2013中级实务第二章存货.ppt

1、2020/10/13,1,第二章 存货,2020/10/13,2,第二章 存货,本章内容：,1,2,3,考情分析,本章知识结构,本章知识讲解,2020/10/13,3,考情分析,2020/10/13,4,本章知识结构,存货,2020/10/13,5,具体内容讲解,第一节 存货的确认和初始计量,存货的确认和初始计量,重点内容：（1）初始计量，通过不同途径取得的存货的计量；（2）期末计量，特别是可变现净值的计算。,2020/10/13,6,一、存货的概念,存货的概念 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。,存货的内

2、容,2020/10/13,7,二、存货的确认条件,存货同时满足下列条件的才能予以确认： 1. 该存货有关的经济利益很可能流入企业 取得存货的所有权是与存货相关的经济利益很可能流入本企业的一个重要标志。 2. 该存货的成本能够可靠地计量 例如，企业承诺的订货合同，由于并未实际发生，不能可靠确定其成本，因此就不能确认为购买企业的存货。又如，企业预计发生的制造费用，由于并未实际发生，不能可靠地确定其成本，因此不能计入产品成本。,2020/10/13,8,三、存货的初始计量,存货成本的内容,存货成本,采购成本,加工成本,其他成本,2020/10/13,9,不同存货的成本构成内容不同。原材料、商品、低值

3、易耗品等通过购买而取得的存货的初始成本由采购成本构成；产成品、在产品、半成品、委托加工物资等通过进一步加工而取得的存货的初始成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。,2020/10/13,10,（一）外购的存货（重点）,2020/10/13,11,。,注意1：由于发生合理损耗会使存货的单位成本提高 注意2：入库前发生的不合理的损耗，不应计入存货的成本，根据发生损耗的具体原因，计入对应的科目中。如果是由责任人、保险公司赔偿的，应计入其他应收款中，冲减存货的采购成本；如果是意外原因（地震、台风、洪水等）导致存货发生的损耗计入营业外支出。如果尚待查明原因的首先要通过

4、“待处理财产损溢”科目核算，查明原因报经批准后再作相应处理。 注意3：入库以后发生的挑选整理费用、保管费用应计入管理费用。,2020/10/13,12,注意4：商品流通企业的特点：商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本；也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。 【例题1：判断题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本；也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。（）,2020/10/13,13,工业企业,采购成本

5、=采购价格+其他税金+其他可直接归属于存货采购的费用 =买价+（不能抵扣的增值税+进口关税+不能抵扣的受托方代扣代缴的消费税等）+（运输费+装卸费+保险费+运输途中的合理损耗+入库前的整理挑选费用等）,2020/10/13,14,商品流通企业,运杂费,商品品种,商品品种,商品品种,2020/10/13,15,商品流通企业,运杂费,归集,期末库存存货成本,主营业务成本,2020/10/13,16,举例,甲公司2010年1月1日购入A材料1000公斤，不含税单价为10元/公斤，发生运杂费1000元，运输途中发生合理损耗10公斤。 要求：计算A材料的单位成本？,A材料单位成本=,1000*10+10

6、00,1000-10,=,11.11元/公斤,2020/10/13,17,要点提示,企业外购的原材料，由于结算方式和采购地点的不同，材料入库和货款的支付在时间上不一定完全同步，相应的账务处理也有所不同。,2020/10/13,18,具体会计处理,2020/10/13,19,【例题 判断题】企业月底收到货物，但未取得发票的情形，无需进行账务处理，待下月发票收到时再进行处理。（ ）,【答案】,2020/10/13,20,【例：单选题】甲工业企业为增值税一般纳税人企业。本月购进原材料200公斤，货款为6 000元，增值税为1 020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库

7、时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。甲企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。A.32.4B.33.33C.35.28 D.36 解析实际入库数量200（110%）180（公斤），购入原材料的实际总成本6 0003501306 480（元），甲工业企业该批原材料实际单位成本6 48018036（元/公斤）,2020/10/13,21,【例题3会计处理题】,甲企业为一般纳税人，210年3月22日从乙企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为400 000元，增值税额为68 000元。甲企业按照实际成本对原材料进行日常核算。 （1）假定发票等结算凭证已经收到，货款已

8、通过银行转账支付，材料已运到并已验收入库（单料同到）。 据此，甲企业的账务处理如下： 借：原材料400 000 应交税费应交增值税（进项税额） 68 000 贷：银行存款468 000 （2）假定购入材料的发票等结算凭证已收到，货款已经银行转账支付，但材料尚未运到。（单到料未到） 则甲企业应于收到发票等结算凭证时进行如下账务处理： 借：在途物资400 000 应交税费应交增值税（进项税额） 68 000 贷：银行存款468 000 在上述材料到达入库时，进行如下账务处理： 借：原材料400 000 贷：在途物资400 000,2020/10/13,22,（3）假定购入的材料已经运到，并已验收入

