(25)-81、企业提供劳务的会计核算

企业提供服务的会计核算企业提供的服务如果属于在某一时点履约的义务,应采用与商品销售相同的办法确认营业收入;如果属于在某一段期间履行的义务,则应当考虑服务的性质,采用产出法或投入法确定恰当的履约进度,分期确认营业收入。一、企业提供服务确认收入的方法

产出法是根据已提供给客户的服务对于客户的价值确定履约进度。

比如测量迄今为止已完成的履约情况或者是已生产或已交付的数量、比例等。

投入法是根据企业为履行履约义务的投入确定履约进度。

比如消耗的资源、花费的工时数、发生的成本等。3

确认营业收入及结转营业成本的计算方法如下:各期确认的营业收入=预计总收入×履约进度-前期累计确认营业收入各期结转的营业成本=预计总成本×履约进度-前期累计结转营业成本二、提供服务业务的会计核算“合同履约成本”科目核算企业为履行当前合同所发生的应当确认为一项资产的成本。具体包括与合同直接相关的成本包括直接人工、直接材料、制造费用或类似费用。本科目可以根据合同类型分别设置“服务成本”和“工程施工”进行明细核算。1、企业实际发生服务成本时

借：合同履约成本

贷：原材料

应付职工薪酬

银行存款6三、提供服务业务的会计核算2、确认服务收入时

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）3、结转相关合同履约成本时

借：主营业务成本

贷：合同履约成本【例1】2018年11月1日，乙公司与A公司签订一项服务合同，不含增值税的总收入为3200000元,适用的增值税税率为6%，完工日为2019年4月30日,采用产出法确认营业收入。合同签订日预收总收入含增值税总收入25%的保证金,其余服务款分别于2018年12月31日、2019年2月28日和2019年4月30日各收取25%。乙公司预计该项服务的总成本为2500000元。2018年11月1日,乙公司收取保证金848000元;2018年11月,乙公司实际发生服务成本280000元(假定全部为职工薪酬),月末专业测量师测算的履约进度为10%;2018年12月,乙公司实际发生服务成本520000元(假定全部为职工薪酬),月末专业测量师测算的履约进度为30%。2018年12月31日，收取劳务款848000元。（1）2018年11月1日收取保证金：

借：银行存款848000

贷：合同负债8480009（2）2018年11月30日，确认服务成本、服务收入，结转服务成本：1）发生服务成本：借：合同履约成本—服务成本280000

贷：应付职工薪酬2800002）确认服务收入：

确认服务收入＝3200000×10%＝320000（元）收取增值税＝320000×6%=19200（元）借：合同负债339200

贷：主营业务收入320000

应交税费——应交增值税（销项税额）19200103）结转服务成本＝2500000×10%＝250000（元）借：主营业务成本250000

贷：合同履约成本—服务成本250000“合同履约成本”科目余额＝280000－250000＝30000（元）“合同负债”科目余额＝848000-339200=508800（元）（3）2018年12月31日，确认服务成本、服务收入，结转服务成本，收取服务款：1）发生服务成本：借：合同履约成本—服务成本520000

贷：应付职工薪酬5200002）确认服务收入

确认服务收入＝200000×30%－320000＝640000（元）

收取增值税＝640000×6%=38400（元）借：合同负债678400

贷：主营业务收入640000

应交税费——应交增值税（销项税额）38400123）结转服务成本＝2500000×30%－250000＝500000（元）借：主营业务成本500000

贷：合同履约成本—服务成本5000004）收取服务款：

借：银行存款848000

贷：合同负债848000当履约程度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本确认营业收入，直到履约程度能够合理确定为止；如果已发生的成本预计不能全部得到补偿的，应当按照预计能够得到补偿的部分确认营业收入。15【例2】2018年12月1日，乙公司与Y公司签订一项服务合同，不含增值税的总收入为300000元,适用的增值税税率为6%，完工日为2019年2月28日,合同签订日预收含增值税总收入40%的保证金,其余服务款于完成日收取。乙公司预计该项服务的总成本为150000元。2018年12月1日,乙公司收取保证金127200元；2018年12月，乙公司实际发生服务成本100000元（假定全部为职工薪酬）。2018年12月31日，乙公司无法合理确定履约进度，但发生的成本能够得到补偿。（1）2018年12月1日收取保证金：

借：银行存款127200

贷：合同负债12720016（2）2018年12月31日1）发生服务成本：

借：合同履约成本—服务成本100000

贷：应付职工薪酬1000002）确认服务收入：

借：合同负债106000

贷：主营业务收入