第三章-费用的横向分配的T课件

第三章费用在各种产品以及期间费用间的横向分配2023/2/26袁志忠会计学院1本章教学要求掌握材料、人工、动力费用的核算。掌握生产工时比例法、年度计划分配率分配法。掌握辅助费用直接分配法、交互分配法和计划成本分配法。掌握废品损失的核算熟悉跨期费用、期间费用的核算了解停工损失的核算2023/2/26袁志忠会计学院2本章主要讲授的是费用的横向分配问题费用的横向分配：同种费用在不同消耗对象之间的分配和归集。包括：要素费用、跨期费用、部门费用、损失性费用的核算。分配的总体原则：如果某项费用可以直接归属于某种成本对象，则直接分配计入该成本对象。如果某项费用是为多个成本对象共同开支的，则需要根据一定的标准在各成本对象之间进行适当的分配，以明确各成本对象的费用金额。2023/2/26袁志忠会计学院3第一节要素费用的分配一、要素费用分配概述1、分配去向：A、直接用于基本生产（辅助生产）、专设成本项目的要素费用，直接计入“基本生产成本”（“辅助生产成本”）总账，并直接计入或分配计入其所属明细账中相应的成本项目。B、直接用于基本生产、没有专设产品成本项目或间接用于基本生产的要素费用，应先计入“制造费用”科目，月末直接或分配转入“基本生产成本”总账及所属明细账的“制造费用”成本项目。C、直接用于辅助生产、没有专设成本项目或间接用于辅助生产的要素费用，如果辅助生产车间设有“制造费用”明细账，则先计入“制造费用——辅助生产车间”，月末直接或分配转入“辅助生产成本”账户；否则，均计入“辅助生产成本”总账及所属明细账的相关费用项目。D、用于行政管理的费用，产品销售的费用和筹资活动中发生的费用，计入“管理费用”、“销售费用”、“财务费用”总账及所属明细账相关费用项目，期末转入“本年利润”。2023/2/26袁志忠会计学院4

一、要素费用分配概述2、费用分配标准的选择选择的分配标准依据：

A、必须与分配对象有着较为密切的联系；

B、资料比较容易取得。（1）成果类：产品的重量、体积、产量、产值等。（2）消耗类：原材料消耗量、原材料费用、生产工时、机器工时、生产工资等。（3）定额类：定额消耗量、定额费用等。

2023/2/26袁志忠会计学院53、要素费用分配的基本计算公式

某分配对象应分配的费用=该对象的分配标准额×费用分配率2023/2/26袁志忠会计学院64、要素费用分配的基本程序

首先，根据计算出的各项要素费用的分配金额编制各种费用分配表；然后，根据这些费用分配表编制会计分录；最后，根据会计分录登记各种成本费用总账及明细账，避免重复记账。2023/2/26袁志忠会计学院7二、各项要素费用的分配1、材料费用的分配（1）分配的依据（原始凭证）有：各种领料单（或限额领料单）、退料单、发出材料汇总表等。（2）不需要分配：凡能直接确定成本计算对象的，直接计入有关产品成本明细账下的“直接材料”成本项目。（3）需要分配：发生的材料费为几种产品共同耗用，则应采用适当的方法在几种产品之间进行分配。（4）主要材料、半成品、辅助材料、包装物、低值易耗品、修理用备件等均属材料费，燃料费的分配参照原材料费。2023/2/26袁志忠会计学院8原材料的定额消耗量比例分配法（1）计算各种产品原材料定额消耗量某种产品原材料定额消耗量

=该种产品实际产量

×单位产品原材料定额消耗量

（2）计算原材料消耗量分配率（3）计算各种产品应分配的原材料实际消耗量某种产品应分配的原材料实际消耗量=该种产品的原材料定额消耗量×原材料消耗量分配率（4）计算各种产品应分配的原材料实际费用材料单价

某种产品应分配的实际原材料费用=该种产品应分配的原材料实际消耗量×2023/2/26袁志忠会计学院9

某企业8月份生产甲、乙两种产品，其耗用原材料8000千克，每公斤5.4元,本月产量甲产品500件、乙产品400件。单件产品原材料消耗定额为：甲产品6千克，乙产品5千克。要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用的原材料费用。2023/2/26袁志忠会计学院10（１）甲产品原材料定额消耗量＝

