知识点资产负债表观下的DTA与DTL

1、CFA知识点：资产负债表观下的DTA与DTLDTA与DTL是CFA所得税章节的重点，DTA（递延所得税资产），DTL（递延所得税负债）都是由于会计上与税法上处理方法不同所引起的。通常情况下，主要有两种理解方法。一种是利润表观，从利润表出发，依据终应缴税额会计和税法上的差额，记录DTA和DTL。利润表观的好处是，定性判断时直观简单。缺点是，计算复杂，由于利润表考虑的都是流量的概念，所以计算出的是DTA和DTL的变化量，当我们要考察资产负债表上存量的概念时，就需要累加。由于利润表观的这个缺点，本文将介绍另一种方法，资产负债表观。即从资产负债表出发，计算所得税。主要机制是，当按照会计准则规定的账面净

2、值(carrying value)和按照税法规定的计税基础（tax base）有差异时，首先确定暂时性差异。其次，依据不同的暂时性差异，产生不同的递延所得税。应纳税暂时性差异产生递延所得税负债（DTL），可抵扣暂时性差异产生（DTA）。由于资产负债表上的科目都是存量的概念，计算出的DTA和DTL也就直接是存量的概念了。1. 账面净值与计税基础由于资产负债表观中DTA与DTL产生主要是由于账面净值与计税基础（税基）之间的差异，我们首先简单阐述一下账面净值与税基的概念。1.1. 账面净值账面净值（carrying value、book value）是指资产负债表上的科目的账面余额减去相关备抵项目（

3、包括累积折旧与摊销额，以及各类减值准备）后的净额。分为资产账面净值和负债账面净值。一项资产的账面净值代表的是企业在持续使用或终出售该项资产时将取得的经济利益的总额。负债的账面净值为企业预计在未来期间清偿该项负债时的经济利益流出。账面净值表示在会计中处理资产和负债的期末（初）余额。1.2. 计税基础计税基础（tax base）简称为税基，是指资产负债表日后，资产或负债在计算未来期间应纳税所得额时，根据税法规定还可以再抵扣或应纳税的剩余金额。分为资产计税基础和负债计税基础。资产的税基代表的是一项资产在未来期间可予税前扣除的金额，而负债的税基代表的是账面净值在扣除税法规定未来期间允许税前扣除的金额之

4、后的差额。税基可以看作是税法下处理资产和负债的期末（初）余额。2. 计算方法资产负债表观的优点就是，计算简单。我们在CFA中可以直接把DTA与DTL存量的公式记为：。需要注意的是，这个公式计算出的DTA与DTL都是存量的概念，即利润表观中计算出的流量的概念，然后累加之和。即某一个时间点上，公司资产负债表上DTA与DTL科目的余额。但由于是值的概念，我们不能通过这个公式直接判断到底是DTA还是DTL。所以我们在三节中探讨资产负债表观下的判断法则。3. 判断法则3.1. 暂时性差异判断暂时性差异与永久性差异相对，都是指税法上要求的应纳税所得额（tax payable）与会计上所得税费用（incom

5、e tax expense）之间的差异，大的区别是未来会计期间内是否可以转回。暂时性差异是指未来会计期间内可以转回的差异，主要来源于1）资产或负债账面净值与税基之间的差异；2）未作为资产或负债确认的，按税法规定可以确认计税基础的，该计税基础与账面净值之间的差异，例如广告费或可以转结以后年度的未弥补的亏损。依据暂时性差异对未来期间应纳税所得额（tax payable）影响的不同，我们可将暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异 CFA当中不要求区分可抵扣与应纳税差异。3.1.1. 可抵扣差异可抵扣暂时性差异，是指在未来将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。差异的主要来源是资产账面净值小于计税

6、基础，或者负债的账面净值大于计税基础。3.1.1.1. 资产：账面净值计税基础当一项负债的账面净值大于计税基础，说明企业未来可抵扣的税收为正，即企业未来能够抵扣一定应纳税所得额的，等同于产生了一定的未来预期可流入公司的经济利益，应当确认为一项资产，即递延所得税资产（DTA）。3.1.2. 应纳税差异应纳税暂时性差异，是指在未来将导致产生应纳税金额的暂时性差异。差异主要来源于资产的账面净值大于计税基础，或者负债的账面净值小于其计税基础。3.1.2.1. 资产：账面净值计税基础一项资产的账面净值代表的是企业在持续使用或终出售该项资产时将取得的经济利益的总额。计税基础代表的是一项资产在未来期间可予税

7、前扣除的金额。资产的账面净值大于其计税基础，即表示该项资产未来期间产生的经济利益不能全部税前抵扣。两者之间的差额需要缴税，产生应纳税暂时性差异。也就是现在公司少交税，未来公司多交税。所以产生了公司未来交税的义务，可作为公司的一种负债，即递延所得税负债（DTL）。3.1.2.2. 负债：账面净值 tax baseDeferred tax liabilityAssetCarrying amount tax baseDeferred tax assetLiabilityCarrying amount tax baseDeferred tax liability二种口诀法，适用于CFA应试。1. 现时税法上多计收入，少记费用，产生DTA。2. 现时税法上多记费用，少记收入，产生DTL。金程教育连续十年通过率过75%以上，远世界平均水平，为广大考生提炼考试重难点，解决考生疑难问题，帮助考生事半功倍，力克CFA考试难关。金程教育全职师资助阵，全职金融研