政府会计实务 第五版 课件 12 收支中级实务；13 预算结余中级实务

事业收入\事业预算收入的核算主讲内容事业（预算）收入的科目设置事业（预算）收入的管理方式事业（预算）收入的核算业务事业（预算）收入的核算内容事业收入核算事业单位开展专业业务活动及其辅助活动实现的收入，不包括从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。事业预算收入核算事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的现金流入。一般明细核算科目设置事业收入应当按照类别、来源等进行明细核算。事业预算收入应当按照类别、项目、来源、《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”项级科目等进行明细核算。如有专项资金收入，还应按照具体项目进行明细核算。特定明细核算科目设置事业收入对于因开展专业业务活动及其辅助活动从非同级政府财政部门取得的经费拨款，应当在本科目下单设“非同级财政拨款”明细科目进行核算。事业预算收入对于因开展专业业务活动及其辅助活动从非同级政府财政部门取得的经费拨款，应当在本科目下单设“非同级财政拨款”明细科目进行明细核算。事业收入的性质与管理方式事业收入的性质政府非税收入的重要组成部分。事业收入的管理方式按照政府非税收入管理的要求实行“收支两条线管理”。“收支两条线管理”的含义指具有执收执罚职能的单位，根据国家法律、法规和规章收取的行政事业性收费(含政府性基金)和罚没收入，实行收入与支出两条线管理。即：国家机关、单位、社会团体以及政府授权的其他经济组织,将按照国家有关规定依法取得的政府非税收入及其他收入全额缴入国库或者财政专户，支出通过编制预算由财政部门统筹安排，并通过国库或者财政专户拨付资金。《事业单位财务规则》的规定事业收入的定义与确认事业收入，即事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。其中：按照国家有关规定应当上缴国库或者财政专户的资金，不计入事业收入；从财政专户核拨给事业单位的资金和经核准不上缴国库或者财政专户的资金，计入事业收入。收支两条线管理的要求事业单位对按照规定上缴国库或者财政专户的资金，应当按照国库集中收缴的有关规定及时足额上缴，不得隐瞒、滞留、截留、挪用和坐支。事业（预算）收入的确认方式专户返还方式同时确认预收款方式预先财后应收款方式财先预后其他方式视情况而定事业（预算）收入的核算业务专户返还方式的核算预收款方式核算应收款方式核算其他方式核算期末\年末结转采用财政专户返还方式收：实际收到或确认应收时缴：向财政专户上缴款项时返：收到专户返还的款项时收：实际收到或确认应收时财务会计借：银行存款

