出口货物劳务退(免)税新政

1、南昌市国税局进出口税收管理处南昌市国税局进出口税收管理处南昌市国税局进出口税收管理处南昌市国税局进出口税收管理处南昌市国税局进出口税收管理处南昌市国税局进出口税收管理处税源岗位技能认证考试培训之税源岗位技能认证考试培训之出口货物劳务增值税和消费税退出口货物劳务增值税和消费税退(免免)税税（1）出口退（免）税的企业范围、货物范围、劳务范围；）出口退（免）税的企业范围、货物范围、劳务范围；（2）增值税退）增值税退(免免)税办法税办法出口货物退（免）税计算及管理出口货物退（免）税计算及管理进出口税收进口税收出口税收海关部门国税部门2013年全国税收总量110497亿元；国内增值税28803亿元；出口

2、退税10515亿元；出口税收退税不退税免退税免抵退税免税征税外贸企业外贸企业生产企业生产企业小规模等小规模等零退税率等零退税率等1.对出口产品退税是一个对出口产品退税是一个“国际惯例国际惯例”而非而非“政政策优惠策优惠”；2.出口退税是为了将出口货物的整体税负归零。出口退税是为了将出口货物的整体税负归零。就是鼓励出口，降低出口货物的价格，提高本就是鼓励出口，降低出口货物的价格，提高本国货物在国际市场的竞争力；国货物在国际市场的竞争力；3.公平税负原则：为了保证各国商品在参与国际公平税负原则：为了保证各国商品在参与国际贸易时能够公平竞争，消除因各国税收政策不贸易时能够公平竞争，消除因各国税收政策

3、不同，造成的出口货物税收含量差异，要求各国同，造成的出口货物税收含量差异，要求各国按照国际惯例，退还已征收的出口货物间接税，按照国际惯例，退还已征收的出口货物间接税，以促进国际贸易的发展。以促进国际贸易的发展。 中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例第二条：第二条： （三）纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规（三）纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。定的除外。 第二十五条：第二十五条： 纳税人出口货物适用退（免）税规定的，应当向海关办理纳税人出口货物适用退（免）税规定的，应当向海关办理出口手续，凭出口报关单等有关凭证，在规定的出口退出口手续，凭出口报

4、关单等有关凭证，在规定的出口退（免）税申报期内按月向主管税务机关申报办理该项出口（免）税申报期内按月向主管税务机关申报办理该项出口货物的退（免）税。具体办法由国务院财政、税务主管部货物的退（免）税。具体办法由国务院财政、税务主管部门制定。门制定。 出口货物办理退税后发生退货或者退关的，纳税人应当依出口货物办理退税后发生退货或者退关的，纳税人应当依出口货物办理退税后发生退货或者退关的，纳税人应当依出口货物办理退税后发生退货或者退关的，纳税人应当依出口货物办理退税后发生退货或者退关的，纳税人应当依出口货物办理退税后发生退货或者退关的，纳税人应当依法补缴已退的税款。法补缴已退的税款。法补缴已退的税款

5、。法补缴已退的税款。法补缴已退的税款。法补缴已退的税款。政策依据政策依据管理依据管理依据第一部分第一部分出口货物（劳务）四种税收形式出口货物（劳务）四种税收形式免退税办法退税依据计算公式 一般纳税人，既有销项，又有进项，为把税负归零，自然是销项免，进项退，又免又退。（一）免退税办法（一）免退税办法 不具有生产能力的出口企业（外贸企业）或其他单位出不具有生产能力的出口企业（外贸企业）或其他单位出口货物劳务，免征增值税，相应的进项税额予以退还。口货物劳务，免征增值税，相应的进项税额予以退还。 （二）退税依据（二）退税依据 1、外贸企业出口货物（委托加工修理修配货物除外）、外贸企业出口货物（委托加工

6、修理修配货物除外）增值税退（免）税的计税依据，为购进出口货物的增值税增值税退（免）税的计税依据，为购进出口货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格完税价格 （三）退税计算公式（三）退税计算公式 增值税应退税额增值税应退税额=增值税退（免）税计税依据增值税退（免）税计税依据出口货物出口货物退税率退税率 2、外贸企业出口委托加工修理修配货物增值税退（免）、外贸企业出口委托加工修理修配货物增值税退（免）税的计税依据，为加工修理修配费用增值税专用发票注明税的计税依据，为加工修理修配费用增值税专用发票注明的金额。的金额。 例

7、题：某有进出口经营权的外贸企业收购一批货物报关出口，收例题：某有进出口经营权的外贸企业收购一批货物报关出口，收购货物取得的增值税专用发票上注明的购货金额为购货物取得的增值税专用发票上注明的购货金额为100000元，元，增值税额为增值税额为17000元，款项已银行存款支付。该货物的退税率元，款项已银行存款支付。该货物的退税率为为13%，出口销售价格为，出口销售价格为15000美元（汇率美元（汇率1：8.30），计算），计算该笔货物出口退税？该笔货物出口退税？1.增值税应退税额增值税退（免）税计税依据增值税应退税额增值税退（免）税计税依据出口货物退税率出口货物退税率 【外贸企业出口货物增值税退（免

