应收账款的核算课件

第三章应收及预付款项

第三章应收及预付款项导入案例

上海世茂股份有限公司(股票代码：600823)原名“上海万象（集团）股份有限公司”，主营业务为商业百货零售。2000年8月公司主营业务转型，从商业百货业转为房地产综合经营开发。2012年其应收账款的账面价值为43632.90万元，同比增长48.80%，预付账款为14027.80万元，同比下降94.29%，同时公司披露应收账款增加主要系报告期内公司销售增长。预付账款减少主要系报告期内公司预付土地款转为存货。公司在资产负债表日对单项金额重大的应收款项进行减值损导入案例

上海世茂股份有限公司(股票代码：600

失的测试，对于有客观证据表明其发生了减值的，根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提减值准备。对于应收票据、预付款项、应收利息和应收股利等公司按个别认定法进行减值测试。该公司对于应收及预付款项计提坏账准备的政策符合会计准则的规定吗？房地产开发企业所涉及的应收及预付款项包括哪些内容？其经济业务是如何进行会计处理的？应收及预付款项计提坏账准备还有哪些方法？企业应该如何选择？失的测试，对于有客观证据表明其发生了减值的，根据其未来现本章内容第一节应收账款的核算第二节坏账损失的核算第三节应收票据的核算第四节预付账款和其他应收款的核算本章内容第一节应收账款的核算第二节坏账损失的核算第1．1应收账款核算的内容1．2应收账款核算应设置的账户及其会计处理第一节应收账款的核算1．1应收账款核算的内容1．2应收账款核算应设置的账户第应收账款是指企业因转让、销售开发产品，提供出租房屋和劳务等业务，而向购买、接受或租用的单位和个人收取的账款。应收账款的确认

1．1应收账款核算的内容应收账款是指企业因转让、销售开发产品，提供出租房屋和劳务等业“应收及预付款项应当按实际发生额记账”，即应收账款通常按交易双方在成交时的实际发生额计价，不考虑现值因素。但是，在确认应收账款的入账价格时，需要考虑商业折扣、现金折扣等因素。应收账款的计价“应收及预付款项应当按实际发生额记账”，即应收账款通常按交易折扣类型：商业折扣现金折扣应收账款的计价总价法净价法《企业会计准则》规定现金折扣的会计处理应采用总价法进行核算折扣类型：应收账款的计价总价法净价法《企业会计准则》规定

借：应收账款贷：主营业务收入

借：银行存款贷：应收账款会计处理发生收回应收账款核算应设置“应收账款”账户

会计处理1．2应收账款核算应设置的账户及其会计处理会计处理发生收回应收账款核算应设置“应收账款”账户1．2企业代垫费用时，借记“应收账款”账户，贷记“银行存款”等账户；收回代垫费用时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。企业应收账款改用商业汇票结算，在收到承兑的商业承兑汇票时，按票面价值，借记“应收票据”账户，贷记“应收账款”账户。企业代垫费用时，借记“应收账款”账户，贷记“银行存【例3-1】发生带现金折扣的应收账款甲房地产开发公司向乙公司销售商品房，规定现金折扣条件是2/10，N/30，房款价值共计2440000元，已办理托收手续，则采用总价法会计处理如下：借：应收账款—乙公司2440000贷：主营业务收入

2440000假设货款10天内收到，则会计分录为：

借：银行存款2391200

财务费用48800贷：应收账款

2440000如果超过了现金折扣最后期限，则会计分录为：借：银行存款2440000贷：应收账款

2440000

【例3-1】发生带现金折扣的应收账款【例3-2】发生应收账款企业向甲公司销售商品房一幢，商品房已移交，售价15000000元，剩余房款1500000尚未收到。企业作如下会计分录：借：预收账款13500000

应收账款——甲公司1500000贷：主营业务收入

15000000【例3-2】发生应收账款2．1坏账损失核算的内容

2．2计提坏账准备的账务处理

第二节坏账损失的核算2．1坏账损失核算的内容2．2计提坏账准备的账务处理

企业确认坏账损失应符合下列条件之一债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明该债权无法收回或收回的可能性极小债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回坏账损失的确认2．1坏账损失核算的内容

