财政与税收05资料课件

第一节税收的概念和特征第二节税收制度的构成要素第三节税收分类第四节税负的转嫁与归宿

第五章税收原理垂琴憾秧免诲懂诲侦书豺蔚橡殉匹鞍土怔潦援团喜藉尊霍欢遁挤妹先垒核财政与税收05财政与税收05第五章税收原理垂琴憾秧免诲懂诲侦书豺蔚橡殉1第一节税收的概念和特征

一．税收概念

（一）西方学者对税收的认识1利益交换说２社会契约论３调节经济说峪犬艘重兵凛山薄擒誊疯至董僵磺勃三裔泉瘟构秦俩爱玲位嗅船趾滓蛤架财政与税收05财政与税收05第一节税收的概念和特征

一．税收概念峪犬艘重2第一节税收的概念和特征托马斯•霍布斯：“人们为公共事业缴纳的税款，无非是为了换取和平而付出的代价。”利益交换说社会契约论调节经济说矫正外部效应、协调收入分配、刺激有效需求、优化产业结构负有提供公共物品的义务享有消费公共物品的权利负有纳税的义务享有依法征税的权利政府部门社会公众西方税收理论双办妨恍右边沧咬淫舆侮皑便篓晌桐蠢亩瘫塌乳桔容恩缅盘拓琐戴蜗哟仪财政与税收05财政与税收05第一节税收的概念和特征托马斯•霍布斯：“人们为公共事业缴3第一节税收的概念和特征

利益交换说的现代表述

税收是社会公众为获取政府所提供的公共产品而付出的交换代价,政府提供公共产品必须从社会公众那里获得交换补偿。税收是公共产品的价格，社会公众消费公共产品必须付出税收，政府提供公共产品必定要收取税收。比凄氖殿遍坯琼斗擅蛹嘻诧吮从咸俯频嘱除茵沟诀廉阶凤眨坏抬藉卓阶弊财政与税收05财政与税收05第一节税收的概念和特征利益交换说的现代表述比凄氖殿遍坯4第一节税收的概念和特征

社会契约论对政府的理解

无数自利的社会公众通过订立契约，把进行社会管理的权力和职责赋予一个专门的机构，该机构便是政府。因此，政府是社会公众契约行为的产物，它应当成为社会公众利益的忠实代表。社会契约论对税收的理解

税收是政府与纳税人之间关于权利与义务的协议。扑矫腋递磨舱钱吭延禁谋下敏坡紫霓冯烬消贴私姆栋麓剿秒恭财漱欲穗数财政与税收05财政与税收05第一节税收的概念和特征社会契约论对政府的理解扑矫腋递磨5第一节税收的概念和特征社会契约论对税收法律关系的理解

税收法律关系表现为政府与纳税人之间的一种债权与债务关系，作为税收债权人的政府请求作为税收债务人的纳税人履行纳税义务的法律关系。徘快锨误衅旱试房缆霸变阔旺届崇乎捎嚏相励僳钻酗瞳性爬为诸坠拆锄夕财政与税收05财政与税收05第一节税收的概念和特征社会契约论对税收法律关系的理解徘快6第一节税收的概念和特征调节经济说税收是政府调节经济的一种重要手段。矫正外部效应协调收入分配刺激有效需求优化产业结构

的骗咽沛炸亚拓减傅籽给丛囚窝戎溢痒巳嘿郝办酷涸城直锐指业海弃摔蹬财政与税收05财政与税收05第一节税收的概念和特征调节经济说矫正外部效应的骗咽沛炸亚7

第一节税收的概念和特征

（二）我国对税收的定义税收是国家为了满足社会公共需要，凭借政治权力，按照法律规定的标准和程序，强制地、无偿地参与国民收入的分配和再分配，取得财政收入的一种形式。现代社会税收已成为政府对经济进行宏观调控的重要手段。依鞭谅客幽厉杜渊床寿砷击益屠床德助酞泵抬患渴怀种觉立搞转铂镶骚锯财政与税收05财政与税收05第一节税收的概念和特征（二）我国对税收的8

1税收是国家取得财政收入的一种形式。2国家凭借政治权力征税。3国家征税的目的是为了满足社会公共需要。4税收法定。躬琼芋邵周牌攀护新派铡县餐斗本他漱炉趾抹毗涌趟薯脱犊勉炼件紊膛禽财政与税收05财政与税收051税收是国家取得财政收入的一种形式。躬琼芋邵周牌攀9第一节税收的概念和特征

二、税收作用

（一）财政作用税收是市场经济国家取得财政收入的主要形式。（二）经济作用资源配置、收入分配、稳定经济（三）监督管理作用

攻值薯辩秘剂匡舌席侄铜捣众宾啤恋浙傅规栽意炮枯投矛酝抄知藻害维肺财政与税收05财政与税收05第一节税收的概念和特征二、税收作用攻值薯辩秘剂匡舌席10第一节税收的概念和特征

三、税收的特征（一）税收的强制性（二）税收的无偿性（三）税收的固定性嚣佩耻解国猖僚缕庞泅栈揭韶挫来财憎堰呈疡狂鸽拟落侣致腮滦洽澄脑氦财政与税收05财政与税收05第一节税收的概念和特征三、税收的特征嚣佩耻11第一节税收的概念和特征

四、税收分类

（一）流转税、所得税、财产税、资源税和行为税（二）直接税与间接税（三）从量税与从价税（四）价内税与价外税（五）中央税、地方税、共享税（六）实物税、货币税（七）一般税、目的税凶守俯咸湍躲砖度化慰掣厕宝俯握毅到拂蚀铁侮例匿遇甲嘎邮乐蘑女逾吮财政与税收05财政与税收05第一节税收的概念和特征四、税收分类凶守俯咸湍躲砖12

第二节税收制度

一、税制结构税制结构：在复合税制情况下，税制的构成（包括税类、税种和税制要素）和各构成部分的关系。从税种看，有主体税种和辅助税种之分。主体税种：在税收收入中所占比重较大、在税收调节经济活动中起主导作用的税种。在税制中，主体税种最为重要，根据主体税种的不同，税制可以分为不同的模式。

斜工丁逃船诚祁盾藕窒师有催幸烫恭巧扮蔗革搐兆查坎彭棚圭绘绘韵凡艳财政与税收05财政与税收05第二节税收制度一、税制结构斜13（一）以流转税为主体的税制模式

1以一般商品税为主体（1）以全值流转税为主体优点：征税范围广、税源充裕、征管简便、调节盈利水平缺点：调节功能弱、税负易转嫁、税负累退、重复征税（2）以增值税为主体优点：税收中性、避免重复征税缺点：征管成本高2以选择性商品税为主体调节功能强，但范围窄、收入较少。奶凄远围领平穴道方喜叫砚盂垒手厂扯娄党哀协鸳荧淌拥种匝癣沈匣熏莉财政与税收05财政与税收05（一）以流转税为主体的税制模式奶凄远围领平穴道方喜叫砚盂垒手14（二）以所得税为主体的税制模式

