方，反映企业已计提但尚未转销的存货跌价准备。但尚未转销的存货跌价准备。v 计提计提存货跌价准备时：存货跌价准备时： 借借：资产：资产减值损失减值损失 贷贷：存货跌价准备：存货跌价准备36Continuedv【例【例413】高盛现代农业股份公司生产的】高盛现代农业股份公司生产的“所罗门所罗门”牌干红葡萄酒账面价值牌干红葡萄酒账面价值为为9 000 000元。元。2009年年12月月31日，该公司根据确凿证据计算的该批存货的可日，该公司根据确凿证据计算的该批存货的可变现净值为变现净值为6 000 000元。元。 2010年年3月，该公司以不含税价月，该公司以不含税价10 0

40、00 000元将该批元将该批货物全部批发售出，价税合计为货物全部批发售出，价税合计为11 700 000元，款项已经到账，货物已经交付。元，款项已经到账，货物已经交付。 对该批葡萄酒计提存货跌价准备时，会计分录如下：对该批葡萄酒计提存货跌价准备时，会计分录如下： 借：资产减值损失借：资产减值损失 3 000 000 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 3 000 000 实现销售时的会计分录如下：实现销售时的会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款 11 700 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 700

41、 000 结转销货成本的会计分录如下：结转销货成本的会计分录如下： 借：主营业务成本借：主营业务成本 6 000 000 存货跌价准备存货跌价准备 3 000 000 贷：库存商品贷：库存商品 9 000 00037Continuedv二、存货跌价准备的转回二、存货跌价准备的转回v 企业企业计提存货跌价准备以后，在之后的资产负债表日，如计提存货跌价准备以后，在之后的资产负债表日，如果导致以前减记存货的影响因素已经消失，则应恢复以前已经果导致以前减记存货的影响因素已经消失，则应恢复以前已经减记的金额、转回已经计提的存货跌价准备。转回的金额不得减记的金额、转回已经计提的存货跌价准备。转回的金额不得

42、超过原已计提的存货跌价准备。超过原已计提的存货跌价准备。v 转回转回存货跌价准备时：存货跌价准备时： 借借：存货：存货跌价准备跌价准备 贷贷：资产减值损失：资产减值损失v【例【例4161】山伯蘑菇精有限公司】山伯蘑菇精有限公司2007年创业，年末库存商品年创业，年末库存商品“山蘑高汤山蘑高汤精精”的账面成本为的账面成本为100 000元，根据确凿证据，以估计售价减去估计的销售元，根据确凿证据，以估计售价减去估计的销售费用和相关税费而计算的可变现净值为费用和相关税费而计算的可变现净值为92 000元，计提的存货跌价准备为元，计提的存货跌价准备为8 000元。元。 借：资产减值损失借：资产减值损失

43、 8 000 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 8 00038Continuedv【例【例4162】山伯蘑菇精有限公司的产品尚未打开销路，】山伯蘑菇精有限公司的产品尚未打开销路，2008年年末，以年年末，以估计售价减去估计的销售费用和相关税费而计算的可变现净值为估计售价减去估计的销售费用和相关税费而计算的可变现净值为70 000元，元，故补提存货跌价准备故补提存货跌价准备22 000元。元。 借：资产减值损失借：资产减值损失 22 000 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 22 000 v【例【例4163】山伯蘑菇精有限公司的产品借用高科技概念进行宣传，虽仍】山伯蘑菇精有限公司的产品借用高科技概念进行宣传，虽仍未打开销路，但公司预期市场反映值得期待。未打开销路，但公司预期市场反映值得期待。2009年年末，用估计售价减去年年末，用估计售价减去估计的销售费用和相关税费而计算的可变现净值为估计的销售费用和相关税费而计算的可变现净值为120 000元（因存货跌价元（因存货跌价准备累计余额为准备累计余额为30 000元，故只可转回存货跌价准备元，故只可转回存货跌价准备30 000元）。元）。 借：存货跌价准备借：存货跌价准备 30 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 30 000存货清查存货清查 通过对存货的实地盘点，确定存货