企业确认坏账损失应符合下列条件之一债务人较长时期内未履行其企业如果存在下列情况，一般不能全额计提坏账准备：（1）当年发生的应收款项；（2）计划对应收款项进行重组；（3）与关联方发生的应收款项；（4）其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。企业如果存在下列情况，一般不能全额计提坏账准备：坏账准备的计提政策3企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据表明不能收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。4企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提相应的坏账准备。1企业自行确定计提坏账准备的方法。2坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。坏账准备的计提政策3企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据表Yourtextinhere房地产开发企业采用备抵法核算坏账损失。核算坏账损失的方法房地产开发企业估计坏账损失的方法主要采用账龄分析法。

Yourtextinhere核算坏账损失的方法房地产【例3-3】估计坏账损失企业根据以往的经验和有关资料，估计每1000000元的赊销金额中有50000元的坏账损失，则估计坏账损失百分比为5%；由于本年度实际发生的赊销金额为1800000元，则本年度估计的坏账损失额为90000（1800000×5%）元。【例3-3】估计坏账损失贷方登记提取的坏账准备、收回以前已确认并转销的坏账损失以及应提取坏账准备的金额大于本账户账面余额的差额；借方登记已发生的坏账损失和应提取坏账准备的金额小于本账户账面余额的差额“坏账准备”账户2．2计提坏账准备的账务处理

贷方登记提取的坏账准备、收回以前已确认并转销的坏账损失以及应期末应计提的坏账准备可按下列公式计算：当期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算应计提的坏账准备金额－（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额（3-1式）企业计提坏账准备时，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目；冲减多计提的坏账准备时做相反的会计分录。期末应计提的坏账准备可按下列公式计算：应收账款（3）当期收回的坏账准备（2）当期发生的坏账准备（3）当期收回的的坏账准备（3）当期收回的的坏账准备（2）当期发生的坏账准备（4）期末冲销多计提的坏账准备（1）当期计提或补提的坏账准备（3）当期收回的坏账准备（1）当期计提或补提的坏账准备（4）期末冲销多计提的坏账准备银行存款资产减值损失坏账准备图3-1备抵法下应收账款计提坏账准备的流程图应收账款（3）当期收回的坏账准备（2）当期发生的坏账准备（3【例3-4】账龄分析法企业按账龄分析法计提坏账准备，2012年12月31日编制的应收账款账龄分析表及估计的坏账损失，如表3-1所示。【例3-4】账龄分析法表3-1：应收账款账龄分析及坏账损失估计表单位：元账龄账面余额计提比例坏账准备1年以内45000001%450001-2年36000005%1800002-3年600000010%6000003-5年390000050%19500005年以上3000000100%3000000合计210000005775000表3-1：应收账款账龄分析及坏账损失估计表单位：元账2012年年末提取坏账准备时，企业作如下会计分录：借：资产减值损失——计提的坏账准备5775000贷：坏账准备57750002012年年末提取坏账准备时，企业作如下会计分录：

应收票据及其分类

应收票据到期日的计算应收票据的计价应收票据的贴现

应收票据到期值的计算应收票据核算应设置的账户及其会计处理第三节应收票据的核算应收票据及其分类应收票据到期日的计算应收票据的计价应收票应收票据及其分类应收票据：是指企业在发生对外转让、销售开发产品或对外销售材料等业务时，因收到未到期票据所形成的债权。按承兑人不同

银行承兑汇票商业承兑汇票按是否带息

带息票据不带息票据应收票据及其分类应收票据：是指企业在发生对外转让、销售开发产按月计算按日计算

应收票据到期日的计算按照国际惯例，应收票据到期日的计算有按日计算和按月计算两种方法。从出票日起，按实际经历的天数计算。通常出票日和到期日只可计算一天，采用“算头不算尾”或“算尾不算头”的办法。如果商业汇票签发的期限是月份，应收票据的到期日一般按月计算，即以应到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。按月计算按日计算应收票据到期日的计算按照国际惯例，应收票据

