国际财务会计与财务分析报表课件

第二章会计惯例和财务报表的国际比较第二章会计惯例和财务报表的国际比较第一节重要会计惯例的国际比较第二节财务报表的国际比较第一节重要会计惯例的国际比较第一节重要会计惯例的国际比较第一节重要会计惯例的国际比较环境因素对会计的影响经济、政治、法律和教育因素对会计的影响经济因素：社会经济结构特点与经济发展水平；企业组织形式与资本来源的特点；发展国际经贸关系以及参与国际经济组织的情况；物价变动程度的影响等。政治和法律因素：成文法系；不成文法系；税收制度；政治制度与法律紧密相关社会因素：保密倾向；稳健与规避不确定性；价值观念；会计人员的社会地位和对会计职业的看法；教育因素：信息提供者和使用者的素质水平为什么各国会计存在差异？环境因素对会计的影响经济、政治、法律和教育因素对会计的影响权益/外部股东负债/内部股东强大的权益市场许多外部股东规模庞大的审计职业界会计与税收法规分离较弱的权益市场核心、内部股东小规模的审计职业界税收政策影响会计法规

国家例子澳大利亚、英国、美国法国、德国、意大利权益/外部股东负债/内部股东强大的权益市场较弱的权益市场2022/12/6

第二章会计环境与会计模式6英美法系（习惯法）：强调“真实和公允”大陆法系（成文法）：强调“合法性”和“正确性”习惯法成文法英国美国加拿大澳大利亚新西兰法国意大利德国西班牙荷兰葡萄牙日本（商业法）2022/12/5第二章会计环境与会计模式6英美法系1.会计惯例与会计准则“会计惯例(AccountingConvention)是会计人员在长期实践中所建立和广泛运用的处理会计业务的具体方法和程序。这些方法和程序具有习俗的权威性，虽未经有关的权威会计团体和会计管理机构载人正式文件予以公布，但在大量的实践被证实是科学的、合理的、切实可行的，因而被广泛地采纳和应用”，会计惯例是“会计理论”的对称，会计人员在日常会计实务中所形成的习惯性作法和倾向，在一定范围和时期内得到普遍认可和应用的会计行为。会计惯例的形成起源于从业会计人员的习惯，而不是会计职业团体的规定。会计惯例原指会计人员普遍采用的会计程序和方法。这种程序和方法最早来自习惯，后来成为流行的惯例。香港的会计实务公告说：“惯例”同“实务”、“规则”、“方法”与“程序”是交互使用不相区别的术语。1.会计惯例与会计准则“会计惯例(AccountingCo会计惯例是被人们普遍采用或接受的会计工作程序和方法，虽不是在政府法规的指导下产生，但随着会计理论研究的发展，其中一些形成会计理论及会计准则的重要组成内容。从狭义上看会计惯例是法律没有明文规定的习惯做法；从广义上看会计惯例则是所有被会计人员及其他有关组织共同认可的做法之统称。会计惯例是被人们普遍采用或接受的会计工作程序和方法，虽不是在20世纪30年代之前，会计惯例主要表现为不成文的会计惯例，没有系统的法律和职业规范。二战以后随着社会的进步和人们法制观念的不断提高，许多不成文的会计惯例逐渐演变为会计法律、准则等形式。这是一个会计惯例的发展过程，也是会计作为商业语言规则的形成过程。20世纪30年代之前，会计惯例主要表现为不成文的会计惯例，没会计准则会计准则是规范会计帐目核算、会计报告的一套文件。它的目的在于把会计处理建立在公允、合理的基础之上，并使不同时期、不同主体之间的会计结果的比较成为可能。会计准则会计准则是规范会计帐目核算、会计报告的一套文件。它的会计准则的制订主体有两类：在奉行大陆法系（成文法系）的国家，会计规范一般采用法定主义。即会计事务的处理规则从属于法律，国家制订了一系列具体的会计法规、甚至包括统一的会计科目表，如法国、德国。在奉行普通法（判例法，不成文法）的国家，会计准则由民间专业团体制订、并在实践上被税法、证券法所承认，如美国的《公认会计原则》(GAAP)。