8、）税的计税依据，为购进出口【外贸企业出口货物增值税退（免）税的计税依据，为购进出口货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格注明的完税价格】即：应退税额即：应退税额=100000 13%=13000（元）（元） 【退税率低于适用税率的，相应计算出的差额部分的税款计入出【退税率低于适用税率的，相应计算出的差额部分的税款计入出口货物劳务成本口货物劳务成本】 进项转出进项转出=100000 （17%-13%）=4000（元）（元）免抵退税办法退税依据计算公式（一）免抵退税办法（一）免抵退税办法 生产企业出口自产货物和

9、视同自产货物及对外提供加工修理修生产企业出口自产货物和视同自产货物及对外提供加工修理修配劳务，以及列名生产企业出口非自产货物，免征增值税，相应配劳务，以及列名生产企业出口非自产货物，免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额的进项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额）征后退政策的应纳增值税额），未抵减完的部分予以退还。，未抵减完的部分予以退还。 分解分解“免抵退税办法免抵退税办法”如下：如下： 免：是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售免：是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；环节增值税； 抵：

10、是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、抵：是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；税额； 退：是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税退：是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。 购进原材料购进原材料200（进项（进项34）100用于生产内销用于生产内销100用于生产外销用于生产外销内销收入内销收入外销收入外销收入免税免税销项销项（二）退税依据（二）退税依据 1

11、、生产企业出口货物劳务（进料加工复出口货物除外）增值、生产企业出口货物劳务（进料加工复出口货物除外）增值税退（免）税的计税依据，为出口货物劳务的实际离岸价税退（免）税的计税依据，为出口货物劳务的实际离岸价（FOB）。）。 2、生产企业进料加工复出口货物增值税退（免）税的计税、生产企业进料加工复出口货物增值税退（免）税的计税依据，按出口货物的离岸价（依据，按出口货物的离岸价（FOB）扣除出口货物所含的海关）扣除出口货物所含的海关保税进口料件的金额后确定。保税进口料件的金额后确定。 3、生产企业国内购进无进项税额且不计提进项税额的免税、生产企业国内购进无进项税额且不计提进项税额的免税原材料加工后出

12、口的货物的计税依据，按出口货物的离岸价原材料加工后出口的货物的计税依据，按出口货物的离岸价（FOB）扣除出口货物所含的国内购进免税原材料的金额后确）扣除出口货物所含的国内购进免税原材料的金额后确定。定。 1.当期应纳税额的计算当期应纳税额的计算当期应纳税额当期销项税额当期应纳税额当期销项税额-（当期进项税额（当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额）当期不得免征和抵扣税额）当期不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价当期不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价外汇人民币折合率外汇人民币折合率（出口（出口货物适用税率出口货物退税率）货物适用税率出口货物退税率）-当期不得免征和抵扣税额抵减额当期不得免征和抵扣

13、税额抵减额当期不得免征和抵扣税额抵减额当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格当期免税购进原材料价格（出口货物适用税（出口货物适用税率出口货物退税率）率出口货物退税率）2.当期免抵退税额的计算当期免抵退税额的计算当期免抵退税额当期出口货物离岸价当期免抵退税额当期出口货物离岸价外汇人民币折合率外汇人民币折合率出口货物退税率出口货物退税率-当期免抵退税额抵减额当期免抵退税额抵减额当期免抵退税额抵减额当期免抵退税额抵减额=当期免税购进原材料价格当期免税购进原材料价格出口货物退税率出口货物退税率3.当期应退税额和免抵税额的计算当期应退税额和免抵税额的计算（1）当期期末留抵税额）当期期末留抵

14、税额当期免抵退税额，则当期免抵退税额，则当期应退税额当期期末留抵税额当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额（2）当期期末留抵税额）当期期末留抵税额当期免抵退税额，则当期免抵退税额，则当期应退税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵退税额当期免抵税额当期免抵税额0当期期末留抵税额为当期增值税纳税申报表中当期期末留抵税额为当期增值税纳税申报表中“期末留抵税额期末留抵税额” （三）计算公式（三）计算公式1.当期应纳税额的计算当期应纳税额的计算当期应纳税额当期销项税额当期应纳税额当期销项税额-（当期进项税额（当期进项税额-当期不得免征和抵

15、扣税额）当期不得免征和抵扣税额）当期不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价当期不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价外汇人民币折合率外汇人民币折合率（出口（出口货物适用税率出口货物退税率）货物适用税率出口货物退税率）-当期不得免征和抵扣税额抵减额当期不得免征和抵扣税额抵减额当期不得免征和抵扣税额抵减额当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格当期免税购进原材料价格（出口货物适用税（出口货物适用税率出口货物退税率）率出口货物退税率）2.当期免抵退税额的计算当期免抵退税额的计算当期免抵退税额当期出口货物离岸价当期免抵退税额当期出口货物离岸价外汇人民币折合率外汇人民币折合率出口货物退税率出口货

16、物退税率-当期免抵退税额抵减额当期免抵退税额抵减额当期免抵退税额抵减额当期免抵退税额抵减额=当期免税购进原材料价格当期免税购进原材料价格出口货物退税率出口货物退税率3.当期应退税额和免抵税额的计算当期应退税额和免抵税额的计算（1）当期期末留抵税额）当期期末留抵税额当期免抵退税额，则当期免抵退税额，则当期应退税额当期期末留抵税额当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额（2）当期期末留抵税额）当期期末留抵税额当期免抵退税额，则当期免抵退税额，则当期应退税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵退税额当期免抵税额当期免抵税额0当期期末留抵税