500×6=3000（千克）

乙产品原材料定额消耗量＝

400×5=2000（千克）（２）原材料消耗量分配率＝

8000÷(3000+2000)=１.6（３）甲产品应分配的材料数量＝

3000×1.6=4800(千克)

乙产品应分配的材料数量＝

2000×1.6=3200（千克）（４）甲产品应分配的材料费用＝

4800×5.4=25920（元）

乙产品应分配的材料费用＝

3200×5.4=17280（元）2023/2/26袁志忠会计学院11某种产品应分配的原材料费用=该产品原材料定额消耗量×原材料费用分配率原材料的定额消耗量比例分配法中便于考核原材料定额的执行情况，计算繁琐简化的计算分配工作：按原材料定额消耗量比例直接分配原材料费用的方法。2023/2/26袁志忠会计学院12

简化方法：１）甲产品原材料定额消耗量＝500×6＝3000（千克）

乙产品原材料定额消耗量＝400×5＝2000（千克）

２）材料费用分配率＝80000×5.4÷(3000+2000)＝8.64３）甲产品应分配的材料费用＝3000×8.64＝25920（元）

乙产品应分配的材料费用＝2000×8.64＝17280（元）

两种方法优缺点比较：前者可以用于考核原材料定额消耗的执行情况，有利于原材料消耗的实务管理，但分配计算工作量大；后者计算相对简单，但不能提供各种产品原材料的实际消耗量，不利于加强原材料消耗的实物管理。2023/2/26袁志忠会计学院13原材料的定额费用比例分配法适用于多种产品生产或多种产品共同耗用多种原材料的情况，计算步骤：（1）某种产品原材料定额费用＝该种产品实际产量×单位产品原材料定额费用（2）原材料费用分配率＝各种产品原材料实际费用总额÷各种产品定额费用总额（3）某种产品应负担的原材料费用＝某种产品原材料的定额费用×原材料费用分配率2023/2/26袁志忠会计学院14课堂作业资料如下：甲产品耗用A材料1000㎏，＠10

乙产品耗用B材料800㎏，＠15甲、乙产品共同耗用C材料23970㎏，＠3本月份甲产品产量300件，单位产品耗用C材料定额20㎏

本月份乙产品产量500件，单位产品耗用C材料定额35㎏辅助生产的机修车间领用材料1500元，生产车间一般耗用500元，厂部800元。假定上面都按计划成本计价。本月份材料成本差异率-2%，要求：按定额消耗量比例进行分配，并编制相应的会计分录。2023/2/26袁志忠会计学院15解：材料费用分配率=23970×3/（300×20×3+500×35×3）

=1.02（超支）甲产品负担的C材料费用=300×20×3.06=18360(元)乙产品负担的C材料费用=500×35×3.06=53550(元)甲产品材料的计划成本=10000+18360=28360(元)乙产品材料的计划成本=12000+53550=65550(元)

编制材料费用分配表，并编制会计分录，据以登记费用成本明细账2023/2/26袁志忠会计学院16借：基本生产成本——甲产品28360——乙产品65550

辅助生产成本——机修1500

制造费用——ΧΧ车间500

管理费用800

贷：原材料96710

借：基本生产成本——甲产品567.2——乙产品1311

辅助生产成本——机修30

制造费用——ΧΧ车间10

管理费用16

贷：材料成本差异1934.2

2023/2/26袁志忠会计学院17燃料与原材料同属材料，其分配方法几乎相同，所采用的分配标准也很近似。燃料费用在产品成本中所占比重较大时，可与动力费用一起专设“燃料和动力”成本项目，还应增设“燃料”会计科目。如所占比重不大，未专设成本项目，则计入“直接材料”成本项目和“原材料”科目。借：基本生产成本

辅助生产成本

制造费用

营业费用

管理费用

贷：燃料（原材料）

2、燃料费用的分配2023/2/26袁志忠会计学院183、外购动力费用的分配

（1）有准确的计量与记录，直接计入各成本或费用明细帐。（2）没有准确的计量与记录，则分配计入各成本或费用明细帐。分配步骤如下：

A、企业内部各部门之间的分配与归集（以企业内部劳务量为分配标准）。

B、生产部门内部各产品之间的分配与归集（以生产工时为分配标准）。2023/2/26袁志忠会计学院19

外购动力费用的会计处理借：基本生产成本——ΧΧ产品辅助生产成本——ΧΧ车间制造费用——ΧΧ车间管理费用营业费用贷：应付账款（或银行存款）2023/2/26袁志忠会计学院20企业会计准则第9号——职工薪酬第二条职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：