中国属于成文法系，准则具有法定的地位。会计准则的制订主体有两类：12会计惯例与会计准则国际会计准则和西方主要国家的国内会计准则的制定，都是采取从现行会计惯例中筛选的方法。发布的会计准则有时也可能没有成为流行的会计惯例，或是因经济环境条件的改变而被停止执行或废止。国际会计准则和各国的国内会计准则，对一些会计问题往往有几种可选择的处理方法。有的可能成为占优势的会计惯例，有的则不那么流行。总之，“会计准则”和“会计惯例”是既有联系又有区别的概念。会计准则是筛选出来的“标准”会计惯例，会计惯例一般地说是当时流行的会计准则。12会计惯例与会计准则国际会计准则和西方主要国家的国内会计13二、会计惯例在整体上的国际比较(一)资产和负债的确认与计量资产和负债的定义在各个国家基本类似，资产和负债项目按原始交易成本（历史成本）计价，但是一些边缘问题上存在差异和疑义：1.在资产的确认和计量上，关于无形资产的确认也许是最突出的问题。例如：(1)商誉的定义是否是超正常盈利能力的资本化？(2)自行研究开发而申请取得的专利权，其原始成本的会计政策。13二、会计惯例在整体上的国际比较(一)资产和负债的确认与商誉商誉：指能在未来期间为企业经营带来超额利润的潜在经济价值，或一家企业预期的获利能力超过可辨认资产正常获利能力（如社会平均投资回报率）的资本化价值。它是由顾客形成的良好声誉、企业管理卓著、经营效率较好、生产技术的垄断以及地理位置的天然优势所产生的。商誉是一种不可确指的无形项目，它不具可辨认性故不属于无形资产。它不能独立存在商誉商誉：指能在未来期间为企业经营带来超额利润的潜在经济价值商誉商誉符合资产定义，但对持续经营中企业自创的商誉不予确认；企业合并中确认的商誉，其“原始交易成本”也往往不是遵循超过正常盈利能力的定义来确定的。商誉商誉符合资产定义，但对持续经营中企业自创的商誉不予确认；商誉我国：商誉不具有可辨认性，不属于无形资产。对于在同一控制下的企业合并，新准则规定采用权益集合法，相关资产和负债按照在被合并方的原账面价值入账，合并溢价只能调整资本公积和留存收益，并不确认商誉。只有对非同一控制下的企业合并采用购买法，才涉及商誉的会计处理。控股合并中产生的商誉体现在购买日编制的合并资产负债表中，吸收合并中产生的商誉则作为购买方账簿和个别报表中的资产列示。商誉确认后，不需要摊销，但是要进行减值测试，可收回金额低于账面价值的，计提减值准备。商誉我国：商誉德、荷兰、法国等国家的会计惯例，不是确认为资产而是从合并股东权益中注销，英国历史上也如此，在1989年才改为把商誉确认为应摊销的无形资产。欧共体第七号指令允许选择：①把商誉确认为无形资产而摊销②立即从合并股东权益中注销。美国：改变摊销商誉的方法，进行测试其减值损失。商誉德、荷兰、法国等国家的会计惯例，不是确认为资产而是从合并自行开发而申请的专利权原始成本中往往不能包括研究开发支出，因为在大中型跨国公司中，以研究开发成功与否不能确定为理由，把开发支出都当期费用化了，只把余下的技术鉴定和申请注册的支出资本化为专利权的原始成本。自行开发而申请的专利权原始成本中往往不能包括研究开发支出，因研发支出研究阶段：费用化开发阶段不符合无形资产确认条件全部费用化符合无形资产确认条件资本化无法分清：费用化研发支出研究阶段：费用化开发阶段不符合无形资产确认条件全部费20二、会计惯例在整体上的国际比较2.“经济实质重于法律形式”还是“法律形式重于经济实质”，是一些会计问题的国际差异所以存在的主要原因，也是以美英为代表的不成文法系国家与以欧洲大陆国家为代表的成文法系国家在会计惯例上的主要差别。例如：(1)长期融资租赁应否资本化?(2)库存股份在形式上与购存其他公司的股份并无差别，应该同样地确认为资产(短期证券投资)，但在实质上这是一部分业主权益的暂时收回，应该从股东权益中抵减。20二、会计惯例在整体上的国际比较2.“经济实质重于法律形式21会计惯例在整体上的国际比较3.资产的计量问题。(1)在全球范围内至今流行的仍是历史成本计量模式，但实际上，任何国家或地区或多或少地在应用原始交易成本时掺杂某种形式的重估价或按现行市价估价的方法。许多欧洲国家和一些拉丁美洲国家都允许对固定资产进行重估价，把重估价作为资本调整项目，美国则不同。21会计惯例在整体上的国际比较3.资产的计量问题。会计惯例在整体上的国际比较（2）金融市场剧烈的价格波动和计量衍生金融工具的需要，以及由于技术创新及多种市场因素导致的资产减值问题，促使国际会计界启动了以公允价值计量取代历史成本计量的努力。会计惯例在整体上的国际比较（2）金融市场剧烈的价格波动和计量23会计惯例在整体上的国际比较公允价值：指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。公允价值计量模式与历史成本计量模式的差别在于：公允价值要求在每一会计期间终结时，对资产项目进行后续计量，以确认其减值或增值；而历史成本则保持其初始计量不变，其在每一会计期末的金额，一般为原始成本的摊余值。23会计惯例在整体上的国际比较公允价值：指在公平交易中，熟悉会计惯例在整体上的国际比较公允价值有几种计量基础：①现行市价(也就是现行交易成本)；②评估价；③计价模型；④未来现金流量的折现值。会计惯例在整体上的国际比较公允价值有几种计量基础：会计惯例在整体上的国际比较2008年金融危机之后，人们对以公允价值计量的金融工具市场失去信心，2008年10月，国际会计准则理事会发布了《理事会专家组报告：在非活跃市场中计量金融工具的公允价值》，在坚持公允价值计量的目标和原则下，考虑了市场中的各种实际问题，通过放宽对金融工具重分类的规定，使一些原来以公允价值计量的金融工具，可以运用摊余成本等其他计量属性。这样就与美国准则原则上保持大体一致。会计惯例在整体上的国际比较2008年金融危机之后，人们对以公26会计惯例在整体上的国际比较4.在负债的确认方面，情况也是类似的：（１）所得税会计提供了突出的例证。递延法还是负债法？收益表负债法还是资产负债表负债法？美，国际会计准则，都转向负债法。法德等欧洲大陆国家，会计方法基本服从税法，很少出现暂时性差异；瑞士，分期预提应计所得税；阿根廷，根本不预计所得税负债，在收付实现制基础上确认所得税支出。（２）在处理确认养老金负债方面，差异也是很突出的。26会计惯例在整体上的国际比较4.在负债的确认方面，情况也是会计惯例在整体上的国际比较5.由于负债的计量不可避免地带有程度不等的不确定性，不确知的未来事件对现有资产价值影响的估价也总有程度不等的主观判断性。例如，市场价格和外汇汇率的变动导致的存货跌价西欧主要国家长期以来就容许企业通过故意确认和高估可计量的或有负债和不确知的未来事件对资产价值的影响，作为秘密准备的最方便的方法。尽管自20世纪90年代以来，证券市场的发展和欧盟在致力于各成员国会计协调化方面的努力，有所遏制，但是西欧的跨国公司还是很“审慎”。会计惯例在整体上的国际比较5.由于负债的计量不可避免地带有程28会计惯例在整体上的国际比较(二)业主权益与分期收益的确定1.最重大的差异来自收益确定的“总括”观念(all-inclusiveconcept)和“当期经营”观念(currentoperatingconcept)。2.同等重要的是“收益平稳化”(incomesmoothing)问题。3.股份公司业主权益会计中的国际差别，很多来自各国不同的法律要求。28会计惯例在整体上的国际比较(二)业主权益与分期收益的确定1.收益确定的总括观念和当期经营的观念总括观念：除业主投资、业主派得、资本捐赠、资本交易以及重大的前期调整项目以外的所有会计事项都通过收益表，而不能直接计入留存收益。非常损益和会计政策变更的影响都不能作为对业主权益的直接调整。损益表中所计列的收益额，既包括营业收入，也包括营业外收入的观点。就是说企业管理人员和会计人员不存在选择的余地，通过前期调整项目或营业外收入项目调整年度收益，可使企业收益数更为客观。1.收益确定的总括观念和当期经营的观念总括观念：当期经营观念：即损益表中所计列的数额，应仅反映本期经常性业务收支的观点。当期经营观点的第一个问题是区分本期与本期收益，从而使不同会计期间的收益可以更好地比较。另一个问题是区分营业收入和营业外净收入。当期经营观念：2.收益平稳化根源在于：对计量经营成果的会计分期概念上的差别美国：按年度分期，反对“收益平稳化”，例如在外币交易中不允许递延汇兑损益西欧、拉丁美洲：允许甚至支持在报告年度之间进行某些交易方式的收益平稳化。在瑞典，认为生产经营周期的长度才是计量和报告企业经营成果最合适的分期。2.收益平稳化根源在于：对计量经营成果的会计分期概念上的差别3.业主权益股票面值是否统一股票股利的处理：美国对分派少量股票股利按市价借记留存收益，目的在于限制滥用分派股票股利的方式3.业主权益股票面值是否统一33三、会计惯例的分项国际比较与协调趋同

物价变动会计、企业合并和合并财务报表、金融工具会计、外币交易会计和外币报表折算，以后分章论述。在20世纪80年代，国际协调的程度已经超过了国际差异，有些方法大同小异，但还有一些不容忽视的差异。33三、会计惯例的分项国际比较与协调趋同物价变动会计、企业(一)存货计价1.成本与市价孰低规则在期末存货计价中的应用，长期以来在西方国家是普遍采用的方法，但细究起来，国际差异也是存在的。美国应用的限制条件：存货的售价已经下跌。欧洲国家：没有这些条件限制，甚至在北欧国家对进口和出口存货允许计提一定的跌价准备，而不问其重置价格的走向如何。(一)存货计价1.成本与市价孰低规则在期末存货计价中的应用，2.在存货发出的计价中，美国企业比较流行后进先出法，这主要是基于纳税利益的考虑；在英联邦国家和德国以及瑞典等北欧国家，占优势的惯例则是先进先出法。2003年12月，国际会计准则理事会(IASB)取消了后进先出法，但美国FASB仍允许采用后进先出法2.在存货发出的计价中，美国企业比较流行后进先出法，这主要是36会计惯例的分项国际比较与协调趋同３．关于存货适用资产减值的会计处理，IASC于1998年4月发布了IAS36《资产减值》。4.在资产负债表中，存货按完全成本而不是按变动成本计价，变动成本计算只应用于企业的内部决策和成本控制，这是世界范围内的通行惯例，但瑞士的不少公司则在对外财务报告中按变动成本对存货计价。36会计惯例的分项国际比较与协调趋同３．关于存货适用资产减值37会计惯例的分项国际比较与协调趋同(二)有价证券计价

