第六章增值税纳税申报与纳税审查(2)

1、税务代理实务税务代理实务Tax Agent PracticeTax Agent Practice 能力目标能力目标能够理解增值税纳税申报的操作规能够理解增值税纳税申报的操作规范范 能够掌握增值税应纳税额的计算及能够掌握增值税应纳税额的计算及纳税申报表的填制纳税申报表的填制 通过本章学习，要求学生重点掌握通过本章学习，要求学生重点掌握代理增值税纳税审查的操作要点代理增值税纳税审查的操作要点启发式教学启发式教学案例教学法案例教学法归纳教学法归纳教学法教学时间教学时间理论教学理论教学8 8学时学时增值税、纳税申报的操作规范增值税、纳税申报的操作规范增值税应纳税额的计算及纳税增值税应纳税额的计算及纳税

2、申报表的填制申报表的填制 增值税一般纳税人的纳税审增值税一般纳税人的纳税审查以及纳税审查报告编制查以及纳税审查报告编制增值税应纳税额的计算及增值税应纳税额的计算及纳税申报表的填制纳税申报表的填制增值税一般纳税人的纳税审增值税一般纳税人的纳税审查以及纳税审查报告编制查以及纳税审查报告编制 辽宁某煤气公司是增值税一般纳税人，主要生产和销售民用辽宁某煤气公司是增值税一般纳税人，主要生产和销售民用煤气、焦碳和焦油等产品。在销售过程中，针对不同产品的市场煤气、焦碳和焦油等产品。在销售过程中，针对不同产品的市场需求情况，该公司采用了不同的销售方式，既有现款销售，也有需求情况，该公司采用了不同的销售方式，既

3、有现款销售，也有分期付款和预收货款的销售方式。此外，该公司还将部分煤气用分期付款和预收货款的销售方式。此外，该公司还将部分煤气用作职工福利，允许每个职工家庭按一定数额免费使用。该公司生作职工福利，允许每个职工家庭按一定数额免费使用。该公司生产中使用的主要原料是煤，它既从一般纳税人处购进原料煤，取产中使用的主要原料是煤，它既从一般纳税人处购进原料煤，取得税控系统开具的增值税专用发票；也从小规模纳税人处购进原得税控系统开具的增值税专用发票；也从小规模纳税人处购进原料煤，取得由税务机关代开的增值税专用发票。同时，在公司运料煤，取得由税务机关代开的增值税专用发票。同时，在公司运营中，也会出现各种情况，

4、比如由于管理不善，在大雨中损失一营中，也会出现各种情况，比如由于管理不善，在大雨中损失一批原料煤；或者由于资金周转委托，将企业的固定资产作价抵偿批原料煤；或者由于资金周转委托，将企业的固定资产作价抵偿欠款等。税务机关核定纳税期限是欠款等。税务机关核定纳税期限是1 1个月。该公司委托某税务师个月。该公司委托某税务师事务所代理增值税纳税申报。事务所代理增值税纳税申报。应按什么程序代理纳税申报？应按什么程序代理纳税申报？应如何填写增值税纳税申报表？应如何填写增值税纳税申报表？代理申报过程中，应重点注意哪些问题？代理申报过程中，应重点注意哪些问题？7 7第第6 6章增值税纳税申报与审查代理实务章增值税

5、纳税申报与审查代理实务基本规定基本规定视同销售行为视同销售行为混合销售行为混合销售行为兼营非应税劳务兼营非应税劳务特殊规定特殊规定9 9第第6 6章增值税纳税申报与审查代理实务章增值税纳税申报与审查代理实务基本规定：基本规定：增值税、消费税和营业税的征税范围之间的关系。增值税、消费税和营业税的征税范围之间的关系。 增值税的应税劳务：增值税的应税劳务：加工、修理修配劳务，运输劳务以及部分加工、修理修配劳务，运输劳务以及部分现代服务业劳务现代服务业劳务。易出现题目：增值税与营业税征税范围的划分问题；易出现题目：增值税与营业税征税范围的划分问题；消费税和增值税计税依据的关系。消费税和增值税计税依据的

6、关系。 1 10 0第第6 6章增值税纳税申报与审查代理实务章增值税纳税申报与审查代理实务在我国境内销售货物（有形动产），提供加工、修理修在我国境内销售货物（有形动产），提供加工、修理修配劳务，提供交通运输业和现代服务业，进口货物。配劳务，提供交通运输业和现代服务业，进口货物。营改增的整体介绍营改增的整体介绍 1 11 1第第6 6章增值税纳税申报与审查代理实务章增值税纳税申报与审查代理实务20132013年年8 8月月1 1日：日：“1+71+7”征税范围征税范围 税率税率 征收率征收率 交通运输业交通运输业 11% 11% 3% 3% 部分现代服务部分现代服务业业 有形动产租赁有形动产租赁

