第4章非货币性资产交换

1、 第四章第四章 非货币性资产交换非货币性资产交换第一节第一节 非货币性资产交换的概述非货币性资产交换的概述第二节第二节 非货币性资产交换的核算非货币性资产交换的核算第三节第三节 非货币性资产交换的披露非货币性资产交换的披露第一节第一节 非货币性资产交换概述非货币性资产交换概述一、非货币性资产交换的概念一、非货币性资产交换的概念1、概念、概念 非货币性资产交换是指，交易双方主要以存货、固定资产、非货币性资产交换是指，交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换，这种交无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。参考比例：

2、换不涉及或只涉及少量的货币性资产。参考比例：25%（收取（收取补价方：收取的货币性资产补价方：收取的货币性资产换出换出资产公允价值资产公允价值25%25%）或或 （支付补价方：支付的货币性资产（支付补价方：支付的货币性资产 换出换出资产公允价值资产公允价值+ +支付支付的补价的补价 25% 25%） 。“企业合并中发生的非货币性资产交换企业合并中发生的非货币性资产交换”和和“以权益性工具换取非货币性资产以权益性工具换取非货币性资产”适用其他会计准则。适用其他会计准则。2、非货币性资产交换的特点：、非货币性资产交换的特点：（1）非货币性资产交换对象主要是非货币性资产；）非货币性资产交换对象主要是

3、非货币性资产；（2）非货币性资产交换是以非货币性资产进行交换的行为；）非货币性资产交换是以非货币性资产进行交换的行为；（3）非货币性资产交换有时也可能涉及少量的货币性资产。）非货币性资产交换有时也可能涉及少量的货币性资产。二、货币性资产的概念二、货币性资产的概念1、概念、概念 指企业持有的货币资金和以固定或可确定的金额收取的指企业持有的货币资金和以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。持有至到期的债券投资等。2、基本特征、基本特征 在将来为企业带来的经济利益，即货币金额，在将来为企

4、业带来的经济利益，即货币金额，是固定的，是固定的，或可确定的。或可确定的。注意：注意：与与“现金等价物现金等价物”区分。如：交易性的债券、证券等。区分。如：交易性的债券、证券等。3、包括的内容：、包括的内容：（1）货币资金）货币资金(库存现金、银行存款和其他货币资金库存现金、银行存款和其他货币资金)（2）应收款项；）应收款项；（3）准备持有至到期的债券投资等）准备持有至到期的债券投资等。 三、三、非货币性资产的概念非货币性资产的概念1、概念、概念 指货币性资产以外的资产。指货币性资产以外的资产。2、基本特征、基本特征 在将来为企业带来的经济利益，是在将来为企业带来的经济利益，是的，或的，或的。

5、的。3、包括的内容：、包括的内容：（1）股权投资；）股权投资；（2）存货；）存货；（3）固定资产、工程物资、在建工程；）固定资产、工程物资、在建工程；（4）无形资产）无形资产 (5)不准备持有至到期供出售的债券投资不准备持有至到期供出售的债券投资四、常见的非货币性资产交换的类型四、常见的非货币性资产交换的类型1 1、库存商品换入库存商品；、库存商品换入库存商品；2 2、库存商品换入固定资产；、库存商品换入固定资产；3 3、固定资产换入固定资产；、固定资产换入固定资产；4 4、固定资产换入投资。、固定资产换入投资。第二节第二节 非货币资产交换的会计处理非货币资产交换的会计处理一、不涉及补价的非货

6、币性资产交换的会计处理一、不涉及补价的非货币性资产交换的会计处理（一）（一）非货币性资产交换的商业实质：非货币性资产交换的商业实质： 满足以下两个条件之一：满足以下两个条件之一： 1 1、换入、换出资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面、换入、换出资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面有显著不同。有显著不同。 2 2、换入、换出资产预计未来现金流量现值不同，其差额与、换入、换出资产预计未来现金流量现值不同，其差额与换入、换出资产的公允价值相比是重大的。换入、换出资产的公允价值相比是重大的。 注意：注意： 如果交易双方是关联方关系，则双方的交易不具有商业实质。如果交易双方是关联方关系，则双方