短期投资中，对于有市场报价的证券，如按历史成本计量，西方国家普遍采用成本与市价孰低规则，但有些国家的会计惯例，只是在市价的低幅大到足够的程度时，才允许采用这一规则，而且有分项采用还是分类采用之别。根据IAS39《金融工具：确认和计量》(1998年12月)，对为交易而持有的有价证券，在初始计量后，应按公允价值后续计量，并将公允价值的变动计入各期损益。37会计惯例的分项国际比较与协调趋同(二)有价证券计价有活跃市场无活跃市场债券股票股权类应收类长期股权投资贷款和应收款项为影响而买为持有获利为出售而买长期股权投资可供出售金融资产交易性金融资产属其他情况为持有到期为出售而买交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产金融资产基本分类有活跃市场无活跃市场债券股票股权类应收类长期股权投资贷款和应39会计惯例的分项国际比较与协调趋同(三)提取坏账准备

确认坏账损失有两种方法：直接销账法和备抵法。法国：直接销账法国际准则，备抵法39会计惯例的分项国际比较与协调趋同(三)提取坏账准备(四)固定资产折旧和重估价

1.在折旧方法方面，多数国家比较流行的还是直线法，但这并不排除在纳税申报中采用加速折旧法。法德根据税法确定。2.关于折旧额能否超过固定资产原价的问题，则有较大的国际差异。美国、加拿大、德国、日本，不允许；英国、法国、瑞典、荷兰、瑞士、澳大利亚允许超过原价。3.在历史成本计量模式下，固定资产的重估价一般是不允许的，除非是在提供物价变动影响的补充资料中。法国等西欧国家和阿根廷、智利等拉美国家，允许重估增值。国际准则允许非流动资产减值准备转回，我国不允许，美国也不允许(四)固定资产折旧和重估价41会计惯例的分项国际比较与协调趋同(五)流动负债和长期负债的划分

一般的惯例是以1年为界限，凡在资产负债表日期1年以后到期的负债项目，应归入长期负债。德国，4年。长期经营目标的观点(六)长期债券溢价和折价是否摊销根据Choi和Bavishi1982年所作的国际调查，在长期债券溢价和折价是否摊销的问题上，存在着较大的国际分歧。20世纪90年代以来，这一调查结果显示的情况已有重大改变，摊销的流行程度已大大提高。41会计惯例的分项国际比较与协调趋同(五)流动负债和长期负债42会计惯例的分项国际比较与协调趋同(七)长期融资租赁是否资本化根据Choi和Bavishi的同一调查，对长期融资租赁是否资本化，同样是存在着较大的国际差异。但是，随着融资租赁业务的进一步发展，在Arcy和Ordelheide(2001)编制的会计惯例国际比较矩阵中，列入统计的绝大多数国家已要求对融资租赁资本化。42会计惯例的分项国际比较与协调趋同(七)长期融资租赁是否资43会计惯例的分项国际比较与协调趋同(八)研究与开发支出是否费用化研究与开发支出的流行会计惯例，一般因研究与开发活动的分类而异。研究与开发的会计惯例通常可以按照以下类别来区分：基础研究成本、应用研究成本和开发成本。43会计惯例的分项国际比较与协调趋同(八)研究与开发支出是否44会计惯例的分项国际比较与协调趋同（九）递延所得税的会计处理

递延所得税资产确认惯例中存在的较大差异。作为资产的递延税款借项，是在有关经济事项导致未来纳税利益的情况下确认的，需要以企业未来产生足够的应税收益为前提，否则所预期的未来纳税利益是不可能实现的。此外，关于递延税款期末余额是否调整以及递延税款在资产负债表中的列报和所得税成本或利益在损益表中的列报问题，国际上也存在着不同的惯例。44会计惯例的分项国际比较与协调趋同（九）递延所得税的会计处45会计惯例的分项国际比较与协调趋同(十)库存股份是否从股东权益中减除

这是存在于美国、加拿大等北美国家与欧洲大陆国家之间的国际差异。日本公司把库存股作为股东权益的减项，但把库存股出售时与取得的成本间的差额确认为当期损益。(十一)是否提留法定公积和任意公积这是美国和英联邦国家与欧洲大陆国家和日本的会计惯例中的一大差别。美国只允许为特定目的在收益分配中提留专用准备，一旦实现了目的，则已经分拨的准备要转回；欧洲大陆则要求提取45会计惯例的分项国际比较与协调趋同(十)库存股份是否从股东46第二节财务报表的国际比较

46第二节财务报表的国际比较47一、财务报表的国际比较(一)报表种类的差异

资产负债表和损益表是最基本的财务报表。1.作为第三报表的财务状况的变动表，已被现金流量表取代在国际范围内，现金流量表已基本上奠定了它作为对外通用财务报表中的“第三报表”的地位。我国也于1998年1月1日起执行《企业会计准则——现金流量表》，以取代财务状况变动表。47一、财务报表的国际比较(一)报表种类的差异流动金来源和运用行次金额流动资金各项目的变动行次金额一.流动资金来源:一.流动资产本年增加数:1.本年净利润11.货币资金41加:不减少流动资金的费用和损失:2.短期投资42(1)固定资产折旧23.应收票据43(2)无形资产、递延资产及其他资产摊销4.应收帐款净额44(减其他负债转销)35.预付帐款45(3)固定资亏(减盘盈)46.应收补贴款46(4)清理固定资产损失(减收益)57.其他应收款47(5)递延税款68.存货48(6)其他不减少流动资金的费用和损失79.待摊费用4910.一年内到期的长期债券投资50小计1211.待处理流动资产净损失512.其他来源:12.其他流动资产52(1)固定资产清理收入(减清理费用)13(2)增加长期负债14(3)收回长期投资15流动资产增加净额55(4)对外投资转出固定资产16(5)对外投资转出无形资产二.流动负债本年增加数:56(6)无偿调出固定资产净损失171.短期借款57(7)资本净增加额182.应付票据58193.应付帐款59小计224.预收帐款60流动资金来源合计235.其他应付款61二.流动资金运用:6.应付工资621.利润分配:7.应付福利费63(1)提取盈余公积248.未交税金64(用盈余公积补亏“一”表示)9.未付利润65(2)应付利润2510.其他未交款66(3)单项留用的利润2611.预提费用6712.一年内到期的长期负债68小计3213.其他流动负债692.其他运用:(1)固定资产和在建工程净增加额33(2)增加无形资产、递延资产及其他资产34(3)偿还长期负债35(4)增加长期投资36小计38流动资金运用合计39流动负债增加净额77流动资金净增加额40流动资金增加净额78（4）财务状况变动表编制单位:**企业年月日单位:元(月表)流动金来源和运用行次金额流动资金各项目的变动行次金额一.流动美国是世界上最早运用财务状况变动表的国家之一。早在30年代，美国的公司已普遍地将财务状况变动表作为独立的报表加以呈报。1963年美国会计原则委员会发布了界定、规范财务状况变动表的“第三号意见书”，1971年又发布了“第19号意见书”，要求各公司公开呈报的年报中都应包含一份资金表（即财务状况变动表）。70年代末至80年代初，美国出现严重的通货膨胀，使人们对传统的权责发生制计量收益的作用产生了怀疑，而对影响现金收支的行为进行了深入的研究。1987年11月，美国财务会计准则委员会发布了第95号财务会计公告《现金流量表》，要求企业从1988年7月15日起，所有企业以现金流量表代替财务状况变动表。美国是世界上最早运用财务状况变动表的国家之一。早在30年代，50财务报表的国际比较2.全面收益表将成为第二收益表