17、额为当期增值税纳税申报表中当期期末留抵税额为当期增值税纳税申报表中“期末留抵税额期末留抵税额” （三）计算公式（三）计算公式1.当期应纳税额的计算当期应纳税额的计算当期应纳税额当期销项税额当期应纳税额当期销项税额-（当期进项税额（当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额）当期不得免征和抵扣税额）当期不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价当期不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价外汇人民币折合率外汇人民币折合率（出口货物适用税率出口货物退税率）（出口货物适用税率出口货物退税率）2.当期免抵退税额的计算当期免抵退税额的计算当期免抵退税额当期出口货物离岸价当期免抵退税额当期出口货物离岸价外汇人民币折合率外汇

18、人民币折合率出口货物出口货物退税率退税率3.当期应退税额和免抵税额的计算当期应退税额和免抵税额的计算（1）当期期末留抵税额）当期期末留抵税额当期免抵退税额，则当期免抵退税额，则当期应退税额当期期末留抵税额当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额（2）当期期末留抵税额）当期期末留抵税额当期免抵退税额，则当期免抵退税额，则当期应退税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵退税额当期免抵税额当期免抵税额0当期期末留抵税额为当期增值税纳税申报表中当期期末留抵税额为当期增值税纳税申报表中“期末留抵税额期末留抵税额” 简化版简化版第一步：计算当期

19、应纳税额第一步：计算当期应纳税额当期应纳税额当期销项税额当期应纳税额当期销项税额-（当期进项税额（当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额）当期不得免征和抵扣税额）当期不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价当期不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价外汇人民币折合率外汇人民币折合率（出口货物适用税率出口（出口货物适用税率出口货物退税率）货物退税率）分解分解“免抵退税免抵退税”计算公式计算公式第二步：计算当期第二步：计算当期“免抵退税额免抵退税额”当期免抵退税额（当期出口货物离岸价当期免抵退税额（当期出口货物离岸价外外汇人民币折合率）汇人民币折合率）出口货物退税率出口货物退税率分解分解“免抵退税免抵退税”

20、计算公式计算公式免抵退税额免抵退税额免抵税额免抵税额应退税额应退税额免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额？第三步：计算当期第三步：计算当期“应退税额应退税额”和和“免抵税额免抵税额”（1）当期期末留抵税额）当期期末留抵税额当期免抵退税额，则当期免抵退税额，则当期应退税额当期期末留抵税额当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额 （2）当期期末留抵税额）当期期末留抵税额当期免抵退税额，则当期免抵退税额，则当期应退税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵退税额当期免抵税额当期免抵税额0当期期末留抵税额为当期增值税纳税申报表中当期期末留抵税额为

21、当期增值税纳税申报表中“期末留期末留抵税额抵税额” 分解分解“免抵退税免抵退税”计算公式计算公式先征后退办法下出口货物退（免）税的计算（假设无内销全出口，先征后退办法下出口货物退（免）税的计算（假设无内销全出口，退税率为退税率为17%）：）：先征收出口环节增值税：先征收出口环节增值税：销项税额销项税额=15017%=25.5应纳税额应纳税额=销项销项-进项进项=25.5-17=8.5再计算出口环节应退增值税：再计算出口环节应退增值税：应退税额应退税额=15017%=25.5先征后退先征后退免抵退免抵退原材料原材料100（进项（进项17）出口额出口额150出口环节应纳税额出口环节应纳税额免抵退办

22、法下出口货物退（免）税的计算（假设无内销全出口，退税率为免抵退办法下出口货物退（免）税的计算（假设无内销全出口，退税率为17%）：）：当期应纳税额当期应纳税额=当期销项当期销项-当期进项当期进项=0-17=-17当期免抵退税额当期免抵退税额=15017%=25.5当期应退税额和免抵税额的计算：当期应退税额和免抵税额的计算：当期期末留抵税额当期期末留抵税额当期免抵退税额，则当期免抵退税额，则当期应退税额当期期末留抵税额当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额即：当期应退税额即：当期应退税额=17 当期免抵税额当期免抵税额=25.5

23、17=8.5先征后退先征后退免抵退免抵退原材料原材料100（进项（进项17）出口额出口额150期末留底期末留底出口环节应纳税额出口环节应纳税额l先征后退办法：先征后退办法：1.计算应纳税额计算应纳税额应纳税额应纳税额=销项销项-进项进项=（180+150）17%-34=22.12.计算应退税额计算应退税额应退税额应退税额=出口额出口额退税率退税率=150 13%=19.5l免抵退税办法：免抵退税办法：1.计算应纳税额计算应纳税额应纳税额应纳税额=销项销项-（进项（进项-不得免征和抵扣税额）不得免征和抵扣税额）=18017%-（34-6）=2.6当期不得免征和抵扣税额当期不得免征和抵扣税额=出口