（一）职工工资、奖金、津贴和补贴；

（二）职工福利费；

（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；

（四）住房公积金；

（五）工会经费和职工教育经费；

（六）非货币性福利；

（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；

（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出。2023/2/26袁志忠会计学院21

4、职工薪酬的分配（一）计时工资的计算(1)月薪制:倒扣法按月薪制计算计时工资，不考虑当月的实际日历天数，职工只要出全勤，就可以得到固定的月标准工资。如有缺勤，按规定超标准扣薪，又叫“倒扣法”

应付计时工资=月标准工资—缺勤应扣工资缺勤应扣工资=缺勤天数×日工资率×应扣比例月工作天数通常有两种计算方式：①按30天计算:

注：出勤期间的双休日和节假日均作出勤；缺勤期间的双休日和节假日均作缺勤处理。②按20.83天计算:

（365－104－11）/12=20.83注：按月工作日20.83天计算日工资时，无论出勤或是缺勤均不算、不扣工资。2023/2/26袁志忠会计学院22

例：

职工李军工龄7年，月标准工资为627元，本月请事假6天（其中双休日2天），病假2天（其中节假日1天），病假按10%扣款，计算应付李军的计时工资。①按30天计算：日工资=627/30=20.9(元)

应付计时工资=627—6×20.9-2×20.9×10%=497.42(元)②按20.9天计算:

日工资=627/20.9=30(元)

应付计时工资=627—(6-2)×30-(2-1)×30×10%=504(元)2023/2/26袁志忠会计学院23(2)日薪制:顺算法

按职工的出勤天数和日标准工资计算应付工资,如有病假,按病假期间应发工资比例加计应付工资,又称“顺算法”。应付计时工资=出勤天数×日工资率+病假应发工资病假应发工资=病假天数×日工资率×病假应发比例延用上例，假定当月日历为31天，其中有8个双休日和1天节假日，考勤记录表明，李军本月出勤天数为17天。①按30天计算:应付计时工资=（17+6）×20.9+2×20.9×90%=518.32(元)②按20.9天计算:应付计时工资=17×30+1×30×90%=537(元)2023/2/26袁志忠会计学院24

（二）计件工资的计算

(1)个人计件工资的计算个人计件工资=∑[月内(合格品数量+料废品数量)×单位计件工资例:某工人本月生产A零件500件,其中合格品495件,工废品2件,料废品3件。每件单位计件工资3元。则：应付计件工资=（495+3）×3=1494（元）

(2)集体计件工资的计算计算集体计件工资总额，其计算公式与个人计件工资的计算公式相同，只是增加了集体内部工人按贡献大小的分配。集体计件工资可以以集体计时工资比例分配，计时工资计算可以如前，也可以以每人的日工资标准和工作日数的乘积求得。2023/2/26袁志忠会计学院25(2)集体计件工资计算举例王仁、李义、洪伟三人共同生产甲零件2000只，全部为合格品；生产乙零件1200只，其中合格品1175只，料废品15只，工废品10只。核定的单位计件工资为甲零件0.8元，乙零件1.5元。三人的计时工资经计算为：王仁495元、李义588.5元、洪伟609元。则每人应得计件工资如下：集体计件工资=2000×0.8+(1175+15)×1.5=3385(元)集体计时工资=495+588.5+609=1692.5(元)计件工资分配率=3385/1692.5=2王仁应得计件工资=495×2=990(元)李义应得计件工资=588.5×2=1177(元)洪伟应得计件工资=609×2=1218(元)2023/2/26袁志忠会计学院26