全面收益(comprehensiveincome)也译为综合收益。它包括传统概念上的净收益和其他全面收益，后者指现行实务中绕过收益表直接列入资产负债表业主权益的项目。50财务报表的国际比较2.全面收益表将成为第二收益表InternationalAccounting传统损益表中的“收益”是已确认实现的收益，是建立在收入/费用配比概念的基础上的“收益”定义。然而，出于经济环境的某些现实需要，各国有关的公司法或会计准则中特别规定，允许企业确认某些未实现利得(损失)如固定资产重估盈余等，不在损益表中列示而直接记入资产负债表业主权益中的“准备”，因为损益表所反映的都已确认已实现的内容。这一做法使得损益表的盈利和资产负债表业主权益项下的盈余产生了不一致，从而给某些企业经营者提供了操纵财务报表利润的可乘之机。

InternationalAccounting传统损益表中InternationalAccounting为弥补传统损益表的不足，美国财务会计准则委员会(FASB)早在1980年12月，在其“财务会计概念公告第3号”(SFAC

No.3)里首先提出“全面收益”(comprehensive

income)这一新概念，作为财务报表的要素之一。“全面收益”和传统“收益”的定义不同之处在于：前者是建立在资产/负债收益观的基础上，为企业在报告期间内与业主投资及分配无关的业主权益变动。这一概念涵盖了以往不在损益表而只在资产负债表业主权益项下“未实现”(unrealized)的利得损失。因此，全面收益的组成公式为：“收入－费用＋利得－损失=期末与期初不含与所有者交易的业主权益的变动”。1984年12月，FASB公告SFAC

No.5中更进一步建议：将全面收益的报告列为整套财务报表的组成部分。1997年6月，FASB正式发布了财务会计准则第130号(FASB

No.130)“报告全面收益”(Reporting

Comprehensive

Income)。至此，报告全面收益的报表便正式成为美国企业整套财务报表中的第四财务报表。根据该准则，全面收益的报告分为两个模块，即：全面收益=净收益(盈利)＋其他全面收益。净收益仍由损益表提供，依然只反映已确认及已实现的收入、费用、利得和损失(如非常项目和会计原则变更的累计影响数)；其他全面收益则涵盖那些已确认但未实现，平时不计入损益表而只在资产负债表部分反映的项目。InternationalAccounting为弥补传统损InternationalAccounting“全面收益”代表财务会计概念上的一种突破，而“全面收益”的报告，则增进了财务报表关于企业财务业绩信息的完整性和有用性，提高了会计信息的质量：

第一，弥补损益表之不足，满计当期损益。损益表受限于实现原则，只能反映已确认已实现的净收益，对同样也属于企业财务业绩信息的那些准则已确认可实现而未实现的利得和损失，只得置于表外。“报告全面收益”最具贡献的地方就是突破损益表的这层藩篱，将已确认未实现的利得和损失包括进来，使企业财务业绩报告得以反映企业当期全部经营绩效和其他财务业绩。

第二，扩大收益的报告层面，有助于投资人进行投资决策。在证券市场上，会计收益特别是非预期的收益信息和股票市价是相关的。因此，深受投资人的重视。全面收益的报告，把报告已确认为实现的净收益扩大为还包括一些已确认未实现的利得和损失，使报告的收益更加全面更能反映企业财务业绩的全貌，有助于投资人做出更正确的投资决策。

第三，全面收益信息，有助于财务会计信息使用者对未来现金流量的预测。收益是一个企业创造未来现金流量的能力。全面收益，除包括净收益外，还包括已确认当期未实现但于下期或近期可实现的利得和损失。因此，全面收益信息比原来净收益的数据，更能提供报表信息使用者对企业“所有”未来现金流量的预测。

美国FASB

No.130“报告全面收益”这项新准则的出台，反映了90年代会计学界的改进、完善企业财务业绩报告方面的努力和成果。

InternationalAccounting“全面收益”1980年12月，美国财务会计准则委员会（FASB）在第3号财务会计概念公告中首次提出了全面收益(ComprehensiveIncome)这一全新概念，并将其定义为：企业在报告期内除去业主投资和分派业主款以外的交易、事项和情况所产生的一切权益（净资产）的变动。1997年，FASB正式公布了第130号财务会计准则《报告全面收益》。全面收益包括净收益和其他全面收益。其中：净收益仍由利润表提供，只反映已确认及已实现的收入（利得）和费用（损失）；其他全面收益则涵盖那些已确认但未实现、平时不记入利润表而在资产负债表部分表述的项目，包括外币折算调整项目、最低退休金负债调整、可销售证券的利得或损失。1980年12月，美国财务会计准则委员会（FASB）在第3号55表2-1列示美国FASB推荐的在收益表之外另编的全面收益表的格式：55表2-1列示美国FASB推荐的在收益表之外另编的全面收益IASB2008年对企业全面收益表的格式和内容作了更新，也允许企业选用以下两种不同的格式才呈报全面收益：1.仅提供一份“全面收益表”来报告“总计全面收益”，包括当期实现的损益和“其他全面收益”。2.提供一份“收益表”和一份“其他全面收益”表。“分派给业主的股利”不在“利润表”或者“全面收益表”中反映，在“业主权益变动表”或财务报表附注中反映。IASB2008年对企业全面收益表的格式和内容作了更新，也允57财务报表的国际比较３.增值表始创于西欧，也流行于西欧

表2-2简示英国帝国化工公司编制的增值表的表式(表中的数字是任意假设的)。增值表是一种反映社会责任和分配关系的报表，它由两部分组成：第一部分从销售收入中减去外购材料和劳务，得出增值额；第二部分将增值额分配给各有关方面如雇员、政府、出资者、企业(作为内部积累重新投入企业)等。增值表虽然还没有奠定它作为基本财务报表的地位，因而还没有标准的表式，但不少国家的会计界已对增值表产生了浓厚的兴趣。57财务报表的国际比较３.增值表始创于西欧，也流行于西欧58财务报表的国际比较58财务报表的国际比较59财务报表的国际比较4.在财务报表中披露企业的社会责任在20世纪60年代，西方发达国家在通过工业化发展经济的同时，越来越暴露出工业化的弊端，最突出的是环境污染和职工伤亡事故，受到社会舆论的抨击和职工的抵制；在东道国投资经营的跨国公司，上述矛盾更为突出。社会对企业经营活动造成的影响日益关注以及企业在作出经营决策时不能不注意企业的社会形象，这两方面的影响体现在财务报告中，就是披露社会责任的要求。