24、额出口额（征税率（征税率-退税率）退税率）=150 4%=62.计算免抵退税额计算免抵退税额免抵退税额免抵退税额=出口额出口额退税率退税率=150 13%=19.53. 当期应退税额和免抵税额的计算：当期应退税额和免抵税额的计算：当期期末留抵税额当期期末留抵税额当期免抵退税额，则当期免抵退税额，则当期应退税额当期期末留抵税额当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额即：当期应退税额即：当期应退税额=0 当期免抵税额当期免抵税额=19.5-0=19.5l先征后退办法：先征后退办法：1.计算应纳税额计算应纳税额应纳税额应纳税额=销项销项

25、-进项进项=（180+150）17%-34=22.12.计算应退税额计算应退税额=出口额出口额退税率退税率=150 13%=19.5该企业本月通过先征后退，实际缴纳税款该企业本月通过先征后退，实际缴纳税款2.6=（22.1-19.5）假设使用免抵退税办法计算，则实际缴纳税款假设使用免抵退税办法计算，则实际缴纳税款2.6； 免抵税额免抵税额19.5；从以上两个简单实例中，可以看出从以上两个简单实例中，可以看出“免抵税额免抵税额”是什么？（免是什么？（免+抵）抵）l由于生产货物所涉及的可抵扣的进项税额（原由于生产货物所涉及的可抵扣的进项税额（原材料、水电、运费等众多），无法准确划分出材料、水电、运

26、费等众多），无法准确划分出口部分和内销部分各自对应的进项，就无法准口部分和内销部分各自对应的进项，就无法准确核算出口应退的进项税部分。确核算出口应退的进项税部分。l假设能够准确核算各自的进项，那么内销的销假设能够准确核算各自的进项，那么内销的销项项-进项进项=应纳税额交税，出口对应的进项退税，应纳税额交税，出口对应的进项退税，交给国税局，国税局再退给你，双方岂不是都交给国税局，国税局再退给你，双方岂不是都很累？很累？ l所以在税收实践中，为了减化增值税纳税环节的征收所以在税收实践中，为了减化增值税纳税环节的征收和退税过程，就采用了和退税过程，就采用了“抵抵”，就是用出口对应的应，就是用出口对应

27、的应退进项，抵顶内销对应的应纳税额，最终确认退税的退进项，抵顶内销对应的应纳税额，最终确认退税的部分。抵就是一个计算退税的过程，其实质就是计算部分。抵就是一个计算退税的过程，其实质就是计算全部的应纳税额。退税抵完了，应纳税额就是正的，全部的应纳税额。退税抵完了，应纳税额就是正的，只交税就行，如果该退的税抵不完，应纳税额就是负只交税就行，如果该退的税抵不完，应纳税额就是负数，这个数就该退税。数，这个数就该退税。l很明显，退税的含义又变了，免抵退中的退税，实际很明显，退税的含义又变了，免抵退中的退税，实际可以这么理解，出口部分对应的应退进项可以这么理解，出口部分对应的应退进项=免抵退中的免抵退中的

28、抵抵+免抵退中的退。所以，免抵退税这个名词解释，很免抵退中的退。所以，免抵退税这个名词解释，很形象也很坑爹。形象也很坑爹。 经典例题：经典例题： 某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，该月业务如下：（某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，该月业务如下：（1）购进原）购进原材料一批，取得增值税发票注明价款为材料一批，取得增值税发票注明价款为400万元，已入库。（万元，已入库。（2）本月内销）本月内销货物取得销售额货物取得销售额100万元，开具增值税发票；（万元，开具增值税发票；（3）本月出口货物销售折合）本月出口货物销售折合人民币人民币300万元。（万元。（4）上期留抵税额）上期留抵税额6万

29、元。计算本月当期应纳税额、免抵万元。计算本月当期应纳税额、免抵税额、应退税额。（假设：税率税额、应退税额。（假设：税率17%，退税率，退税率13%）。）。解答：解答： 为便于征纳双方系统、准确地了解和执行出口税为便于征纳双方系统、准确地了解和执行出口税收政策，财政部和国家税务总局对近年来陆续制定的收政策，财政部和国家税务总局对近年来陆续制定的一系列出口货物、对外提供加工修理修配劳务（以下一系列出口货物、对外提供加工修理修配劳务（以下统称出口货物劳务，包括视同出口货物）增值税和消统称出口货物劳务，包括视同出口货物）增值税和消费税政策进行了梳理归类，并对在实际操作中反映的费税政策进行了梳理归类，并

30、对在实际操作中反映的个别问题做了明确。（财税【个别问题做了明确。（财税【2012】39号）号） l财政部财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知税政策的通知财税【财税【2012】39号号l国家税务总局关于发布国家税务总局关于发布出口货物劳务增值税和消费出口货物劳务增值税和消费税管理办法税管理办法的公告的公告 国家税务总局公告国家税务总局公告2012年第年第24号号 l国家税务总局关于国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税管出口货物劳务增值税和消费税管理办法理办法有关问题的公告有关问题的公告国家税务总局公告国家税务总局公告2013年