7、 17% 17% 物流辅助服务物流辅助服务6% 6% 研发和技术服务研发和技术服务信息技术服务信息技术服务文化创意服务文化创意服务鉴证咨询服务鉴证咨询服务 广播影视服务广播影视服务 1 12 2第第6 6章增值税纳税申报与审查代理实务章增值税纳税申报与审查代理实务 税率税率具体征税范围解释具体征税范围解释交通运输业交通运输业 11% 11% 陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务，暂不包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务，暂不包括铁路运输铁路运输 远洋运输的程租、期租；航空运输的湿租按照交通运输业征收增值税远洋运输的程租、期租；航空运输的湿租按照交通运输业

8、征收增值税物流辅助服务物流辅助服务6% 6% 航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务有形动产租赁有形动产租赁 17% 17% 包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁；不动产租赁仍旧征收营业包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁；不动产租赁仍旧征收营业税税; ;远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁 研发和技术服务研发和技术服务

9、 6% 6% 包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务勘察勘探服务; ;技术转让服务，是指转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务技术转让服务，是指转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动活动信息技术服务信息技术服务 6% 6% 包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务文化创意服务文化创意服务 6% 6% 包括设计服务、商标和著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议包括设计服务、商标和著作

10、权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务展览服务鉴证咨询服务鉴证咨询服务 6% 6% 包括认证服务、鉴证服务和咨询服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务广播影视服务广播影视服务 6% 6% 包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映）服务映）服务1 13 3第第6 6章增值税纳税申报与审查代理实务章增值税纳税申报与审查代理实务易出现题目：易出现题目：1 1、增值税与营业税征税范围的划分问题；、增值税与营业税征税范围的划分问题；2 2、消费税和增值税计税依据的关系。、消费税和增值税计税依据的关系。 计税方法计税方法计税

11、依据计税依据从价从价组成计税价格组成计税价格 成本（成本（1 1成本利润率）成本利润率） （1 1消费税税率）消费税税率）从量从量数量数量定额税率定额税率从价从价+ +从量从量组成计税价格（成本利润自产自用数量组成计税价格（成本利润自产自用数量定额税率）定额税率）（1 1比例税率）比例税率）案案 例例 分分 析析第第6 6章增值税纳税申报与审查代理实务章增值税纳税申报与审查代理实务视同销售行为视同销售行为纳税义务发生时间纳税义务发生时间1.1.将货物交付其他单位或者个人代销将货物交付其他单位或者个人代销收到代销清单、收到全收到代销清单、收到全部或部分货款、发出代部或部分货款、发出代销商品满销商

12、品满180180天当天三者天当天三者中较早一方中较早一方2.2.销售代销货物销售代销货物销售代销商品时销售代销商品时3.3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外（市）的除外 货物移送当天货物移送当天 4.4.将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目 纳税义务发生时间：货纳税义务发生时间：货物移送当天物移送当天 5.5.将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费将自产、委托加工的

13、货物用于集体福利或者个人消费注意：个人消费包括纳税人的交际应酬消费注意：个人消费包括纳税人的交际应酬消费6.6.将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户单位或者个体工商户 7.7.将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或者投资者将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或者投资者 8.8.将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或者将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或者个人个人第第6 6章增值税纳税申报与审查代理实务章增值税纳税申报与审查代理实务货物类型货物类型用途用途税务处理税务处理自产、委托加工的货物自产、

14、委托加工的货物用于非应税项目；集体用于非应税项目；集体福利或个人消费；投资福利或个人消费；投资；分配；无偿赠送；分配；无偿赠送视同销售视同销售，所涉及的购，所涉及的购进货物的进项税额，符进货物的进项税额，符合规定可以抵扣合规定可以抵扣购买的货物购买的货物用于非应税项目；集体用于非应税项目；集体福利或个人消费（含交福利或个人消费（含交际应酬消费）际应酬消费）不视同销售不视同销售，所涉及的，所涉及的进项税额不得抵扣，已进项税额不得抵扣，已抵扣的，作进项税转出抵扣的，作进项税转出处理处理投资；分配；无偿赠送投资；分配；无偿赠送视同销售视同销售，所涉及的购，所涉及的购进货物的进项税额，符进货物的进项税

15、额，符合规定可以抵扣合规定可以抵扣1 17 7第第6 6章增值税纳税申报与审查代理实务章增值税纳税申报与审查代理实务注意事项注意事项：（1 1）非增值税应税项目）非增值税应税项目销售不动产；不动产在建工程；提供除加工修理销售不动产；不动产在建工程；提供除加工修理修配劳务、交通运输业、修配劳务、交通运输业、7 7个现代服务业外的劳务；个现代服务业外的劳务；转让土地使用权、自然资源使用权。转让土地使用权、自然资源使用权。（2 2）将自产、委托加工的货物用于交际应酬，应视）将自产、委托加工的货物用于交际应酬，应视同销售，其原材料的进项税额允许抵扣；同销售，其原材料的进项税额允许抵扣；（3 3）将购进