应收票据到期值的计算

不带息应收票据，则应收票据的到期值即为应收票据的票面价值。带息应收票据，还要计算票据的到期利息，则应收票据的到期值即为应收票据的票面价值加上到期利息。应收票据到期值的计算不带息应收票据，则应收票据的到期值票据利息=票据本金×利率×期限（3-2式）票据到期值=票据本金+票据利息

=票据本金×（1+利率×期限）（3-3式）

票据利息=票据本金×利率×期限（3-2式）

应收票据的计价（1）企业应在收到、开出、承兑商业汇票时，按应收票据的票面价值入账。（2）带息应收票据，应在期末时，按应收票据的票面价值和确定的利率计算计提利息，计提的利息增加应收票据的账面余额。（3）到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款”账户核算后，期末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。（4）企业持有的应收票据如有确凿证据表明其不能够收回或收回的可能性不大时，应按规定计提相应的坏账准备。应收票据的计价（1）企业应在收到、开出、承兑商业汇票时应收票据的贴现1、贴现所得=票据到期值－贴现利息（3-4式）2、票据到期值=票据面值+到期利息=票据面值×（1+利率×期限）

=票据面值×（1+年利率×票据到期天数÷360）

=票据面值×（1+年利率×票据到期月数÷12）（3-5式）3、贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期（3-6式）4、贴现期=票据期限－企业已持有票据期限（3-7式）应收票据的贴现1、贴现所得=票据到期值－贴现利息（3-为了核算企业因转让、销售开发产品、提供劳务等而收到的商业汇票，房地产开发企业应设置“应收票据”账户。“应收票据”账户应收票据核算应设置的账户及其

会计处理为了核算企业因转让、销售开发产品、提供劳务等而收到的商业汇票应收票据会计处理借方登记企业因转让、销售开发产品、提供劳务等收到开出、承兑的应收票据的面值及其应计利息贷方登记到期收回、已背书转让、到期承兑人拒付以及未到期向银行贴现的应收票据的面值和应计利息期末借方余额反映企业持有的应收票据的面值和应计利息应收票据会计处理借方登记企业因转让、销售开发产品、提供劳务等【例3-5】收到商业承兑汇票抵欠款企业收到A公司签发的6个月到期的商业承兑汇票一张，票面金额为1200000元，票面利率为5%，用以抵顶所欠购房款。企业作如下会计分录：（1）收到商业承兑汇票时：借：应收票据1200000贷：应收账款——A公司1200000（2）每月末计提利息时：借：应收票据5000贷：财务费用

5000（3）6个月后票据到期收回本息时：票据到期利息=1200000×5%÷12×6=30000（元）借：银行存款1230000贷：应收票据

1230000（4）6个月后票据到期，假设A公司无款支付时：借：应收账款——A公司1230000贷：应收票据1230000【例3-5】收到商业承兑汇票抵欠款【例3-6】收到商业承兑汇票抵售房款企业向C公司出售一栋住宅，C公司开出一张30天到期的商业承兑汇票，面值为450000元，以结算剩余房款。企业作如下会计分录：（1）收到商业承兑汇票时：借：应收票据450000贷：主营业务收入

450000（2）30天后票据到期收款时：借：银行存款450000贷：应收票据

450000（3）票据到期，假设C公司未能兑付票款时：借：应收账款——C公司450000贷：应收票据450000【例3-6】收到商业承兑汇票抵售房款【例3-7】贴现无息应收票据企业将一批多余材料卖给D公司，价款300000元，D公司交来一张面值300000元，90天到期的无息商业承兑汇票，企业于45天后持此票据到银行贴现，贴现率为6%。企业作如下会计分录：（1）企业收到商业承兑汇票时：借：应收票据300000贷：其他业务收入300000（2）企业办理贴现时：贴现息=300000×6%×45÷360=2250（元）贴现净值=300000-2250=297750（元）