31、年第第12号号 l国家税务总局关于国家税务总局关于出口企业申报出口货物退（免）出口企业申报出口货物退（免）税提供收汇资料有关问题税提供收汇资料有关问题的公告的公告国家税务总局公国家税务总局公告告2013年第年第30号号 l.l出口企业：是指依法办理工商登记、税务登记、对外贸易经营出口企业：是指依法办理工商登记、税务登记、对外贸易经营者备案登记，自营或委托出口货物的单位或个体工商户，者备案登记，自营或委托出口货物的单位或个体工商户，以及以及依法办理工商登记、税务登记但未办理对外贸易经营者备案登依法办理工商登记、税务登记但未办理对外贸易经营者备案登记，记，委托委托出口货物的出口货物的生产企业。l出

32、口货物：是指向海关报关后出口货物：是指向海关报关后实际离境实际离境并销售给并销售给境外单位或个境外单位或个人人的货物，分为自营出口货物和委托出口货物两类。的货物，分为自营出口货物和委托出口货物两类。l出口劳务？（对外加工修理修配劳务、营改增零税务应税服务）出口劳务？（对外加工修理修配劳务、营改增零税务应税服务）出口企业出口企业外贸企业外贸企业生产企业生产企业小规模小规模l出口企业自营出口货物和委托出口货物（一般情况下）出口企业自营出口货物和委托出口货物（一般情况下）l出口企业出口企业或其他单位或其他单位视同出口货物（视同出口货物（7类）类）l出口企业对外提供加工修理修配劳务出口企业对外提供加工

33、修理修配劳务（特指）（特指）l生产企业出口的视同自产货物生产企业出口的视同自产货物（扩大范围）（扩大范围）l列明生产企业出口非自产货物列明生产企业出口非自产货物（赣州、万载）（赣州、万载）1、报关出口至海关特殊监管区域（、报关出口至海关特殊监管区域（7种）；种）；2、海洋工程结构物；、海洋工程结构物；3、对外援助、对外承包、境外投资的出口货物；、对外援助、对外承包、境外投资的出口货物；4、免税品经营企业销售的货物；、免税品经营企业销售的货物；5、中标机电产品；、中标机电产品；6、销售给国际运输企业用于国际运输工具上的货物；、销售给国际运输企业用于国际运输工具上的货物；7、出口加工区企业生产耗用

34、的水、电力、燃气；、出口加工区企业生产耗用的水、电力、燃气；l视同自产出口货物（见后）视同自产出口货物（见后）l增值税退税率：国家税务总局发布退税率文库（国务增值税退税率：国家税务总局发布退税率文库（国务院决定）院决定）l增值税退税率特殊规定：简易征收（孰低原则）增值税退税率特殊规定：简易征收（孰低原则）l不同退税率的货物劳务，应分开报关（未分开报关不同退税率的货物劳务，应分开报关（未分开报关的的从低原则）从低原则）l消费税退税率：消费税税率（全退）消费税退税率：消费税税率（全退）l1.出口企业或其他单位出口规定的货物：出口企业或其他单位出口规定的货物：（1）增值税小规模纳税人出口的货物。）增

35、值税小规模纳税人出口的货物。（2）避孕药品和用具，古旧图书。）避孕药品和用具，古旧图书。（3）软件产品。（其具体范围是指海关税则号前四）软件产品。（其具体范围是指海关税则号前四位为位为“9803”的货物）的货物）（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。（5）国家计划内出口的卷烟。）国家计划内出口的卷烟。l1.出口企业或其他单位出口规定的货物：出口企业或其他单位出口规定的货物：（6）已使用过的设备。（其具体范围是指购进时未）已使用过的设备。（其具体范围是指购进时未取得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但其取得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款

36、书但其他相关单证齐全的已使用过的设备。）他相关单证齐全的已使用过的设备。）（7）非出口企业非出口企业委托出口的货物。（特指不具有进委托出口的货物。（特指不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业或个人）出口经营权委托出口货物的商贸企业或个人）（8）非列名生产企业出口的非视同自产货物。）非列名生产企业出口的非视同自产货物。（9）农业生产者自产农产品）农业生产者自产农产品农产品的具体范围按农产品的具体范围按照照农业产品征税范围注释农业产品征税范围注释（财税（财税199552号）的规号）的规定执行定执行。l1.出口企业或其他单位出口规定的货物：出口企业或其他单位出口规定的货物：（10）油画、花生果仁、

37、黑大豆等财政部和国家税）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务总局规定的出口免税的货物。务总局规定的出口免税的货物。（11）外贸企业取得普通发票、）外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证废旧物资收购凭证、农产品收购发票、政府非税收入票据的货物。（外贸企农产品收购发票、政府非税收入票据的货物。（外贸企业只有报关单，但无进货凭证，不能申报免税）业只有报关单，但无进货凭证，不能申报免税）（12）来料加工复出口的货物。）来料加工复出口的货物。（13）特殊区域内特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。的企业出口的特殊区域内的货物。l1.出口企业或其他单位出口规定的货物：出口企业或其他单位出口规定的货物

38、：（14）以人民币现金作为结算方式以人民币现金作为结算方式的边境地区出口的边境地区出口企业从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家企业从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（区分跨境人的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（区分跨境人民币）民币）（15）以旅游购物贸易方式报关出口的货物。）以旅游购物贸易方式报关出口的货物。 l2.出口企业或其他单位出口企业或其他单位视同出口视同出口的下列货物劳务：的下列货物劳务：（1）国家批准设立的免税店销售的免税货物）国家批准设立的免税店销售的免税货物包括包括进口免税货物和已实现退（免）税的货物进口免税货物和已实现退（免）