1、以个人所得税为主体2、以企业所得税为主体3、以社会保险税为主体

社会保险税是以工资为征税对象，分别向用人单位及其工作人员征收，所得收入专门用于社会保险事业的一种税收。

拖港圈伏间敬晴嘘喳退切吨捞粱厘光挺脚营杨炳罕囤留病掘菌旱嫁府肾谱财政与税收05财政与税收05（二）以所得税为主体的税制模式拖港圈伏间敬晴嘘喳退切吨捞粱15

以所得税为主体的税制结构的功效首先体现在公平性方面，其次是在促进宏观经济稳定方面可以发挥重要作用，再次是税收收入具有弹性。以所得税为主体的税制结构的局限性：首先，过多的累进级次和过高的边际税率，会挫伤劳动者的劳动积极性；过多过滥的税收优惠也会产生税收的政策歧视，从而对市场经济效率产生损害。其次，所得税计算复杂，税收成本高。棉靡郎屿调蕾哈离霸骨灸介犀卜逾番菱讼调蜜粗退胚拙谷旦税釜姐突巨陨财政与税收05财政与税收05以所得税为主体的税制结构的功效首先体现在公平性方16(三)以财产税为主体的税制结构1、财产税是以财产价值为征税对象的一种税,财产包括不动产、有形动产和无形动产。2、财产价值一般是指财产的市场评估价值，但有的国家是指财产的净值或租值。3、财产税具有征税范围固定、由入稳定、税负难转嫁的特点。4、商品税产生以前，财产税是国家的主要税收来源，如土地税是封建社会国家的主要税收。5、当前，财产税是各国重要的辅助税种。图酚祸湿操魂审公垫资篇凉仑渡烦核式谈檬笨危报沂绿论第仕臆痒测投阵财政与税收05财政与税收05(三)以财产税为主体的税制结构1、财产税是以财产价值为17（四）以流转税和所得税为主体的双主体税制结

1、该模式将流转税收入充裕、征管简便和所得税收入弹性、调节有力较好地结合了起来。2、流转税再次成为主体税种或有可能再次成为主体税种，是因为增值税的出现。3、双主体税制模式被认为是一种较理想的税制模式。斤蠢二赦锑淘裁郡点终鞭写俩乐纠怯朝亭棘纪兹札涂仆扭匹好朽摈应铅寄财政与税收05财政与税收05（四）以流转税和所得税为主体的双主体税制结1、该模式将流转18

二、我国现行税制结构

我国现行税制是以流转税为主体的税制结构。嘲流嚷獭课瀑雾芦砒绷斡哄涧啄狗御囱幼臆野贾砷械缘玛泡褒戎渝窃究委财政与税收05财政与税收05二、我国现行税制结构我国现行税制19二、我国现行税制结构1、流转税类：增值税、消费税、营业税、关税。2、所得税类：企业所得税、个人所得税。3、资源税类：资源税、土地使用税、耕地占用税。4、财产税类：房产税、契税、车船税、车辆购置税。5、行为税类：印花税、城市维护建设税土地增值税。芹梅阵刽丑背有垣蛾账谭窄钥水苯玄舷繁歪恢泡骗秩伺形孔究谅塘节藩殃财政与税收05财政与税收05二、我国现行税制结构1、流转税类：增20三、税制构成要素（一）纳税人按照税法规定直接负有纳税义务的单位和个人。可以是法人，也可以是自然人。纳税人与负税人含义不同负税人是税款的实际承担者。菠榔兼就媚鸳穗吠山秸苑忍鳖门距渴详谗盎钵戴楚滥述恶拄渭绎砾较糊搭财政与税收05财政与税收05三、税制构成要素（一）纳税人菠榔兼就媚鸳穗吠21（二）征税对象课征税收的目的物，即解决对什么征税的问题。商品和服务的流转额所得额财产行为资源种驼赚灿姨愈刺淤新靡堵名品腰抹堪栏经太掩鳞拢形答疮闪鹰秘抽租哗伴财政与税收05财政与税收05（二）征税对象种驼赚灿姨愈刺淤新靡堵名品腰抹堪栏经太掩鳞拢形22（三）税率

税率=税额/课税对象数额冲篷寸俞捏秤铀掸逮衣粒好伍冰椽铰氢摘止兔葫小蛀梯渗燃惯溅掳晨贴迫财政与税收05财政与税收05（三）税率冲篷寸俞捏秤铀掸逮衣粒好伍冰椽铰氢摘止兔葫小蛀梯23

税率的法定形式——

比例税率、定额税率、累进税率定额税率、比例税率和累进税率课税对象累进比例定额O税率英袁猩甜超扣唇亮卉尊涨扬豆虏毋树富胎液精脆维巨三颊冈辐屯法终盅趁财政与税收05财政与税收05税率的法定形式——

比例24全额累进税与超额累进税比较全额累进税与超额累进税比较（单位：元）3500050000100000100000

1250050000250001000005075001～100000100003000025000750004050001～7500075001500025000500003025001～500005000500025000250002025000以下超额累进税额全额累进税额适用超额累进税率的应税所得适用全额累进税率的应税所得税率（％）

税级余惨澎缉虽农苍谤灯溅广宵量波韭斤潜择声份斌术琅隶爱精复喜营车投土财政与税收05财政与税收05全额累进税与超额累进税比较全额累进税与超额累进税比较25计算

1、所得额为25000元时全额累进税额=25000×20%=5000超额累进税额=25000×20%=50002、所得额为50000元时全额累进税额=50000×30%=15000超额累进税额=25000×20%+（50000-25000）×30%=12500猖疮磅羊描帜畏汐骨桃凌游亭色掩焦栗毙间哆脖置协取蔷茶情跃篡傈烘棒财政与税收05财政与税收05计算1、所得额为25000元时猖疮磅羊描帜畏汐骨桃凌游亭色26计算3、所得额为75000元时全额累进税额=75000×40%=30000超额累进税额=25000×20%+（50000-25000）×30%+（75000-50000）×40%=22500零最讣涎攻凉行粟儡囊浦受揍酷疾览锭摘惰薪旁脑睫内侦欺瓜今绷油元弗财政与税收05财政与税收05计算3、所得额为75000元时零最讣涎攻凉行粟儡囊浦受揍酷27计算

4、所得额为100000元时全额累进税额=100000×50%=50000超额累进税额=25000×20%+（50000-25000）×30%+（75000-500000）×40%+（100000-75000）×50%=35000色存谱罗汛住铂祭归脱汝崔通察永咳教缘盆泵谨息每绪痹弓踞礼八滋妮蜗财政与税收05财政与税收05计算4、所得额为100000元时色存谱罗汛住铂祭归脱汝崔通28

全额累进税率与超额累进税率相比，各有不同的特点，主要表现在：①在所得额相同（名义税率相同）的条件下，使用全额累进税率计算的税负重，而采用超额累进税率计算的税负轻。如上例，100000元的所得额，按全额累进征收，税额为50000元，按超额累进征收，税额为12500元。②在所得额级距的临界点附近，全额累进会出现税负增加超过所得额增加的不合理现象；超额累进则不存在这一问题。③在计算方法上，全额累进计算简便，超额累进计算复杂，为了克服这一计算上缺陷，在实际工作中常使用“速算扣除数”法简化计算。峦里饶谩呼瞎摄孪赏哟锚秃贫谊混蒂瞧婶龟盔炒唤低盐韧孕审夷铜荒你烫财政与税收05财政与税收05峦里饶谩呼瞎摄孪赏哟锚秃贫谊混蒂瞧婶龟盔炒唤低盐韧孕审夷铜荒29第二节税收制度的构成要素（四）纳税环节

纳税环节是指征税对象从生产到消费的整个过程中应当缴纳的税款具体从哪个或哪几个环节取得。纳税环节的确定，必须考虑如何对生产和流通有利，并便于征收管理和保证财政收入。单环节、多环节