7、的交易不具有商业实质。（二）以公允价值计量的条件（两者同时满足）（二）以公允价值计量的条件（两者同时满足） 1 1、非货币性资产交换具有商业实质、非货币性资产交换具有商业实质 2 2、换入或换出资产至少两者之一的公允价值能够可靠计量。、换入或换出资产至少两者之一的公允价值能够可靠计量。 交换交换非货币性非货币性资产交换资产交换货币性交易货币性交易见见“收入收入”准则准则具有商具有商业实质业实质不具有商业实质不具有商业实质公允价值能公允价值能可靠计量可靠计量公允价值不公允价值不能可靠计量能可靠计量以以账面账面价价值计价值计价以以公允公允价价值计价值计价（三）会计处理原则（三）会计处理原则 1 1

8、、以公允价值计价：、以公允价值计价： 以换出资产的以换出资产的公允价值公允价值，加上应支付的相关税费，作为换入资，加上应支付的相关税费，作为换入资产入账价值，换出资产的公允价值与其账面价值的差额产入账价值，换出资产的公允价值与其账面价值的差额。 2 2、以账面价值计价：、以账面价值计价： 以换出资产的以换出资产的账面价值账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入，加上应支付的相关税费，作为换入资产入账价值，资产入账价值，。（三）公式：（三）公式： 换入资产入账价值换入资产入账价值 = =换出资产换出资产公允价值公允价值/ /账面价值账面价值+ +应支付相关税费应支付相关税费（四）账户设置：（四）

9、账户设置： “营业外收入营业外收入/ /营业外支出营业外支出非货币性交易损益非货币性交易损益” 核算双方换出资产账面价值与换入资产公允价值之差核算双方换出资产账面价值与换入资产公允价值之差。例例1 1：A A企业以一台企业以一台机器设备机器设备换入换入B B企业的一辆企业的一辆大众牌汽车大众牌汽车。该机器设备的原值为。该机器设备的原值为1010万元，万元，累计折旧累计折旧2 2万元。公允价值为万元。公允价值为9 9万元。大众万元。大众牌汽车的原值为牌汽车的原值为2020万元，累计折旧万元，累计折旧1111万元。万元。公允价值为公允价值为9 9万元。假设该资产交换过程未万元。假设该资产交换过程未

10、发生其他税费。请作该项资产交换的会计发生其他税费。请作该项资产交换的会计分录。分录。单位单位A企业企业B企业企业换出资产价值换出资产价值 机器设备机器设备8万元万元 汽车汽车9万元万元换入资产价值换入资产价值 汽车汽车8万元万元 机器设备机器设备9万元万元A企业：企业：借：固定资产清理借：固定资产清理 8 8万元万元 累计折旧累计折旧 2 2万元万元 贷：固定资产贷：固定资产设备设备 1010万元万元借：固定资产借：固定资产汽车汽车 8 8万元万元 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 8万元B企业：企业：借：固定资产清理借：固定资产清理 9 9万元万元 累计折旧累计折旧 1111万元万元 贷：固

11、定资产贷：固定资产汽车汽车 2020万元万元 借：固定资产借：固定资产设备设备 9 9万元万元 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 9 9万元万元单位单位A企业企业B企业企业换出资产价值换出资产价值 机器设备机器设备8万元万元 汽车汽车9万元万元换入资产价值换入资产价值 汽车汽车9万元万元 机器设备机器设备9万元万元A企业：企业：借：固定资产清理借：固定资产清理 8 8万元万元 累计折旧累计折旧 2 2万元万元 贷：固定资产贷：固定资产设备设备 1010万元万元借：固定资产借：固定资产汽车汽车 9 9万元万元 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 8万元 贷：营业外收入贷：营业外收入非货币性资产交换

12、损益非货币性资产交换损益 1万元万元注意注意: :按公允价值计价时，换出按公允价值计价时，换出存货时：核算上存货时：核算上做销售处做销售处理。理。对于非货币性资产交换中发生的增值税的处理对于非货币性资产交换中发生的增值税的处理1、如果非货币性资产交换涉及的是存货，有关增值、如果非货币性资产交换涉及的是存货，有关增值税税 ，视同购进和销售，分别计入，视同购进和销售，分别计入“应交税金应交税金应应交增值税（进项税额）交增值税（进项税额）”； “应交税金应交税金应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）”。2、如果非货币性资产交换涉及的是固定资产，有关、如果非货币性资产交换涉及的是固定资产，有关增

