金融资产分类、交易性金融资产与其他权益工具投资的核算

注册会计师会计第1页金融资产分类、交易性金融资产与其他权益工具投资的核算（2023.11.01）2024注册会计师▪会计金融工具主讲老师：xx一、金融工具概述

二、金融资产的分类

三、金融资产的计量

（一）交易性金融资产

（二）其他权益工具投资

（三）债权投资

（四）其他债权投资

（五）金融工具的减值

（六）金融资产的重分类

四、金融负债

（一）交易性金融负债

（二）应付债券

一、金融工具概述金融工具概念及其相关内容概念金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同内容金融资产[权利]、金融负债[义务]和权益工具提示①实务中金融工具合同通常采用书面形式，非合同的资产和负债不属于金融工具。

②应交所得税是企业按照税收法规规定承担的义务，不是以合同为基础的义务，不符合金融工具定义。

二、金融资产的分类

金融资产：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、贷款、垫款、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。

企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，对金融资产进行合理的分类。分类标准[同时满足]内容业务模式业务模式一以收取合同现金流量为目标的业务模式业务模式二以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式业务模式三其他业务模式（出售）合同现金流量特征金融资产在特定日期产生的合同现金流量仅为支付的本金和以未偿付本金金额为基础的利息（本金加利息的合同现金流量）[权利方进行债股判断]以摊余成本计量的金融资产

[债权投资]①金融资产以收取合同现金流量为目标的业务模式；②符合在特定日期产生的合同现金流量，仅为支付的本金和以未偿付本金金额为基础的利息。以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

[其他债权投资]①金融资产以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式；②符合在特定日期产生的合同现金流量，仅为支付的本金和以未偿付本金金额为基础的利息。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

[交易性金融资产]兜底[股票、基金、可转换公司债券]【提示】以上内容具体讲解见【基础预习】预计负债的计量、资产减值、政府补助（2023.10.22）直播最后30分钟。人为指定

不得撤销①权益工具投资在初始确认时，可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。[其他权益工具投资]

②在非同一控制下的企业合并中，购买方确认的或有对价形成金融资产的，该金融资产应当按照以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产计量。[交易性金融资产]

③在非同一控制下的企业合并中，购买方确认的或有对价形成金融负债的，该金融负债应当按照以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债计量。[交易性金融负债]原则公允价值计量（初始计量）交易费用当期损益交易性金融资产[投资收益]资产成本债权投资、其他债权投资、其他权益工具投资涉及支出给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门的手续费、佣金、相关税费及其他支出不涉及支出债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用金融资产

二级科目交易性金融资产

其他权益工具投资—成本

—公允价值变动债权投资—成本

—利息调整

—应计利息其他债权投资—成本

—利息调整

—应计利息

—公允价值变动

三、金融资产的计量

（一）交易性金融资产

1.交易性金融资产的计量

【例题·计算分析题】甲公司为上市公司，债券投资业务如下。（1）2×16年4月1日，甲公司从二级市场购入丙公司发行的永续债，该永续债为2×15年1月1日发行，次年1月5日强制付息，票面年利率为4%。甲公司支付价款合计205万元，其中包括第一季度的债券利息2万元，另付交易费用1万元，该债券面值总额为200万元。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

『正确答案』甲公司会计处理：

借：交易性金融资产——成本203（205－2）

应收利息2

投资收益1

贷：银行存款206

（2）2×16年12月31日，丙公司债券公允价值为210万元。

『正确答案』甲公司会计处理：

公允价值变动的金额＝210－203＝7（万元）

借：交易性金融资产——公允价值变动7

贷：公允价值变动损益7

借：应收利息（200×4%×9/12）6

贷：投资收益6

【提示】该业务影响2×16年营业利润的金额＝－1＋7＋6＝12（万元）

（3）2×17年1月5日收到丙公司债券2×16年的利息。

『正确答案』甲公司会计处理：

借：银行存款8

贷：应收利息8

（4）2×17年12月31日，丙公司债券公允价值为208万元。

『正确答案』甲公司会计处理：

公允价值变动＝208－210＝－2（万元）

借：公允价值变动损益2

贷：交易性金融资产——公允价值变动2

借：应收利息（200×4%）8

贷：投资收益8

【提示】2×17年12月31日资产负债表“交易性金融资产”项目列示金额为208万元；

该业务影响2×17年营业利润的金额＝－2＋8＝6（万元）

【例题·计算分析题】A公司为上市公司，股票投资业务如下。（1）2×15年11月6日，A公司购买B公司发行的股票100万股，成交价为每股25.2元，其中包含已宣告但尚未发放现金股利每股0.2元，另付交易费用6万元，占B公司表决权资本1%。A公司根据其管理该股票的业务模式和该股票的合同现金流量特征，将该股票分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

