第五章财务报表审计的目标与范围

第五章财务报表审计的目标与范围

第一节财务报表审计的目标

第二节审计业务约定书

第三节审计过程与目标实现第四节财务报表审计范围第一节财务报表审计的目标一、对财务报表的责任

（一）被审计单位管理层和治理层的责任

在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。管理层对编制财务报表的责任具体包括:1．选择适用的会计准则和相关会计制度。2．选择和运用恰当的会计政策。3．根据企业的具体情况，作出合理的会计估计。

（二）注册会计师的责任

按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。

如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。

二、财务报表审计中对舞弊和法律法规的考虑

（一）对舞弊的考虑

区分舞弊和错误的标准是，导致错报的行为是否出于故意。

注册会计师在财务报表审计中的责任，在于按照中国注册会计师审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证，无论该错报是由于舞弊还是错误导致。（二）对法律法规的考虑

注册会计师不应当、也不能对防止被审计单位违反法规行为负责，但执行年度财务报表审计可能是遏制违反法规行为的一项措施。1．注册会计师在计划和实施审计工作时，要保持职业怀疑态度。2．注册会计师要充分关注审计可能揭露导致其对被审计单位遵守法律法规产生怀疑的情况或事项。

三、财务报表审计的总目标

财务报表审计的总目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：1．财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制（合法性）；2．财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量（公允性）。（一）评价财务报表的合法性1、选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况；2、管理层作出的会计估计是否合理；3、财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；4、财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。

（二）评价财务报表的公允性

1、经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；2、财务报表的列报、结构和内容是否合理；3、财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。四、被审计单位管理层对财务报表的认定

具体审计目标必须根据被审计单位管理层的认定和审计总目标来确定。认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。

（一）与各类交易和事项相关的认定注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认定通常分为下列类别：发生、完整性、准确性、截止、分类（二）与期末账户余额相关的认定注册会计师对期末账户余额运用的认定通常分为下列类别：存在、权利和义务、完整性、计价和分摊（三）与列报相关的认定

各类交易和账户余额的认定正确只是为列报正确打下了必要的基础，财务报表还可能因被审计单位误解有关列报的规定或舞弊等而产生错报。另外，还可能因被审计单位没有遵守一些专门的披露要求而导致财务报表错报。因此，即使注册会计师审计了各类交易和账户余额的认定，实现了各类交易和账户余额的具体审计目标，也不意味着获取了足以对财务报表发表审计意见的充分、适当的审计证据。因此，注册会计师还应当对各类交易、账户余额及相关事项在财务报表中列报的正确性实施审计。注册会计师对列报运用的认定通常分为下列类别：发生及权利和义务、完整性、分类和可理解性、准确性和计价五、财务报表审计的具体目标

具体目标是总目标的具体化，并受到总目标的制约，它包括一般目标和项目目标。（一）一般目标一般目标是进行所有项目时审计均必须达到的目标。通常，审计师所制定的相应的一般目标包括：1．总体合理性2．真实性3．所有权4．完整性5．估价6．截止7．机械准确性8．分类9．披露（二）项目目标项目目标是指适用于财务报表具体项目审计所要达到的目标。第二节审计业务约定书一、审计业务约定书的涵义及作用（一）审计业务约定书的涵义审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。（二）审计业务约定书的作用

1．可以增进会计师事务所与委托人之间的了解，尤其重要的是委托人对注册会计师的审计责任及其需要提供合理了解。2．是委托人鉴定会计师事务所审计业务完成情况及会计师事务所鉴定委托人的约定义务履行情况的依据。3．是会计师事务所安排审计工作、制定总体审计策略和具体审计计划的重要依据。4．是会计师事务所借以评价注册会计师审计任务完成情况的重要依据。5．是会计师事务所及注册会计师避免法律诉讼的重要依据。二、审计业务约定书的内容

（一）审计业务约定书的必备条款

1．财务报表审计的目标。2．管理层对财务报表的责任。3．管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度。4．审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则。5．执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求。6．审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式。7．由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险。8．管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助。9．注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息。10．管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认。11．注册会计师对执业过程中获知的信息保密。12．审计收费，包括收费的计算基础和收费安排。13．违约责任。14．解决争议的方法。15．签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。

（二）在情况需要时应当考虑增加的业务约定条款1．在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排；2．与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的协调；3．预期向被审计单位提交的其他函件或报告；4．与治理层整体直接沟通；5．在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟通的安排；6．注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项。三、审计业务约定书的签订

注册会计师应当在审计业务开始前，与被审计单位就审计业务约定条款达成一致意见，并签订审计业务约定书，以避免双方对审计业务的理解产生分歧。如果被审计单位不是委托人，在签订审计业务约定书前，注册会计师应当与委托人、被审计单位就审计业务约定相关条款进行充分沟通，并达成一致意见。在实务中，审计业务约定书可以采用合同式或信函式两种形式，尽管形式不同，但其实质内容是相同的。四、审计业务约定书的变更

（一）考虑变更业务的适当性（变更业务的原因）下列原因可能导致被审计单位要求变更业务：1．情况变化对审计服务的需求产生影响

2．对原来要求的审计业务的性质存在误解3．审计范围存在限制（二）考虑变更业务对法律责任和业务约定条款的影响在同意将审计业务变更为其他服务前，注册会计师还应当考虑变更业务对法律责任或业务约定条款的影响。如果变更业务引起业务约定条款的变更，注册会计师应当与被审计单位就新条款达成一致意见。

（三）不同意变更业务的处理第三节审计过程与目标实现

一、审计的准备阶段一般地讲，准备阶段的主要工作包括：调查了解被审计单位的基本情况；与被审计单位签订业务约定书；初步评价被审计单位的内部控制；确定重要性；分析审计风险；编制审计计划等。二、审计的实施阶段

其主要工作包括：对被审计单位内部控制的建立及遵守情况进行控制测试，根据测试结果修订审计计划；对会计报表项目的数据进行实质性测试，根据测试结果进行评价和鉴定。上述两项工作之间有着密切的关系。如果注册会计师认为被审计单位内部控制的可信赖程度较高，则实质性测试工作就可以大大减少；反之，实质性测试工作则大大增加。三、审计的终结阶段

其主要工作有：整理、评价执行审计业务中收集到的审计证据；复核审计工作底稿，审计期后事项；汇总审计差异，并提请被审计单位调整或做适当披露；形成审计意见，编制审计报告。为了实现审计目标，注册会计师必须正确运用专业判断，综合所收集到的各种证据，根据审计准则，形成适当的审计意见，出具审计报告。

第四节财务报表审计范围

一、财务报表审计范围的涵义财务报表的审计范围是指为实现财务报表审计目标，注册会计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和。恰当的审计程序则是指审计程序的性质、时间和范围是恰当的。二、财务报表审计范围的依据

注册会计师应当根据审计准则和职业判断确定审计范围。

审计准则在规定注册会计师承担的责任和所要实现的目标的同时，还规定了为履行责任和实现目标所须实施的审计程序。审计中的职业判断是指注册会计师在审计准则的框架下，运用专业知识和经验在备选方案中作出决策。

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