政府会计实务 第五版 课件 15-7.基本建设业务的核算

基本建设业务的核算（解释二）讲授内容第一单元基建业务的相关制度基建财务的有关规定基建业务的会计科目待摊投资的分配方法第二单元工程物资的核算在建工程的核算第三单元解释二中关于基建业务的规定关于印发《政府会计准则制度解释第2号》的通知财会〔2019〕24号党中央有关部门，国务院各部委、各直属机构，全国人大常委会办公厅，全国政协办公厅，最高人民法院，最高人民检察院，各民主党派中央，有关人民团体，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财政局：为了进一步健全和完善政府会计准则制度，确保政府会计准则制度有效实施，根据《政府会计准则——基本准则》（财政部令第78号），我们制定了《政府会计准则制度解释第2号》，现予印发，请遵照执行。执行中有何问题，请及时反馈我部。

财

政

部2019年12月17日

八、关于基建会计有关问题关于基本建设项目会计核算主体关于代建制项目的会计处理关于“在建工程”科目有关账务处理规定关于基本建设项目的明细科目或辅助核算关于基本建设项目会计核算主体单主体的确定基本建设项目应当由负责编报基本建设项目预决算的单位（即建设单位）作为会计核算主体。建设单位应当按照《政府会计制度》规定在相关会计科目下分项目对基本建设项目进行明细核算。多主体的划分基本建设项目管理涉及多个主体难以明确识别会计核算主体的，项目主管部门应当按照《基本建设财务规则》相关规定确定建设单位。代建制的规定建设项目按照规定实行代建制的，代建单位应当配合建设单位做好项目会计核算和财务管理的基础工作。关于代建制项目的会计处理基本规定建设项目实行代建制的，建设单位应当要求代建单位通过工程结算或年终对账确认在建工程成本的方式，提供项目明细支出、建设工程进度和项目建设成本等资料，归集“在建工程”成本，及时核算所形成的“在建工程”资产，全面核算项目建设成本等情况。具体规定1.关于建设单位的账务处理2.关于代建单位的账务处理3.关于新旧衔接的规定关于建设单位的账务处理（1）拨付代建单位工程款（2）按照工程进度结算工程款或年终代建单位确认在建工程成本（3）确认代建管理费（4）项目完工交付使用资产拨付代建单位工程款时财务会计借：预付账款——预付工程款（拨付的款项金额）

贷：财政拨款收入

零余额账户用款额度

银行存款预算会计借：行政支出事业支出

贷：财政拨款预算收入

资金结存结算工程款等时财务会计借：在建工程——建筑安装工程投资

贷：预付账款——预付工程款预算会计无确认代建管理费时财务会计借：在建工程——待摊投资

贷：预付账款——预付工程款预算会计无项目完工交付使用时财务会计借：在建工程——建筑安装工程投资

贷：预付账款——预付工程款同时借：固定资产等

贷：在建工程预算会计无项目完工交付使用时财务会计借：在建工程——建筑安装工程投资

贷：预付账款——预付工程款

财政拨款收入

零余额账户用款额度

银行存款预算会计借：行政支出事业支出

贷：财政拨款预算收入

资金结存（补付的金额）

工程结算、确认代建费或竣工决算时涉及补付资金的，应当在确认在建工程的同时，按照补付的金额进行处理。关于代建单位的账务处理代建单位为事业单位的单独设置“1615代建项目”一级科目，并与建设单位相对应。代建单位为企业的按照企业类会计准则制度相关规定进行账务处理。代建项目科目的明细科目设置日常核算明细按照工程性质和类型设置“建筑安装工程投资”“设备投资”“待摊投资”“其他投资”“待核销基建支出”“基建转出投资”等明细科目，对所承担的代建项目建设成本进行会计核算，全面反映工程的资金资源消耗情况；完工结算明细同时，在“代建项目”科目下设置“代建项目转出”明细科目，通过工程结算或年终对账确认在建工程成本的方式，将代建项目的成本转出，体现在建设单位相应“在建工程”账上。代建单位的核算业务收到建设单位拨付的建设项目资金工程项目使用资金或发生其他耗费时按工程进度与建设单位结算工程款或年终与建设单位对账确认在建工程成本并转出确认代建费收入项目完工交付使用资产收到建设单位拨付项目资金财务会计借：银行存款

贷：预收账款——预收工程款预算会计无项目使用资金或耗费财务会计借：代建工程——建筑安装工程投资等

贷：银行存款

应付职工薪酬

工程物资

累计折旧预算会计无确认代建费收入财务会计借：预收账款——预收工程款

贷：有关收入预算会计借：资金结存

贷：有关预算收入项目完工交付使用资产财务会计借：代建项目——代建项目转出

贷：代建项目——建筑安装工程投资等同时借：预收账款——预收工程款

贷：代建项目——代建项目转出预算会计无

按工程进度与建设单位结算工程款，或年终与建设单位对账确认在建工程成本并转出，或项目完工交付使用资产时，按照代建项目未转出的在建工程成本，结转代建项目成本，同时，结转预收工程款。项目完工交付使用资产财务会计借：银行存款

贷：预收账款——预收工程款预算会计无

工程竣工决算时收到补付资金的，按照补付的金额，登记预收工程款。关于新旧衔接的规定建设单位的衔接建设单位在首次执行本解释时尚未登记应确认的在建工程的，应当按照本解释规定确定的建设成本，借记“在建工程”科目，贷记“累计盈余”科目。代建单位的衔接代建单位在首次执行本解释时已将代建项目登记为在建工程的，应当按照“在建工程”科目余额，借记“累计盈余”科目，贷记“在建工程”科目。双方单位的协调建设单位应与代建单位做好在建工程入账的协调，确保在建工程在记账上不重复、不遗漏。关于在建工程科目的账务处理1.交付使用时待摊投资的分配工程交付使用时，单位应当按照合理的分配方法分配待摊投资。待摊投资中有按规定应当分摊计入转出投资价值和待核销基建支出的处理。2.竣工验收交付其他会计主体建设项目竣工验收交付使用时，按规定直接转入建设单位以外的会计主体的处理。建设项目竣工验收交付使用时，按规定先转入建设单位、再无偿划拨给其他会计主体的处理。建设单位与资产调入方的协调建设单位与资产调入方应当按规定做好资产核算工作的衔接和相关会计资料的交接，确保交付使用资产在记账上不重复、不遗漏。交付使用时待摊投资的分配工程交付使用时，单位应当按照合理的分配方法分配待摊投资借：在建工程——建筑安装工程投资——设备投资

贷：在建工程——待摊投资待摊投资中有按规定应当分摊计入转出投资价值和待核销基建支出的还应借：在建工程——待核销基建支出——基建转出投资贷：在建工程——待摊投资竣工验收交付其他会计主体建设项目竣工验收交付使用时，按规定直接转入建设单位以外的会计主体的，建设单位应当按照转出的建设项目的成本借：在建工程——基建转出投资

贷：在建工程——建筑安装工程投资——设备投资同时借：无偿调拨净资产贷：在建工程——基建转出投资建设项目竣工验收交付使用时，按规定先转入建设单位、再无偿划拨给其他会计主体的，建设单位应当按照《政府会计制度》规定，先转入再转出