应收账款等

贷：应缴财政款预算会计无缴：向财政专户上缴款项时财务会计借：应缴财政款

贷：银行存款等预算会计无返：收到专户返还的款项时财务会计借：银行存款等

贷：事业收入预算会计借：资金结存——货币资金

贷：事业预算收入预收款方式（预收定金）财务会计借：银行存款等

贷：预收账款

预算会计借：资金结存——货币资金

贷：事业预算收入预收款方式（结算定金）财务会计借：预收账款

贷：事业收入预算会计无应收款方式（赊销货款）财务会计借：应收账款

贷：事业收入预算会计无应收款方式（收到货款）财务会计借：银行存款等

贷：应收账款预算会计借：资金结存——货币资金

贷：事业预算收入其他方式（从开户银行转账）财务会计核算借：银行存款

库存现金等

贷：事业收入预算会计核算借：资金结存——货币资金

贷：事业预算收入期末/年末结转财务会计（期末）借：事业收入

贷：本期盈余预算会计（年末）借：事业预算收入

贷：非财政拨款结转——本年收支结转（专项）其他结余（非专项）应缴财政款事业收入本期盈余银行存款收取银行存款库存现金预收账款应收账款专户返还方式非专户返还方式确认收入上缴确认收入发生额合计两种不同方式事业收入的核算“事业（预算）收入”的核算“事业（预算）收入”业务财务会计核算收到或确认应缴借：银行存款等贷：应缴财政款预算会计核算无期末/年末结转上缴财政专户收到后不缴直接列收财务、预算会计账务处理与收到专户返还相同借：应缴财政款贷：银行存款等采用预收款方式、应收款方式收入的确认与“预收账款”和“应收账款”相同借：资金结存等贷：事业预算收入等借：事业预算收入等贷：非财政拨款结转——本年收支结转[专项资金收入]其他结余[非专项资金收入]收到专户返还借：银行存款等贷：事业收入无专户返还方式借：事业收入贷：本期盈余一级或二级明细一级明细（如有专项资金收入）非限定用途资金收入（非财政拨款非专项资金）限定用途资金收入（非财政拨款专项资金）按照收入类别、项目、《政府收支分类科目》中“支出功能分类”相关科目等设置总账科目债务预算收入附属单位上缴预算收入上级补助预算收入事业预算收入“事业预算收入”等六个非财政拨款收入总账科目中“如有专项资金收入”情况举例：“其他预算收入”科目中如果有限定用途的捐赠收入，“事业预算收入”科目中如果有财政或上级主管部门要求单位按一定比例配套项目拨款的资金。其他预算收入非同级财政拨款预算收入六个非财政拨款预算收入明细设置非财政补款收入期末\年末结转财务会计核算预算会计核算借：事业收入

上级补助收入

附属单位上缴收入

非同级财政拨款收入

捐赠收入

其他收入

贷：本期盈余借：事业预算收入

上级补助预算收入

附属单位上缴预算收入

债务预算收入

非同级财政拨款预算收入

其他预算收入——捐赠收入

——其他收入贷：非财政拨款结转——本年收支结转[专项]

其他结余[非专项]谢谢！非同级财政拨款（预算）收入的核算主讲内容非同级财政拨款的三个基本点非同级财政拨款的核算范围非同级财政拨款的界定举例非同级财政拨款的核算举例非同级财政拨款的三个基本点会计主体既适用于行政单位，也适用于事业单位取得途径本级横向转拨财政款（横）从同级财政以外的同级政府各部门取得。非本级财政拨款（纵）既包括从上级也包括从下级，既包括从财政也包括从部门取得。资金性质无论是本级横向拨款还是上下级纵向拨款均属财政拨款。非同级财政拨款的核算范围非同级财政拨款收入指单位从非同级政府财政部门取得的经费拨款，包括：从同级政府其他部门取得的横向转拨财政款从上级或下级政府财政部门（解释二延伸到部门）取得的经费拨款等非同级财政拨款预算收入指单位从非同级政府财政部门取得的财政拨款，包括：本级横向转拨财政款非本级财政拨款非同级财政拨款排除的相似内容非同级财政拨款收入因开展专业业务活动及其辅助活动取得的非同级财政拨款收入，属“事业收入——非同级财政拨款”其他非同级财政拨款收入，属“非同级财政拨款收入”非同级财政拨款预算收入因开展专业业务活动及其辅助活动取得的非同级财政拨款收入，属“事业预算收入——非同级财政拨款”其他非同级财政拨款收入，属“非同级财政拨款预算收入”非同级财政拨款的界定举例本级横向转拨财政款的含义是指从同级财政以外的同级政府部门取得的横向转拨财政款非本级财政拨款含义是指从上级或下级政府（包括政府财政和政府部门）取得的各类财政款横向转拨财政款的界定举例首先界定三个基本问题是否同级、是否为政府部门、是否为财政性资金其次看是否属于本单位的部门预算一般来说，同级财政以外的其他政府各部门转拨财政款都是纳入其他政府各部门的预算，同级财政没有直接将预算下达至本单位。最后看是否属于本单位的上级主管部门本级横向是指与本单位预算编报关系一致，且不是本单位的上级主管部门的单位。如市林业局，隶属市政府，市农业局对其而言就是本级横向非本级财政拨款的界定举例从资金用途看此类款一般属于专项资金非本级具体有上级政府财政部门上级政府各部门下级政府财政部门下级政府各部门如市教育局，隶属市政府，省教育厅就是其非本级单位本级横向转拨财政款举例1财务会计核算借：银行存款