39、税的货物。（2）特殊区域内特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加的企业为境外的单位或个人提供加工修理修配劳务。工修理修配劳务。（3）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销售特殊区域内的货物。售特殊区域内的货物。l3.出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（免）出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（免）税凭证的出口货物劳务。具体是指：税凭证的出口货物劳务。具体是指：（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）税的出口货物劳务。（免）税的出口货物劳务。（2）未在规定期限内申报开具）未在

40、规定期限内申报开具代理出口货物证明代理出口货物证明的出口货物劳务。的出口货物劳务。（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口规定的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口货物劳务。货物劳务。（本条已基本废除）（本条已基本废除）注意：适用增值税免税政策的出口货物劳务，其进项税额注意：适用增值税免税政策的出口货物劳务，其进项税额不得抵扣和退税，应当转入成本。不得抵扣和退税，应当转入成本。 1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据国务院决定

41、明确的取消出口退（免）税的货物据国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 不包不包括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材料、括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物。 2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费用品和交通运输工具。用品和交通运输工具。 3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止办理增值税退止办理增值税退(免免)税期间出口的货物。税期间出口的货物。 4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。

42、出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。5.出口企业或其他单位增值税退出口企业或其他单位增值税退(免免)税凭证有伪造或内税凭证有伪造或内容不实的货物。容不实的货物。6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限内出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免税核销申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免税核销的出口卷烟。的出口卷烟。 7.出口企业或其他单位具有以下情形之一的出口货物出口企业或其他单位具有以下情形之一的出口货物劳务劳务（“四自三不见四自三不见”业务、业务、“真代理假自营真代理假自营”业务业务等）等） 特殊规定：特殊规定： 1.出口企业或其他

43、单位出口货物劳务适用免税政策的，出口企业或其他单位出口货物劳务适用免税政策的，（除特殊区域内企业出口的特殊区域内货物、出口企业（除特殊区域内企业出口的特殊区域内货物、出口企业或其他单位视同出口的免征增值税的货物劳务外，）或其他单位视同出口的免征增值税的货物劳务外，）如如果未按规定申报免税，应视同内销货物和加工修理修配果未按规定申报免税，应视同内销货物和加工修理修配劳务征收增值税、消费税。劳务征收增值税、消费税。2.开展进料加工业务的出口企业若发生未经海关批准将开展进料加工业务的出口企业若发生未经海关批准将海关保税进口料件作价销售给其他企业加工的，应按规海关保税进口料件作价销售给其他企业加工的，

44、应按规定征收增值税、消费税。定征收增值税、消费税。 l一般纳税人出口货物一般纳税人出口货物销项税额销项税额=（出口货物离岸价（出口货物离岸价出口货物耗用的进出口货物耗用的进料加工保税进口料件金额料加工保税进口料件金额）（1+适用税率）适用税率）适用适用税率税率 l小规模纳税人出口货物小规模纳税人出口货物应纳税额应纳税额=出口货物离岸价出口货物离岸价（1+征收率）征收率）征收率征收率 l适用增值税征税政策的出口货物劳务，出口企业或其适用增值税征税政策的出口货物劳务，出口企业或其他单位申报缴纳增值税，按内销货物缴纳增值税的统他单位申报缴纳增值税，按内销货物缴纳增值税的统一规定执行。一规定执行。 l

45、出口企业出口或视同出口适用增值税退（免）税的货出口企业出口或视同出口适用增值税退（免）税的货物，免征消费税，如果属于购进出口的货物，退还前物，免征消费税，如果属于购进出口的货物，退还前一环节对其已征的消费税一环节对其已征的消费税l外贸企业外贸企业免退免退 生产企业生产企业免免l出口企业出口或视同出口适用增值税免税政策的货物，出口企业出口或视同出口适用增值税免税政策的货物，免征消费税，但不退还其以前环节已征的消费税，且免征消费税，但不退还其以前环节已征的消费税，且不允许在内销应税消费品应纳消费税款中抵扣不允许在内销应税消费品应纳消费税款中抵扣 l出口企业出口或视同出口适用增值税征税政策的货物，出

46、口企业出口或视同出口适用增值税征税政策的货物，应按规定缴纳消费税，不退还其以前环节已征的消费应按规定缴纳消费税，不退还其以前环节已征的消费税，且不允许在内销应税消费品应纳消费税款中抵扣税，且不允许在内销应税消费品应纳消费税款中抵扣 l进项税额未进行抵扣的进项税额未进行抵扣的实行免退税；实行免退税；l购进时未取得进项抵扣凭证的购进时未取得进项抵扣凭证的实行免税；实行免税；l进项税额已进行抵扣的进项税额已进行抵扣的实行免税；！实行免税；！旧设备旧设备已使用过的设备（新文件定义）已使用过的设备（新文件定义）第二部分第二部分出口退（免）税管理出口退（免）税管理l资格认定、变更、注销资格认定、变更、注销