16、的货物用于交际应酬，无需视同销售，）将购进的货物用于交际应酬，无需视同销售，其进项税额不得抵扣，已经抵扣的，做转出处理。其进项税额不得抵扣，已经抵扣的，做转出处理。案案 例例 分分 析析1 19 9第第6 6章增值税纳税申报与审查代理实务章增值税纳税申报与审查代理实务营改增营改增的的“视同提供应税服务视同提供应税服务”向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。（三）（三）混业混业经营行为经营行为试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销

17、售货物、提供加工试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率或或征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率或征收率。征收率。（四）混合销售行为（四）混合销售行为1.1.界定界定一项行为涉及增值税和营业税的征税范围一项行为涉及增值税和营业税的征税范围 2. 2.税务处理税务处理（1 1）以纳增值税为主的纳税人的混合销售行为，纳增值税。）以纳增值税为主的纳税人的混合销售行为，纳增值税。（2 2）以纳营业税为主的纳税人的混合销售行为，

18、纳营业税。）以纳营业税为主的纳税人的混合销售行为，纳营业税。第第6 6章增值税纳税申报与审查代理实务章增值税纳税申报与审查代理实务特殊规定特殊规定类型类型税务处理税务处理1.1.电信部门电信部门电信单位自己销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信单位自己销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信服务的，属于混合销售，征收营业税。电信服务的，属于混合销售，征收营业税。 对单纯销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务服务对单纯销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。的，征收增值税。2.2.林木销售和管护林木销售和管护纳税人销售林木以及销售林木的同时，提

19、供林木管护劳务的行为，纳税人销售林木以及销售林木的同时，提供林木管护劳务的行为，属于增值税征收范围。属于增值税征收范围。纳税人单独提供林木管护劳务行为，属于营业税征收范围，其取纳税人单独提供林木管护劳务行为，属于营业税征收范围，其取得的收入中，属于提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务得的收入中，属于提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务取得的收入，免征营业税，其他的照章征收营业税。取得的收入，免征营业税，其他的照章征收营业税。3.3.建筑业的混合销售建筑业的混合销售行为行为销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为：销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为：（1 1）应当分别核算货物的销售额和

20、非增值税应税劳务的营业额，）应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，货物销售额缴纳增值税，其非增值税应税劳务的营业额缴纳营业货物销售额缴纳增值税，其非增值税应税劳务的营业额缴纳营业税；税；（2 2）未分别核算的，由主管税务机关分别核定。）未分别核算的，由主管税务机关分别核定。 2 21 1第第6 6章增值税纳税申报与审查代理实务章增值税纳税申报与审查代理实务（五）兼营非应税劳务（五）兼营非应税劳务1.1.界定界定多项行为涉及增值税和营业税的征税范围多项行为涉及增值税和营业税的征税范围2.2.税务处理税务处理（1 1）能够分开核算，分别纳税；）能够分开核算，分别纳税；（2 2）未分别

21、核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务）未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。的销售额。3.3.注意：自注意：自20122012年年1 1月月1 1日起，旅店业和饮食业纳税人销售非日起，旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税。现场消费的食品应当缴纳增值税。案案 例例 分分 析析第第6 6章增值税纳税申报与审查代理实务章增值税纳税申报与审查代理实务类型类型 税务处理税务处理 纳税人销售软件产品并随同销售一并纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费收入收取的软件安装费、维护费收入 按按17%17%的税率征收增值税，符合规定条的税率征收增值税，

22、符合规定条件可享受软件产品增值税即征即退政件可享受软件产品增值税即征即退政策策 对软件产品交付使用后，按期或按次对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费等收取的维护、技术服务费等 按按6%6%的税率征收增值税的税率征收增值税 软件开发服务、软件咨询服务、软件软件开发服务、软件咨询服务、软件维护服务、软件测试服务维护服务、软件测试服务 按按6%6%的税率征收增值税的税率征收增值税 第第6 6章增值税纳税申报与审查代理实务章增值税纳税申报与审查代理实务（1 1）不动产租赁业务）不动产租赁业务营业税营业税（2 2）有形动）有形动产租赁业务产租赁业务本地区试点实施本地区试点实施之前签订的

23、尚未之前签订的尚未执行完毕的租赁执行完毕的租赁合同合同在合同到期日之前继续缴纳营业税在合同到期日之前继续缴纳营业税本地区试点实施本地区试点实施之后签订的租赁之后签订的租赁合同（一般纳税合同（一般纳税人）人）以该地区试点实施之日前购进或自制以该地区试点实施之日前购进或自制的有形动产为标的物提供的经营租赁的有形动产为标的物提供的经营租赁服务：试点期间可以选择简易计税办服务：试点期间可以选择简易计税办法法其他：其他：17%17%的税率缴纳增值税的税率缴纳增值税第第6 6章增值税纳税申报与审查代理实务章增值税纳税申报与审查代理实务情形情形税务处理税务处理发票开具发票开具流转税流转税企业所得税企业所得税