贷：非同级财政拨款收入预算会计核算借：资金结存——货币资金

贷：非同级财政拨款预算收入市教育局收到市人社局转来公益岗工资补助款。本级横向转拨财政款举例2财务会计核算借：银行存款

贷：事业收入——非同级财政拨款收入预算会计核算借：资金结存——货币资金

贷：事业预算收入——非同级财政拨款预算收入市中学收到市人社局转来的公益岗工资补助（为安排开展专业活动及其辅助活动的岗位）。注：事业单位收到的本级政府各部门（非财政部门）转拨的各类通过政府购买服务方式的财政拨款（因非专业业务活动及辅助活动）通过“非同级财政拨款收入”核算；收到的本级政府各部门（非财政部门）转拨的各类通过政府购买服务方式的财政拨款（因开展专业业务活动及辅助活动）通过“事业收入—非同级财政拨款收入”核算。本级横向转拨财政款举例3收到补助文件时财务会计借：其他应收款—应收的上级补助—市委组织部贷：非同级财政拨款收入—本级横向转拨财政款—本部门以外同级政府单位（市委组织部）—某专项人才培养计划预算会计无补助资金到账时财务会计借：银行存款贷：其他应收款—应收的上级补助—市委组织部预算会计借：资金结存—货币资金贷：非同级财政拨款预算收入—本级横向转拨财政款—本部门以外同级政府单位（市委组织部）【功能分类】—专项资金(某专项人才培养计划）市中学收到市委组织部发来的相关文件，拨付市中学专项人才培养资助经费本级横向转拨财政款举例4收到补助款时财务会计借：银行存款贷：非同级财政拨款收入预算会计借：资金结存贷：非同级财政拨款预算收入—非专项资金收入用于离休人员支出时财务会计借：业务活动费用—对个人和家庭的补助费用贷：银行存款预算会计借：事业支出—其他资金支出—基本支出—对个人和家庭补助—离休费贷：资金结存—货币资金市中学收到主管部门（市教育局）转拨的离休人员补助非本级财政拨款举例1财务会计核算借：银行存款

贷：非同级财政拨款收入—非本级财政拨款预算会计核算借：资金结存——货币资金

贷：非同级财政拨款预算收入—非本级财政拨款省卫生学校收到所在市财政局拨付的精神文明建设经费（未纳入省卫校年初预算）非本级财政拨款举例2财务会计核算借：银行存款

贷：非同级财政拨款收入—非本级财政拨款—专项资金收入预算会计核算借：资金结存——货币资金

贷：非同级财政拨款预算收入—非本级财政拨款—专项资金收入市卫生局收到省卫生厅拨付的防疫专项经费（未纳入省卫生厅年初预算）非同级财政拨款收入图示核算业务财务会计核算确认应拨款额度借：其他应收款贷：非同级财政拨款收入预算会计核算无实际收到应拨款专项借：银行存款等贷：其他应收款借：资金结存等贷：非同级财政拨款预算收入借：非同级财政拨款收入贷：本期盈余借：非同级财政拨款预算收入贷：非财政拨款结转——本年收支结转期末/年末结转非专项借：非同级财政拨款预算收入贷：其他结余谢谢！

非财政拨款结转结余各科目的核算内容会计科目核算内容非财政拨款结转核算单位除财政拨款收支、经营收支以外各非同级财政拨款专项资金的调整、结转和滚存情况。非财政拨款结余核算单位历年滚存的非限定用途的非同级财政拨款结余资金，主要为非财政拨款结余扣除结余分配后滚存的金额。专用结余核算事业单位按照规定从非财政拨款结余中提取的具有专门用途的资金的变动和滚存情况。经营结余核算事业单位本年度经营活动收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。其他结余核算单位本年度除财政拨款收支、非同级财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。非财政拨款结转结余的五个科目非财政拨款结转的计算公式行政支出（非财专项）事业支出（非财专项）其他支出（非财专项）本年非财政拨款收支结转事业预算收入（专项）上级补助预算收入（专项）附属单位上缴预算收入（专项）非同级财政拨款预算收入（专项）债务预算收入（专项）其他预算收入（专项）＝－年初余额调整历年滚存非财政拨款结转本年非财政拨款收支结转＝±－项目间接费用或管理费－缴回资金－年末结转转出非财政拨款结余的计算公式＝年初余额调整历年滚存非财政拨款结余年末结转转入±＋项目间接费用或管理费－缴纳所得税等±非财政拨款结余分配事业＝年初余额调整历年滚存非财政拨款结余年末结转转入±＋项目间接费用或管理费±其他结余行政行政支出（非财非专）事业支出（非财非专）其他支出（非财非专）上缴上级支出对附属单位补助支出投资支出债务还本支出投资预算收益本年实现的其他结余事业预算收入（非专）上级补助预算收入（非专）附属单位上缴预算收入（非专）非同级财政拨款预算收入（非专）债务预算收入（非专）其他预算收入（非专）投资预算收益＝－经营结余、其他结余的计算公式经营结余经营预算收入＝－经营支出年末三个层次的账务处理进行当年非财政拨款收支结转进行调整、上缴、计提的账务处理进行“累计结转”和“累计结余”的结转当年收支结转的明细科目设置非财政拨款结转应当按照具体项目、《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的相关科目等进行明细核算。非财政拨款结余应当按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的相关科目进行明细核算。专用结余和经营结余专用结余应当按照专用结余的类别进行明细核算；可以按照经营活动类别进行明细核算。其他结余（无）调整、上缴、计提的明细科目非财政拨款结转年初余额调整缴回资金项目间接费用或管理费本年收支结转累计结转非财政拨款结余年初余额调整项目间接费用或管理费结转转入累计结余非财政拨款结转——年初余额调整——本年收支结转非财政拨款结转