借：银行存款297750

财务费用2250贷：应收票据300000【例3-7】贴现无息应收票据（3）票据到期，D公司银行存款账户不足支付，企业收到贴现银行退回的应收票据时：借：应收账款——D公司300000贷：银行存款300000（3）票据到期，D公司银行存款账户不足支付，企业收到贴现银行【例3-8】贴现应收带息票据假设上述【例3-7】为带息商业承兑汇票，票面利率为8%，其他条件不变。企业作如下会计分录：（1）企业收到商业承兑汇票时：同上例（2）企业办理贴现：贴现息=300000×（1+8%×90/360）×6%×45/360=2295（元）贴现净值=306000-2295=303705（元）借：银行存款303705贷：应收票据300000

财务费用3705（3）如果票据到期D公司无力付款，贴现银行退票，企业的银行存款账户余额也不足支付，银行作逾期贷款处理时：借：应收账款——D公司303705贷：短期借款

303705【例3-8】贴现应收带息票据第四节预付账款和其他应收款的核算

4．1预付账款的核算

4．2其他应收款的核算

第四节预付账款和其他应收款的核算

4．1预付账款的核算

预付账款核算的内容预付账款核算应设置的账户预付账款核算的会计处理4．1预付账款的核算预付账款核算的内容4．1预付账款的核算预付账款核算的内容预付账款应当按实际发生额记账。企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款。预付账款核算的内容预付账款应当按实际发生额记账。企业为了核算和监督预付账款的增减变化情况，房地产开发企业应设置“预付账款”账户。预付账款不多的企业，可不设置“预付账款”账户，而是将预付的款项直接记入“应付账款”账户的借方。

预付账款核算应设置的账户为了核算和监督预付账款的增减变化情况，房地产开发企业应设置“预付账款核算的会计处理房地产开发企业预付账款在会计处理上有两种方法：第一，单独设置“预付账款”账户的会计处理；第二，不单独设置“预付账款”账户的会计处理。预付账款核算的会计处理房地产开发企业预付账款在会计处理上有两（1）企业预付给承包单位账款的核算①预付承包单位工程款和备料款时：借：预付账款——预付承包单位款贷：银行存款②拨付承包单位抵作备料款的材料时：借：预付账款——预付承包单位款贷：原材料③企业与承包单位结算工程价款时，根据承包单位提出的“工程价款结算账单”结算工程款时：借：生产成本贷：应付账款——应付工程款同时，从应付工程款中扣回预付的工程款和备料款：借：应付账款——应付工程款贷：预付账款——预付承包单位款（1）企业预付给承包单位账款的核算银行存款预付承包单位工程款和备料款预付账款——预付承包单位款企业与承包单位结算工程价款应付账款——应付工程款原材料拨付承包单位抵作备料款的材料生产成本企业与承包单位结算工程款图3-2房地产企业预付承包单位款项核算的会计处理流程图银行存款预付承包单位预付账款——预付承包单位款企业与承包单位（2）企业预付给供应单位预付账款的核算①预付给供应单位货款时：借：预付账款——预付供应单位款贷：银行存款②收到所购物资的发票账单时：借：材料采购贷：应付账款同时：借：应付账款贷：预付账款——预付供应单位款（2）企业预付给供应单位预付账款的核算第二，不单独设置“预付账款”账户的会计处理。（1）发生预付款项时：借：应付账款贷：银行存款（或原材料）（2）企业与工程单位结算工程款时：借：生产成本贷：应付账款第二，不单独设置“预付账款”账户的会计处理。【例3-9】预付款和结算工程价款甲房地产开发公司按合同规定，预付承包施工企业工程款1000000元，拨付原材料300000元，10个月后，承包施工企业转来“工程价款结算账单”，结算已完工工程款1750000元（包括材料款）。企业作如下会计分录：预付工程款和拨付原材料时借：应付账款—应付承包工程款1300000贷：银行存款1000000原材料

