(高职)审计实务2版完整版教学课件全套电子教案

1、第一章审计的基本概念学习目标理解审计性质，了解审计的职能与作用，明确审计与会计的关系。了解审计类型的划分，掌握各审计类型间的区别与联系。明确审计目标，包括总体目标和具体目标的确定。理解审计风险的含义及其构成，了解审计的固有限制。了解审计工作过程。第一节审计性质主要知识点 审计定义 审计要素 审计职能与作用审计定义与要素审计职能与作用审计与会计的关系一、审计定义与要素审计是指注册会计师对财务报表是否存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。审计的用户是财务报表的预期使用者。审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程

2、度。合理保证是一种高水平保证。审计的基础是独立性和专业性。审计的最终产品是审计报告。审计工作是一种系统化过程。123456审计的特点：审计的系统化过程注册会计师收集和评价证据确认两者之间相符合的程度传达结果有关经济数据的认定有关经济数据的既定标准具有利害关系的用户合理保证与有限保证区别合理保证（财务报表审计）有限保证（财务报表审阅）目标在可接受的低审计风险下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证。在可接受的审阅风险下，以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义水平的保证。该保证水平低于审计业务保证水平。证据收集程序通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证

3、据。证据收集程序包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等。通过一个不断修正的、系统化的执业程序，获得充分、适当的证据。证据收集程序受到有意识的限制，主要采用询问和分析程序获取证据。所需证据数量较多较少检查风险较低较高财务报表的可信性较高较低提出结论的方式以积极方式提出结论。以消极方式提出结论。0102030405审计业务的三方关系财务报表（鉴证对象）财务报告编制基础（标准）审计证据审计报告审计要素1. 审计业务的三方关系213注册会计师注册会计师是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员。责任方责任方是指对财务报表负责的组织或人员，即被审计单位管

4、理层。预期使用者财务报表预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员。2. 财务报表（鉴证对象）财务报表是指依据某一财务报告编制基础（如企业会计准则体系）对被审计单位历史财务信息做出的结构性表述（包括相关附注）。在财务报表审计中，鉴证对象即为财务报表。财务报表通常是指整套财务报表，有时也指单一财务报表。整套财务报表通常包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表和相关附注。3. 财务报告编制基础（标准）含义标准的特征相关性完整性可靠性中立性可理解性在财务报表审计中，财务报表编制基础即为标准，是注册会计师在运用职业判断对财务报表做出合理一致的评价或计量的基础。财务报

5、告编制基础通用目的的编制基础特殊目的的编制基础旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制基础，主要是指会计准则。旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础，包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定等。4. 审计证据充分适当的审计证据是合理保证的基础。审计证据主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的。在形成审计意见的过程中，注册会计师的大部分工作是获取和评价审计证据。审计证据注册会计师为了提出审计结论和形成审计意见而使用的必要信息。5. 审计报告审计报告是注册会计师针对财务报表在所有重大方面是否符合适当的财务报告编制基础发表的、能够提供合理保证程度意见的书

6、面报告。审计报告是注册会计师对财务报表发表审计意见的书面文件，注册会计师应将已审计的财务报表附于审计报告之后。二、审计职能与作用审计职能是审计本身所固有的功能。审计作用是指审计实现其固有职能所取得的社会客观效果。（一）审计职能一般认为审计具有以下三个基本职能：评价职能鉴证职能监督职能即监察和督促被审计单位的经济活动在正常轨道上运行，是审计最基本的职能。即鉴证被审计单位的会计资料及其他资料是否真实、公允，是否可以信赖。即对被审计单位的经济效益、内部控制等作为评价，并提出建设性意见和建议。（二）审计作用通常，人们将审计的作用归纳为防护性作用和建设性作用：防护性作用建设性作用即审计有助于降低信息失真

7、风险，提高决策的有效性，维护市场经济秩序，保护公众利益。即审计有助于促进被审计单位改善经营管理，挖掘经济潜力，提高经济效益。三、审计与会计的关系审计与会计的联系审计与会计的区别（一）审计与会计的联系审计与会计是相互联系的，这种联系体现在以下三个方面：会计资料是审计的直接审查对象一般公认会计原则是主要的审计依据审计与会计的最终目标是一致的（三）审计与会计的区别审计与会计的区别主要体现在以下三个方面：职能不同方法不同程序不同会计的基本职能是核算与监督审计的基本职能是监督。但审计监督不同于会计监督。会计以复式记账法为核心的一整套工作方法。审计方法是由一系列获取审计证据的方法构成，具有多样性和灵活性。

8、会计工作程序是：填制审核会计凭证登记账簿编制财务报表。审计工作程序是：计划审计工作风险评估与应对实施审计程序完成审计工作编制审计报告。第二节审计类型主要知识点 注册会计师审计 政府审计 内部审计审计基本类型审计其他类型一、审计基本类型注册会计师审计政府审计内部审计（一）注册会计师审计注册会计师审计是指注册会计师接受客户委托，对客户财务报表进行独立检查并发表意见。根据注册会计师法第三条的规定，注册会计师执行业务，应加入会计师事务所。注册会计师业务审计 业务审阅 业务相关 服务其他鉴证业务（一）注册会计师审计会计师事务所是注册会计师依法承办业务的机构。会计师事务所主要有以下四种组织形式独资由具有注