59财务报表的国际比较4.在财务报表中披露企业的社会责任社会责任披露的内容，大致包括以下领域：(1)环境；(2)就业机会；(3)人事；(4)参与社区活动；(5)产品的性能和安全；(6)企业行为；(7)商业道德。绝大部分企业只是披露其中的部分内容。对社会责任披露的另一争论是：对企业有关社会责任的投入产出应该侧重定量反映还是提倡定性披露。投入：指特定社会责任项目的实际举措，如控制空气污染装置、职工安全保护等；产出：指这些举措所产生的实际后果，如空气污染和职工工伤事故的减少程度等。社会责任披露的内容，大致包括以下领域：(1)环境；(2)就业61财务报表的国际比较常见的社会责任披露一般有以下三种形式：(1)投入和产出都以文字的、定性的方式表示。(2)投入以定量的、货币计量的方式(如费用、投资等)表示，而产出则以定性的、非货币计量的方式(如实物量、社会指标等)表示。(3)投入和产出均以定量的、货币计量的方式表示。就主要西方国家来说，法国和荷兰采用的是非货币计量方式。法国的社会资产负债表分七个方面：(1)职工人数；(2)工资及福利成本；(3)健康和安全保护；(4)其他工作条件；(5)雇员培训；(6)行业联系；(7)雇员住房、交通等生活条件状况。61财务报表的国际比较常见的社会责任披露一般有以下三种形式：62财务报表的国际比较瑞典的社会(责任)报告对投入采用货币计量方式，对产出则用实物量表示。前联邦德国也以货币计量表述投入量，对产出则采用对社会目标的实现程度进行评价的方式。美国则只有大型企业才在年度报告中以简短的文字披露社会责任的履行情况。社会(责任)报告对跨国公司更为重要，要求跨国公司下属的当地公司能充分披露其履行社会责任的信息。62财务报表的国际比较瑞典的社会(责任)报告对投入采用货币计63财务报表的国际比较联合国跨国公司中心所属的国际会计与报告准则专家小组于1982年在《联合国跨国公司行为准则草案》中，对社会责任的披露提出了较为全面的建议。草案建议在跨国公司的财务报告中包括以下非财务信息：(1)跨国公司的组织结构、对外及相互之间拥有业主权的百分比；(2)各主体的主要活动；(3)就业信息，包括平均职工人数；(4)编制和合并报表时所用的会计方针；(5)有关转让价格的政策。经济合作与发展组织在其《跨国公司指南》中提出了非财务信息披露的建议。只对披露每一地理区域平均职工人数的信息作了规定。63财务报表的国际比较联合国跨国公司中心所属的国际会计与报告联合国最近发表的《可持续的证券交易所2012》调查报告显示，目前巴西、马来西亚、德国、英国、中国内地、中国香港、南非、韩国、新加坡、泰国、加拿大等地区的证券交易所都已对上市公司社会责任信息披露提出了明确要求，不少交易所还制定了相关的报告指引（即企业社会责任报告指引）。联合国最近发表的《可持续的证券交易所2012》调查报告显示，在内地，上海证券交易所先后于2008年和2009年发布了《上海证券交易所上市公司环境信息披露指引》、《〈公司履行社会责任的报告〉编制指引》和《〈公司履行社会责任的报告〉审议工作底稿》等文件，对上市公司的社会责任信息披露提出更明确的导向。《公司履行社会责任的报告》编制指引称，公司可按照有关通知的要求，披露每股社会贡献值，但披露该指标的公司，应同时披露社会成本的计算口径。

在内地，上海证券交易所先后于2008年和2009年发布了《上《中国上市公司社会责任信息披露研究报告（2012）》《研究》以2012年1月1日至4月30日期间，中国A股2338家上市公司，以及592份公开披露的社会责任报告为研究对象。文中所涉“社会责任报告”是指上市公司发布的财务年报以外的企业社会责任报告、公司履行社会责任的报告以及可持续发展报告、环境报告、企业公民报告等。《中国上市公司社会责任信息披露研究报告（2012）》《研究截至2012年4月30日，我国A股上市公司中586家公司发布社会责任报告共592份，较去年同期的531份增长了11.49%。上市公司社会责任报告发布数量稳步上升。统计显示，2012年金融保险业、采掘业和交通运输仓储业发布社会责任报告的公司占行业内公司总数的比例位列前三，分别达到97.50%、57.14%和49.37%；传播与文化产业所占比例最低，仅有14.81%。研究认为，这与行业内自律性组织的倡导、行业中公司的规模，以及公司在海外运营的情况有关。截至2012年4月30日，我国A股上市公司中586家公司发布统计显示，2012年，27家公司中止发布社会责任报告。其中，深市主板11家，沪市主板6家，中小板8家，此外，有两家公司今年终止上市。中止发布报告的公司均无强制披露要求。通过电话调查发现，产生这种现象的原因来自多方面，如公司管理层变动、公司存在增发等操作以及存在负面消息等因素。此外，也有部分公司今年不再被纳入强制披露的公司名单，因而中断发布社会责任报告。这一方面体现出个别公司是应强制要求发布社会责任报告，而非自发进行披露；另一方面，也体现出随着社会责任报告为更多公司所了解和接纳，公司也逐渐更加客观冷静地对待编制及发布社会责任报告，会根据公司自身情况决定是否发布以及发布频率。统计显示，2012年，27家公司中止发布社会责任报告。其中，2012年我国A股上市公司发布的592份社会责任报告包括：《可持续发展报告》11份，《企业公民报告》1份，《环境报告》9份，其他571份均为《社会责任报告》。此外，章节中提及社会责任内容的年报计70份。2012年我国A股上市公司发布的592份社会责任报告包括：《基于沪深两交易所要求，对深市“深证100”成分股公司、沪市“公司治理板块”、金融类公司以及境内外同时上市的公司要求强制发布社会责任报告。统计显示，2012年，“深证100”指数成分股公司全部发布社会责任报告；在上证公司治理成分股243家公司中，242家公司发布社会责任报告，仅有一家公司未发布，上证金融类公司全部发布社会责任报告；境内外同时上市的公司全部发布社会责任报告2012年，除沪深两市“深证100”、沪市“公司治理板块”、金融类公司及“A+H”股强制披露要求的上市公司外，有194家公司自愿发布社会责任报告，其中沪市主板、深市主板、中小板以及创业板自愿发布公司数量分别为57、41、77和19家。基于沪深两交易所要求，对深市“深证100”成分股公司、沪市“71财务报表的国际比较(二)报表格式的差异1.资产负债表格式的差异资产负债表的基本格式：账户式报告式71财务报表的国际比较(二)报表格式的差异（1）基本列示格式——账户式

资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额负债和所有者权益期末余额流动资产：流动负债：

货币资金短期借款

交易性金融资产应付票据

应收票据应付账款

应收账款预收账款（略）（略）资产总计负债和所有者权益总计双方总计存在平衡相等关系双方总计存在平衡相等关系按“资产＝负债＋所有者权益”等式原理，将资产、负债和所有者权益分左右两部分排列（1）基本列示格式——账户式资产负债表（2）报告式资产负债表