13、值税增值税 ，计入，计入“固定资产固定资产”的成本。的成本。例例1：天坛木器加工厂决定以生产的账面价值为天坛木器加工厂决定以生产的账面价值为48500元的库存商品办公桌换入东单商场的库存商品复印机元的库存商品办公桌换入东单商场的库存商品复印机，复印机的账面价值为，复印机的账面价值为45000元。天坛木器加工厂换元。天坛木器加工厂换入的复印机作为入的复印机作为固定资产固定资产进行管理；东单商场换入的进行管理；东单商场换入的办公桌作为库存商品进行管理。办公桌的公允价值为办公桌作为库存商品进行管理。办公桌的公允价值为60000元，复印机的公允价值为元，复印机的公允价值为60000元。增值税税率元。增

14、值税税率均为均为17%，计税价格等于公允价值。东单商场支付运，计税价格等于公允价值。东单商场支付运费费500元。元。1、以账面价值计价；、以账面价值计价；2、以公允价值计价：、以公允价值计价：1、分析：、分析：天坛木器厂：换出库存商品；换入固定资产天坛木器厂：换出库存商品；换入固定资产 东单商场：换出库存商品；换入库存商品东单商场：换出库存商品；换入库存商品 单位单位项目项目 天坛木器厂天坛木器厂 东单商场东单商场换入换入 入账价值入账价值资产资产 进项税额进项税额换出换出 账面价值账面价值资产资产 公允价值公允价值 销项税额销项税额 48500 45000 60000 60000 10200

15、 10200 58700 45000+500 1020048500+10200天坛木器加工厂天坛木器加工厂：借：固定资产借：固定资产复印机复印机 58700 贷：库存商品贷：库存商品办公桌办公桌 48500 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 10200东单商场东单商场：借：库存商品借：库存商品办公桌办公桌 45500借：应交税金借：应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）10200 贷：库存商品贷：库存商品复印机复印机 45000 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 10200 贷：银行存款贷：银行存款 5002

16、、分析：、分析：天坛木器厂：换出库存商品；换入固定资产天坛木器厂：换出库存商品；换入固定资产 东单商场：换出库存商品；换入库存商品东单商场：换出库存商品；换入库存商品 单位单位项目项目 天坛木器厂天坛木器厂 东单商场东单商场换入换入 入账价值入账价值资产资产 进项税额进项税额换出换出 账面价值账面价值资产资产 公允价值公允价值 销项税额销项税额 48500 45000 60000 60000 10200 10200 70200 60000+500 1020060000+10200天坛木器加工厂天坛木器加工厂：借：固定资产借：固定资产复印机复印机 70200借：主营业务成本借：主营业务成本 48

17、500 贷：库存商品贷：库存商品办公桌办公桌 48500 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 10200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 60000东单商场东单商场：借：库存商品借：库存商品办公桌办公桌 60500借：应交税金借：应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）10200借：主营业务成本借：主营业务成本 45000 贷：库存商品贷：库存商品复印机复印机 45000 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 10200 贷：银行存款贷：银行存款 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 60000例例2：天坛木器

18、加工厂决定以持有的丙公司的长期股天坛木器加工厂决定以持有的丙公司的长期股权投资交换长江股份有限公司的一台生产设备，换入权投资交换长江股份有限公司的一台生产设备，换入的设备作为固定资产管理。交换日，天坛木器加工厂的设备作为固定资产管理。交换日，天坛木器加工厂的长期股权投资的账面余额为的长期股权投资的账面余额为67000元，已计提的长元，已计提的长期股权投资跌价准备为期股权投资跌价准备为4000元，公允价值为元，公允价值为65000元元；长江股份有限公司的生产设备的账面原价为；长江股份有限公司的生产设备的账面原价为80000元，已提折旧元，已提折旧12000元，公允价值为元，公允价值为65000元

19、。元。1、以账面价值计价；、以账面价值计价；2、以公允价值计价：、以公允价值计价：1、分析：、分析：天坛木器厂：换出长期股权投资；换入固定资产天坛木器厂：换出长期股权投资；换入固定资产 长江公司：长江公司： 换出固定资产；换入长期股权投资换出固定资产；换入长期股权投资 单位单位项目项目 天坛木器厂天坛木器厂 长江公司长江公司换入换入 入账价值入账价值资产资产换出换出 账面余额账面余额资产资产 准备准备 公允价值公允价值 67000 80000 4000 12000 65000 65000 63000 68000 67000-4000天坛木器加工厂天坛木器加工厂：借：固定资产借：固定资产生产设备