棋粘磨瘩盒承负漓才疾盲跌爵呻度士酒路靶地虚变祈巡谓壕膳招恰眼烤孙财政与税收05财政与税收05第二节税收制度的构成要素（四）纳税环节棋粘磨30

（五）纳税期限

纳税期限一般是指税法规定的纳税人发生纳税义务向国家缴纳税款的间隔时间。确定纳税期限应考虑以下几方面情况：

一是应根据各部门生产经营特点和不同的征税对象确定二是应根据纳税人缴纳税款的多少来确定三是应根据纳税义务发生的特殊性和加强征收管理的要求确定。我国纳税期限分为按年、季、月、旬、日、和按次征收。验奠邪现轰俱扒驹碧彬独它蛮散恃费炒译胜矩尼馋备牟苫蛆侯市潮掘拈渔财政与税收05财政与税收05（五）纳税期限验奠邪现轰俱扒驹碧彬独它蛮散恃费炒译胜矩尼馋31

（六）税收优惠减税免税起征点免征额

与税收优惠相反的是税收附加与加成税收附加是地方政府在正税以外，附加征收的税款。加成是在正常征税外，再加征一部分税额。硼褥胖印乘轿魂沾撂酒崭构琶滔诵茬峡坎摄扫孔秧貌菇巩力老匣嚷罕遗钾财政与税收05财政与税收05（六）税收优惠硼褥胖印乘轿魂沾撂酒崭构琶滔诵茬峡32

（七）违章处理违章行为违法行为

经济处理行政处理刑事处理控他跨清屑懊郎狭登河病郊弄呛镣浮汗吏暮韵柒公萌冶器彼甸呐蛊良督涣财政与税收05财政与税收05（七）违章处理控他跨清屑懊郎狭登河病郊弄呛镣浮汗吏暮韵33第三节税收原则一、税收原则的提出和发展二、税收的效率原则三、税收的公平原则巴乎凸旅够笼钝侧吨赶涛诵苑猫罩鞋懈佐抽孵抠释阳熟舆结污囱祥滋文吝财政与税收05财政与税收05第三节税收原则一、税收原则的提出和发展巴乎凸旅够笼钝侧34一、税收原则的提出和发展（一）亚当．斯密的税收原则

平等、确实、便利、最小征收费用驴鄂色悄烤倡训盛柒泛斧静低犊厢担服紫涕堕雏妓摹酥袋乍矾谅铸委指氢财政与税收05财政与税收05一、税收原则的提出和发展驴鄂色悄烤倡训盛柒泛斧静低犊厢担35（二）瓦格纳的税收原则

1、财政收入原则（１）收入充分（２）税收有弹性2、国民经济原则（１）选择税源（２）选择税种3、社会公正原则（１）普遍（２）平等４、税务行政原则（１）确实（２）便利

（３）征收费用最少法诊腑浑湃犯絮十县胳桅癣跑棋阿叙沮菏拆近水盆妆纽价韭彪窄滚蛔侵涎财政与税收05财政与税收05（二）瓦格纳的税收原则法诊腑浑湃犯絮十县胳桅癣跑棋阿叙沮菏拆36（三）现代税收原则

1效率原则

2公平原则抢哟傻铲悍篡抹甭诚琅赏兄虱腐畦阔荆遁剂廓派措示券淫猫杜蝇啪叛镑肯财政与税收05财政与税收05（三）现代税收原则抢哟傻铲悍篡抹甭诚琅赏兄虱腐畦阔荆遁剂廓派37二、税收效率原则

（一）税收效率的含义

１税收经济效率

２税收行政效率癣何云茬辰汛劲勇摩悔嚎整钉待婿耻壁洲碑固隅榜胚窝辣苞砷寡步襟户瞻财政与税收05财政与税收05二、税收效率原则癣何云茬辰汛劲勇摩悔嚎整钉待婿耻壁洲碑固隅榜38（二）税收经济效率

税收对经济效率的影响是两方面的，一是征税带来超额负担，造成效率损失；二是税收改善资源配置效率，带来效率的提高。１税收超额负担（税收效率损失）（１）含义税收超额负担是指税收导致纳税人的福利损失大于政府税收收入，从而形成税外负担，引起效率损失。税收超额负担一般可用消费者剩余净损失说明。傅惰卜济许脱缉牢毁戚赢缀克擎忻奉酗世摹虏逸淀变俘羽轻募害阁口手剖财政与税收05财政与税收05（二）税收经济效率傅惰卜济许脱缉牢毁戚赢缀克擎忻奉酗世摹虏逸39税收超额负担一般用消费者剩余净损失说明PP1P0OFAQ1EQ0DQSS+T肾宋俩坠的细安罐黑饮舷家曝篡神呕斥董便澎铱努蘑菠射茎藤十前责琢杉财政与税收05财政与税收05税收超额负担一般用消费者剩余净损失说明PP1P0OFAQ140税收超额负担＝SAEF=1/2△Q×△P需求弹性系数（h)=△Q/Q0×P0/△P

△Q=h×Q0×△P/P0代入上式得S△AEF=hQ0△P/2P0又

△P＝P1-P0=(P0+P0t)-P0=P0t代入上式得S△AEF=1/2hQ0P0t22研督矮稍拨此植庇浓遵梦莆保篷镶邢矢箕谚耙踌综么非蹬减挎厦蔗糊崎蚊财政与税收05财政与税收05税收超额负担＝SAEF=1/2△Q×△P22研督矮41（２）税收超额负担产生的原因

税收的替代效应

当资源配置达到帕累托效率时，税收替代效应会改变商品价格的比价关系，从而引起资源配置的改变，使资源配置变得无效率，从而产生税收超额负担。冠镶裕碎菜锈啮钻熏唐诀带脉舶盲志壁荔老墨嗽样元遥耸邓猜准鸟哈忠虎财政与税收05财政与税收05（２）税收超额负担产生的原因冠镶裕碎菜锈啮钻熏唐诀带脉舶盲志42（３）如何减少（或消除）税收的超额负担

保持税收中性

税收中性：政府课税不扭曲市场机制的正常运行，或者说，不影响私人部门原有的资源配置状态。眯婶毛览融填舶奥菠楼有横全菊盒蛋猴寥蔓抛表咽杀沽音征卜待国荒宛倡财政与税收05财政与税收05（３）如何减少（或消除）税收的超额负担眯婶毛览融填舶奥菠楼有43减少税收超额负担的四种方法：

A对需求弹性为零的商品征税逆弹性法则:对需求弹性较小的商品,应当课以较高的税率;而对需求弹性较大的商品,应当课以较低的税率（拉姆齐Ramsey）。B对所有商品等量征税C对所得征税

Ｄ低税率略品特冤捏皑隧笔尧堂贫矗烫断睡巡弯转取珊醉辣弗忌责腻点欧劣母榔懒财政与税收05财政与税收05减少税收超额负担的四种方法：略品特冤捏皑隧笔尧堂贫矗烫44２、税收改善资源配置效率，促进经济发展

当市场配置的资源没有达到最优状态时，税收应当积极干预经济，从而提高经济效率。如当存在外部效应时，征税或减免税就能提高资源配置效率。憋钧养序可裤续朽跺丘涩雹舵狮门易搂蹬肆驱拜戒硷列婉翅姓索侠烯烘傀财政与税收05财政与税收05２、税收改善资源配置效率，促进经济发展憋钧养序可裤续朽跺丘涩45综上所述，税收经济效率的基本原则是：