资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额流动资产：

货币资金

（略）负债流动负债：

短期借款（略）所有者权益

实收资本（略）按“资产＝负债＋所有者权益”或“资产－负债＝所有者权益”原理，将”资产、负债和所有者权益自上而下分三部分排列（2）报告式资产负债表资产负债表帐户式：英美以及受美国影响的国家的企业大多采用帐户式美国以及受美国影响国家的企业资产列左方、负债和业主权益列右方受英联邦国家影响的国家的企业资产列右方、负债和业主权益列左方帐户式：英美以及受美国影响的国家的企业大多采用帐户式美国以及此外，英国和欧洲大陆各国还流行一种称为“财务状况式”的资产负债表。即在表的上端，先列示企业流动资产减去流动负债后的营运资本，而后加上长期投资、固定资产、无形资产等非流动资产，再减去长期负债（非流动负债），最终得出企业的业主权益，简示其表式如表2-3。此外，英国和欧洲大陆各国还流行一种称为“财务状况式”的资产负国际财务会计与财务分析报表课件美国的企业一般把变现能力最强的项目列在前边显示：重视短期偿债能力的反映欧洲大陆国家企业往往相反显示：重视长期财务能力的反映资产负债表项目的排列：美国的企业一般把变现能力最强的项目列在前边欧洲大陆国家企业往78资产负债表的变革IASB在对IAS1《财务报表的列报》的改进项目(2003年12月)中在资产负债表的结构中,增加了“生物资产”这一单独列报项目；对所得税资产和负债,按流动/非流动的标准,分别增列了“当期所得税负债和资产”和“递延所得税负债和资产”单独列报项目。78资产负债表的变革79财务报表的国际比较２.收益表(损益表)格式的差异收益表的格式，有多步式与一步式之分。单步式利润表就是将收入与所有费用、损失分别汇总，两者相抵后得出本期的净利润多步式的利润表是将利润表的内容作多项分类，从营业收入出发到计算本期净利润，经多步计算后，从中可以得到多种收益信息79财务报表的国际比较２.收益表(损益表)格式的差异

利润表会企02表编制单位：

年

月单位：元项目本期金额上期金额一、收入

营业收入

营业外收入

公允价值变动收益

投资收益收入合计×××二、费用

营业成本

营业税金及附加

销售费用

管理费用

财务费用等费用合计×××三、净利润×××单步式利润表★以收入合计减去费用合计，只需一个步骤即可计算出净利润★不能体现收入与相关费用之间的配比关系。不为企业所常用净利润收入费用利润表

利润表会企02表编制单位：

年

月单位：元项目本期金额上期金额一、营业收入

减：营业成本

营业税金及附加

销售费用

财务费用

管理费用

加：投资收益二、营业利润

加：营业外收入

减：营业外支出三、利润总额

减：所得税费用四、净利润★按利润形成的主要环节，将营业利润、利润总额和净利润分步计算,从而得出最终成果★能够体现收入与相关费用之间的配比关系;明晰区分了日常活动与非日常活动利润内容★日常活动实现的利润★非日常活动产生的利润净利润收入费用收入损失费用利得★

企业常用格式利润表收益表的编制方法总费用法销售成本法收益表的编制方法总费用法利润表的结构一般分为经营

活动、正常活动、非常活动三部分。l．收入

10.融资成本

2．其他经营收益

11.用权益法核算的联营企业

3．产成品和在产品的变动

和合营企业投资的利润和

4．耗用的原材料和易耗品

亏损份额

5．雇员成本

12.所得税费用

6．折旧和摊销费用

13.正常活动损益

7．其他经营费用

14.非常项目

8．经营费用总额

15.少数股东权益

9．经营活动形成的利润

16.当期净损益

面向生产的总费用法（德国等欧洲大陆国家长期采用）:利润表的结构一般分为经营

活动、正常活动、非常活动三部分。l销售成本法（国际通用）1收入

5销售费用

2销售成木

6管理费用

3毛利润

7其他经营费用

4其他经营收益

8经营利润

销售成本法（国际通用）1收入

如果是同一个企业，采取相同的会计确认计量原则，那么两种方法下经营利润计算结果是否相同呢？

总费用法下损益表计算过程：经营利润=营业收入+其他经营收入+在产品和产成品增减变动-耗用的原材料和易耗品-雇员成本-折旧和摊销费用-其他经营费用销售成本法下损益表计算过程：经营利润=营业收入-营业成本+其他经营利润-期间费用如果是同一个企业，采取相同的会计确认计量原则，那么两种方法下国际通用的销售成本法反映的是销售业绩；总费用式损益表，不仅反映销售业绩，而且要反映生产业绩，即还应该包括只完成部分生产过程或已经完成全部生产过程但尚未出售的在产品和产成品以及企业自制自用的产品的增减变动，同时在费用部分扣除期间发生的所有费用。国际通用的销售成本法反映的是销售业绩；国际差异的主要标志则在于，西欧国家的企业可以按销售成本法和按总费用法编制损益表，前者是国际通用的格式，也是欧盟要求的格式，后者则是德国等欧洲大陆国家长期采用的传统格式国际差异的主要标志则在于，西欧国家的企业可以按销售成本法和按88对收益表的结构，IASB对IAS1《财务报表的列报》改进项目也作了如下的变革：（1）取消了“经营活动成果”单独列报项目。（2）取消了“非常项目”单独列报项目。（3）增加了“可归属于终止经营的资产处置或负债清偿的已确认税前利得或损失”单独列报项目。（4）将当期损益划分为“归属于母公司权益持有者”和“归属于少数股权”两个部分。88对收益表的结构，IASB对IAS1《财务报表的列报》改89财务报表的国际比较（三）改进后IAS1对财务报表列报的重大改进

改进前的IAS1允许为了公允列报的目的而背离准则的规定。改进后的IAS1分别作了不同的披露要求：（1）相关的监管法规要求或不禁止在特定情况下背离准则（2）相关的监管法规禁止背离准则89财务报表的国际比较（三）改进后IAS1对财务报表列报的1.相关的监管法规要求或不禁止在特定情况下背离准则在这种情况下，应该披露：（1）管理层已断定这样背离相关准则后编制的财务报表公允地反映了该主体的财务状况、财务业绩和现金流量；（2）除为实现公允列报而背离了相关准则的某项规定外，该主体在所有重要方面均已遵循了适用的准则和解释公告；1.相关的监管法规要求或不禁止在特定情况下背离准则91财务报表的国际比较（3）该主体背离的那项准则或解释公告的名称，背离的性质，包括该项准则或解释公告要求的处理方法，该处理方法在那种情况下导致误解以致与《编报财务报表的框架》中规定的目标相矛盾的原因，以及现在采用的处理方法；（4）每个列报期间，这种背离对假如遵循了该项规定编制的财务报表中各个项目的财务影响。91财务报表的国际比较（3）该主体背离的那项准则或解释公告的92财务报表的国际比较2．相关的监管法规禁止背离准则在这种情况下，改进后IAS1不要求背离，但要求该主体披露：（1）可能导致误解的准则或解释公告的名称，准则中该项要求的性质，管理层断定遵循该项规定将导致误解以致与《编报财务报表的框架》中规定的财务报表目标相矛盾的原因；（2）管理层断定为达到公允列报，对每个列报期间财务报表的各个项目应作的必要调整。这就比较妥善地解决了披露不同国家与地区间的监管规定中有关公允性与合法性之间的矛盾问题。92财务报表的国际比较2．相关的监管法规禁止背离准则93财务报表的国际比较(四)报表项目分类和术语差异１．报表项目分类的国际差异划分流动和非流动项目的时间标准：

1年；4年-德国库存股份列示的差异：股东权益的减项—美国加拿大等资产—德国意大利等1年内即将到期非流动项目转为流动项目：许多国家不这样商誉：无形资产；从合并股东权益中注销（法国、荷兰）93财务报表的国际比较(四)报表项目分类和术语差异２.常用术语的国际差异表2-7清楚地说明了美国和英国的一些常用财务报告术语的差别。此外，英美两国有时虽然对同一概念采用同样的术语，但由于会计准则的要求不同，在具体内容上可能有重要差别。“前期调整”：Theprior-periodadjustment美国：前期财务报表差错的更正以及主购企业在合并前的亏损带来的纳税抵减额的实现。英国：前期财务报表的差错的更正以及会计方针变更所产生的影响。２.常用术语的国际差异国际财务会计与财务分析报表课件国际财务会计与财务分析报表课件海外上市的烦恼之一：财务报表