20、生产设备 63000借：长期股权投资跌价准备借：长期股权投资跌价准备 4000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资丙公司丙公司 67000长江公司长江公司：借：固定资产清理借：固定资产清理 68000借：累计折旧借：累计折旧 12000 贷：固定资产贷：固定资产 80000借：长期股权投资借：长期股权投资丙公司丙公司 68000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 680002、分析：、分析：天坛木器厂：换出长期股权投资；换入固定资产天坛木器厂：换出长期股权投资；换入固定资产 长江公司：长江公司： 换出固定资产；换入长期股权投资换出固定资产；换入长期股权投资 单位单位项目项目 天坛木器厂天坛木器厂

21、 长江公司长江公司换入换入 入账价值入账价值资产资产换出换出 账面余额账面余额资产资产 准备准备 公允价值公允价值 67000 80000 4000 12000 65000 65000 65000 65000 天坛木器加工厂天坛木器加工厂：借：固定资产借：固定资产生产设备生产设备 65000借：长期股权投资跌价准备借：长期股权投资跌价准备 4000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资丙公司丙公司 67000 贷：投资收益贷：投资收益非货币性资产交换损益非货币性资产交换损益 2000长江公司长江公司：借：固定资产清理借：固定资产清理 68000借：累计折旧借：累计折旧 12000 贷：固定资产贷：

22、固定资产 80000借：长期股权投资借：长期股权投资丙公司丙公司 65000借：营业外支出借：营业外支出非货币性资产交换损益非货币性资产交换损益 3000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 68000练习：练习：长江股份有限公司以生产经营使用的车床交换长江股份有限公司以生产经营使用的车床交换黄河公司的库存商品办公设备，换入的办公设备作为黄河公司的库存商品办公设备，换入的办公设备作为固定资产管理。车床的账面原价为固定资产管理。车床的账面原价为100000元，已提折元，已提折旧旧50000元，公允价值为元，公允价值为75000元。办公设备的账面原元。办公设备的账面原价为价为80000元，公允价值为

23、元，公允价值为75000元，计税价格等于公元，计税价格等于公允价值。长江股份有限公司在资产交换过程中支付运允价值。长江股份有限公司在资产交换过程中支付运杂费杂费1500元。元。1、以账面价值计价；、以账面价值计价；2、以公允价值计价：、以公允价值计价：1、以账面价值计价、以账面价值计价长江公司长江公司：借：固定资产清理借：固定资产清理 50000借：累计折旧借：累计折旧 50000 贷：固定资产贷：固定资产 100000借：固定资产借：固定资产 51500 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 50000 贷：银行存款贷：银行存款 1500黄河公司黄河公司：借：固定资产借：固定资产 92750 贷

24、：库存商品贷：库存商品 80000 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 127502、以公允价值计价、以公允价值计价长江公司长江公司：借：固定资产清理借：固定资产清理 50000借：累计折旧借：累计折旧 50000 贷：固定资产贷：固定资产 100000借：固定资产借：固定资产 76500 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 50000 贷：银行存款贷：银行存款 1500 贷：营业外收入贷：营业外收入非货币性资产交换损益非货币性资产交换损益 25000黄河公司黄河公司：借：固定资产借：固定资产 87750借：主营业务支出借：主营业务支出 80000 贷：库存商品

25、贷：库存商品 80000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 75000 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 12750二、涉及补价的非货币性资产交换二、涉及补价的非货币性资产交换(一一)一般判断资产交换是否属于非货币性资产交换一般判断资产交换是否属于非货币性资产交换收到补价收到补价的企业的企业:收到的补价收到的补价换出资产公允价值换出资产公允价值25%支付补价支付补价的企业的企业:支付的补价支付的补价(支付的补价换出资产公允价值支付的补价换出资产公允价值) 25%（二）（二）支付支付补价的会计处理补价的会计处理(基本同不涉及补价的处理基本同不涉及补价的处理)1

26、、以账面价值计价：不涉及损益、以账面价值计价：不涉及损益换入资产的入账价值换入资产的入账价值=换出资产的换出资产的账面账面价值价值+补价补价+应支付的相关税费应支付的相关税费2、以公允价值计价：、以公允价值计价：换入资产的入账价值换入资产的入账价值=换出资产的换出资产的公允公允价值价值+补价补价+应支付的相关税费应支付的相关税费换出资产的公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。换出资产的公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。（三）（三）收到收到补价的会计处理补价的会计处理(基本同不涉及补价的处理基本同不涉及补价的处理)1、以账面价值计价：不涉及损益、以账面价值计价：不涉及损益换入资产的入账价