47、l生产企业免抵退税申报（一般出口）生产企业免抵退税申报（一般出口）l视同出口申报退（免）税视同出口申报退（免）税l备案单证备案单证l免税申报免税申报l视同自产货物出口管理视同自产货物出口管理l违章处理违章处理l其他暂不办理退（免）税的情形其他暂不办理退（免）税的情形l出口企业应在办理对外贸易经营者备案登记或签订首出口企业应在办理对外贸易经营者备案登记或签订首份委托出口协议之日起份委托出口协议之日起30日内，填报日内，填报认定申请表认定申请表 （12号公告追加电子数据）号公告追加电子数据）l其他单位其他单位应在发生出口货物劳务业务之前，填报应在发生出口货物劳务业务之前，填报认认定申请表定申请表l

48、出口企业和其他单位在出口退（免）税出口企业和其他单位在出口退（免）税资格认定之前资格认定之前发生的出口货物劳务发生的出口货物劳务，在办理出口退（免）税资格认，在办理出口退（免）税资格认定后，可以在规定的退（免）税申报期内按规定申报定后，可以在规定的退（免）税申报期内按规定申报退（免）税退（免）税l资格认定的资格认定的内容内容发生变更的，须自变更之日起发生变更的，须自变更之日起30日内，日内，填报填报变更申请表变更申请表l退（免）税办法的发生变更退（免）税办法的发生变更（次月生效）（次月生效）1.外贸转生产（免退外贸转生产（免退免抵退）免抵退）2.生产转外贸（免抵退生产转外贸（免抵退免退）免退）

49、l申请注销认定前，应先结清出口退（免）税款申请注销认定前，应先结清出口退（免）税款 1.需要注销税务登记需要注销税务登记企业应填报企业应填报注销申请表注销申请表申申请注销出口退（免）税资格，然后再按规定办理税请注销出口退（免）税资格，然后再按规定办理税务登记的注销务登记的注销2.不需要注销税务登记不需要注销税务登记直接结清出口退（免）税款直接结清出口退（免）税款后，再办理资格注销后，再办理资格注销l生产企业生产企业出口并按会计规定出口并按会计规定做销售的货物，须做销售的货物，须在做销售的次月进行增值税纳税申报、免抵退在做销售的次月进行增值税纳税申报、免抵退税申报、消费税免税申报税申报、消费税免

50、税申报l生产企业应在货物报关出口之日（生产企业应在货物报关出口之日（以出口货物以出口货物报关单上的出口日期为准报关单上的出口日期为准）次月起至次年）次月起至次年4月月30日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证，向主管税务机关申报办理出口货物增值税证，向主管税务机关申报办理出口货物增值税免抵退税及消费税退税。免抵退税及消费税退税。逾期的，逾期的，企业不得申企业不得申报免抵退税报免抵退税 l 外贸企业当月出口的货物须在次月的增值税纳税申报外贸企业当月出口的货物须在次月的增值税纳税申报期内，向主管税务机关办理增值税纳税申报，将适用退期内，向主管税务机关办理增值税纳

51、税申报，将适用退（免）税政策的出口货物销售额填报在增值税纳税申报（免）税政策的出口货物销售额填报在增值税纳税申报表的表的“免税货物销售额免税货物销售额”栏栏 l 外贸企业应在货物报关出口之日次月起至次年外贸企业应在货物报关出口之日次月起至次年4月月30日日前的各增值税纳税申报期内，收齐有关凭证，向主管税前的各增值税纳税申报期内，收齐有关凭证，向主管税务机关办理出口货物增值税、消费税免退税申报。务机关办理出口货物增值税、消费税免退税申报。经主经主管税务机关批准的管税务机关批准的，企业在增值税纳税申报期以外的其，企业在增值税纳税申报期以外的其他时间也可办理免退税申报。逾期的，企业不得申报免他时间也

52、可办理免退税申报。逾期的，企业不得申报免退税。退税。外贸企业：外贸企业： （1）出口货物报关单；）出口货物报关单；（2）增值税专用发票（抵扣联）、出口退税进货分批申报单、）增值税专用发票（抵扣联）、出口退税进货分批申报单、海关进口增值税专用缴款书（提供海关进口增值税专用缴款书的，海关进口增值税专用缴款书（提供海关进口增值税专用缴款书的，还需同时提供进口货物报关单）；还需同时提供进口货物报关单）；（3 3 3）出口收汇核销单；（已取消）出口收汇核销单；（已取消）出口收汇核销单；（已取消）出口收汇核销单；（已取消）出口收汇核销单；（已取消）出口收汇核销单；（已取消）（4）委托出口的货物，还应提供受

53、托方主管税务机关签发的）委托出口的货物，还应提供受托方主管税务机关签发的代理出口货物证明，以及代理出口协议副本；代理出口货物证明，以及代理出口协议副本；（5）属应税消费品的，还应提供消费税专用缴款书或分割单、）属应税消费品的，还应提供消费税专用缴款书或分割单、海关进口消费税专用缴款书（提供海关进口消费税专用缴款书的，海关进口消费税专用缴款书（提供海关进口消费税专用缴款书的，还需同时提供进口货物报关单）；还需同时提供进口货物报关单）；（6）主管税务机关要求提供的其他资料。）主管税务机关要求提供的其他资料。生产企业：生产企业： 出口货物报关单（出口退税专用）（保税区内的出口出口货物报关单（出口退税