作者：映山红国内许多企业都打着到NASDAQ或香港二板市场潇洒走一回的念头，以为把钱圈回来就万事大吉了。一位企业在NASDAQ上市的老总发出了心里的感叹：“上市可真麻烦，而其中最麻烦的就是出具各种财务报表！”

上市过程中得准备一系列的报表，而且必须是关于公司过去两年的经营情况的。咱们的企业的会计制度是有一些中国特色的，与国际上的会计制度有很大的不同，因此，向NASDAQ或香港二板提供财务报表时，咱们的那些东西是没有用的，必须全部重新做一遍。美国有一个FASB（财务报表委员会），由一批老谋深算的会计师们组成，专门对在会计行业内出现的问题作出各种决定。比如前一年不少.com公司采用互相交换广告的方式偷梁换柱，以增加收入。FASB的老大们是何等精明，立马发现，说：不行！

海外上市的烦恼之一：财务报表

作者：映山红国内许多企业都打

咱们上市前后就得和这些主打交道，以前的什么小金库，非正常支出，都得想尽一切办法处理掉。对了，忘记了说一点，到NASDAQ或香港二板上市，无论我们是以开曼群岛或是百慕大的公司上市，我们都得遵守当地的规矩。你说这不麻烦吗？其实，麻烦的事情还在后面呢。上了市，海外所有的证券管理机构都有同样的要求，即财务制度透明，每季度或年度向股东们发放的报表都不好做。联想到咱们中国在世界上“没人”，经常处于被动局面，如果咱们自己不遵纪守法，到时候海外的证券管理机构处理咱们可是“铁面包公”。奉劝那些存侥幸心理的老总们，还是先得坐下来，好好想想，这麻烦是否值？咱们上市前后就得和这些主打交道，以前的什么小金库，非正常支海外上市财务报表咋过关？

2005年05月09日15:23金羊网-民营经济报何晓晴在美国会计丑闻发生之后，各国证券监管部门正不断地完善各项信息披露制度，对企业会计信息的审核也更加严格。对此，在不断变化的国际市场环境以及日趋严格的市场监管环境下，有意赴海外上市的民企应如何解决上市过程当中碰到的会计与审计问题呢？记者就此采访了普华永道有限公司香港分公司合伙人吴家裕。普华永道是国际知名会计师事务所。“我们发现财务问题是中国民企海外上市遇到的最大的‘绊脚石’。这当中主要包括资产重组、会计政策变更产生的会计调整问题、产权界定以及盈利预测等。”吴家裕直言不讳地对记者说。海外上市财务报表咋过关？

2005年05月09日15:23海外上市需重组公司他表示，企业申请海外上市时，往往需要对其公司架构进行重组，即对核心及非核心业务进行重新调整。其中主要包括：剔除非核心业务、重组核心业务、将业务与公司进行配对、对企业内部管理层及资源进行重组等。以他的经验而言，企业进行剥离的过程中，外部投资者更为关心的是，该业务和实体是否为真正剥离的业务和实体？在准备剥离报表时是否存在修饰的成份和结果？剥离后的实体，相互间是否存在利益冲突？是否会存在大量关联交易？剥离重组后的实体真正独立经营后，是否会发生重大亏损？成立后的实体在编制会计报表时是否可采用模拟报表来表达以前年度的业绩等。对此，吴家裕指出，企业在制定合适的剥离原则时应考虑下列因素：剥离到上市公司的业务是否与其他未分离的业务不同（不同的产品/服务，不同的客户和分销渠道等）；会计报表是否可从未分离的实体和业务中分离；上市公司是否还会继续享用未分离实体和业务的设施及服务；公司、集团内部的资源是否可按合理的基础进行分割；上市公司的业务与其他未分离业务的相关程度如何。

海外上市需重组公司按国际准则调整财务报表对于因会计政策变更产生的会计调整问题，他称，境外投资者对境外的会计准则较为了解，而中国企业又是在境外的证券市场上市，因此，上市企业是否能够受到投资者的青睐，一定程度上有赖于企业能否按国际惯例编制财务报表和披露信息。吴家裕称，由于中国实行的会计准则与国际会计准则有一定的差距，主要存在若干差异，包括中国会计实务以税为本，缺乏审慎观念。对此，申请境外上市的企业必须按照国际会计准则重新制定会计标准，并调整有关账目，藉以编制向上市地交易所和公众发布的财务报表，这样很可能会使企业的盈利及净资产产生调整。按国际准则调整财务报表盈利预测应十分慎重企业在盈利预测时应十分慎重。吴家裕称，盈利预测是拟上市公司在经审计经营业绩的基础上，结合公司上市年度经营计划，考虑市场需求以及业务拓展计划编制而成的。主要内容包括有：申报会计师出具的盈利预测审核报告、盈利预测编制基础和基本假设、盈利预测表、盈利预测说明及债项报表和附表。他表示，如果企业在预测盈利时过分乐观，来年度的实际业绩不能达到预期结果，又没有合理的解释时，上市公司董事就可能要对投资者负责。主承销商和会计师也可能会负部分连带责任。因为盈利预测是基于一些假设及基准而制定，而这些基准和假设，又往往受制于一些不可预见的环境因素而可能影响预测盈利的准确性。对此，公司董事和会计师在编制和审核盈利预测时，应采取认真、保守和中肯的态度，不要因为想多集资而作出过分乐观的预测。此外，其他重要会计和税务问题还包括核心与非核心业务的划分；高层管理人员激励机制———认股权（期权）的安排；资产评估问题；表外资产及负债的处理；税务特别优惠的处理；转移计价问题等。