『正确答案』A公司会计处理：

借：交易性金融资产——成本2500

投资收益6

应收股利20

贷：银行存款2526

（2）2×15年11月10日，收到上述现金股利。

『正确答案』A公司会计处理：

借：银行存款20

贷：应收股利20

（3）2×15年12月31日，该股票每股市价为28元。

『正确答案』A公司会计处理：

公允价值变动＝100×28－2500＝300（万元）

借：交易性金融资产——公允价值变动300

贷：公允价值变动损益300

（4）2×16年4月3日，B公司宣告发放现金股利每股0.3元，4月30日，A公司收到现金股利。

『正确答案』A公司会计处理：

借：应收股利（100×0.3）30

贷：投资收益30

借：银行存款30

贷：应收股利30

（5）2×16年12月31日，该股票每股市价为26元。

『正确答案』A公司会计处理：

公允价值变动＝100×（26－28）＝－200（万元）

借：公允价值变动损益200

贷：交易性金融资产——公允价值变动200

（6）2×17年2月6日，A公司出售B公司全部股票，出售价格为每股30元，另支付交易费用8万元。

『正确答案』A公司会计处理：

借：银行存款（100×30－8）2992

贷：交易性金融资产——成本2500

——公允价值变动100

投资收益392

【提示】出售时确认的投资收益或营业利润

＝实际收到价款（公允价值）2992－账面价值2600

＝392（万元）

2.交易性金融资产的归纳

（1）取得金融资产：

借：交易性金融资产——成本[公允价值]

投资收益[交易费用]

应收股利[已宣告但尚未发放的现金股利]

应收利息[已计提的债券利息]

贷：银行存款等

【提示】交易性金融资产的入账价值=实际支付总价款-包含在总价中的交易费用-包含在总价中的已宣告但尚未发放的现金股利（或-已计提的债券利息）。

（2）持有期间的股利或利息：

借：应收股利[被投资单位宣告发放的现金股利×持股%]

应收利息[资产负债表日计算的应收利息]

贷：投资收益

（3）资产负债表日公允价值变动

借：交易性金融资产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益

或相反分录

（4）出售

借：银行存款等[价款扣除手续费]

贷：交易性金融资产——成本

——公允价值变动[或借方]

投资收益[或借方]

（5）出售时投资收益或处置损益[影响利润总额]=出售净价–账面价值

（6）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产从取得到出售会影响到投资收益的时点：

①取得时支付的交易费用

②持有期间确认的股利或利息收入

③出售时确认的投资收益

（二）其他权益工具投资

1.其他权益工具投资的计量

【例题·计算分析题】A公司按照净利润的10%计提盈余公积金，其有关股票投资业务如下。（1）2×15年11月6日，A公司购买B公司发行的股票100万股，成交价为每股25.2元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元，另付交易费用6万元，占B公司表决权资本的1%。A公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。假定A公司按照净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。不考虑其他因素。

『正确答案』A公司会计处理：

借：其他权益工具投资——成本2506

应收股利20

贷：银行存款2526

（2）2×15年11月10日，收到上述现金股利。

『正确答案』A公司会计处理：

借：银行存款20

贷：应收股利20

（3）2×15年12月31日，该股票每股市价为28元；

『正确答案』A公司会计处理：

公允价值变动＝100×28－2506＝294（万元）。

借：其他权益工具投资——公允价值变动294

贷：其他综合收益294

【提示】

①2×15年“其他权益工具投资”项目列示金额

＝100×28＝2800（万元）；

②影响2×15年营业利润的金额＝0。

（4）2×16年4月3日，B公司宣告发放现金股利每股0.3元，4月30日，A公司收到现金股利。

『正确答案』A公司会计处理：

借：应收股利（100×0.3）30

贷：投资收益30

借：银行存款30

贷：应收股利30

（5）2×16年12月31日，该股票每股市价为26元。

『正确答案』A公司会计处理：

公允价值变动＝100×（26－28）＝－200（万元）。

借：其他综合收益200

贷：其他权益工具投资——公允价值变动200

【提示】

①2×16年末其他权益工具投资账面价值

＝100×26＝2600（万元）；

②影响2×16年营业利润的金额＝30（万元）。

（6）2×17年2月6日，A公司出售B公司全部股票，出售价格为每股30元，另支付交易费用8万元。

『正确答案』A公司会计处理：

借：银行存款（100×30－8）2992

贷：其他权益工具投资——成本2506

——公允价值变动94

盈余公积39.2

利润分配——未分配利润352.8

借：其他综合收益94

贷：盈余公积9.4

利润分配——未分配利润84.6

【提示】①处置时影响投资收益＝0；

②处置时影响营业利润＝0；

③持有期间累计确认投资收益

＝持有期间确认的股利收入30（万元）。

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