24、对商业企业向供货对商业企业向供货方收取的方收取的与商品销与商品销售量、销售额售量、销售额无必无必然联系然联系，且商业企，且商业企业向供货方提供一业向供货方提供一定劳务的收入定劳务的收入商业商业企业企业应按营业税的适用税目税应按营业税的适用税目税率征收营业税率征收营业税计入其他业务收计入其他业务收入，缴纳企业所入，缴纳企业所得税得税开具服务开具服务业的普通业的普通发票发票供货供货方方计入销售费用，计入销售费用，在企业所得税前在企业所得税前按规定扣除按规定扣除对商业企业向供货对商业企业向供货方收取的方收取的与商品销与商品销售量、销售额挂钩售量、销售额挂钩的各种返还收入的各种返还收入商业商业企业企业

25、冲减当期增值税进项税额冲减当期增值税进项税额当期应冲减进项税金当当期应冲减进项税金当期取得的返还资金（期取得的返还资金（1 1所购货物适用增值税税所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值率）所购货物适用增值税税率税税率冲减进货成本，冲减进货成本，增加应纳税所得增加应纳税所得额，缴纳企业所额，缴纳企业所得税得税如果能够如果能够取得开具取得开具红字增值红字增值税专用发税专用发票通知单票通知单，可以由，可以由供货方开供货方开具红字专具红字专用发票。用发票。供货供货方方可按规定开具红字增值税可按规定开具红字增值税专用发票，冲减销项税额专用发票，冲减销项税额冲减销售收入，冲减销售收入，减少企业所得税减少

26、企业所得税的缴纳的缴纳第第6 6章增值税纳税申报与审查代理实务章增值税纳税申报与审查代理实务平销返利的实务处理：纳税人销售货物并向购买平销返利的实务处理：纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行按现行增值税专用发票使用规定增值税专用发票使用规定的有关规定开具红的有关规定开具红字增值税专用

27、发票字增值税专用发票。 第第6 6章增值税纳税申报与审查代理实务章增值税纳税申报与审查代理实务（简答题）兴隆商场与主要商品供应商签订了长期采（简答题）兴隆商场与主要商品供应商签订了长期采购合同。合同约定，双方于每年初确定当年产品的供购合同。合同约定，双方于每年初确定当年产品的供货价格；年底供应商根据兴隆商场当年实际采购商品货价格；年底供应商根据兴隆商场当年实际采购商品的金额向其返还的金额向其返还3%3%的货款。的货款。问题：针对年底商品供应商根据兴隆商场当年实问题：针对年底商品供应商根据兴隆商场当年实际商品采购量返还际商品采购量返还3%3%货款的安排，简要分析该行为对货款的安排，简要分析该行为

28、对兴隆商场及其供应商的税务影响。兴隆商场及其供应商的税务影响。第第6 6章增值税纳税申报与审查代理实务章增值税纳税申报与审查代理实务 2 29 9第第6 6章增值税纳税申报与审查代理实务章增值税纳税申报与审查代理实务注意：纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，未注意：纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，未分别核算销售额的，是否从高适用税率分别核算销售额的，是否从高适用税率税率税率第第6 6章增值税纳税申报与审查代理实务章增值税纳税申报与审查代理实务3 31 1第第6 6章增值税纳税申报与审查代理实务章增值税纳税申报与审查代理实务分分类类规定规定税税率率基本税基本税率：率：17%17%包括有形动产

29、租赁服务包括有形动产租赁服务金属矿采选品和非金属矿采选品自金属矿采选品和非金属矿采选品自20092009年年1 1月月1 1日起税率为日起税率为17%17%低税率低税率：13%13%（1 1）生活必需品类）生活必需品类粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气和居民用煤炭制品气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气和居民用煤炭制品、食用盐、鲜奶、符合国标规定的巴氏杀菌乳和灭菌乳食用盐、鲜奶、符合国标规定的巴氏杀菌乳和灭菌乳（调制乳（调制乳：17%17%）、花椒油（环氧大豆油、氢化植物油：）、花椒油（环氧大豆油、氢化植物油：17%

30、17%）；（）；（2 2）文）文化用品类：图书、报纸、杂志、音像制品和电子出版物；（化用品类：图书、报纸、杂志、音像制品和电子出版物；（3 3）农业生产资料类：饲料、化肥、农机（不农业生产资料类：饲料、化肥、农机（不含农机零部件含农机零部件）、农药）、农药、农膜；（、农膜；（4 4）农产品；（）农产品；（5 5）二甲醚）二甲醚零税率零税率（1 1）除国务院另有规定外，纳税人出口货物）除国务院另有规定外，纳税人出口货物（2 2）输往海关管理的保税工厂、保税仓库和保税区的货物）输往海关管理的保税工厂、保税仓库和保税区的货物征收率征收率（1 1）小规模纳税人：）小规模纳税人：3%3%（2 2）按简易