盈利预测应十分慎重别与股东业务相同吴家裕表示，拟上市的企业应该尽量避免与第一大股东及其关联股东、其控股的企业法人从事相同或相似的业务。一般说来，拟发行上市公司在提出发行上市申请前，可以通过三种主要方式来解决同业竞争问题。即将竞争性业务集中于拟上市公司；竞争方将有关业务转让于无关联第三方；拟发行上市公司放弃竞争性业务。当然企业管理层也可以部署其他上市策略来避免这一问题。别与股东业务相同104二、对外国公司财务报表的披露要求和传统调整方法许多国家政府都对进入本国证券市场的外国公司提出了专门的强制性的信息披露要求。提出这种披露要求的通常是各国政府专设的管理机构。在财务报告的披露要求上，各国政府大多倾向于为本国投资者提供平等、一致的保护，而不管这些投资者是投资于本国公司的证券还是外国公司的证券。许多国家采用的实际上是折中的办法，即对外国公司提出一些不同于本国公司的披露要求。104二、对外国公司财务报表的披露要求和传统调整方法许多国105对外国公司财务报表的披露要求和传统调整方法从历史发展上看，对外国公司财务报告所作的传统调整方法一般有以下几种：1表下注释2翻译和折算3增加专用信息4重新表述5增加辅助财务报表105对外国公司财务报表的披露要求和传统调整方法从历史发展上（一）表下注释一些国家允许外国公司按原在国的会计准则编制财务报告，但同时必须在报表的注释中注明两国会计准则的差别及其对报表数据的影响。美国、法国、比利时、日本（一）表下注释107对外国公司财务报表的披露要求和传统调整方法(二)翻译和折算翻译:跨国公司将财务报告的语言部分翻译成各主要读者集团的民族语言。日本；荷兰、德国、瑞典、瑞士（六种语言定期发布报告）折算：比翻译又进了一步，除了语言翻译外，还把货币金额折算为以报表读者所在国的货币单位的数额。折算结果的列示有两种方法。一种是只列示折算后的结果；另一种方法是设置两个金额栏目，同时列示折算前的原币数额和折算后的外币数额在翻译和折算后的财务报告中也存在着局限性。可对会计准则、审计准则等的差别作一些必要的披露。107对外国公司财务报表的披露要求和传统调整方法(二)翻译和108对外国公司财务报表的披露要求和传统调整方法(三)增加专用信息提供一些会计准则的解释性、学习性资料瑞典公司寄给非瑞典读者——《理解瑞典财务报表入门》优点：有助于理解两国会计准则的异同不足：只适用于有相关会计知识的读者108对外国公司财务报表的披露要求和传统调整方法(三)增加专(四)重新表述重新表述：跨国公司按照报告读者所在国的会计准则对报表的各项数字重新进行表述。重新表述一般只局限于部分重要的指标，如收益额、普通股每股收益额等。但财务报表的重新表述往往会改变原报表的财务比率。(四)重新表述110对外国公司财务报表的披露要求和传统调整方法(五)增加辅助财务报表基本财务报表：一般意义上的财务报表，即按公司原在国的公认会计准则、以该国的文字和货币编制的财务报表。辅助财务报表：专门为其他国家的财务报告读者所编制的，它一般具有以下特征：1.遵从某一外国的财务报告准则；2.全部报表金额折算为某一外国货币额；3.报表的语言翻译为某一外国文字；4.审计报告按某一外国的惯例进行表述。110对外国公司财务报表的披露要求和传统调整方法(五)增加辅111对外国公司财务报表的披露要求和传统调整方法采用基本财务报表和辅助报表的优点：首先是信息数量的增加和质量的提高，这种报告形式对外国读者更具有相关性。其次，这种报告形式明确地承认了其他国家的财务报告准则和惯例，承认了跨国经营的特殊性和多样性。此外，跨国公司采用基本和辅助的财务报告可促进国际资本市场的发展。采用这种报告形式的缺点是编制成本的增加和报告对外发布的延迟。111对外国公司财务报表的披露要求和传统调整方法采用基本财务112三、国际资本市场对全球财务报表可比性的要求只有来自全球的外国公司的财务报表都具有可比性，才符合其监控外国公司的证券上市和交易的需要。国际金融市场一向是国际会计协调化最积极的支持者。4、5章详细讲述112三、国际资本市场对全球财务报表可比性的要求只有来自113研讨题2-1“会计惯例”与“会计准则”这两个概念是否等同？其关联和区别表现在哪些方面？2-2在资产和负债的确认和计量上的国际协调是否超过国际差异？你认为现存差异还值得关注吗？2-3在业主权益与分期收益的确定方面，最值得关注的重大差异在哪些方面？其协调前景如何？2-4以长期融资租赁和研究与开发支出为例，探讨资本化与费用化问题。2-5从递延所得税会计处理的国际惯例演变中，你有哪些体会？113研讨题2-1“会计惯例”与“会计准则”这两个概念是114研讨题2-6将库存股份视为资产或认为应从股东权益中减除，是否体现了“法律形式与经济实质”孰重的观点？你主张应遵从哪种观点？2-7是提留公积还是只允许进行留存收益分拨，实质上的不同何在？2-8为什么要对财务业绩报告进行改革？列报全面收益的重大意义何在？2-9你认为增值表能在世界范围内流行吗？能成为第四种或第五种基本财务报表吗？2-10报告社会责任是否能全部采用定量指标，并作为一种单独的基本报表？114研讨题2-6将库存股份视为资产或认为应从股东权益中减115研讨题2-11你认为资产负债表在格式上的国际差异重大吗？为什么会存在这些差异？2-12你对IASB在改进IAS1《财务报表的列报》中对收益表结构的变革有什么评价？2-13从2006年2月发布的我国《企业会计准则》来看，在与国际会计准则趋同方面又有了哪些进展？2-14根据国际资本市场对上市者提供可比的财务报表的要求，你认为最有效和最能节省筹资成本的举措是什么？115研讨题2-11你认为资产负债表在格式上的国际差异重大第二章会计惯例和财务报表的国际比较第二章会计惯例和财务报表的国际比较第一节重要会计惯例的国际比较第二节财务报表的国际比较第一节重要会计惯例的国际比较第一节重要会计惯例的国际比较第一节重要会计惯例的国际比较环境因素对会计的影响经济、政治、法律和教育因素对会计的影响经济因素：社会经济结构特点与经济发展水平；企业组织形式与资本来源的特点；发展国际经贸关系以及参与国际经济组织的情况；物价变动程度的影响等。政治和法律因素：成文法系；不成文法系；税收制度；政治制度与法律紧密相关社会因素：保密倾向；稳健与规避不确定性；价值观念；会计人员的社会地位和对会计职业的看法；教育因素：信息提供者和使用者的素质水平为什么各国会计存在差异？环境因素对会计的影响经济、政治、法律和教育因素对会计的影响权益/外部股东负债/内部股东强大的权益市场许多外部股东规模庞大的审计职业界会计与税收法规分离较弱的权益市场核心、内部股东小规模的审计职业界税收政策影响会计法规

国家例子澳大利亚、英国、美国法国、德国、意大利权益/外部股东负债/内部股东强大的权益市场较弱的权益市场2022/12/6

第二章会计环境与会计模式121英美法系（习惯法）：强调“真实和公允”大陆法系（成文法）：强调“合法性”和“正确性”习惯法成文法英国美国加拿大澳大利亚新西兰法国意大利德国西班牙荷兰葡萄牙日本（商业法）2022/12/5第二章会计环境与会计模式6英美法系1.会计惯例与会计准则“会计惯例(AccountingConvention)是会计人员在长期实践中所建立和广泛运用的处理会计业务的具体方法和程序。这些方法和程序具有习俗的权威性，虽未经有关的权威会计团体和会计管理机构载人正式文件予以公布，但在大量的实践被证实是科学的、合理的、切实可行的，因而被广泛地采纳和应用”，会计惯例是“会计理论”的对称，会计人员在日常会计实务中所形成的习惯性作法和倾向，在一定范围和时期内得到普遍认可和应用的会计行为。会计惯例的形成起源于从业会计人员的习惯，而不是会计职业团体的规定。会计惯例原指会计人员普遍采用的会计程序和方法。这种程序和方法最早来自习惯，后来成为流行的惯例。香港的会计实务公告说：“惯例”同“实务”、“规则”、“方法”与“程序”是交互使用不相区别的术语。1.会计惯例与会计准则“会计惯例(AccountingCo会计惯例是被人们普遍采用或接受的会计工作程序和方法，虽不是在政府法规的指导下产生，但随着会计理论研究的发展，其中一些形成会计理论及会计准则的重要组成内容。从狭义上看会计惯例是法律没有明文规定的习惯做法；从广义上看会计惯例则是所有被会计人员及其他有关组织共同认可的做法之统称。会计惯例是被人们普遍采用或接受的会计工作程序和方法，虽不是在20世纪30年代之前，会计惯例主要表现为不成文的会计惯例，没有系统的法律和职业规范。二战以后随着社会的进步和人们法制观