300000结算工程款时借：生产成本1750000贷：应付账款—应付承包工程款

1750000【例3-9】预付款和结算工程价款第四节其他应收款的核算

其他应收款核算的内容其他应收款核算应设置的账户及其会计处理第四节其他应收款的核算其他应收款核算的内容其他应收款核算的内容应收的各种赔款、罚款应收出租包装物租金应向职工收取的各种垫付款项备用金（向企业各职能科室、车间等拨出的备用金）存出保证金，如租入包装物支付的押金“押金”、“代垫”性质的散装水泥专项资金、墙改专项基金、代施工单位缴纳的劳保统筹、农民工工资保证金，以及属于押金性质的报批报建费预付账款转入其他各种应收、暂付款项其他应收款核算的内容应收的各种赔款、罚款其他应收款核算应设置的账户及其会计处理其借方登记企业发生的各种其他应收款项和已确认并转销坏账损失的其他应收款以后又收回的金额；贷方登记收回的各种其他应收款项以及经批准作为坏账的其他应收款。企业的备用金数额较大且收支频繁时，可以单独设置“备用金”账户核算。其他应收款核算应设置的账户及其会计处理其借方登记企业发生的各【例3-10】非常原因涉及的债权企业因自然灾害造成材料物资毁损，保险公司确认赔偿180000元。企业作如下会计分录：借：其他应收款——保险公司180000贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

180000

【例3-11】预借差旅费企业职工王某预借差旅费7500元。企业作如下会计分录：借：其他应收款——王某7500贷：库存现金

7500【例3-10】非常原因涉及的债权【例3-12】收到保险公司赔款收到上述【例3-10】保险公司赔款180000元。企业作如下会计分录：借：银行存款180000贷：其他应收款——保险公司180000【例3-13】其他应收款转为坏账经批准企业有1500元的其他应收款作为坏账处理。企业作如下会计分录：借：坏账准备1500贷：其他应收款

1500【例3-12】收到保险公司赔款本章思考题

1.什么是应收款项？应收款项包括哪些内容？2.如何对应收账款进行初始计量？3.商业折扣和现金折扣有何异同？4.什么是应收票据的贴现？如何进行账务处理？5.如何确认应收款项的减值损失？6.对应收账款的减值损失应如何计量？本章思考题

1.什么是应收款项？应收款项包括哪些内容？Thankyou!Thankyou!第三章应收及预付款项

第三章应收及预付款项导入案例

上海世茂股份有限公司(股票代码：600823)原名“上海万象（集团）股份有限公司”，主营业务为商业百货零售。2000年8月公司主营业务转型，从商业百货业转为房地产综合经营开发。2012年其应收账款的账面价值为43632.90万元，同比增长48.80%，预付账款为14027.80万元，同比下降94.29%，同时公司披露应收账款增加主要系报告期内公司销售增长。预付账款减少主要系报告期内公司预付土地款转为存货。公司在资产负债表日对单项金额重大的应收款项进行减值损导入案例

上海世茂股份有限公司(股票代码：600

失的测试，对于有客观证据表明其发生了减值的，根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提减值准备。对于应收票据、预付款项、应收利息和应收股利等公司按个别认定法进行减值测试。该公司对于应收及预付款项计提坏账准备的政策符合会计准则的规定吗？房地产开发企业所涉及的应收及预付款项包括哪些内容？其经济业务是如何进行会计处理的？应收及预付款项计提坏账准备还有哪些方法？企业应该如何选择？失的测试，对于有客观证据表明其发生了减值的，根据其未来现本章内容第一节应收账款的核算第二节坏账损失的核算第三节应收票据的核算第四节预付账款和其他应收款的核算本章内容第一节应收账款的核算第二节坏账损失的核算第1．1应收账款核算的内容1．2应收账款核算应设置的账户及其会计处理第一节应收账款的核算1．1应收账款核算的内容1．2应收账款核算应设置的账户第应收账款是指企业因转让、销售开发产品，提供出租房屋和劳务等业务，而向购买、接受或租用的单位和个人收取的账款。应收账款的确认

1．1应收账款核算的内容应收账款是指企业因转让、销售开发产品，提供出租房屋和劳务等业“应收及预付款项应当按实际发生额记账”，即应收账款通常按交易双方在成交时的实际发生额计价，不考虑现值因素。但是，在确认应收账款的入账价格时，需要考虑商业折扣、现金折扣等因素。应收账款的计价“应收及预付款项应当按实际发生额记账”，即应收账款通常按交易折扣类型：商业折扣现金折扣应收账款的计价总价法净价法《企业会计准则》规定现金折扣的会计处理应采用总价法进行核算折扣类型：应收账款的计价总价法净价法《企业会计准则》规定