（三）工资费用的分配某产品应分配计时工资＝该产品的实际工时或定额工时×

工资费用分配率

按照产品的实际生产工时比例分配生产工人薪酬，能够将产品所分配的薪酬费用与劳动生产率联系起来，因此较为合理。（1）分配方法——生产工时比例法（实际或定额）2023/2/26袁志忠会计学院27（2）工资费用分配表的编制和会计处理计件工资属于直接计入费用，计时工资则按产品品种分属直接或间接计入费用。根据工资费用分配表编制会计分录，登记有关总账和明细账会计分录：借：基本生产成本——ΧΧ产品（基本生产人员工资）辅助生产成本——ΧΧ车间（辅助生产人员工资）制造费用——ΧΧ车间（车间管理、技术人员的工资）管理费用（企业行政管理人员的工资）营业费用（企业销售部门人员的工资）贷：应付职工薪酬（3）其他职工薪酬的分配：按受益对象登记会计科目2023/2/26袁志忠会计学院285、固定资产折旧费用的分配（1）计提折旧的范围：除（1）已提足折旧（2）土地（3）正改扩建（4）提前报废（5）本月增加这五种情况外，固定资产均应计提折旧，含未使用和不需用以及本月减少等情况。

（2）会计分录：借：制造费用——ΧΧ车间（生产车间使用的固定资产的折旧费）管理费用（行政管理部门的固定资产的折旧费）营业费用（销售部门的固定资产的折旧费）贷：累计折旧2023/2/26袁志忠会计学院29

固定资产类别应计提折旧不应计提折旧房屋建筑物所有的（不论使用与否）机器设备、运输设备、工具器具等在用的、季节性停用和修理停用的、未使用和不需用的经营租赁的固定资产租出的租入的融资租赁的固定资产租入的租出的月份内增减的固定资产月份减少的月份增加的其他固定资产在建工程交付使用前的、已提足折旧继续使用的和提前报废的、土地2023/2/26袁志忠会计学院30

6、利息费用（1）短期借款的利息：一般是按季结算支付。采用预提利息费用的办法分月按计划预提，季末实际支付时调整。

每月预提利息费用时：借：财务费用贷：应付利息

季末实际支付利息费用时：借：应付利息贷：银行存款（2）长期借款利息费用：一般是每年计算一次应付利息，到期一次还本付息。每年计算结转应付利息时：借：财务费用（在建工程）贷：长期借款——应计利息到期还本付息时：借：长期借款贷：银行存款2023/2/26袁志忠会计学院317、税金税金不是产品成本的组成部分，而是期间费用中管理费用的组成部分。（注意：印花税与其他税金账务处理的不同）8、其他费用有些是产品成本的组成部分，有的则是期间费用的组成部分。2023/2/26袁志忠会计学院32单选题1、下列项目中，不属于工资总额的是（）

A、生产工人的工资B、管理人员的工资

C、退休人员的工资D、福利机构人员的工资2、王某去年8月参加工作（病假扣发比例为40%），月标准工资418元，本月日历天数为31天，出勤19天，双休日8天，病假4天（合双休日1天）。若按月薪制计算，月工作天数为20.9天，则本月应付王某的计时工资是（）

A、386元B、394元C、396天D、418天3、李某本月生产甲零件2000只，其中合格品1950只，工废品30只，料废品20只。本月李某计算计件工资的甲零件数是（）

A、2000B、1980C、1970D、19502023/2/26袁志忠会计学院33课堂作业1、某企业基本生产车间生产A、B两种产品，共同耗用甲材料13500公斤，每公斤单价为2.16元.生产A产品1800件，单件A产品甲材料消耗定额为4.5公斤;生产B产品1200件,单件B产品甲材料消耗定额为2.25公斤.要求:根据上述材料,按照定额材料消耗量为分配标准,计算A、B两种产品应分配的甲材料费。2、某企业总电表记录表明当月耗用电力51200度，每度电价1元。各分电表记录如下：基本生产车间生产产品用电34000度，车间照明用电500度；机修车间用电8000度，锅炉车间用电5000度；企业办公用电2500度。要求：根据上述资料，进行外购动力费用的分配，并编制相应的会计分录。2023/2/26袁志忠会计学院34解：1、A产品甲材料定额消耗量=1800×4.5=8100(公斤)B产品甲材料定额消耗量=1200×2.25=2700(公斤)

应分配甲材料费用=13500×2.16=29160(元)

材料消耗量分配率=29160/(8100+2700)=2.7A产品应分配甲材料费用=8100×2.7=21780(元)B产品应分配甲材料费用=2700×2.7=7290(元)2、动力费用分配率=51200×1/50000=1.024

生产产品应分配电费=34000×1.024=34816(元)

基本生产车间照明应分配电费=500×1.024=512(元)