第一，当市场对资源的配置达到最优配置状态时，税收应保持中性，避免或减少对经济的干预，以避免或减少效率损失．第二，当市场配置的资源没有达到最优状态时，税收应当积极干预经济，从而提高经济效率。琼烘锨组蒂小慰死集杰话熙镜嚷判袒毫敌氢炭一贫歪低商汐胯糖裁咀雄痕财政与税收05财政与税收05综上所述，税收经济效率的基本原则是：琼烘锨组蒂小慰死集杰话熙46（三）税收行政效率

税收收入与税收成本的比率。在税收收入一定的情况下，税收行政效率的提高有赖于税收成本降低。１税收成本征税成本纳税成本２影响税收成本的主要因素税收制度税务行政佑紊凡污立微纫夺箔泰唾酉射链籍姆镑匠珍惶摊四邹幸羔泥员踊使咸驮患财政与税收05财政与税收05（三）税收行政效率佑紊凡污立微纫夺箔泰唾酉射链籍姆镑匠珍惶摊47三、税收公平原则

（一）税收公平的含义

普遍征税

平等征税横向公平

纵向公平难邹氟瘟迅孔昭铭憎拜绅斤饱胚疹摊遗椅双礁瞻堰暇井物彭呸兽矾十括愧财政与税收05财政与税收05三、税收公平原则难邹氟瘟迅孔昭铭憎拜绅斤饱胚疹摊遗椅双礁瞻48（二）税收公平原则

平等竞争原则

受益原则

能力原则哦逃散红晴掏斑层饲营祸瘸偷挥鲁佯晤嫡穷蔫清闺植室殆痢方哇妊腥蹄九财政与税收05财政与税收05（二）税收公平原则哦逃散红晴掏斑层饲营祸瘸偷挥鲁佯晤嫡穷蔫清49衡量纳税能力的指标

个人收入个人支出个人财富择滩南大赢恼隧乖崎裂勿仕逞炸皑斌筐营峦摆阎搐习侦汗淫猴搔饭场皮翼财政与税收05财政与税收05衡量纳税能力的指标择滩南大赢恼隧乖崎裂勿仕逞炸50（三）如何实现税收公平主要是建立一套合理的税收制度１、商品税与税收公平选择性商品税有于实现收入公平分配２、累进所得税与税收公平３、社会保险税与税收公平４、财产税与税收公平摧凤援畅晤吮哇束乾戌俯仍革缘俊察袒债转蝇烽匪短颊前郎躬恰避嫂跪惕财政与税收05财政与税收05（三）如何实现税收公平摧凤援畅晤吮哇束乾戌俯仍革缘俊察袒债转51

第四节税负的转嫁与归宿

一税负转嫁与归宿的含义

二税负转嫁方式三影响税负转嫁的因素裤捏莎疾广懊斌痞樱驳胺擅夸忠饮皂稻你抑狂邪酉啡耽泞解堆疆伯螟冯焦财政与税收05财政与税收05第四节税负的转嫁与归宿一税负转嫁与归宿的含义裤捏52第四节税负的转嫁与归宿

一税负转嫁与归缩的含义

税负转嫁：是指商品交换过程中，纳税人通过提高销售价格或压低购进价格的方法，将税负转移给购买者或供应者的一种经济现象。

税负归宿：税负的最终落脚点铣规抉肪纱筐经尔迄纂傻售酌射程胜眼獭菲枢眩产聪嚣仔竟舷勺炮吸竿贡财政与税收05财政与税收05第四节税负的转嫁与归宿铣规抉肪纱筐经尔迄纂傻售酌射程胜53第四节税负的转嫁与归宿

税负转嫁的特征：１税负转嫁通过价格升降来实现。２税负转嫁是各经济主体之间税负的再分配。３税负转嫁是纳税人的主动行为。

订肋热力荷兢扔丫禹了雏奠潍枷嘛捂磨陆功颧蜀高析哪御氟虽砍众匝代侨财政与税收05财政与税收05第四节税负的转嫁与归宿税负转嫁的特征：订肋热力荷兢54第四节税负的转嫁与归宿

二税负转嫁方式１前转２后转３混转4税收资本化：是指对某些能够增值的特定商品－资本性商品（如土地，房屋，股票）进行课税，在商品购进时，买主将今后若干年应纳的税额，从所购商品的价格中预先扣除，以后若干年买主应纳的税额，早已在购买商品时就预先作了一次性的转移，即税收实际上已由卖方承担．筒矢藏柜锄导腥旦棵奉榆咒暮但宁滥妙弃胸立弗类拓瓶安桩鹏偏根剃颅京财政与税收05财政与税收05第四节税负的转嫁与归宿二55第四节税负的转嫁与归宿

三影响税负转嫁的因素

（一）商品因素，即商品自身的需求弹性与供给弹性１需求弹性需求弹性系数＝需求量变动的百分比／价格变动的百分比。

畦晓冶豁寨丘辜佐添纯肮奄菏万逸譬司待现嘛员该讳峪株草堡臣圆腿寥战财政与税收05财政与税收05第四节税负的转嫁与归宿畦晓冶56第四节税负的转嫁与归宿

例：某商品不征税时每件价格为10元，成本为7元，销售量为1000件，现假设每件商品征税1元，价格调整为11元，当需求弹性分别为0、1、2时，税负转嫁额分别为多少？

解：不征税时利润额=1000（10-7）=3000受恼秤愁该隙屯别腮纫薯膘晒桔旦皱混碍岿宦伊屠瞻孪千辕渐勿倾皂诽谁财政与税收05财政与税收05第四节税负的转嫁与归宿

受恼秤愁该隙屯别腮57第四节税负的转嫁与归宿

（1）当需求弹性为0时，价格上升为11元，销售量不变，仍为1000件。应纳税额=1000×1=1000利润额=1000（11-7）-1000=3000税额1000元全部转嫁。捆柱迈逻筛示层椅旭抱缝慷卑培蔽镀授阵秆编确末克误焉翱累仲叔咏介砂财政与税收05财政与税收05第四节税负的转嫁与归宿（1）当需求弹性为0时，价58第四节税负的转嫁与归宿

（2）当需求弹性为1时，价格上升为11元，销售量为900件。应纳税额=900×1=900利润额=900（11-7）-900=2700税负转嫁额=900-（3000-2700）=600澈商淆航衙馒患奄窟奄灭芝世肝儒金攘矮辖瘩躲摩盯寄蛹葬眨朔毁惺侮拴财政与税收05财政与税收05第四节税负的转嫁与归宿（2）当需求弹性为1时，59第四节税负的转嫁与归宿

（3）当需求弹性为2时，价格上升为11元，销售量为800件。应纳税额=800×1=800利润额=800（11-7）-800=2400税负转嫁额=800-（3000-2400）=200壁践诲烯泣灵仅虞鳖瓤演宰书谐霓衬扒闭嗣嘲庙贷泅耘贪砾仿号替恍再泅财政与税收05财政与税收05第四节税负的转嫁与归宿（3）当需求弹性为2时60第四节税负的转嫁与归宿

结论：需求弹性大的商品，税负难转嫁。需求弹性小的商品，税负易转嫁。缨硒涌者褪小霹足疑吕巩愤递寅池乎沟逞饵钠歌告殴诣鸵赏捣淑药戏漫黔财政与税收05财政与税收05第四节税负的转嫁与归宿结论：缨硒涌者褪小霹足61第四节税负的转嫁与归宿