9、册会计师资格的个人独立开业，承担无限责任。普通合伙由两位或两位以上注册会计师组成的合伙组织。有限公司制由注册会计师认购会计师事务所股份，并以其所认购股份对会计师事务所承担有限责任。有限责任合伙制会计师事务所以全部资产对其债务承担有限责任，各合伙人对个人执业行为承担无限责任。（一）注册会计师审计注册会计师法规定，注册会计师协会是由注册会计师组成的社会团体。注册会计师应当加入注册会计师协会。行业标准的制定者专业研究机构行业自律组织协会性质设置中国注册会计师协会省、自治区、直辖市注册会计师协会（二）政府审计政府审计主要是政府审计机关依法对政府部门的财政收支和国有企事业单位的财务收支进行的审计。政府审

10、计具有以下特点：审计主体是政府审计机关审计对象是政府部门和国有企事业单位审计客体是财政收支和财务收支活动（三）内部审计内部审计是由各部门、各单位内部设置的专门机构或人员实施的审计，旨在监督检查本部门、本单位的财务收支和经营管理活动。内部审计具有以下特点：审计主体是本部门或本单位的内设机构审计对象是本部门或本单位审计客体是财务收支和经营管理活动相对于内部审计而言，政府审计和注册会计师审计均属于外部审计。政府审计、内部审计与注册会计师审计之比较政府审计内部审计注册会计师审计审计主体国家审计机关内部审计机构会计师事务所审计目标对单位的财政收支或者财务收支的真实、合法和效益依法进行审计主要是对内部控制

11、的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果开展的一种评价活动主要对被审计单位财务报表的合法性和公允性进行审计（即鉴证）审计标准审计法和国家审计准则等内部审计准则注册会计师法和注册会计师审计准则经费来源列入财政预算，由本级政府予以保证本部门或本单位客户权威性具有行政强制力有限强制力自愿性，但具有专业权威性独立性较强较弱较强，要求高结果的处理出具审计意见书，做出审计决定，提出处理、处罚意见提出审计意见，不具有约束力出具审计报告，发表审计意见。审计报告具有法律效力二、审计其他类型按照审计的内容与目的分类按照审计的范围分类按照审计实施的时间分类（一）按照审计的内容与目的分类审计按其内容

12、和目的的不同，可分为财务报表审计、经营审计和合规性审计。财务报表审计财务报表审计的目的是对财务报表是否按照规定的标准，如会计准则编制发表审计意见。经营审计经营审计的目的是评价被审计单位经营活动的效率和效果。经营审计更像是管理咨询。合规审计合规性审计的目的是确定被审计单位是否遵循了特定的程序、规则或条例。三者之间的区别如下：财务报表审计、合规审计和经营审计之比较财务报表审计合规审计经营审计审计目标对财务报表是否按照规定的标准编制发表审计意见对被审计单位是否遵照政策、法令、法律、规定及规章等进行监督经营活动的效率和效果做出评价既定标准一般公认会计原则，如我国的企业会计准则和相关会计制度管理层的政策

13、、法律、规定或第三者的要求管理层或法令设立的目标、制定的策略，确定的程序和方法审计报告的性质对财务报表的公允性发表审计意见确定被审计单位是否遵循了特定的法律、法规、程序或规则，或是否遵守将影响经营或报告的合同的要求评价观察到的效率或效果，并提出改进建议示例上市公司年度财务报表审计财经法纪审计经济效果审计（“三E”审计）（二）按照审计的范围分类审计按其范围的不同，可分为全部审计、局部审计和专项审计。全部审计全部审计又称全面审计，是对被审计单位一定时期内的全部会计资料或全部经济活动进行的审计。局部审计局部审计又称部分审计，是根据需要对被审计单位一定时期部分会计资料或部分经济活动实施的审计。专项审计

14、专项审计又称特种审计或专题审计，是根据特定需要或特定目的实施的审计。如财务报表审计如往来款项审计如经济责任审计（三）按照审计实施的时间分类审计按其实施的时间不同，可分为事前审计、事中审计和事后审计。事前审计事前审计是指在经济业务活动发生之前实施的审计。事前审计有助于发挥审计的防护性作用。事中审计事中审计是指在经济业务进行过程中实施的审计。事中审计将为经济活动的有序进行提供保障。事后审计事后审计是指在经济业务活动结束后实施的审计。事后审计有助于发挥审计的建设性作用。如工程预算审计如工程跟踪审计如工程决算审计第三节审计目标主要知识点 总目标 认定 具体目标审计目标的层次审计总体目标审计具体目标一、