机修车间应分配电费=8000×1.024=8192(元)

锅炉车间应分配电费=5000×1.024=5120(元)

企业办公应分配电费=2500×1.024=2560(元)2023/2/26袁志忠会计学院352、动力费用分配率=51200×1/50000=1.024

生产产品应分配电费=34000×1.024=34816(元)

基本生产车间照明应分配电费=500×1.024=512(元)

机修车间应分配电费=8000×1.024=8192(元)

锅炉车间应分配电费=5000×1.024=5120(元)

企业办公应分配电费=2500×1.024=2560(元)

借:基本生产成本34186

辅助生产成本——机修车间8192——锅炉车间5120

制造费用512

管理费用2560

贷：应付账款512002023/2/26袁志忠会计学院36第二节待摊费用和预提费用的归集和分配待摊费用预提费用含义先行支付、而后分期摊入各月成本费用、摊销期限在1年以内的各项费用预先计提为各月成本费用、以后再支付的各项费用特点先支付、后摊销先计提、后支付性质流动资产流动负债内容预付水电费、保险费、租金、报刊订阅费等，一次支付大额修理费，一次购买大额印花税票，一次领用低值易耗品等预提水电费、保险费、租金、报刊订阅费、修理费等2023/2/26袁志忠会计学院37第三节辅助费用的核算总体要求：掌握一、相关概念及概述：

1、辅助生产

2、辅助生产费用

3、辅助生产成本

4、辅助生产费用核算的特点二、辅助生产费用的归集三、辅助生产费用的分配

重点掌握：帐务处理过程及明细帐的结构与登记（明细帐数据来源）。2023/2/26袁志忠会计学院38

一、相关概念

1、辅助生产是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。辅助生产提供的产品和劳务，有时也对外销售，但主要是为本企业服务。

辅助生产车间的类型：只生产一种产品或只提供一种劳务，如供电、供水、供气等辅助生产车间。生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、磨具、修理用备件的制造及机器设备的修理的辅助生产车间。

2、辅助生产费用是指辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、工资及福力费用以及辅助生产的制造费用。

3、辅助生产成本是指为生产和提供一定种类和数量的产品或劳务所耗费的辅助生产费用之和。

2023/2/26袁志忠会计学院39

4、辅助生产费用核算的特点辅助生产费用的核算包括辅助生产费用的归集和分配两个步骤。辅助生产费用的归集是把属于辅助生产车间的费用汇集起来；辅助生产费用的分配是按照一定的方法，把辅助生产费用分配到各受益单位和产品中去。归集是前提和基础，分配是结果，归集的正确与否直接影响到分配的准确性。2023/2/26袁志忠会计学院40

二、辅助生产费用的归集1.“辅助生产成本”科目：辅助生产费用的归集和分配是通过“辅助生产成本”科目进行的。2.“制造费用——××辅助生产车间”科目（1）设置“制造费用”科目：辅助车间发生的制造费用先计入“制造费用——××辅助生产车间”，然后再转入“辅助生产成本”的借方，这时“辅助生产成本”科目的明细账按成本项目设立专栏。（2）不设置“制造费用”科目：辅助生产发生的制造费用直接计入“辅助生产成本”科目，这时辅助生产成本明细账应按照成本项目与费用项目的结合设立专栏。2023/2/26袁志忠会计学院413.辅助生产费用归集的会计分录（1）借：辅助生产成本——ХХ车间贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧、银行存款等

（2）借：制造费用——ХХ（辅助）车间贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧、银行存款等借：辅助生产成本——ХХ（辅助）车间贷：制造费用——ХХ（辅助）车间2023/2/26袁志忠会计学院42三、辅助生产费用的分配

分配总特点：既有交互分配，又有对外分配

辅助费用分配程序图如下：

电车间水车间修理车间基本车间管理部门销售机构

交互分配对外分配2023/2/26袁志忠会计学院43通常采用的分配方法有：直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法、计划成本分配法1、直接分配法

要求：掌握

内容：含义、适用范围、计算过程、评价直接分配法的主要特点：直接对外分配费用

费用分配的程序图：

供电供水基本车间管理部门销售部门2023/2/26袁志忠会计学院441、直接分配法

各辅助生产车间发生的费用，直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。在确定受益比例时，应注意将各辅助生产之间相互提供的服务量予以剔除。2023/2/26袁志忠会计学院451、直接分配法根据辅助生产费用分配表编制会计分录：借：基本生产成本——××车间(×产品)