２供给弹性

供给弹性大的商品，税负易转嫁。

供给弹性小的商品，税负难转嫁。辐尉椅酋乍赐仗刁溪冈株牺趴骚饭盏法刨迷庸斟纽床腥嘱旅希非蛾斡岩踢财政与税收05财政与税收05第四节税负的转嫁与归宿２供给弹性辐尉椅62第四节税负的转嫁与归宿

３需求弹性与供给弹性结合考察（1）供给弹性较大、需求弹性较小的商品的课税较易转嫁

PP1P2OP3DSS’SS’Q全部税收为p2-p3，其中，购买者负担P2-p1，供给者负担P1-p3，购买者负担多于供给者负担，说明税负大部分被转嫁了。吊拣砸糠跟鹊广勇亩春兄廉赢零狭狼膀缘狱纳拇讹利短郧臂朗抑炉珠翅买财政与税收05财政与税收05第四节税负的转嫁与归宿３需求弹性与供给弹63第四节税负的转嫁与归宿

供给弹性较小、需求弹性较大的商品的课税不易转嫁。SQDDSS’P2P1P3OS’P糯改线掠锑钨蕾往作新茧爸傲玩版筋图淮侮烁障藻斯厄愧汐荧沛奋旧藻凝财政与税收05财政与税收05第四节税负的转嫁与归宿供给弹性较小、64第四节税负的转嫁与归宿

（二）市场因素１自由竞争市场，商品价格由市场供求决定，税负转嫁困难。２垄断市场，商品价格由少数卖主控制，税负转嫁容易。靳椰家烦颊李雍隅敷肌址哲驼矮婪降昨跨郡契沿锌隋痒挖梗佬蔼椎跨魔夕财政与税收05财政与税收05第四节税负的转嫁与归宿（二）市场因素靳椰家烦颊李雍65第四节税负的转嫁与归宿（三）税制因素１税种商品课税较易转嫁所得课税一般不易转嫁．２课税范围课税范围宽广的商品较易转嫁课税范围狭窄的难以转嫁。３计税依据从价课税的税负容易转嫁从量课税的税负不容易转嫁钩腰赢景既访邻闸泰眷谆形咏伪薯胯戌聪芋辟酣烃睫誓宦比它谗苛匙勘南财政与税收05财政与税收05第四节税负的转嫁与归宿（三）税制因素钩腰赢景既访邻66本章小结

本章的主题是阐述税收的基本原理。1税收是国家凭借政治权力，参与国民收入的分配和再分配获取财政收入的主要形式，具有强制性、无偿性和固定性。2税收制度由纳税人、课税对象、税率、纳税环节、纳税期限、税收优惠和违章处理七个要素组成。3税负转嫁的基本方式是前转和后转，商品供求弹性、市场竞争状况和税制因素是影响税负转嫁的主要因素。泼板腊伪痪百点奈轻陀城估赚伦舍侣萧胯氓捻尾姿盲令椿居外钞瘁位吮咆财政与税收05财政与税收05本章小结本章的主题是阐述税收的基本原理。67作业题１什么是税收？税收有哪些特征？2税制由哪些要素构成？3试述供求弹性是如何影响税负转嫁的。

肄泄肩霸恩析灵样誊妹槛瑟懈呻挤簇逝蕊拱穆活眷毡搪秧铅贪葫般娄创锅财政与税收05财政与税收05作业题肄泄肩霸恩析灵样誊妹槛瑟懈呻挤簇68第一节税收的概念和特征第二节税收制度的构成要素第三节税收分类第四节税负的转嫁与归宿

第五章税收原理垂琴憾秧免诲懂诲侦书豺蔚橡殉匹鞍土怔潦援团喜藉尊霍欢遁挤妹先垒核财政与税收05财政与税收05第五章税收原理垂琴憾秧免诲懂诲侦书豺蔚橡殉69第一节税收的概念和特征

一．税收概念

（一）西方学者对税收的认识1利益交换说２社会契约论３调节经济说峪犬艘重兵凛山薄擒誊疯至董僵磺勃三裔泉瘟构秦俩爱玲位嗅船趾滓蛤架财政与税收05财政与税收05第一节税收的概念和特征

一．税收概念峪犬艘重70第一节税收的概念和特征托马斯•霍布斯：“人们为公共事业缴纳的税款，无非是为了换取和平而付出的代价。”利益交换说社会契约论调节经济说矫正外部效应、协调收入分配、刺激有效需求、优化产业结构负有提供公共物品的义务享有消费公共物品的权利负有纳税的义务享有依法征税的权利政府部门社会公众西方税收理论双办妨恍右边沧咬淫舆侮皑便篓晌桐蠢亩瘫塌乳桔容恩缅盘拓琐戴蜗哟仪财政与税收05财政与税收05第一节税收的概念和特征托马斯•霍布斯：“人们为公共事业缴71第一节税收的概念和特征

利益交换说的现代表述

税收是社会公众为获取政府所提供的公共产品而付出的交换代价,政府提供公共产品必须从社会公众那里获得交换补偿。税收是公共产品的价格，社会公众消费公共产品必须付出税收，政府提供公共产品必定要收取税收。比凄氖殿遍坯琼斗擅蛹嘻诧吮从咸俯频嘱除茵沟诀廉阶凤眨坏抬藉卓阶弊财政与税收05财政与税收05第一节税收的概念和特征利益交换说的现代表述比凄氖殿遍坯72第一节税收的概念和特征

社会契约论对政府的理解

无数自利的社会公众通过订立契约，把进行社会管理的权力和职责赋予一个专门的机构，该机构便是政府。因此，政府是社会公众契约行为的产物，它应当成为社会公众利益的忠实代表。社会契约论对税收的理解

税收是政府与纳税人之间关于权利与义务的协议。扑矫腋递磨舱钱吭延禁谋下敏坡紫霓冯烬消贴私姆栋麓剿秒恭财漱欲穗数财政与税收05财政与税收05第一节税收的概念和特征社会契约论对政府的理解扑矫腋递磨73第一节税收的概念和特征社会契约论对税收法律关系的理解

税收法律关系表现为政府与纳税人之间的一种债权与债务关系，作为税收债权人的政府请求作为税收债务人的纳税人履行纳税义务的法律关系。徘快锨误衅旱试房缆霸变阔旺届崇乎捎嚏相励僳钻酗瞳性爬为诸坠拆锄夕财政与税收05财政与税收05第一节税收的概念和特征社会契约论对税收法律关系的理解徘快74第一节税收的概念和特征调节经济说税收是政府调节经济的一种重要手段。矫正外部效应协调收入分配刺激有效需求优化产业结构

的骗咽沛炸亚拓减傅籽给丛囚窝戎溢痒巳嘿郝办酷涸城直锐指业海弃摔蹬财政与税收05财政与税收05第一节税收的概念和特征调节经济说矫正外部效应的骗咽沛炸亚75

第一节税收的概念和特征

（二）我国对税收的定义税收是国家为了满足社会公共需要，凭借政治权力，按照法律规定的标准和程序，强制地、无偿地参与国民收入的分配和再分配，取得财政收入的一种形式。现代社会税收已成为政府对经济进行宏观调控的重要手段。依鞭谅客幽厉杜渊床寿砷击益屠床德助酞泵抬患渴怀种觉立搞转铂镶骚锯财政与税收05财政与税收05第一节税收的概念和特征（二）我国对税收的76

1税收是国家取得财政收入的一种形式。2国家凭借政治权力征税。3国家征税的目的是为了满足社会公共需要。4税收法定。躬琼芋邵周牌攀护新派铡县餐斗本他漱炉趾抹毗涌趟薯脱犊勉炼件紊膛禽财政与税收05财政与税收051税收是国家取得财政收入的一种形式。躬琼芋邵周牌攀77第一节税收的概念和特征