31、办法征收增值税的纳税人，征收率为）按简易办法征收增值税的纳税人，征收率为2%2%、3%3%、4%4%或或6%6%11%（交通运输业（不含铁路运输）和6%3 32 2第第6 6章增值税纳税申报与审查代理实务章增值税纳税申报与审查代理实务6%6%的税率的税率6 6个现代服务业个现代服务业（1 1）研发和技术服务）研发和技术服务（2 2）信息技术服务）信息技术服务（3 3）文化创意服务）文化创意服务（4 4）物流辅助服务）物流辅助服务（5 5）鉴证咨询服务）鉴证咨询服务（6 6）广播影视服务）广播影视服务3 33 3第第6 6章增值税纳税申报与审查代理实务章增值税纳税申报与审查代理实务企业类型企业类

32、型小规模纳税人小规模纳税人一般纳税人一般纳税人1.1.生产企业生产企业 年应税销售额年应税销售额5050万元以下万元以下超过超过5050万元万元 2.2.商业企业商业企业 8080万元以下万元以下 超过超过8080万元万元 3.3.营改增试点纳税人提供应税服务营改增试点纳税人提供应税服务 500500万以下万以下 超过超过500500万万 4.4.年应税销售额超过小规模纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人标准的其他个人按小规模纳税人纳税按小规模纳税人纳税 5.5.非企业性单位、不经常发生应税非企业性单位、不经常发生应税行为的企业行为的企业可选择按小规模纳税人纳可选择按小规模纳税人纳

33、税税 3 34 4第第6 6章增值税纳税申报与审查代理实务章增值税纳税申报与审查代理实务当期销当期销项税额项税额当期进当期进项税额项税额上期留上期留抵税额抵税额 第第6 6章增值税纳税申报与审查代理实务章增值税纳税申报与审查代理实务应纳税应纳税额额销项税额销项税额销售自已使用过的固定资产销售自已使用过的固定资产进项税额进项税额应纳税额应纳税额纳税申报纳税申报销项税额销项税额 = = 销售额销售额税率税率 或或 = = 组成计税价格组成计税价格税率税率计算计算第第6 6章增值税纳税申报与审查代理实务章增值税纳税申报与审查代理实务借：应收账款借：应收账款/ /应收票据应收票据/ /银存银存/ /应

34、付利润等应付利润等 贷：营业收入等贷：营业收入等 应缴税费应缴税费应缴增值税（销项税额）应缴增值税（销项税额）注意：发生销货退回，做相反的分录，但注意：发生销货退回，做相反的分录，但红字红字贷记贷记销项税额销项税额入账入账销项税额的审核要点销项税额的审核要点1.1.对于税率，注意纳税人兼营不同税率的货物或应税对于税率，注意纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，未分别核算销售额的，是否从高适用税率。劳务，未分别核算销售额的，是否从高适用税率。2.2.在对销项税额进行审核时，关键是销售额的审核在对销项税额进行审核时，关键是销售额的审核销售额：全部价款和价外费用，但不包括收取的销销售额：全部价款和价外

35、费用，但不包括收取的销项税额项税额销售额销售额= =含税销售额含税销售额/ /（1+1+增值税税率）增值税税率）3.3.销售额是否含税的判断：销售额是否含税的判断：（1 1）普通发票含税；）普通发票含税；（2 2）零售行业的销售额一般含税；）零售行业的销售额一般含税；（3 3）价外费用一般含税）价外费用一般含税第第6 6章增值税纳税申报与审查代理实务章增值税纳税申报与审查代理实务审核销售收入的结算方式审核销售收入的结算方式价外费用是否并入应税销售额价外费用是否并入应税销售额扣减销售额的处理是否正确扣减销售额的处理是否正确审核特殊销售方式的销售额审核特殊销售方式的销售额审核视同销售行为是否计算征

36、收增值税审核视同销售行为是否计算征收增值税价格明显偏低时销售额的确定价格明显偏低时销售额的确定审核混合销售行为的销售额审核混合销售行为的销售额4 40 0第第6 6章增值税纳税申报与审查代理实务章增值税纳税申报与审查代理实务结算方式结算方式纳税义务发生时间纳税义务发生时间赊销、分期收款赊销、分期收款书面合同约定的收款日期的当天；无书面合同的或者书面合同约定的收款日期的当天；无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天预收货款预收货款货物发出的当天；但生产销售、生产工期超过货物发出的当天；但生产销售、生产工期超过1212个月个月的大型机

37、械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天或者书面合同约定的收款日期的当天托收承付、委托银行收托收承付、委托银行收款款发出货物并办妥托收手续的当天发出货物并办妥托收手续的当天先开具发票的，纳税义务发生时间为发票开具的当天先开具发票的，纳税义务发生时间为发票开具的当天 4 41 1第第6 6章增值税纳税申报与审查代理实务章增值税纳税申报与审查代理实务营改增应税服务营改增应税服务（1 1）纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭）纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开

38、具发票的当天。据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。的当天。（2 2）纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务）纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。发生时间为收到预收款的当天。