制造费用——ΧΧ车间管理费用营业费用贷：辅助生产成本——ΧΧ车间评价：采用直接分配法计算工作简便。当辅助生产车间相互提供产品或劳务量差异较大时，分配结果往往与实际不符，因此只适宜在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多、不进行费用的交互分配对辅助生产成本和产品制造成本影响不大的情况下采用。

2023/2/26袁志忠会计学院462、交互分配法

特点：既有交互分配，又有对外分配。核算过程：

1、交互分配时（计算交互分配率、计算交互分配金额、分配各车间实际费用）

2、对外分配时（计算对外分配率、进行对外分配）

掌握帐务处理过程：

1、交互分配（辅助车间内部转帐）

2、对外分配（各车间实际费用对外结转）2023/2/26袁志忠会计学院472、交互分配法：辅助生产费用要进行两次分配某辅助生产车间应负担其他辅助生产车间的费用=该辅助生产车间耗用其他辅助生产车间劳务量×其他辅助生产车间费用分配率第一次分配在辅助生产车间之间的交互分配，所采用的分配率是交互分配率。2023/2/26袁志忠会计学院48第二次分配是向辅助生产车间以外的受益单位进行分配，所采用的分配率是对外分配率。辅助生产车间之外的车间部门应负担的辅助生产费用=该车间部门劳务耗用量×辅助生产车间费用分配率2023/2/26袁志忠会计学院493、代数分配法运用代数中多元一次联立方程的原理对辅助生产成本费用进行分配的方法，其原理：辅助总成本=辅助总费用如：电车间x元/度，水车间y元/ｍ3，则有以下方程：23000x=4740+10000y费用分配的程序图：

供电供水基本车间管理部门销售部门

2023/2/26袁志忠会计学院503、代数分配法：1.为每种辅助生产产品或劳务的单位成本设置一个未知数。2.针对每种辅助生产产品或劳务，分别得出一个成本方程。该辅助生产车间直接发生的费用+该辅助生产车间耗用其他辅助生产劳务量×其他辅助生产车间劳务的单位成本=某辅助生产车间提供的劳务数量×该辅助生产车间提供劳务的单位成本2023/2/26袁志忠会计学院513.将所有辅助生产产品或劳务的成本方程联立。4.求解联立方程，得出各种辅助生产产品或劳务的单位成本。5.以各种辅助生产产品或劳务的单位成本为分配率，将各种辅助生产费用一次性的分配给所有受益单位。（既包括其他辅助生产车间，也包括辅助生产车间以外的受益单位）2023/2/26袁志忠会计学院524、计划成本分配法含义：按计划单位成本计算、分配辅助生产费用的方法。分配程序：1、月末按计划单位成本分配费用

2、月末调整辅助生产成本差异

辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额，全部记入“管理费用”科目。各辅助生产车间实际费用=

各车间“辅助生产成本”明细帐归集数

＋按计划成本分配转入的数（计划数）各车间、部门应负担的辅助生产费用=该车间、部门的劳务耗用量×计划单位成本2023/2/26袁志忠会计学院53

直接分配法交互分配法代数分配法计划成本分配法特点直接分配给辅助生产车间外的各受益单位经过交互分配和对外分配应用联立方程计算单位成本，然后同时向各受益单位一次进行分配按计划成本向各受益单位分配，然后将成本差异追加分配或全部计入管理费用优缺点计算简便；但在辅助生产车间相互受益程度差异较大时，分配结果的正确性差。由于进行两次分配，因而增加了计算工作量；但同时也提高了分配结果的正确性。在辅助生产车间较多的情况下，计算复杂；但分配结果最正确。简化并加速了计算工作，便于考核和分析各受益单位的经济责任。适用条件辅助生产车间相互提供产品或劳务不多或差异不大各辅助生产车间相互之间受益程度无明显顺序。计算工作已实现电算化。计划单位成本比较正确。2023/2/26袁志忠会计学院54辅助费用分配的作业

1、资料：某企业辅助生产修理车间和供电车间本月发生费用、提供劳务以及各受益单位耗用劳务量情况如下表：要求:按直接分配法、交互分配法、计划成本分配法分配本月辅助生产费用，并做出相应的会计分录。辅助生产车间修理车间供电车间待分配费用52009200劳务供应量4000小时22500度计划单位成本1.500.42耗用劳务数量