15、审计目标的层次审计目标是在一定历史环境下，审计主体通过审计实践所期望达到的境地或最终结果。审计目标包括总体目标和具体目标两个层次。（一）审计总体目标审计总体目标是审计主体为完成整体审计工作而达到的预期目的。审计总体目标具有导向性作用，它界定了审计责任范围，直接影响执行审计程序的性质、时间和范围。影响审计总体目标的因素社会需求的变化审计能力的提高社会环境的制约因此审计总体目标具有时代性，处于动态发展变化之中。（二）审计具体目标审计具体目标是指为实现总体目标，针对具体项目的审计，审计主体预期达到的目的。就财务报表审计而言，具体目标是指注册会计师通过实施审计程序以确定管理层在财务报表中的各项认定是否

16、恰当。与总体目标的关系：总体目标是抽象的，具体目标是具体的总体目标是指导层面的，具体目标是操作层面的总体目标是最终目标，具体目标是分步实施目标总体目标的实现是建立在具体目标实现基础上的二、审计总体目标通用目的财务报表的审计目标是对被审计单位财务报表的合法性、公允性发表意见。根据中国注册会计师审计准则的规定，总体目标包括以下两个方面。对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础发表审计意见。按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。注册会计师的总体目标三、审计具体目

17、标具体目标与管理层的认定相关，是根据管理层认定的具体情况确定的。（一）管理层的认定认定是指管理层在财务报表中做出的明确或隐含的表述。审计工作就是要确定管理层的认定是否恰当。明确表达隐含表达即财务报表中做出的明确描述，如2018年12月31日货币资金金额为150万元，表明该日货币资金150万元是存在的，且计量是恰当的。即在明确表达之外隐含的认定，如2018年12月31日货币资金金额为150万元，隐含认定包括该金额是完整的、且为我公司所有。认定的分类与所审计期间各交易和事项相关的认定与期末账户余额相关的认定与列报和披露相关的认定为确定审计的具体目标，通常将管理层的认定分类三类：1.与交易相关的认定

18、与所审计期间各交易的事项相关的认定包括：发生完整性准确性截止分类交易是真实发生的交易记录是完整的相关计量是准确的记录的期间是恰当的交易分类是适当的与期末账户余额相关的认定包括：存在权利和义务完整性计价和分摊2.与账户余额相关的认定账户余额是真实存在的相关权利和义务为被审计单位所有或承担账户余额是完整的相关计价和分摊是恰当的与列报和披露相关的认定包括：01020304发生以及权利和义务 完整性准确性和计价分类和可理解性列报和披露的交易、事项是已发生的，且与被审计单位有关。3.与列报相关的认定列报和披露的交易、事项是完整的。列报和披露的金额是准确的。列报与披露的项目划分是恰当的、且可理解的。根据管

19、理层的认定确定具体审计目标（一）与所审计期间各交易的事项相关的审计目标（二）与期末账户余额相关的审计目标（三）与列报和披露相关的审计目标（1）发生；（2）完整性；（3）准确性；（4）截止；（5）分类。（1）存在；（2）权利与义务；（3）完整性；（4）计价和分摊。（1）发生及权利与义务；（2）完整性；（3）分类和可理解性；（4）准确性和计价。举例说明货币资金的审计目标序号审计目标财务报表认定1确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现金、银行存款及其他货币资金在资产负债表日是否确实存在。存在2确定被审计单位在特定期间发生的库存现金、银行存款及其他货币资金的收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏

20、。完整性3确定记录的库存现金、银行存款及其他货币是否为被审计单位所拥有或控制。权利和义务4确定库存现金、银行存款及其他货币资金以恰当的金额包括在资产负债表的货币资金项目中，与之相关的计价调整已恰当记录。计价和分摊5确定库存现金、银行存款及其他货币资金是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。列报第四节审计风险主要知识点 审计风险 重大错报风险 检查风险审计风险的构成审计的固有限制一、审计风险的构成审计风险是指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险模型AB审计风险重大错报风险检查风险财务报表层次重大错报风险认定层次重大错报风险C审计风险取决于重大错报

21、风险和检查风险。重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。重大错报风险包括两个层次财务报表层次认定层次固有风险控制风险财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。认定层次重大错报风险是指各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险。固有风险是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露某一认定易于发生重大错报的可能性。控制风险是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生重大错报，但没有被内部控制及时防止或发

22、现并纠正的可能性。影响重大错报风险的因素：检查风险与重大错报风险的反向关系在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险与重大错报风险的评估成反向关系。即评估的重大错报风险水平越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险水平越低，可接受的检查风险越高。审计风险重大错报风险检查风险检查风险与审计证据、审计程序的关系检查风险审计证据审计程序高少少低多多二、审计的固有限制审计有内在的局限性，因此注册会计师不可能将审计风险降至零，导致审计仅能提供合理保证。导致审计固有限制的因素：财务报表的性质审计程序的性质财务报表及时性和成本效益的权衡管理层在编制财务报表，需要根据被审计单位的事实和情况运用适用的财务报告