39、 2.2.价外费用是否并入应税销售额（价外费用是否并入应税销售额（非常重要非常重要）销售额包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资销售额包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。 价外费用价外费用不包括不包括的内容的内容未形成未形成纳税人的纳税人的收入收入（1 1）受托加工应征消费

40、税的消费品所代收代缴的消费税；）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（2 2）同时符合两项条件的代垫运费；）同时符合两项条件的代垫运费；（3 3）同时符合三项条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费）同时符合三项条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费依法批准设立；依法批准设立；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。所收款项全额上缴财政。（4 4）纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从）纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆

41、购置税、牌照费事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费价价外外费费用用审审核核要要点点第第6 6章增值税纳税申报与审查代理实务章增值税纳税申报与审查代理实务注意事项注意事项: :企业销售残次品（废品）、半残企业销售残次品（废品）、半残品、副产品和下脚料、边角料等取得的收入品、副产品和下脚料、边角料等取得的收入应并入应税销售额。应并入应税销售额。考试中，尤其是综合题中常涉及这部分内容考试中，尤其是综合题中常涉及这部分内容 4 43 3案案 例例 分分 析析（20102010年综合体第一项业务）在审查有关账目时，发现每个季度年综合体第一项业务）在审查有关账目时，发现每个季度

42、末末“财务费用财务费用”借方都有一笔红字冲转，经调查核实，该公司借方都有一笔红字冲转，经调查核实，该公司20092009年向各地销售电子设备，部分购买方没有及时付款，年向各地销售电子设备，部分购买方没有及时付款，ABCABC公司公司向欠款的购买方按季度收取所欠贷款的利息，全年合计向欠款的购买方按季度收取所欠贷款的利息，全年合计1414万元，万元，企业每季度账务处理为：企业每季度账务处理为：借：银行存款借：银行存款 贷：财务费用贷：财务费用 第第6 6章增值税纳税申报与审查代理实务章增值税纳税申报与审查代理实务4 44 4案案 例例 分分 析析解析：解析：1.1.企业销售货物，因购买方未及时付款

43、而向购买方收取的延期付款利息属企业销售货物，因购买方未及时付款而向购买方收取的延期付款利息属于企业销售货物的价外费用，应该计算增值税销项税额。于企业销售货物的价外费用，应该计算增值税销项税额。增值税销项税额增值税销项税额=14=14（1 117%17%）17%=2.0317%=2.03（万元）（万元）2.2.在企业所得税上，应调减应纳税所得额在企业所得税上，应调减应纳税所得额2.032.03万元万元调账分录调账分录错账正确的账务处理错账正确的账务处理借：银行存款借：银行存款1414借：银行存款借：银行存款1414贷：账务费用贷：账务费用1414贷：主营业务收入贷：主营业务收入11.9711.9

44、7应交税费应交税费- -增（销）增（销）2.032.03调账调账当年错账调账当年错账调账以前年度错账以前年度错账借：银行存款借：银行存款 14 14 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 2.03 2.03 贷：主营业务收入贷：主营业务收入11.97 11.97 贷：应交税费贷：应交税费- -增（销）增（销）2.032.03应交税费应交税费- -增（销）增（销）2.032.03 第第6 6章增值税纳税申报与审查代理实务章增值税纳税申报与审查代理实务特殊销售方式的销售额特殊销售方式的销售额折扣折让折扣折让 第第6 6章增值税纳税申报与审查代理实务章增值税纳税申报与审查代理实务类型类型税务处理

45、税务处理账务处理账务处理（1 1）折扣销售）折扣销售（商业折扣）（商业折扣）价格折扣：如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后价格折扣：如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不得从销售额中的余额作为销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不得从销售额中减除折扣额减除折扣额实物折扣：按视同销售中实物折扣：按视同销售中“无偿赠送无偿赠送”处理处理（2 2）销售折扣）销售折扣（现金折扣）（现金折扣）不得从销售额中减除现不得从销售额中减除现金折扣额金折扣额计入计入“财务费用财务费用” ” （3 3）销售折让）销售折让可以从

46、销售额中减除折可以从销售额中减除折让额让额依据退回的增值税专用发票或按规定开具红字增依据退回的增值税专用发票或按规定开具红字增值税专用发票，按退货或折让金额冲减原销售额值税专用发票，按退货或折让金额冲减原销售额，注意用红字贷记销项税额，注意用红字贷记销项税额4 46 6特殊销售方式的销售额特殊销售方式的销售额以旧换新以旧换新 第第6 6章增值税纳税申报与审查代理实务章增值税纳税申报与审查代理实务类型类型 税务处理税务处理账务处理账务处理一般一般货物货物按新货物同期销售价格按新货物同期销售价格确定销售额，不得扣减确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格旧货物的收购价格 某企业销售新洗衣机零售价某企业