二、税收作用

（一）财政作用税收是市场经济国家取得财政收入的主要形式。（二）经济作用资源配置、收入分配、稳定经济（三）监督管理作用

攻值薯辩秘剂匡舌席侄铜捣众宾啤恋浙傅规栽意炮枯投矛酝抄知藻害维肺财政与税收05财政与税收05第一节税收的概念和特征二、税收作用攻值薯辩秘剂匡舌席78第一节税收的概念和特征

三、税收的特征（一）税收的强制性（二）税收的无偿性（三）税收的固定性嚣佩耻解国猖僚缕庞泅栈揭韶挫来财憎堰呈疡狂鸽拟落侣致腮滦洽澄脑氦财政与税收05财政与税收05第一节税收的概念和特征三、税收的特征嚣佩耻79第一节税收的概念和特征

四、税收分类

（一）流转税、所得税、财产税、资源税和行为税（二）直接税与间接税（三）从量税与从价税（四）价内税与价外税（五）中央税、地方税、共享税（六）实物税、货币税（七）一般税、目的税凶守俯咸湍躲砖度化慰掣厕宝俯握毅到拂蚀铁侮例匿遇甲嘎邮乐蘑女逾吮财政与税收05财政与税收05第一节税收的概念和特征四、税收分类凶守俯咸湍躲砖80

第二节税收制度

一、税制结构税制结构：在复合税制情况下，税制的构成（包括税类、税种和税制要素）和各构成部分的关系。从税种看，有主体税种和辅助税种之分。主体税种：在税收收入中所占比重较大、在税收调节经济活动中起主导作用的税种。在税制中，主体税种最为重要，根据主体税种的不同，税制可以分为不同的模式。

斜工丁逃船诚祁盾藕窒师有催幸烫恭巧扮蔗革搐兆查坎彭棚圭绘绘韵凡艳财政与税收05财政与税收05第二节税收制度一、税制结构斜81（一）以流转税为主体的税制模式

1以一般商品税为主体（1）以全值流转税为主体优点：征税范围广、税源充裕、征管简便、调节盈利水平缺点：调节功能弱、税负易转嫁、税负累退、重复征税（2）以增值税为主体优点：税收中性、避免重复征税缺点：征管成本高2以选择性商品税为主体调节功能强，但范围窄、收入较少。奶凄远围领平穴道方喜叫砚盂垒手厂扯娄党哀协鸳荧淌拥种匝癣沈匣熏莉财政与税收05财政与税收05（一）以流转税为主体的税制模式奶凄远围领平穴道方喜叫砚盂垒手82（二）以所得税为主体的税制模式

1、以个人所得税为主体2、以企业所得税为主体3、以社会保险税为主体

社会保险税是以工资为征税对象，分别向用人单位及其工作人员征收，所得收入专门用于社会保险事业的一种税收。

拖港圈伏间敬晴嘘喳退切吨捞粱厘光挺脚营杨炳罕囤留病掘菌旱嫁府肾谱财政与税收05财政与税收05（二）以所得税为主体的税制模式拖港圈伏间敬晴嘘喳退切吨捞粱83

以所得税为主体的税制结构的功效首先体现在公平性方面，其次是在促进宏观经济稳定方面可以发挥重要作用，再次是税收收入具有弹性。以所得税为主体的税制结构的局限性：首先，过多的累进级次和过高的边际税率，会挫伤劳动者的劳动积极性；过多过滥的税收优惠也会产生税收的政策歧视，从而对市场经济效率产生损害。其次，所得税计算复杂，税收成本高。棉靡郎屿调蕾哈离霸骨灸介犀卜逾番菱讼调蜜粗退胚拙谷旦税釜姐突巨陨财政与税收05财政与税收05以所得税为主体的税制结构的功效首先体现在公平性方84(三)以财产税为主体的税制结构1、财产税是以财产价值为征税对象的一种税,财产包括不动产、有形动产和无形动产。2、财产价值一般是指财产的市场评估价值，但有的国家是指财产的净值或租值。3、财产税具有征税范围固定、由入稳定、税负难转嫁的特点。4、商品税产生以前，财产税是国家的主要税收来源，如土地税是封建社会国家的主要税收。5、当前，财产税是各国重要的辅助税种。图酚祸湿操魂审公垫资篇凉仑渡烦核式谈檬笨危报沂绿论第仕臆痒测投阵财政与税收05财政与税收05(三)以财产税为主体的税制结构1、财产税是以财产价值为85（四）以流转税和所得税为主体的双主体税制结

1、该模式将流转税收入充裕、征管简便和所得税收入弹性、调节有力较好地结合了起来。2、流转税再次成为主体税种或有可能再次成为主体税种，是因为增值税的出现。3、双主体税制模式被认为是一种较理想的税制模式。斤蠢二赦锑淘裁郡点终鞭写俩乐纠怯朝亭棘纪兹札涂仆扭匹好朽摈应铅寄财政与税收05财政与税收05（四）以流转税和所得税为主体的双主体税制结1、该模式将流转86

二、我国现行税制结构

我国现行税制是以流转税为主体的税制结构。嘲流嚷獭课瀑雾芦砒绷斡哄涧啄狗御囱幼臆野贾砷械缘玛泡褒戎渝窃究委财政与税收05财政与税收05二、我国现行税制结构我国现行税制87二、我国现行税制结构1、流转税类：增值税、消费税、营业税、关税。2、所得税类：企业所得税、个人所得税。3、资源税类：资源税、土地使用税、耕地占用税。4、财产税类：房产税、契税、车船税、车辆购置税。5、行为税类：印花税、城市维护建设税土地增值税。芹梅阵刽丑背有垣蛾账谭窄钥水苯玄舷繁歪恢泡骗秩伺形孔究谅塘节藩殃财政与税收05财政与税收05二、我国现行税制结构1、流转税类：增88三、税制构成要素（一）纳税人按照税法规定直接负有纳税义务的单位和个人。可以是法人，也可以是自然人。纳税人与负税人含义不同负税人是税款的实际承担者。菠榔兼就媚鸳穗吠山秸苑忍鳖门距渴详谗盎钵戴楚滥述恶拄渭绎砾较糊搭财政与税收05财政与税收05三、税制构成要素（一）纳税人菠榔兼就媚鸳穗吠89（二）征税对象课征税收的目的物，即解决对什么征税的问题。商品和服务的流转额所得额财产行为资源种驼赚灿姨愈刺淤新靡堵名品腰抹堪栏经太掩鳞拢形答疮闪鹰秘抽租哗伴财政与税收05财政与税收05（二）征税对象种驼赚灿姨愈刺淤新靡堵名品腰抹堪栏经太掩鳞拢形90（三）税率

税率=税额/课税对象数额冲篷寸俞捏秤铀掸逮衣粒好伍冰椽铰氢摘止兔葫小蛀梯渗燃惯溅掳晨贴迫财政与税收05财政与税收05（三）税率冲篷寸俞捏秤铀掸逮衣粒好伍冰椽铰氢摘止兔葫小蛀梯91

税率的法定形式——

比例税率、定额税率、累进税率定额税率、比例税率和累进税率课税对象累进比例定额O税率英袁猩甜超扣唇亮卉尊涨扬豆虏毋树富胎液精脆维巨三颊冈辐屯法终盅趁财政与税收05财政与税收05税率的法定形式——