23、编制基础的规定，在这一过程中需要做出判断；许多财务报表项目涉及主观判断、评估或一定程度的不确定性，并且可能存在一系列可接受的解释或判断。管理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表相关的或注册会计师要求的全部信息；舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒；审计不是对涉嫌违法行为的官方调查。计划审计工作，以使审计工作以有效的方式得到执行；将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域，并相应地在其他领域减少审计资源；运用测试和其他方法检查总体中存在的错报。第五节审计过程主要知识点 审计过程 业务循环审计过程的划分业务循环一、审计过程的划分审计过程是指完成某一审计任务的整个工作过程。审计过程也是审

24、计目标的实现过程。34521注册会计师审计是一种风险导向审计，其审计过程的划分包括以下步骤：计划审计工作接受业务委托评估重大错报风险应对重大错报风险编制审计报告在应对重大错报风险阶段，注册会计师通常采用循环法对被审计单位的内部控制实施控制测试，以评价内部控制的有效性。二、业务循环循环法是指按照交易种类、事项和账户余额的相关程序将经济业务活动划分为若干业务循环，将紧密联系的交易种类（含事项）和账户余额归入同一业务循环中，分块执行控制测试和实质性程序的方法。不同行业的企业，其经营性质不同，业务循环的划分也不同。以制造业为例，注册会计师通常将财务报表划分为以下四个循环：销售与收款循环采购与付款循环生

25、产与存货循环筹资与投资循环各循环包括的主要账户如下：循环各循环包括的记账凭证的主要种类各循环包括的总账项目举例资产负债表项目利润表项目销售与收款循环收款、转账应收票据、应收账款、长期应收款、合同资产、合同负债、应交税费营业收入、税金及附加、销售费用采购与付款循环付款、转账预付账款、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用、应付票据、应付账款、长期应付款管理费用生产与存货循环转账、付款存货（包括材料采购或在途物资、原材料、材料成本差异、库存商品、发出商品、商品进销差价、委托加工物资、委托代销商品、受托代销商品、周转材料、生产成本、制造费用、合同成本、存货

26、跌价准备、受托代销商品款等）、应付职工薪酬营业成本筹资与投资循环转账、收款、付款交易性金融资产、应收利息、应收股利、其他应收款、其他流动资产、债权投资、其他债权投资、其他权益工具投资、长期股权投资、投资性房地产、递延所得税资产、其他非流动资产、短期借款、交易性金融负债、应付利息、应付股利、其他应付款、其他流动负债、长期借款、应付债券、专项应付款、预计负债、递延所得税负债、其他非流动负债、实收资本（或股本）、资本公积、其他综合收益、盈余公积、未分配利润财务费用、资产减值损失、公允价值变动损益、投资收益、所得税费用各循环之间的关系如下图所示：货币资金筹资与投资循环生产与存货循环销售与收款循环采购与

27、付款循环第二章 职业道德和执业准则学习目标：了解并掌握注册会计师职业道德基本原则，理解审计对独立性的要求。了解注册会计师执业准则体系的构成和基本内容。掌握注册会计师审计的基本要求，明确区分会计责任和审计责任。了解审计法律责任的成因、种类及其规避。第一节职业道德主要知识点 职业道德 注册会计师职业道德 审计独立性职业道德基本原则审计业务对独立性的要求一、职业道德基本原则注册会计师职业道德是指注册会计师的职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。注册会计师职业道德是注册会计师行业特征决定的。注册会计师行业特征注册会计师的服务对象是社会公众。注册会计师应当承担对社会公众的责任。良好的职业形

28、象和职业信誉是注册会计师行业生存与发展的基础。注册会计师职业道德基本原则职业道德原则是由中国注册会计师职业道德守则规定的，具体包括以下基本原则：保密专业胜任能力和应有的关注独立性良好职业行为客观和公正诚信531642二、审计业务对独立性的要求独立性是审计的灵魂,是审计业务的前提,也是审计的基本特征。(一)独立性的表现形式独立性的表现形式包括：实质上的独立性实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度。形式上的独立性形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认

29、为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观公正原则或职业怀疑态度。（二）独立性的构成要素独立性的构成要素包括：组织上独立人员上独立经济上独立过程上独立（二）独立性的构成要素独立性要素间的关系如下图所示：财务独立机构独立人员独立组织独立形式独立精神独立人员独立过程独立审计结果客观公正可信审计计划独立审计实施独立审计报告独立第二节执业准则主要知识点 执业准则 鉴证业务准则 相关服务准则 质量控制准则执业准则的含义执业准则体系一、执业准则的含义执业准则是指注册会计师在执行业务的过程中所应遵守的职业规范，是规范注册会计师职业行为的权威性标准。根据中国注册会计法的规定，中国注册会计师协会依法拟

30、订注册会计师执业准则、规则，报国务院财政部门批准后施行。在我国，注册会计师执业准则的制定机构是中国注册会计师协会。执业准则的作用表现在以下4个方面：制定、实施执业准则，为衡量和评价注册会计师执业质量提供了依据，从而有助于注册会计师执业质量的提高。制定和实施执业准则，有助于社会公众评价、监督、理解和信任注册会计师的工作。执业准则的制定和实施，有助于维护会计师事务所和注册会计师的合法权益。制定和实施执业准则，有助于审计理论的研究和现代审计人才的培养。二、执业准则体系执业准则体系包括注册会计师业务准则和会计师事务所质量控制准则。执业准则体系受注册会计师职业道德守则的统驭。（一）执业准则体系的构成在我