54、专用）（保税区内的出口企业可提供中华人民共和国海关保税区出境货物备案清单，企业可提供中华人民共和国海关保税区出境货物备案清单，简称出境货物备案清单）；简称出境货物备案清单）；出口收汇核销单（已取消）；出口收汇核销单（已取消）；出口收汇核销单（已取消）；出口收汇核销单（已取消）；出口收汇核销单（已取消）；出口收汇核销单（已取消）；出口发票；出口发票；委托出口的货物，还应提供受托方主管税务机关签发委托出口的货物，还应提供受托方主管税务机关签发的代理出口货物证明，以及代理出口协议复印件；的代理出口货物证明，以及代理出口协议复印件；主管税务机关要求提供的其他资料。主管税务机关要求提供的其他资料。 视同

55、出口货物申报资料（详见视同出口货物申报资料（详见2012年年24号公告、号公告、 2013年年12号公告）号公告）l出口企业或其他单位发生的真实出口货出口企业或其他单位发生的真实出口货物劳务，由于以下原因造成在规定期限物劳务，由于以下原因造成在规定期限内未收齐单证无法申报出口退（免）税内未收齐单证无法申报出口退（免）税的，的，应在退（免）税申报期限截止之日应在退（免）税申报期限截止之日前前向主管税务机关向主管税务机关提出申请提出申请，并提供相，并提供相关举证材料，经主管税务机关审核、逐关举证材料，经主管税务机关审核、逐级级上报省级国家税务局上报省级国家税务局批准后，可进行批准后，可进行出口退（

56、免）税申报。出口退（免）税申报。l救济途径救济途径l1.自然灾害、社会突发事件等不可抗力因素；自然灾害、社会突发事件等不可抗力因素； l2.出口退（免）税申报凭证被盗、抢，或者因邮寄丢失、出口退（免）税申报凭证被盗、抢，或者因邮寄丢失、误递；误递；l3.有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押出有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押出口退（免）税申报凭证；口退（免）税申报凭证；l4.买卖双方因经济纠纷，未能按时取得出口退（免）税买卖双方因经济纠纷，未能按时取得出口退（免）税申报凭证；申报凭证；l5.由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者

57、擅自离职，未能办理交接手续，导致不能按期提供出口退（免）税未能办理交接手续，导致不能按期提供出口退（免）税申报凭证；申报凭证；l6.由于企业向海关提出修改出口货物报关单申请，在退由于企业向海关提出修改出口货物报关单申请，在退（免）税期限截止之日海关未完成修改，导致不能按期（免）税期限截止之日海关未完成修改，导致不能按期提供出口货物报关单；提供出口货物报关单；l7.国家税务总局规定的其他情形。国家税务总局规定的其他情形。(如：国家税务总局公如：国家税务总局公告告2014年第年第20号号便民春风行动便民春风行动2014年年6月月30日日 ) l出口企业应在出口企业应在申报申报出口退（免）税后出口退

58、（免）税后15日内，将所申报退（免）税货物的下列日内，将所申报退（免）税货物的下列单证，单证，按申报退（免）税的出口货物顺按申报退（免）税的出口货物顺序，序，填写填写出口货物备案单证目录出口货物备案单证目录，注明备案单证存放地点，以备主管税务注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。机关核查。l1.外贸企业购货合同、外贸企业购货合同、生产企业生产企业收购非自产货物出口的收购非自产货物出口的购货合同，包括一笔购销合同下签订的补充合同等；购货合同，包括一笔购销合同下签订的补充合同等；l2.出口货物装货单（即场站收据，又名出口货物装货单（即场站收据，又名“关单关单”）；）；l3.出口货物运输单据（

59、包括：海运提单、航空运单、铁出口货物运输单据（包括：海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运单据、邮政收据等承运人出具的货物路运单、货物承运单据、邮政收据等承运人出具的货物单据，以及出口企业承付运费的国内运输单证）。单据，以及出口企业承付运费的国内运输单证）。l若有无法取得上述原始单证情况的，出口企业可用若有无法取得上述原始单证情况的，出口企业可用具有具有相似内容或作用相似内容或作用的其他单证进行单证备案。除另有规定的其他单证进行单证备案。除另有规定外，备案单证由出口企业存放和保管，不得擅自损毁，外，备案单证由出口企业存放和保管，不得擅自损毁，保存期为保存期为5年年。l未按规定进行单证备案的出口

60、货物，不得未按规定进行单证备案的出口货物，不得申报退（免）税，适用免税政策；申报退（免）税，适用免税政策；l提供虚假备案单证的出口货物，适用征税提供虚假备案单证的出口货物，适用征税政策；政策；l适用免税政策的，应在规定期限内办理免税申报。适用免税政策的，应在规定期限内办理免税申报。l未在规定期限内办理免税申报的，适用征税政策。未在规定期限内办理免税申报的，适用征税政策。l“未在规定的期限内申报免税未在规定的期限内申报免税”是指出口企业或其他单是指出口企业或其他单位未在报关出口之日的次月至次年位未在报关出口之日的次月至次年5月月31日前的各日前的各增值增值税纳税申报期内税纳税申报期内向主管税务机