47、销售新洗衣机零售价11701170元，以旧换新元，以旧换新收回旧洗衣机作价收回旧洗衣机作价100100元，实收元，实收10701070元。账务元。账务处理：处理：借：银行存款借：银行存款 1070 1070 销售费用（或原材料）销售费用（或原材料）100 100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入1000 1000 应交税费应交税费增（销）增（销） 170 170 金银金银首饰首饰可按销售方实际收取的可按销售方实际收取的不含增值税的全部价款不含增值税的全部价款征收增值税征收增值税 4 47 7特殊销售方式的销售额特殊销售方式的销售额还本销售还本销售 第第6 6章增值税纳税申报与审查代理实务章增值

48、税纳税申报与审查代理实务类型类型 税务处理税务处理账务处理账务处理还本还本销售销售 不得扣减还本支不得扣减还本支出出还本支出应计入财务费还本支出应计入财务费用或销售费用用或销售费用特殊销售方式的销售额特殊销售方式的销售额以物易物以物易物 税务处理税务处理账务处理账务处理双方均作购销处理双方均作购销处理 在以物易物活动中，应分别在以物易物活动中，应分别开具合法的票据，如收到的开具合法的票据，如收到的货物不能取得合法扣税凭证货物不能取得合法扣税凭证的，不能抵扣进项税额的，不能抵扣进项税额 非货币性资产交换同时满足有商业实质和非货币性资产交换同时满足有商业实质和公允价值能够可靠计量的，作购销处理；公

49、允价值能够可靠计量的，作购销处理； 不能满足规定条件的，按换出资产的价值不能满足规定条件的，按换出资产的价值减去可抵扣的增值税，加上支付的相关税减去可抵扣的增值税，加上支付的相关税费作为换入资产的实际成本。费作为换入资产的实际成本。 第第6 6章增值税纳税申报与审查代理实务章增值税纳税申报与审查代理实务某企业以不含税价某企业以不含税价1000010000元的自产货物换取同等价值的原材料，货物和原元的自产货物换取同等价值的原材料，货物和原材料的增值税税率均为材料的增值税税率均为17%17%。假如满足确认收入的条件，应如何进行账务。假如满足确认收入的条件，应如何进行账务处理？处理？ 4 49 9特

50、殊销售方式的销售额特殊销售方式的销售额带包装销售货物带包装销售货物 第第6 6章增值税纳税申报与审查代理实务章增值税纳税申报与审查代理实务税务处理税务处理账务处理账务处理按照所包装货物按照所包装货物适用税率征收增适用税率征收增值税值税随同产品出售但单独计价的包装物，按规随同产品出售但单独计价的包装物，按规定应缴纳的增值税，借记定应缴纳的增值税，借记“应收账款应收账款”等等科目，贷记科目，贷记“其他业务收入其他业务收入”、“应交税应交税费费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”等科目等科目 第第6 6章增值税纳税申报与审查代理实务章增值税纳税申报与审查代理实务A A企业本月销售产品一批，

51、不含税售价为企业本月销售产品一批，不含税售价为5000050000元，随同产品出售但单元，随同产品出售但单独计价的包装物独计价的包装物10001000个，普通发票上注明单价为每个个，普通发票上注明单价为每个1010元，款尚未收元，款尚未收到。企业应如何进行会计处理？到。企业应如何进行会计处理？ 5 51 1特殊销售方式的销售额特殊销售方式的销售额包装物押金包装物押金第第6 6章增值税纳税申报与审查代理实务章增值税纳税申报与审查代理实务具体类型具体类型税务处理税务处理账务处理账务处理一般货物一般货物如单独记账核算，时间在如单独记账核算，时间在1 1年以内，又年以内，又未逾期的，不并入销售额征税未

52、逾期的，不并入销售额征税因逾期（因逾期（1 1年为限）未收回包装物不再年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税退还的押金，应并入销售额征税 征税时注意：逾期包装物押金为含税征税时注意：逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额收入，需换算成不含税价再并入销售额；税率为所包装货物适用税率；税率为所包装货物适用税率 企业逾期未退还企业逾期未退还的包装物押金按的包装物押金按规定应缴纳的增规定应缴纳的增值税，借记值税，借记“其其他应付款他应付款”等科等科目，贷记目，贷记“应交应交税费税费应交增应交增值税（销项税额值税（销项税额）”、“其他业其他业务收入务收入”等科目等科目除啤酒

53、、除啤酒、黄酒外的黄酒外的其他酒类其他酒类产品产品无论是否返还以及会计上如何核算，均无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税应并入当期销售额征税第第6 6章增值税纳税申报与审查代理实务章增值税纳税申报与审查代理实务A A企业本月清理出租出借包装物，将某单位逾期未退还包装物押金企业本月清理出租出借包装物，将某单位逾期未退还包装物押金20002000元予以没收，应如何进行会计处理？元予以没收，应如何进行会计处理？5 53 3特殊销售方式的销售额特殊销售方式的销售额包装物租金包装物租金第第6 6章增值税纳税申报与审查代理实务章增值税纳税申报与审查代理实务具体类型具体类型税务处理税务处理