31、国，注册会计师执业准则体系的构成如下图所示：执业准则体系业务准则质量控制准则职业道德守则统驭保障鉴证业务准则相关服务准则基本准则具体准则审计准则审阅准则其他鉴证业务准则对财务报表执行商定程序代编财务信息（二）鉴证业务准则鉴证业务准则旨在规范注册会计师执行鉴证业务，包括：鉴证业务基本准则是鉴证业务准则概念框架，旨在规范鉴证业务的执行，明确鉴证业务的目标、要素及鉴证业务类型。审计准则是整个执业准则体系的核心，涉及审计业务的一般原则与责任、风险评估与应对、审计证据、利用其他主体的工作、审计结论与报告、特殊领域审计等六个方面。统领鉴证业务基本准则审计准则审阅准则其他鉴证业务准则审阅准则是执行财务报表审

32、阅业务时应遵循的准则，该准则对审阅范围和保证程度、业务约定书、审阅计划、审阅程度和审阅证据、结论和报告等进行了规范。其他鉴证业务准则主要对注册会计师执行除审计、审阅以外的其他审核业务进行规范。（三）相关服务准则相关服务准则用以规范注册会计师代编财务信息、执行商定程序、提供管理咨询等其他服务，其中：是指注册会计师运用会计而非审计的专业知识和技能，代客户编制一套完整或非完整的财务报表，或代为收集、分类和汇总其他财务信息。代编财务信息是指注册会计师对特定财务数据、单一财务报表或整套财务报表等财务信息执行与特定主体商定的具有审计性质的程序，并就执行的商定程序及其结果出具报告。对财务信息执行商定程序（三

33、）相关服务准则执行商定程序具有以下特征：该业务的执行程序是与特定主体协商确定的。该业务的对象是财务信息。注册会计师只就该业务的执行程序及其结果出具报告。（四）会计师事务所质量控制准则质量控制准则是用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。具体内容包括：（1）对业务质量承担的领导责任；（2）职业道德规范；（3）客户关系和具体业务的接受与保持；（4）人力资源；（5）业务执业；（6）业务工作底稿；（7）监控。第三节审计基本要求与责任主要知识点 职业怀疑和职业判断 会计责任 审计责任审计基本要求审计责任一、审计基本要求注册会计师法明确规定

34、，注册会计师执行审计业务，必须按照执业准则、规则确定的工作程序出具报告。审计基本要求包括以下四个方面：遵守审计准则遵守职业道德守则保持职业怀疑合理运用职业判断（一）遵守守则、准则中国注册会计师职业道德守则是注册会计师在执行审计业务时必须遵守的职业道德规范。审计准则是衡量注册会计师执行财务报表审计业务的权威性标准，注册会计师在执业过程中应当遵守审计准则的基本要求。（二）保持职业怀疑职业怀疑是注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于舞弊或错误导致错报的情况保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。职业怀疑是注册会计师综合技能不可或缺的一部分，是保证审计质量的关键要素，具

35、体要求包括以下4个方面：CONTENTS1.职业怀疑在本质上要求秉持一种质疑的理念。2.职业怀疑要求对引起疑虑的情形保持警觉。3.职业怀疑要求审慎评价审计证据。4.职业怀疑要求客观评价管理层和治理层。职业怀疑的具体要求职业判断是指在审计准则、财务报告编制基础和职业道德要求的框架下，注册会计师综合运用相关知识、技能和经验做出适合审计业务具体情况、有根据的行动决策。职业判断的应用确定重要性和评估审计风险。确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围。评价审计证据的充分性、适当性以及是否还需要执行更多的工作。评价管理层在应用适用的财务报告编制基础时做出的判断。根据已获取的审计证据得出结论。（三）合理

36、运用职业判断评价职业判断是否适当做出的判断是否反映了对审计和会计原则的适当运用。根据截至审计报告日注册会计师知悉的事项和情况，做出的判断是否适当，是否与这些事实和情况相一致。0102二、审计责任审计责任是指注册会计师在执行审计业务中所应履行的责任，以及因审计失败造成公众损失而应向社会公众承担的法律责任。审计责任不同于会计责任，且两种责任不可相互替代。（一）会计责任与审计责任会计责任是企业进行会计核算、编制财务报表所应负的责任。具体包括：选择适用的会计准则和相关会计制度。选择和运用恰当的会计政策。根据企业的具体情况，做出合理的会计估计。（一）会计责任与审计责任遵守职业道德规范，按照审计准则的规定