供电车间200

修理车间

1200基本生产车间350019800企业管理部门30015002023/2/26袁志忠会计学院55

辅助费用分配的作业

2、资料：某企业设有供电和机修两个辅助生产车间，在交互分配前，供电车间本月生产费用为36400元，机修车间为33600元。本月供电车间供电110000度，其中机修车间耗用10000度，产品生产耗用80000度，基本生产车间照明耗用8000度，厂部管理部门耗用12000度。本月机修车间修理工时为10600小时，其中供电车间600小时，基本生产车间7000小时，厂部管理部门3000小时。要求：根据资料分别采用直接分配法、交互分配法和计划成本分配法（假定每度电计划成本为0.345元，每修理工时计划成本为3.46元，成本差异记入管理费用）分配辅助生产费用，并据以编制会计分录。2023/2/26袁志忠会计学院56第四节制造费用的归集和分配

一.制造费用的归集二.制造费用的分配（基本车间分配的去向是“基本生产成本”科目明细账下的制造费用成本项目）不需要分配的情况：在只生产一种产品的车间，制造费用可以直接计入该种产品生产成本；需要分配的情况：在生产多种产品的车间，制造费用则应采用既合理又简便的分配方法，分配计入各种产品的生产成本。分配方法：生产工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等。2023/2/26袁志忠会计学院57第四节制造费用的归集和分配

总体要求：掌握生产工时比例法、年度计划分配率分配法说明：

1、制造费用是按部门归集、在产品间分配的。

2、应该掌握制造费用明细帐的数据来源

3、制造费用的分配是以数量指标为标准的。其基本计算公式如下：待分配制造费用分配率=

各产品分配标准合计某产品应分配的费用=该产品的标准×分配率2023/2/26袁志忠会计学院58生产工时比例法（非常实用的方法）基本计算公式如下：待分配制造费用分配率=

各产品生产工时合计某产品应分配的费用

=该产品的生产工时×分配率实务当中，有实际工时就用实际工时，否则可以用定额工时。2023/2/26袁志忠会计学院59年度计划分配率分配法

按照年度开始前确定的全年适用的计划分配率分配费用的方法基本计算公式如下：全年制造费用计划（预算）额计划分配率=

全年各产品计划产量定额工时合计某月某产品应分配的费用=该产品该月实际产量的定额工时×年度计划分配率日常分配制造费用按计划数，年末调整“制造费用”账户差额，计入产品成本。2023/2/26袁志忠会计学院60制造费用练习资料：某企业有一基本生产车间，全年制造费用为200000元，全年的生产量计划为A产品1000件，B产品500件；单件产品的工时定额为：A产品15小时，B产品20小时，12月份实际产量：A产品100件，B产品50件；本月份实际制造费用22000元。要求：按年度计划分配率分配制造费用，编制会计分录。2023/2/26袁志忠会计学院61

第五节废品损失和停工损失的核算1、废品损失相关概念2、废品的分类3、“废品损失”科目4、不可修复废品损失的核算5、可修复废品损失的核算6、停工损失的核算2023/2/26袁志忠会计学院62第五节废品损失和停工损失的核算1、废品和废品损失的概念

指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在产品、半成品或产成品。废品损失是指在生产过程中发现的、入库后发现的不可修复废品的生产成本，可修复废品的修复费用，扣除残料回收价值和应收赔款后的损失。

注意：对于降价出售不合格品的降价损失，产品入库后因管理不善而损坏变质的损失，以及实行“三包”的企业产品出售后发现的废品所发生的一切损失等，都不包括在废品损失内。

2、废品的分类按废品是否可修复分：可修复废品和不可修复废品按废品产生原因分：料废品和工废品2023/2/26袁志忠会计学院633、“废品损失”科目

单独核算废品损失的企业，应设置“废品损失”科目，在成本项目中增设“废品损失”成本项目。该科目应按车间设置明细账，帐内按品种和成本项目登记废品损失的详细资料；

不单独核算废品，不设“废品损失”科目，发生的废品损失在生产成本类账户中反映（制造费用项目）。废品损失核算的原始凭证——质监部门审核后的废品损失通知单。