借：应收账款贷：主营业务收入

借：银行存款贷：应收账款会计处理发生收回应收账款核算应设置“应收账款”账户

会计处理1．2应收账款核算应设置的账户及其会计处理会计处理发生收回应收账款核算应设置“应收账款”账户1．2企业代垫费用时，借记“应收账款”账户，贷记“银行存款”等账户；收回代垫费用时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。企业应收账款改用商业汇票结算，在收到承兑的商业承兑汇票时，按票面价值，借记“应收票据”账户，贷记“应收账款”账户。企业代垫费用时，借记“应收账款”账户，贷记“银行存【例3-1】发生带现金折扣的应收账款甲房地产开发公司向乙公司销售商品房，规定现金折扣条件是2/10，N/30，房款价值共计2440000元，已办理托收手续，则采用总价法会计处理如下：借：应收账款—乙公司2440000贷：主营业务收入

2440000假设货款10天内收到，则会计分录为：

借：银行存款2391200

财务费用48800贷：应收账款

2440000如果超过了现金折扣最后期限，则会计分录为：借：银行存款2440000贷：应收账款

2440000

【例3-1】发生带现金折扣的应收账款【例3-2】发生应收账款企业向甲公司销售商品房一幢，商品房已移交，售价15000000元，剩余房款1500000尚未收到。企业作如下会计分录：借：预收账款13500000

应收账款——甲公司1500000贷：主营业务收入

15000000【例3-2】发生应收账款2．1坏账损失核算的内容

2．2计提坏账准备的账务处理

第二节坏账损失的核算2．1坏账损失核算的内容2．2计提坏账准备的账务处理

企业确认坏账损失应符合下列条件之一债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明该债权无法收回或收回的可能性极小债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回坏账损失的确认2．1坏账损失核算的内容

企业确认坏账损失应符合下列条件之一债务人较长时期内未履行其企业如果存在下列情况，一般不能全额计提坏账准备：（1）当年发生的应收款项；（2）计划对应收款项进行重组；（3）与关联方发生的应收款项；（4）其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。企业如果存在下列情况，一般不能全额计提坏账准备：坏账准备的计提政策3企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据表明不能收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。4企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提相应的坏账准备。1企业自行确定计提坏账准备的方法。2坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。坏账准备的计提政策3企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据表Yourtextinhere房地产开发企业采用备抵法核算坏账损失。核算坏账损失的方法房地产开发企业估计坏账损失的方法主要采用账龄分析法。

Yourtextinhere核算坏账损失的方法房地产【例3-3】估计坏账损失企业根据以往的经验和有关资料，估计每1000000元的赊销金额中有50000元的坏账损失，则估计坏账损失百分比为5%；由于本年度实际发生的赊销金额为1800000元，则本年度估计的坏账损失额为90000（1800000×5%）元。【例3-3】估计坏账损失贷方登记提取的坏账准备、收回以前已确认并转销的坏账损失以及应提取坏账准备的金额大于本账户账面余额的差额；借方登记已发生的坏账损失和应提取坏账准备的金额小于本账户账面余额的差额“坏账准备”账户2．2计提坏账准备的账务处理

贷方登记提取的坏账准备、收回以前已确认并转销的坏账损失以及应期末应计提的坏账准备可按下列公式计算：当期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算应计提的坏账准备金额－（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额（3-1式）企业计提坏账准备时，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目；冲减多计提的坏账准备时做相反的会计分录。期末应计提的坏账准备可按下列公式计算：应收账款（3）当期收回的坏账准备（2）当期发生的坏账准备（3）当期收回的的坏账准备（3）当期收回的的坏账准备（2）当期发生的坏账准备（4）期末冲销多计提的坏账准备（1）当期计提或补提的坏账准备（3）当期收回的坏账准备（1）当期计提或补提的坏账准备（4）期末冲销多计提的坏账准备银行存款资产减值损失坏账准备图3-1备抵法下应收账款计提坏账准备的流程图应收账款（3）当期收回的坏账准备（2）当期发生的坏账准备（3【例3-4】账龄分析法企业按账龄分析法计提坏账准备，2012年12月31日编制的应收账款账龄分析表及估计的坏账损失，如表3-1所示。【例3-4】账龄分析法表3-1：应收账款账龄分析及坏账损失估计表单位：元账龄账面余额计提比例坏账准备1年以内45000001%450001-2年36000005%1800002-3年600000010%6000003-5年390000050%19500005年以上3000000100%3000000合计210000005775000表3-1：应收账款账龄分析及坏账损失估计表单位：元账2012年年末提取坏账准备时，企业作如下会计分录：借：资产减值损失——计提的坏账准备5775000贷：坏账准备57750002012年年末提取坏账准备时，企业作如下会计分录：