54、账务处理账务处理包装物租金包装物租金增值税增值税借：银行存款等借：银行存款等 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销应交增值税（销） 或应交税费或应交税费未交增值未交增值税税第第6 6章增值税纳税申报与审查代理实务章增值税纳税申报与审查代理实务【单选题单选题】某工艺品厂为增值税一般纳税人，某工艺品厂为增值税一般纳税人，20142014年年1 1月月2 2日销售给甲日销售给甲企业企业200200套工艺品，每套不含税价格套工艺品，每套不含税价格600600元。由于部分工艺品存在瑕疵，元。由于部分工艺品存在瑕疵，该工艺品厂给予甲企业该工艺品厂给予甲企业15%15%的销售折让

55、，已开具红字专用发票。为了的销售折让，已开具红字专用发票。为了鼓励甲企业及时付款，该工艺品厂提出鼓励甲企业及时付款，该工艺品厂提出2/202/20，n/30n/30的付款条件，甲企的付款条件，甲企业于当月业于当月1515日付款。该工艺品厂此项业务的销项税额为（）元。日付款。该工艺品厂此项业务的销项税额为（）元。A.16993.20A.16993.20 B.17340.00B.17340.00C.19992.00 C.19992.00 D.20400.00D.20400.00 第第6 6章增值税纳税申报与审查代理实务章增值税纳税申报与审查代理实务【单选题单选题】 5 56 6审核视同销售行为是否

56、计算征收增值税审核视同销售行为是否计算征收增值税第第6 6章增值税纳税申报与审查代理实务章增值税纳税申报与审查代理实务5 57 7第第6 6章增值税纳税申报与审查代理实务章增值税纳税申报与审查代理实务5 58 8 第第6 6章增值税纳税申报与审查代理实务章增值税纳税申报与审查代理实务5 59 9第第6 6章增值税纳税申报与审查代理实务章增值税纳税申报与审查代理实务6 60 0第第6 6章增值税纳税申报与审查代理实务章增值税纳税申报与审查代理实务6 61 1第第6 6章增值税纳税申报与审查代理实务章增值税纳税申报与审查代理实务第第6 6章增值税纳税申报与审查代理实务章增值税纳税申报与审查代理实务

57、（20032003年考题，修改）某食品加工厂系增值税一般纳税人，生产生、熟肉年考题，修改）某食品加工厂系增值税一般纳税人，生产生、熟肉制品。注册税务师受托对其进行纳税审查时，发现该厂制品。注册税务师受托对其进行纳税审查时，发现该厂20092009年年1 1月份第月份第318318号凭证为：借：应付职工薪酬号凭证为：借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利1600016000（成本价）（成本价）贷：库存商品贷：库存商品腊肠腊肠1600016000（成本价）（成本价）凭证下附有该厂全体职工签名册。经核实，为春节之前以福利形式向职工凭证下附有该厂全体职工签名册。经核实，为春节之前以福利形式向职工发放

58、的腊肠食品。次月纳税申报表中未含此项，则正确的说法是（）。发放的腊肠食品。次月纳税申报表中未含此项，则正确的说法是（）。A.A.该厂的行为不属于偷税行为，属于正常的集体福利支出该厂的行为不属于偷税行为，属于正常的集体福利支出B.B.该厂的行为属于偷税行为，按税法规定属于视同销售货物行为，按同类该厂的行为属于偷税行为，按税法规定属于视同销售货物行为，按同类产品售价计提销项税额产品售价计提销项税额C.C.该厂的行为属于偷税行为，应将该厂的行为属于偷税行为，应将“库存商品库存商品腊肠腊肠”调整为调整为“主营业务主营业务收入收入”1600016000元，并计提相应的销项税额元，并计提相应的销项税额D.

59、D.该厂的行为不属于偷税行为，但应按本月腊肠实际生产成本计算扣减外该厂的行为不属于偷税行为，但应按本月腊肠实际生产成本计算扣减外购原料的进项税额，作进项税额转出的账务处理购原料的进项税额，作进项税额转出的账务处理 第第6 6章增值税纳税申报与审查代理实务章增值税纳税申报与审查代理实务某水泥厂将自产水泥用于在建工程，成本价某水泥厂将自产水泥用于在建工程，成本价80008000元，不含元，不含税售价税售价1000010000元，账务处理如下：元，账务处理如下：解析解析: :借：在建工程借：在建工程97009700贷：库存商品贷：库存商品 80008000应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增

60、值税（销项税额） 170017006 64 4第第6 6章增值税纳税申报与审查代理实务章增值税纳税申报与审查代理实务销售货物或者提供应税劳务的价格明显偏低或者发生视同销销售货物或者提供应税劳务的价格明显偏低或者发生视同销售货物行为而无销售额者，其应税销售额的计算是否正确。售货物行为而无销售额者，其应税销售额的计算是否正确。 注意核算销售额的顺序（先售价，后组价）注意核算销售额的顺序（先售价，后组价）第一，按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；第一，按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；第二，按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；第二，按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售