27、值换入资产的入账价值=换出资产的换出资产的账面账面价值价值补价补价+应支付的相关税费应支付的相关税费2、以公允价值计价：、以公允价值计价：换入资产的入账价值换入资产的入账价值=换出资产的换出资产的公允公允价值价值补价补价+应支付的相关税费应支付的相关税费换出资产的公允价值与其账面价值的差额计入当期损换出资产的公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。益。 例例1 1：A A企业以一台机器设备换入企业以一台机器设备换入B B企业企业的一辆大众牌汽车。该机器设备的原值为的一辆大众牌汽车。该机器设备的原值为1010万元，累计折旧万元，累计折旧2 2万元。大众牌汽车的原万元。大众牌汽车的原值为值为202

28、0万元，累计折旧万元，累计折旧1111万元。假设机器万元。假设机器设备的公允价值为设备的公允价值为7.57.5万元万元, ,大众牌汽车的大众牌汽车的公允价值为公允价值为9.59.5万元。则万元。则A A 企业应支付给企业应支付给B B企业企业2 2万元的补价。该补价已付。除此之外，万元的补价。该补价已付。除此之外，两企业均没发生其他相关税费。两企业均没发生其他相关税费。1、以账面价值计价；、以账面价值计价；2、以公允价值计价：、以公允价值计价：以账面价值计价以账面价值计价) ):A:A企业的会计处理（支付补价的企业）企业的会计处理（支付补价的企业）第一步：第一步： 补价比例补价比例=2=2(7

29、.5+2)=21.05%,(7.5+2)=21.05%,低于低于25%,25%,故此项资产交故此项资产交换属非货币性资产交换。换属非货币性资产交换。第二步：以账面价值计价第二步：以账面价值计价 换入资产的入账价值换入资产的入账价值= =（10-210-2）+2=10+2=10（万元）（万元）借：固定资产清理借：固定资产清理 8 8万元万元 累计折旧累计折旧 2 2万元万元 贷：固定资产贷：固定资产设备设备 1010万元万元 借：固定资产借：固定资产汽车汽车 1010万元万元 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 8 8万元万元 银行存款银行存款 2 2万元万元B B企业的会计处理（收到补价的企业）

30、企业的会计处理（收到补价的企业）第一步：第一步： 补价比例补价比例=2=29.5=21.05%,9.5=21.05%,低于低于25%,25%,故此项资产交换属非货故此项资产交换属非货币性资产交换。币性资产交换。第二步：以账面价值计价第二步：以账面价值计价1 1、换入资产的入账价值、换入资产的入账价值=(20-11)-2=7 (=(20-11)-2=7 (万元万元) )3 3、会计分录：、会计分录：( (单位：万元单位：万元) ) 借：固定资产清理借：固定资产清理 9 9 累计折旧累计折旧 1111 贷：固定资产贷：固定资产汽车汽车 2020借：固定资产借：固定资产设备设备 7 7借：银行存款借

31、：银行存款 2 2 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 9 9以公允价值计价：以公允价值计价：第一步：第一步： 补价比例补价比例=2=2(7.5+2)=21.05%,(7.5+2)=21.05%,低于低于25%,25%,故此项资故此项资产交换属非货币性资产交换。产交换属非货币性资产交换。第二步：以公允价值计价第二步：以公允价值计价A A企业的会计处理（支付补价的企业）企业的会计处理（支付补价的企业） 换入资产的入账价值换入资产的入账价值=7.5+2=9.5=7.5+2=9.5（万元）（万元）借：固定资产清理借：固定资产清理 8 8万元万元 累计折旧累计折旧 2 2万元万元 贷：固定资产贷：固定资

32、产设备设备 1010万元万元借：固定资产借：固定资产汽车汽车 9.59.5万元万元借：营业外支出借：营业外支出非货币性资产交换损益非货币性资产交换损益 0.5万元万元 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 8 8万元万元 银行存款银行存款 2 2万元万元B B企业的会计处理（收到补价的企业）企业的会计处理（收到补价的企业）第一步：第一步： 补价比例补价比例=2=29.5=21.05%,9.5=21.05%,低于低于25%,25%,故此项资产交换属非货故此项资产交换属非货币性资产交换。币性资产交换。第二步：以公允价值计价第二步：以公允价值计价1 1、换入资产的入账价值、换入资产的入账价值=9.5-2