应收票据及其分类

应收票据到期日的计算应收票据的计价应收票据的贴现

应收票据到期值的计算应收票据核算应设置的账户及其会计处理第三节应收票据的核算应收票据及其分类应收票据到期日的计算应收票据的计价应收票应收票据及其分类应收票据：是指企业在发生对外转让、销售开发产品或对外销售材料等业务时，因收到未到期票据所形成的债权。按承兑人不同

银行承兑汇票商业承兑汇票按是否带息

带息票据不带息票据应收票据及其分类应收票据：是指企业在发生对外转让、销售开发产按月计算按日计算

应收票据到期日的计算按照国际惯例，应收票据到期日的计算有按日计算和按月计算两种方法。从出票日起，按实际经历的天数计算。通常出票日和到期日只可计算一天，采用“算头不算尾”或“算尾不算头”的办法。如果商业汇票签发的期限是月份，应收票据的到期日一般按月计算，即以应到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。按月计算按日计算应收票据到期日的计算按照国际惯例，应收票据

应收票据到期值的计算

不带息应收票据，则应收票据的到期值即为应收票据的票面价值。带息应收票据，还要计算票据的到期利息，则应收票据的到期值即为应收票据的票面价值加上到期利息。应收票据到期值的计算不带息应收票据，则应收票据的到期值票据利息=票据本金×利率×期限（3-2式）票据到期值=票据本金+票据利息

=票据本金×（1+利率×期限）（3-3式）

票据利息=票据本金×利率×期限（3-2式）

应收票据的计价（1）企业应在收到、开出、承兑商业汇票时，按应收票据的票面价值入账。（2）带息应收票据，应在期末时，按应收票据的票面价值和确定的利率计算计提利息，计提的利息增加应收票据的账面余额。（3）到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款”账户核算后，期末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。（4）企业持有的应收票据如有确凿证据表明其不能够收回或收回的可能性不大时，应按规定计提相应的坏账准备。应收票据的计价（1）企业应在收到、开出、承兑商业汇票时应收票据的贴现1、贴现所得=票据到期值－贴现利息（3-4式）2、票据到期值=票据面值+到期利息=票据面值×（1+利率×期限）

=票据面值×（1+年利率×票据到期天数÷360）

=票据面值×（1+年利率×票据到期月数÷12）（3-5式）3、贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期（3-6式）4、贴现期=票据期限－企业已持有票据期限（3-7式）应收票据的贴现1、贴现所得=票据到期值－贴现利息（3-为了核算企业因转让、销售开发产品、提供劳务等而收到的商业汇票，房地产开发企业应设置“应收票据”账户。“应收票据”账户应收票据核算应设置的账户及其

会计处理为了核算企业因转让、销售开发产品、提供劳务等而收到的商业汇票应收票据会计处理借方登记企业因转让、销售开发产品、提供劳务等收到开出、承兑的应收票据的面值及其应计利息贷方登记到期收回、已背书转让、到期承兑人拒付以及未到期向银行贴现的应收票据的面值和应计利息期末借方余额反映企业持有的应收票据的面值和应计利息应收票据会计处理借方登记企业因转让、销售开发产品、提供劳务等【例3-5】收到商业承兑汇票抵欠款企业收到A公司签发的6个月到期的商业承兑汇票一张，票面金额为1200000元，票面利率为5%，用以抵顶所欠购房款。企业作如下会计分录：（1）收到商业承兑汇票时：借：应收票据1200000贷：应收账款——A公司1200000（2）每月末计提利息时：借：应收票据5000贷：财务费用