——累计结转非财政拨款结余——结转转入年终滚存结转额非财政拨款结转——年初余额调整——项目间接费用或管理费——缴回资金非财政拨款结转——累计结转非财政拨款结余

——累计结余非财政拨款结余——年初余额调整——项目间接费用或管理费——结转转入年终滚存结余额非财政拨款结余——年初余额调整资金结存——货币资金缴纳所得税其他结余（行政）其他结余（行政）非财政拨款结余分配（事业）非财政拨款结余分配（事业）非财政拨款结余——累计结余经营预算收入经营支出经营结余非财政拨款结余分配当年实现的经营结余当年发生的经营亏损经营结余的账户结构非财政拨款结余分配（事业单位）

非财政拨款结余分配（事业单位）其他结余非财政拨款结余——累计结余（行政单位）非财政拨款结余——累计结余（行政单位）事业预算收入（非专）上级补助预算收入（非专）附属单位上缴预算收入（非专）非同级财政拨款预算收入（非专）债务预算收入（非专）其他预算收入（非专）投资预算收益行政支出（非财非专）事业支出（非财非专）其他支出（非财非专）上缴上级支出对附属单位补助支出投资支出债务还本支出投资预算收益当年实现的其他结余其他结余的账户结构谢谢！

非财政拨款结余分配的程序与核算事业单位非财政拨款结余分配的程序经营结余和其他结余转入非财政拨款结余分配按规定提取专用基金（专用结余）剩余部分转入非财政拨款结余的累计结余其他结余其他结余经营结余专用结余非财政拨款结余分配非财政拨款结余——累计结余非财政拨款结余——累计结余非财政拨款结余分配的账户结构非财政拨款年末账务处理步骤三种不同资金性质收支的结转三种不同性质结转结余的结转事业单位非财政拨款结余分配三种不同资金性质收支的结转非财政限定用途资金收支结转非财政非限定用途资金收支结转非独立核算经营业务收支结转非财政限定用途资金收支结转结转收入借：事业预算收入——专项资金收入上级补助预算收入——专项资金收入附属单位上缴预算收入——专项资金收入非同级财政拨款预算收入——专项资金收入债务预算收入——专项资金收入其他预算收入——专项资金收入

贷：非财政拨款结转——本年收支结转结转支出借：非财政拨款结转——本年收支结转

贷：事业支出——非财政拨款专项资金支出

行政支出——非财政拨款专项资金支出

其他支出——非财政拨款专项资金支出非财政非限定用途资金收支结转结转收入借：事业预算收入——非专项资金收入上级补助预算收入——非专项资金收入附属单位上缴预算收入——非专项资金收入非同级财政拨款预算收入——非专项资金收入债务预算收入——非专项资金收入其他预算收入——非专项资金收入投资预算收益（贷方）

贷：其他结余结转支出借：其他结余

贷：事业支出——其他资金支出

行政支出——其他资金支出

其他支出——其他资金支出上缴上级支出对附属单位补助支出投资支出债务还本支出投资预算收益（借方）非独立核算