33、=7.5 (=9.5-2=7.5 (万元万元) )3 3、会计分录：、会计分录：( (单位：万元单位：万元) ) 借：固定资产清理借：固定资产清理 9 9 累计折旧累计折旧 1111 贷：固定资产贷：固定资产汽车汽车 2020借：固定资产借：固定资产设备设备 7.57.5借：银行存款借：银行存款 2 2 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 9 9 贷：营业外收入贷：营业外收入非货币性资产交换损益非货币性资产交换损益 0.5 注意：注意：如果是存货之间的交换，则可能要核算相应的增值如果是存货之间的交换，则可能要核算相应的增值税。其公式为：税。其公式为： 换入资产的入账价值换入资产的入账价值= =换

34、出资产的账面价值换出资产的账面价值+ +换换出资产的销项税额换入资产的进项税额出资产的销项税额换入资产的进项税额如果是存货与固定资产之间的交换，则相应的增值如果是存货与固定资产之间的交换，则相应的增值税计入固定资产的成本。税计入固定资产的成本。例例2： A A企业以其生产的产品与企业以其生产的产品与B B企业生产用的车床交换。企业生产用的车床交换。A A企业企业生产的产品的账面价值生产的产品的账面价值200200万元（未计提减值准备），公允价值万元（未计提减值准备），公允价值和计税价格均为和计税价格均为225225万元；万元；B B企业生产用车床的账面原价为企业生产用车床的账面原价为25025

35、0万万元，已提折旧为元，已提折旧为2525万元，已提减值准备为万元，已提减值准备为2020万元，公允价值为万元，公允价值为210210万元，在资产交换过程中万元，在资产交换过程中A A企业发生车床搬运费企业发生车床搬运费60006000元。元。B B企企业另支付业另支付1515万元给万元给A A企业。企业。 A A企业为增值税一般纳税企业，销售企业为增值税一般纳税企业，销售产品适用的增值税率为产品适用的增值税率为17%17%。A A企业收到换入的车床作为固定资企业收到换入的车床作为固定资产核算，产核算，B B企业收到换入的产品作为库存原材料核算。企业收到换入的产品作为库存原材料核算。根据上述资

36、料，请对根据上述资料，请对A A、 B B企业作出会计处理企业作出会计处理1、以账面价值计价；、以账面价值计价；2、以公允价值计价：、以公允价值计价：项目项目A企业企业产品产品B企业企业车床车床账面价值账面价值200万元万元250-25-15公允价值公允价值225万元万元210万元万元销项税额销项税额38.25万元万元搬运费搬运费0.6万元万元支付补价支付补价15万元万元以以账面价值账面价值计价计价 A A企业会计处理企业会计处理（1 1）补价比例）补价比例=15=15225=6.67%,225=6.67%,低于低于25%25%。故此项资产交换属。故此项资产交换属非货币性资产交换。非货币性资产

37、交换。（2 2）A A企业产品企业产品销项税额销项税额=225=22517%=38.25(17%=38.25(万元万元),),（3 3）换入车床的入账价值）换入车床的入账价值=200+0.6-15+38.25=200+0.6-15+38.25=223.85(=223.85(万元万元) )借：借： 固定资产固定资产车床车床 223.85 223.85 借：借： 银行存款银行存款 14.4 (15-0.6) 14.4 (15-0.6) 贷：库存商品贷：库存商品 200 200 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 38.2538.25解：以解：以账面价值账面价值计价

38、计价 B B企业会计处理企业会计处理（1 1）补价比例）补价比例=15=15(210+15)=6.67%,(210+15)=6.67%,低于低于25%25%。故此项资产。故此项资产交换属非货币性资产交换。交换属非货币性资产交换。（2 2）换入存货的入账价值）换入存货的入账价值=250-25 -20 +15 =250-25 -20 +15 38.2538.25=176.75(=176.75(万元万元) )借：借： 固定资产清理固定资产清理车床车床 205 205 借借: : 累计折旧累计折旧 25 25借借: : 固定资产减值准备固定资产减值准备 20 20 贷：固定资产贷：固定资产 250 2