5000（3）6个月后票据到期收回本息时：票据到期利息=1200000×5%÷12×6=30000（元）借：银行存款1230000贷：应收票据

1230000（4）6个月后票据到期，假设A公司无款支付时：借：应收账款——A公司1230000贷：应收票据1230000【例3-5】收到商业承兑汇票抵欠款【例3-6】收到商业承兑汇票抵售房款企业向C公司出售一栋住宅，C公司开出一张30天到期的商业承兑汇票，面值为450000元，以结算剩余房款。企业作如下会计分录：（1）收到商业承兑汇票时：借：应收票据450000贷：主营业务收入

450000（2）30天后票据到期收款时：借：银行存款450000贷：应收票据

450000（3）票据到期，假设C公司未能兑付票款时：借：应收账款——C公司450000贷：应收票据450000【例3-6】收到商业承兑汇票抵售房款【例3-7】贴现无息应收票据企业将一批多余材料卖给D公司，价款300000元，D公司交来一张面值300000元，90天到期的无息商业承兑汇票，企业于45天后持此票据到银行贴现，贴现率为6%。企业作如下会计分录：（1）企业收到商业承兑汇票时：借：应收票据300000贷：其他业务收入300000（2）企业办理贴现时：贴现息=300000×6%×45÷360=2250（元）贴现净值=300000-2250=297750（元）

借：银行存款297750

财务费用2250贷：应收票据300000【例3-7】贴现无息应收票据（3）票据到期，D公司银行存款账户不足支付，企业收到贴现银行退回的应收票据时：借：应收账款——D公司300000贷：银行存款300000（3）票据到期，D公司银行存款账户不足支付，企业收到贴现银行【例3-8】贴现应收带息票据假设上述【例3-7】为带息商业承兑汇票，票面利率为8%，其他条件不变。企业作如下会计分录：（1）企业收到商业承兑汇票时：同上例（2）企业办理贴现：贴现息=300000×（1+8%×90/360）×6%×45/360=2295（元）贴现净值=306000-2295=303705（元）借：银行存款303705贷：应收票据300000

财务费用3705（3）如果票据到期D公司无力付款，贴现银行退票，企业的银行存款账户余额也不足支付，银行作逾期贷款处理时：借：应收账款——D公司303705贷：短期借款

303705【例3-8】贴现应收带息票据第四节预付账款和其他应收款的核算

4．1预付账款的核算

4．2其他应收款的核算

第四节预付账款和其他应收款的核算

4．1预付账款的核算

预付账款核算的内容预付账款核算应设置的账户预付账款核算的会计处理4．1预付账款的核算预付账款核算的内容4．1预付账款的核算预付账款核算的内容预付账款应当按实际发生额记账。企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款。预付账款核算的内容预付账款应当按实际发生额记账。企业为了核算和监督预付账款的增减变化情况，房地产开发企业应设置“预付账款”账户。预付账款不多的企业，可不设置“预付账款”账户，而是将预付的款项直接记入“应付账款”账户的借方。

预付账款核算应设置的账户为了核算和监督预付账款的增减变化情况，房地产开发企业应设置“预付账款核算的会计处理房地产开发企业预付账款在会计处理上有两种方法：第一，单独设置“预付账款”账户的会计处理；第二，不单独设置“预付账款”账户的会计处理。预付账款核算的会计处理房地产开发企业预付账款在会计处理上有两（1）企业预付给承包单位账款的核算①预付承包单位工程款和备料款时：借：预付账款——预付承包单位款贷：银行存款②拨付承包单位抵作备料款的材料时：借：预付账款——预付承包单位款贷：原材料③企业与承包单位结算工程价款时，根据承包单位提出的“工程价款结算账单”结算工程款时：借：生产成本贷：应付账款——应付工程款同时，从应付工程款中扣回预付的工程款和备料款：借：应付账款——应付工程款