37、计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见，是注册会计师的审计责任。注册会计师通过签署审计报告确认其审计责任。管理层通过签署财务报表确认其会计责任。审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。（二）审计法律责任审计法律责任是指注册会计师在执行审计业务中因违约、过失或欺诈对审计委托人、被审计单位或者其他利害关系人造成损害，由此依据相关法律规定而应承担的法律后果。审计法律责任的成因违约过失欺诈（二）审计法律责任审计法律责任包括以下三种：行政责任民事责任刑事责任对注册会计师个人而言，行政责任包括警告、暂停执业、吊销注册会计师证书；对会计师

38、事务所来说，行政责任包括警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销等。民事责任主要是指赔偿受害人损失。刑事责任主要是指按有关法律程序判处一定的徒刑。（二）审计法律责任注册会计师及其会计师事务所应注意做好以下工作，规定审计法律责任的产生：努力减少过失、防止欺诈严格遵守职业道德和专业标准建立健全质量控制制度与委托人签订业务约定书审慎选择被审计单位深入了解被审计单位的业务提取风险基金或购买责任保险聘请熟悉审计法律责任的律师第三章 审计证据和审计工作底稿学习目标：理解审计依据的含义、作用，掌握审计依据的选择。理解审计证据的性质，掌握审计证据的充分性与适当性特征。掌握审计程序的性质及其与审计证据的联系。了

39、解审计工作底稿形式与内容，掌握其编制与归档的基本要求与方法。第一节 审计依据主要知识点 审计依据 审计依据的种类 审计依据的特征审计依据及其分类审计依据的特征和选用一、审计依据及其分类审计依据是指用来判断被审计事项是与非、对与错的标准或尺度，是注册会计师得出审计结论、发表审计依据的根据。审计依据不同于审计准则：审计依据是审计评价的标准；审计准则是审计行为规范。(一)审计依据的内容审计依据的具体内容包括：法律法规规章准则制度其他标准（二）审计依据的分类审计依据可按不同的标准进行适当的分类：按审计依据的性质分类规范性审计依据水准性审计依据合同性审计依据按审计依据的来源分类内部审计依据外部审计依据按

40、审计依据的用途分类合规性审计依据经营性审计依据财务报表审计依据二、审计依据的特征和选用把握审计依据的特征是正确和适当地选择运用审计依据的前提。（一）审计依据的特征审计依据一般具有以下方面的特征：层次性法律层次法规和规章层次政策层次企业规范、标准层次相关性相关性是指审计依据必须与被审计对象密切相关。限定性限定性是指审计依据的效力受到时间和空间条件的限制。（一）审计依据的选用注册会计师在具体运用审计依据时应遵循以下基本原则：准确性针对性有效性可靠性第二节 审计证据主要知识点 审计证据 审计证据的充分性 审计证据的适当性审计证据的概念和作用审计证据的特征审计证据的种类审计证据与审计依据的关系一、审计

41、证据的概念和作用审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。（一）审计证据的内容审计证据的内容由以下两个部分组成：构成财务报表基础的会计记录所含有的信息会计记录主要包括原始凭证、记账凭证、总账和明细账、未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整，以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表等。注册会计师应当测试会计记录以获取审计证据。其他信息其他信息广泛，既包括被审计单位所在行业的信息，也包括被审计单位内外部环境信息等。其他信息具体包括：被审计单位会议记录、内部控制、询证函的回函、分析师的报告、与竞争者的比

42、较数据等。（二）审计证据的作用审计证据在审计过程中的作用主要表现在以下方面：审计证据是形成审计意见的基础。审计证据是追究或解除被审单位责任的事实根据。审计证据是控制审计工作质量的重要工具。二、审计证据的特征充分性和适当性是审计证据的基本特征。注册会计师应当保持职业怀疑态度，合理运用职业判断，评价审计证据的充分性和适当性。充分性适当性0102审计证据的充分性，又称足够性，是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。审计证据的适当性，是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具有的相关性和可靠性。（一）充分性与适当性的含义（二）充分性的影响因素AB注册会计师仅靠

43、获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。评估的重大错报风险A审计证据的质量B评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多。审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少。（三）适当性的影响因素相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，它们之间的关系如下：相关性可靠性适当性a特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。b控制测试旨在评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性。c实质性程序旨在发现认定层次重大错报，包括细节测试和实质性分析程序。评价相关性应考虑的因素0102030405从外部独立来源获取的比从其他来源获取的审计证据更可靠。内部控制有效时

44、内部生成的比内部控制薄弱时生成的审计证据更可靠。直接获取的比间接获取的或推论得出的审计证据更可靠。以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的比口头形式的审计证据更可靠。从原件获取的比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。评价可靠性应考虑的因素充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才具有证明力。（四）充分性与适当性之间的关系两者间的关系表述如下：审计证据质量越高，需要的审计证据的数量可能越少。审计证据的数量可能无法弥补审计证据在质量上的缺陷。三、审计证据的种类审计证据分类的目的在于找出更合理、更有效、更具有证明力的证据，以达到较好的证明效果，从而有