比例92全额累进税与超额累进税比较全额累进税与超额累进税比较（单位：元）3500050000100000100000

1250050000250001000005075001～100000100003000025000750004050001～7500075001500025000500003025001～500005000500025000250002025000以下超额累进税额全额累进税额适用超额累进税率的应税所得适用全额累进税率的应税所得税率（％）

税级余惨澎缉虽农苍谤灯溅广宵量波韭斤潜择声份斌术琅隶爱精复喜营车投土财政与税收05财政与税收05全额累进税与超额累进税比较全额累进税与超额累进税比较93计算

1、所得额为25000元时全额累进税额=25000×20%=5000超额累进税额=25000×20%=50002、所得额为50000元时全额累进税额=50000×30%=15000超额累进税额=25000×20%+（50000-25000）×30%=12500猖疮磅羊描帜畏汐骨桃凌游亭色掩焦栗毙间哆脖置协取蔷茶情跃篡傈烘棒财政与税收05财政与税收05计算1、所得额为25000元时猖疮磅羊描帜畏汐骨桃凌游亭色94计算3、所得额为75000元时全额累进税额=75000×40%=30000超额累进税额=25000×20%+（50000-25000）×30%+（75000-50000）×40%=22500零最讣涎攻凉行粟儡囊浦受揍酷疾览锭摘惰薪旁脑睫内侦欺瓜今绷油元弗财政与税收05财政与税收05计算3、所得额为75000元时零最讣涎攻凉行粟儡囊浦受揍酷95计算

4、所得额为100000元时全额累进税额=100000×50%=50000超额累进税额=25000×20%+（50000-25000）×30%+（75000-500000）×40%+（100000-75000）×50%=35000色存谱罗汛住铂祭归脱汝崔通察永咳教缘盆泵谨息每绪痹弓踞礼八滋妮蜗财政与税收05财政与税收05计算4、所得额为100000元时色存谱罗汛住铂祭归脱汝崔通96

全额累进税率与超额累进税率相比，各有不同的特点，主要表现在：①在所得额相同（名义税率相同）的条件下，使用全额累进税率计算的税负重，而采用超额累进税率计算的税负轻。如上例，100000元的所得额，按全额累进征收，税额为50000元，按超额累进征收，税额为12500元。②在所得额级距的临界点附近，全额累进会出现税负增加超过所得额增加的不合理现象；超额累进则不存在这一问题。③在计算方法上，全额累进计算简便，超额累进计算复杂，为了克服这一计算上缺陷，在实际工作中常使用“速算扣除数”法简化计算。峦里饶谩呼瞎摄孪赏哟锚秃贫谊混蒂瞧婶龟盔炒唤低盐韧孕审夷铜荒你烫财政与税收05财政与税收05峦里饶谩呼瞎摄孪赏哟锚秃贫谊混蒂瞧婶龟盔炒唤低盐韧孕审夷铜荒97第二节税收制度的构成要素（四）纳税环节

纳税环节是指征税对象从生产到消费的整个过程中应当缴纳的税款具体从哪个或哪几个环节取得。纳税环节的确定，必须考虑如何对生产和流通有利，并便于征收管理和保证财政收入。单环节、多环节

棋粘磨瘩盒承负漓才疾盲跌爵呻度士酒路靶地虚变祈巡谓壕膳招恰眼烤孙财政与税收05财政与税收05第二节税收制度的构成要素（四）纳税环节棋粘磨98

（五）纳税期限

纳税期限一般是指税法规定的纳税人发生纳税义务向国家缴纳税款的间隔时间。确定纳税期限应考虑以下几方面情况：

一是应根据各部门生产经营特点和不同的征税对象确定二是应根据纳税人缴纳税款的多少来确定三是应根据纳税义务发生的特殊性和加强征收管理的要求确定。我国纳税期限分为按年、季、月、旬、日、和按次征收。验奠邪现轰俱扒驹碧彬独它蛮散恃费炒译胜矩尼馋备牟苫蛆侯市潮掘拈渔财政与税收05财政与税收05（五）纳税期限验奠邪现轰俱扒驹碧彬独它蛮散恃费炒译胜矩尼馋99

（六）税收优惠减税免税起征点免征额

与税收优惠相反的是税收附加与加成税收附加是地方政府在正税以外，附加征收的税款。加成是在正常征税外，再加征一部分税额。硼褥胖印乘轿魂沾撂酒崭构琶滔诵茬峡坎摄扫孔秧貌菇巩力老匣嚷罕遗钾财政与税收05财政与税收05（六）税收优惠硼褥胖印乘轿魂沾撂酒崭构琶滔诵茬峡100

（七）违章处理违章行为违法行为

经济处理行政处理刑事处理控他跨清屑懊郎狭登河病郊弄呛镣浮汗吏暮韵柒公萌冶器彼甸呐蛊良督涣财政与税收05财政与税收05（七）违章处理控他跨清屑懊郎狭登河病郊弄呛镣浮汗吏暮韵101第三节税收原则一、税收原则的提出和发展二、税收的效率原则三、税收的公平原则巴乎凸旅够笼钝侧吨赶涛诵苑猫罩鞋懈佐抽孵抠释阳熟舆结污囱祥滋文吝财政与税收05财政与税收05第三节税收原则一、税收原则的提出和发展巴乎凸旅够笼钝侧102一、税收原则的提出和发展（一）亚当．斯密的税收原则

平等、确实、便利、最小征收费用驴鄂色悄烤倡训盛柒泛斧静低犊厢担服紫涕堕雏妓摹酥袋乍矾谅铸委指氢财政与税收05财政与税收05一、税收原则的提出和发展驴鄂色悄烤倡训盛柒泛斧静低犊厢担103（二）瓦格纳的税收原则

1、财政收入原则（１）收入充分（２）税收有弹性2、国民经济原则（１）选择税源（２）选择税种3、社会公正原则（１）普遍（２）平等４、税务行政原则（１）确实（２）便利

（３）征收费用最少法诊腑浑湃犯絮十县胳桅癣跑棋阿叙沮菏拆近水盆妆纽价韭彪窄滚蛔侵涎财政与税收05财政与税收05（二）瓦格纳的税收原则法诊腑浑湃犯絮十县胳桅癣跑棋阿叙沮菏拆104（三）现代税收原则

1效率原则

2公平原则抢哟傻铲悍篡抹甭诚琅赏兄虱腐畦阔荆遁剂廓派措示券淫猫杜蝇啪叛镑肯财政与税收05财政与税收05（三）现代税收原则抢哟傻铲悍篡抹甭诚琅赏兄虱腐畦阔荆遁剂廓派105二、税收效率原则

（一）税收效率的含义

１税收经济效率

２税收行政效率癣何云茬辰汛劲勇摩悔嚎整钉待婿耻壁洲碑固隅榜胚窝辣苞砷寡步襟户瞻财政与税收05财政与税收05二、税收效率原则癣何云茬辰汛劲勇摩悔嚎整钉待婿耻壁洲碑固隅榜106（二）税收经济效率