39、50 借借: : 库存商品库存商品 176.75 176.75借：应交税金借：应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 38.25 38.25 贷贷: : 固定资产清理固定资产清理 205 205 贷贷: : 银行存款银行存款 15 15解：以解：以公允价值公允价值计价计价 A A企业会计处理企业会计处理（1 1）补价比例）补价比例=15=15225=6.67%,225=6.67%,低于低于25%25%。故此项资产交换属。故此项资产交换属非货币性资产交换。非货币性资产交换。（2 2）A A企业产品企业产品销项税额销项税额=225=22517%=38.25(17%=38.25(万元万

40、元),),（3 3）换入车床的入账价值）换入车床的入账价值=225+0.6-15+38.25=225+0.6-15+38.25=248.85(=248.85(万元万元) )借：借： 固定资产固定资产车床车床 248.85 248.85 借：借： 银行存款银行存款 14.4 (15-0.6)14.4 (15-0.6)借：借： 主营业务支出主营业务支出 200200 贷：库存商品贷：库存商品 200 200 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 38.2538.25 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 225解：以解：以公允价值公允价值计价计价 B B企业会计处理企业

41、会计处理（1 1）补价比例）补价比例=15=15(210+15)=6.67%,(210+15)=6.67%,低于低于25%25%。故此项资产。故此项资产交换属非货币性资产交换。交换属非货币性资产交换。（2 2）换入存货的入账价值）换入存货的入账价值=210+15 =210+15 38.2538.25=186.75(=186.75(万元万元) )借：借： 固定资产清理固定资产清理车床车床 205 205 借借: : 累计折旧累计折旧 25 25借借: : 固定资产减值准备固定资产减值准备 20 20 贷：固定资产贷：固定资产 250 250 借借: : 库存商品库存商品 186.75 186.7

42、5借：应交税金借：应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 38.25 38.25 贷贷: : 固定资产清理固定资产清理 205 205 贷贷: : 银行存款银行存款 15 15 贷：营业外收入贷：营业外收入非货币性资产交换损益非货币性资产交换损益 5三、涉及多项资产的非货币资产交换三、涉及多项资产的非货币资产交换 涉及多项资产是指企业以一项非货币性资产同涉及多项资产是指企业以一项非货币性资产同时换入另一企业的多项非货币性资产，或同时以多时换入另一企业的多项非货币性资产，或同时以多项非货币性资产换入另一企业的一项非货币性资产，项非货币性资产换入另一企业的一项非货币性资产，或以多项非

43、货币性资产同时换入多项非货币性资产。或以多项非货币性资产同时换入多项非货币性资产。 核算原则同核算原则同单项资产交换。但需要确定各项换入单项资产交换。但需要确定各项换入资产的入账价值，按照各项换入资产公允价值占换资产的入账价值，按照各项换入资产公允价值占换入资产公允价值总额的比例分配。入资产公允价值总额的比例分配。 换入各项资产的入账价值换入各项资产的入账价值=换入资产入账价值总额换入资产入账价值总额（换入各项资产的公允价（换入各项资产的公允价值值换入资产的公允价值总额）换入资产的公允价值总额）例：例：甲、乙公司均为一般纳税企业，增值税率为甲、乙公司均为一般纳税企业，增值税率为17%，因生产经

44、，因生产经营需要经双方协商作固定资产置换业务，甲公司用一处库房和营需要经双方协商作固定资产置换业务，甲公司用一处库房和存货换入乙公司两辆汽车，条件如下：单位存货换入乙公司两辆汽车，条件如下：单位(万元万元) 要求：甲、要求：甲、乙公司如何进行会计处理。乙公司如何进行会计处理。 1、以账面价值计价；、以账面价值计价； 2、以公允价值计价：、以公允价值计价：项目项目甲公司库甲公司库房房甲公司存甲公司存货货乙公司汽乙公司汽车（车（1）乙公司汽乙公司汽车（车（2）资产原值资产原值80467080累计折旧累计折旧121030账面价值账面价值68466050公允价值公允价值70506050补价补价收到补价收到补价10支付补价支付补价10以账面价值计价；以账面价值计价；分析：分析：甲公司甲公司1、计算收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例、计算收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例 =10（70+50）100%=8.33%，属于非货币性资属于非货币性资产交换。产交换。2、库存商品的库存商品的销项税额销项税额=50=5017%=8.5(17%=8.5(万元万元),),3、换入资产的入账价值、换入资产的入账价值 =68+46+8.5-10=112.5(万元万元)4、汽车、汽车(1)的入账价值的入账价值 =60/(60+50)