45、利于审计工作的顺利完成。（一）按照审计证据的形式分类审计证据按其形式不同，可分为以下四类：实物证据书面证据口头证据环境证据实物证据是指通过实际观察或监督盘点所取得的、能证实实物资产确实存在的证据。书面证据是指以书面形式存在并证明被审计事项的证据。口头证据是指有关人员根据审计人员的提问所作的口述或答复所形成的证据。环境证据又称状况证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。（二）按照审计证据的来源分类审计证据按其来源不同，可分为以下三类：外部证据内部证据亲历证据外部证据是指从被审计单位以外的其他单位取得的证据。内部证据是指从被审计单位内部职能部门和人员取得的证据。亲历证据是指审计人员目击或亲自

46、在被审计单位执行审计任务时所取的审计证据。（三）按照审计证据的功能分类审计证据按其功能不同，可分为以下三类：直接 证据间接 证据直接证据是指能直接证实被审事项或支持审计结论的证据。间接证据是指能间接证实被审事项或支持审计结论的证据。（四）审计证据与具体审计目标的关系上述各种证据可用来实现各种不同的具体审计目标，注册会计师应当选择适当的审计证据以实现审计目标。各类证据与具体审计目标的关系如下表所示：证据种类具体审计目标总体合理性存在完整性所有权估价截止准确性披露分类实物证据书面证据口头证据环境证据审计证据与具体审计目标的关系四、审计证据和审计依据的关系审计证据和审计依据之间的关系，是一个应有状态

47、与现实状态之间的关系。审计证据和审计依据相比较，即可发现问题和差异，从而得出审计结论，如下图所示：审计证据审计事项审计依据证明 现实状态评价 应有状态比较第三节 审计程序主要知识点 审计程序 函证 分析性程序审计程序的含义审计程序的种类审计程序与审计证据的关系一、审计程序的含义审计程序是指注册会计师在审计过程中的某个时间，对将要获取的某类审计证据所采取的具体收集方法。审计程序的设计在审计过程中，注册会计师应设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据。设计审计程序时，注册会计师应充分考虑以下四个问题：选用何种审计程序，即确定审计程序的性质。对选定的审计程序，应当选取多大的样本规模。应当从总体中

48、选取哪些项目。何时执行这些程序。审计程序的设计设计审计程序时,注册会计师应注意以下两点:设计审计程序，关键在于确定审计程序的性质、时间和范围。描述选定的审计程序时，应使用规范的措辞或术语，以使审计人员能够准确理解和执行。 二、审计程序的种类具体审计程序包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。审计程序的类型函证询问观察检查检查是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录和文件进行审查。观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。询问是指注册会计师以书面或口头形式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复

49、进行评价的过程。函证是指注册会计师直接从第三方（被询证者）获取书面答复以作为审计证据的过程。要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。积极的函证方式只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。消极的函证方式函证方式重新计算重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。重新执行重新执行是指注册会计师独立执行原本作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。分析程序分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。审计程序的类型实施分

50、析程序的方法与目的分析程序主要是通过分析来评价信息的合理性，以发现审计线索，其常用方法包括:比较分析法比率分析法趋势分析法比较分析法是通过某一财务报表项目与其既定标准的比较，以获取审计证据的一种技术方法。比率分析法是通过对财务报表中的某一项目同与其相关的另一项目相比所计算的比值进行分析，以获取审计证据的一种技术方法。趋势分析法是通过对连续若干期某一财务报表项目的变动金额及其百分比的计算，分析该项目的增减变动方向和幅度，以获取有关审计证据的一种技术方法。实施分析程序的方法与目的注册会计师实施分析程序的目的包括:用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境。用作实质性程序，以有效降低检查风险。对财务

51、报表进行总体复核。举例说明注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以应收账款为例：三、审计程序和审计证据的关系审计程序是获取审计证据的具体方面，但审计程序与审计证据并不是一一对应的关系。审计程序和审计证据的关系通常，某一审计程序可以收集到多种审计证据。而要获得一种审计证据，也可以选用多种审计程序。审计程序与审计证据的关系如下图所示：注册会计师应综合运用审计程序，以获取充分、适当的审计证据。检查有形资产函 证观 察重新执行分析程序重新计算检 查询 问实物证据环境证据书面证据口头证据第四节 审计工作底稿主要知识点 审计工作底稿 永久性档案 当期档

52、案审计工作底稿的含义审计工作底稿的性质审计工作底稿的要素审计工作底稿的编制审计工作底稿的归档一、审计工作底稿的含义审计工作底稿形成于审计过程，又反映了整个审计过程。（一）审计工作底稿的定义审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论做出的记录。审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程形成的审计工作记录和获取的资料。（1）（2）提供充分，适当的记录，作为审计报告的基础。提供证据，证明注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。（二）编制审计工作底稿的目的（三）编制审计工作底稿的具体作用编制审计工作底稿的具体作用表现在