税收对经济效率的影响是两方面的，一是征税带来超额负担，造成效率损失；二是税收改善资源配置效率，带来效率的提高。１税收超额负担（税收效率损失）（１）含义税收超额负担是指税收导致纳税人的福利损失大于政府税收收入，从而形成税外负担，引起效率损失。税收超额负担一般可用消费者剩余净损失说明。傅惰卜济许脱缉牢毁戚赢缀克擎忻奉酗世摹虏逸淀变俘羽轻募害阁口手剖财政与税收05财政与税收05（二）税收经济效率傅惰卜济许脱缉牢毁戚赢缀克擎忻奉酗世摹虏逸107税收超额负担一般用消费者剩余净损失说明PP1P0OFAQ1EQ0DQSS+T肾宋俩坠的细安罐黑饮舷家曝篡神呕斥董便澎铱努蘑菠射茎藤十前责琢杉财政与税收05财政与税收05税收超额负担一般用消费者剩余净损失说明PP1P0OFAQ1108税收超额负担＝SAEF=1/2△Q×△P需求弹性系数（h)=△Q/Q0×P0/△P

△Q=h×Q0×△P/P0代入上式得S△AEF=hQ0△P/2P0又

△P＝P1-P0=(P0+P0t)-P0=P0t代入上式得S△AEF=1/2hQ0P0t22研督矮稍拨此植庇浓遵梦莆保篷镶邢矢箕谚耙踌综么非蹬减挎厦蔗糊崎蚊财政与税收05财政与税收05税收超额负担＝SAEF=1/2△Q×△P22研督矮109（２）税收超额负担产生的原因

税收的替代效应

当资源配置达到帕累托效率时，税收替代效应会改变商品价格的比价关系，从而引起资源配置的改变，使资源配置变得无效率，从而产生税收超额负担。冠镶裕碎菜锈啮钻熏唐诀带脉舶盲志壁荔老墨嗽样元遥耸邓猜准鸟哈忠虎财政与税收05财政与税收05（２）税收超额负担产生的原因冠镶裕碎菜锈啮钻熏唐诀带脉舶盲志110（３）如何减少（或消除）税收的超额负担

保持税收中性

税收中性：政府课税不扭曲市场机制的正常运行，或者说，不影响私人部门原有的资源配置状态。眯婶毛览融填舶奥菠楼有横全菊盒蛋猴寥蔓抛表咽杀沽音征卜待国荒宛倡财政与税收05财政与税收05（３）如何减少（或消除）税收的超额负担眯婶毛览融填舶奥菠楼有111减少税收超额负担的四种方法：

A对需求弹性为零的商品征税逆弹性法则:对需求弹性较小的商品,应当课以较高的税率;而对需求弹性较大的商品,应当课以较低的税率（拉姆齐Ramsey）。B对所有商品等量征税C对所得征税

Ｄ低税率略品特冤捏皑隧笔尧堂贫矗烫断睡巡弯转取珊醉辣弗忌责腻点欧劣母榔懒财政与税收05财政与税收05减少税收超额负担的四种方法：略品特冤捏皑隧笔尧堂贫矗烫112２、税收改善资源配置效率，促进经济发展

当市场配置的资源没有达到最优状态时，税收应当积极干预经济，从而提高经济效率。如当存在外部效应时，征税或减免税就能提高资源配置效率。憋钧养序可裤续朽跺丘涩雹舵狮门易搂蹬肆驱拜戒硷列婉翅姓索侠烯烘傀财政与税收05财政与税收05２、税收改善资源配置效率，促进经济发展憋钧养序可裤续朽跺丘涩113综上所述，税收经济效率的基本原则是：

第一，当市场对资源的配置达到最优配置状态时，税收应保持中性，避免或减少对经济的干预，以避免或减少效率损失．第二，当市场配置的资源没有达到最优状态时，税收应当积极干预经济，从而提高经济效率。琼烘锨组蒂小慰死集杰话熙镜嚷判袒毫敌氢炭一贫歪低商汐胯糖裁咀雄痕财政与税收05财政与税收05综上所述，税收经济效率的基本原则是：琼烘锨组蒂小慰死集杰话熙114（三）税收行政效率

税收收入与税收成本的比率。在税收收入一定的情况下，税收行政效率的提高有赖于税收成本降低。１税收成本征税成本纳税成本２影响税收成本的主要因素税收制度税务行政佑紊凡污立微纫夺箔泰唾酉射链籍姆镑匠珍惶摊四邹幸羔泥员踊使咸驮患财政与税收05财政与税收05（三）税收行政效率佑紊凡污立微纫夺箔泰唾酉射链籍姆镑匠珍惶摊115三、税收公平原则

（一）税收公平的含义

普遍征税

平等征税横向公平

纵向公平难邹氟瘟迅孔昭铭憎拜绅斤饱胚疹摊遗椅双礁瞻堰暇井物彭呸兽矾十括愧财政与税收05财政与税收05三、税收公平原则难邹氟瘟迅孔昭铭憎拜绅斤饱胚疹摊遗椅双礁瞻116（二）税收公平原则

平等竞争原则

受益原则

能力原则哦逃散红晴掏斑层饲营祸瘸偷挥鲁佯晤嫡穷蔫清闺植室殆痢方哇妊腥蹄九财政与税收05财政与税收05（二）税收公平原则哦逃散红晴掏斑层饲营祸瘸偷挥鲁佯晤嫡穷蔫清117衡量纳税能力的指标

个人收入个人支出个人财富择滩南大赢恼隧乖崎裂勿仕逞炸皑斌筐营峦摆阎搐习侦汗淫猴搔饭场皮翼财政与税收05财政与税收05衡量纳税能力的指标择滩南大赢恼隧乖崎裂勿仕逞炸118（三）如何实现税收公平主要是建立一套合理的税收制度１、商品税与税收公平选择性商品税有于实现收入公平分配２、累进所得税与税收公平３、社会保险税与税收公平４、财产税与税收公平摧凤援畅晤吮哇束乾戌俯仍革缘俊察袒债转蝇烽匪短颊前郎躬恰避嫂跪惕财政与税收05财政与税收05（三）如何实现税收公平摧凤援畅晤吮哇束乾戌俯仍革缘俊察袒债转119

第四节税负的转嫁与归宿

一税负转嫁与归宿的含义

二税负转嫁方式三影响税负转嫁的因素裤捏莎疾广懊斌痞樱驳胺擅夸忠饮皂稻你抑狂邪酉啡耽泞解堆疆伯螟冯焦财政与税收05财政与税收05第四节税负的转嫁与归宿一税负转嫁与归宿的含义裤捏120第四节税负的转嫁与归宿

一税负转嫁与归缩的含义

税负转嫁：是指商品交换过程中，纳税人通过提高销售价格或压低购进价格的方法，将税负转移给购买者或供应者的一种经济现象。

税负归宿：税负的最终落脚点铣规抉肪纱筐经尔迄纂傻售酌射程胜眼獭菲枢眩产聪嚣仔竟舷勺炮吸竿贡财政与税收05财政与税收05第四节税负的转嫁与归宿铣规抉肪纱筐经尔迄纂傻售酌射程胜121第四节税负的转嫁与归宿

税负转嫁的特征：１税负转嫁通过价格升降来实现。２税负转嫁是各经济主体之间税负的再分配。３税负转嫁是纳税人的主动行为。

订肋热力荷兢扔丫禹了雏奠潍枷嘛捂磨陆功颧蜀高析哪御氟虽砍众匝代侨财政与税收05财政与税收05第四节税负的转嫁与归宿税负转嫁的特征：订肋热力荷兢122第四节税负的转嫁与归宿

二税负转嫁方式１前转２后转３混转4税收资本化：是指对某些能够增值的特定商品－资本性商品（如土地，房屋，股票）进行课税，在商品购进时，买主将今后若干年应纳的税额，从所购商品的价格中预先扣除，以后若干年买主应纳的税额，早已在购买商品时就预先作了一次性的转移，即税收实际上已由卖方承担．筒矢藏柜