53、以下几个方面：有助于项目组计划和执行审计工作有助于指导、监督与复核审计工作便于项目组说明审计工作的执行情况保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项记录便于注册会计师实施质量控制复核与检查便于对会计师事务所实施执业质量检查二、审计工作底稿的性质审计工作底稿是审计证据的载体，是在审计过程中形成的工作记录和获取的资料。（一）审计工作底稿的存在形式电子其他介质纸 质在实务中，为便于复核，注册会计师可以将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿，并与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，同时，单独保存这些以电子或其他介质存在的审计工作底稿。审计工作底稿（样式）（二

54、）审计工作底稿的内容审计工作底稿的具体内容主要包括：计划审计工作审计业务约定书总体审计策略具体审计计划实施审计程序分析表问题备忘录重大事项概要询证函文件记录的摘要资料复印件完成审计工作核对表错报汇总表沟通文件已审财务报表审计报告管理建议书三、审计工作底稿的要素审计工作底稿要素是指审计工作底稿不可或缺的组成部分，包括八大要素。其中审计过程记录和审计结论是审计工作底稿的核心要素。其中，审计过程记录和审计结论是审计工作底稿的核心要素。（一）要素构成审计工作底稿由以下八个要素构成：审计工作底稿的标题审计过程记录审计结论审计标识及其说明索引号及编号编制者姓名及编制日期复核者姓名及复核日期其他应说明事项在

55、记录实施审计程序的性质、时间和范围时，注册会计师应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。01应当记录重大事项和重大职业判断。02应当记录针对重大事项的矛盾或不一致的处理情况。03（二）记录审计过程重大事项1234引起特别风险的事项。实施审计程序的结果。导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形。导致出具非标准审计报告的事项。（三）审计结论审计结论是指具体实施审计程序的结果，得出审计结论应注意以下三点：审计结论是否与既定的审计目标相关识别出的例外情况和重大事项是如何解决的审计程序和审计证据是否足以支持审计结论四、审计工作底稿的编制编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚

56、地了解相关信息。其中，有经验的专业人士，是指会计师事务所内部或外部的具有审计实务经验，并且对审计工作有合理了解的人士。能清晰反映按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间和范围。能清晰反映实施审计程序的结果和获取的审计证据。能清晰反映审计中遇到的重大事项和得出结论，以及在得出结论时做出的重大职业判断。（一）审计工作底稿编制的基本要求（二）编制审计工作底稿的具体要求编制审计工作底稿的具体要求包括：内容完整记录清晰结论明确五、审计工作底稿的归档注册会计师应当按照审计准则和会计师事务所质量控制准则的规定将审计工作底稿归整为审计档案。审计工作底稿归档的时限为审计报告日后60天内；未完成

57、审计工作的，为审计业务中止后的60天内。（一）审计档案的分类永久性档案永久性档案是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案。当期档案当期档案是指那些记录内容经常变化，主要供当期审计使用的审计档案。在实务中，审计档案分为：（二）审计工作底稿归档工作的性质1432事务性工作删除或废弃被取代的审计工作底稿。记录在审计报告前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引。对审计档案归整工作的完成核对表签字认可。审计工作底稿的记录不够充分；审计报告日后，发现例外情况要求实施新的或追加审计程序，或导致得

58、出新的结论。需要变动的情形（三）审计工作底稿归档后的变动修改或增加审计工作底稿的理由；修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员。变动的记录要求（四）审计工作底稿的保存期限会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年。保存期限注册会计师不应在规定的保存期届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿。保存要求第四章 审计计划学习目标：明确初步业务活动的目的，了解初步业务活动的主要内容和程序。掌握业务承接或保持的前提条件，了解审计业务约定书的内容与格式。理解审计计划，了解制定总体审计策略和具体审计计划应考虑的主要因素。理解重要性概念，掌握重要性水平的确认方法。第一节初步业务

59、活动主要知识点 初步业务活动 审计业务约定书初步业务活动的内容和目的初步业务活动程序一、初步业务活动的内容和目的初步业务活动是指注册会计师在本期审计业务开始时开展的业务活动。01针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序。02评价遵守相关职业道德要求的情况。03就审计业务约定条款达成一致意见。（一）初步业务活动的内容01具备执行业务所需要的独立性和能力。02不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项。03与被审计单位之间不存在对业务条款的误解。（二）初步业务活动的主要目的二、初步业务活动程序初步业务活动程序是指注册会计师开展初步业务活动的工作步骤。（一）初步业

60、务活动的基本程序初步业务活动的基本程序包括以下步骤：执行质量控制程序评价审计业务的可审性评价自身的独立性和专业胜任能力签订审计业务约定书（二）执行质量控制程序无论是连续审计，还是首次接受审计委托，注册会计师都需要执行针对建立有关客户关系和承接具体审计业务的质量控制程序。了解审计目标、审计报告用途、审计范围和时间安排等查阅以前年度审计工作底稿，重点关注非标准审计报告涉及的说明事项、管理建设书的具体内容、重大事项概要等初步了解被审计单位及其环境发生的重大变化，并予以记录考虑是否需要修改业务约定条款，以及是否需要提醒被审计单位注意现有的业务约定条款首次接受业务委托与被审计单位面谈，讨论有关审计目标、