9、库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。3月末，甲企业应按暂估价入账，假定其暂估价为360000元。（料到单未到） 应进行如下账务处理： 借：原材料360000 贷：应付账款暂估应付账款360000 4月初将上述会计分录原账冲回： 借：应付账款暂估应付账款360000 贷：原材料360000 在收到发票等结算凭证，并支付货款时： 借：原材料400000 应交税费应交增值税（进项税额） 68 000 贷：银行存款468000,2020/10/13,23,二、通过进一步加工而取得的存货,通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本加工成本以及为使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成 。 1

10、.委托外单位加工的存货 委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。 委托外单位加工存货的会计处理包括拨付加工物资、支付加工费用和税金、收回加工物资和剩余物资等几个环节。,2020/10/13,24,注意1：如为一般纳税人，对方要按照加工费用收取17%的增值税，对于受托方来讲是销项税，而对于委托方来讲是进项税，一般纳税人的增值税不计入委托加工物资成本；如为小规模纳税人，发生的增值税就要计入收回的委托加工物资的成本。 注意2：受托方代收代缴的消费税： 如果收回后直接用于对外销售，消费税就应该计入存货成本； 如果收回

11、后继续用于生产应税消费品，消费税记入“应交税费应交消费税”科目的借方，待以后环节抵扣。,2020/10/13,25,具体会计处理,1.委托方发出材料的账务处理,借：委托加工物资,贷：原材料/库存商品等,贷（借）：材料成本差异（涉及计划成本）,2020/10/13,26,具体会计处理,2.支付运杂费的账务处理,借：委托加工物资,贷：银行存款/库存现金,3.支付加工费、增值税、消费税的账务处理,借：委托加工物资,应交税费应交增值税（进项税额）,贷：银行存款/库存现金,2020/10/13,27,委托加工应税消费品代收代缴消费税,烟厂,烟丝加工厂,烟叶,烟丝,收取：增值税、加工费、消费税,2020/

12、10/13,28,委托加工收回的应税消费品直接对外出售，则委托加工环节，代收代缴的消费税计入委托加工物资成本。,借：委托加工物资,贷：银行存款/应付账款,应交税费应交增值税（进项税额）,2020/10/13,29,委托加工收回的应税消费品用于加工其他应税消费品，则委托加工环节，代收代缴的消费税可以抵扣不计入委托加工物资成本，,借：委托加工物资,贷：银行存款/应付账款,应交税费应交增值税（进项税额） 应交消费税,2020/10/13,30,委托加工应税消费品组成计税价格公式,组成计税价格=,发出材料等实际成本+加工费（不含增值税）+辅助材料费,1-消费税率,2020/10/13,31,【例题21

13、会计处理题】,甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为20 000元，支付的加工费为7 000元（不含增值税），消费税税率为10%，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%。甲企业按实际成本核算原材料，有关账务处理如下： （1）发出委托加工材料 借：委托加工物资乙企业20000 贷：原材料20000 （2）支付加工费用和税金 消费税组成计税价格（20 0007 000）（110%）30000（元） 【注：组成计税价格 （发出加工材料成本加工费）/（1消费税税率）】 受托方代收代交的消费税税额30 00010%3 000（元） 应交增值税税额

14、7 00017%1 190（元）,2020/10/13,32,甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的 借：委托加工物资7000 应交税费应交增值税（进项税额）1190应交消费税 3000 贷：银行存款 11190 甲企业收回加工后的材料直接用于销售的 借：委托加工物资乙企业10 000（7 0003 000） 应交税费应交增值税（进项税额）1 190 贷：银行存款 11 190 （3）加工完成，收回委托加工材料 甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的 借：原材料27 000（20 0007 000） 贷：委托加工物资乙企业 27 000 甲企业收回加工后的材料直接用于销售的 借

15、：库存商品30 000（20 00010 000） 贷：委托加工物资乙企业30 000,2020/10/13,33,【例题:单选题】,甲公司为增值税一般纳税人。2009年1月1日，甲公司发出一批实际成本为240万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后直接对外出售。2009年5月30日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费12万元、增值税2.04万元，另支付消费税28万元。假定不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品的入账价值为（）万元。 A.252 B.254.04 C.280 D.282.04 正确答案C 答案解析委托加工物

16、资收回后继续生产应税消费品时，消费税不计入收回物资的成本，记入“应交税费应交消费税”科目。如果用于直接出售或者是生产非应税消费品，消费税计入收回物资成本。甲公司收回应税消费品的入账价值2401228280（万元）。,2020/10/13,34,小结,委托加工物资的成本包括：,1.发出材料或商品的实际成本,2.支付的运杂费,3.支付的加工费（不含增值税）,4.收回后用于连续加工的应税消费品代收代缴的消费税。,2020/10/13,35,2. 自行生产的存货（料+工+费）,自行生产的存货的初始成本包括：投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方式分配的制造费用。制造费用是指企业为生产产品和提供劳务

17、而发生的各项间接费用，包括企业生产部门(如生产车间)管理人员的薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。在生产车间只生产一种产品的情况下，企业归集的制造费用可直接计入该产品成本；在生产多种产品的情况下， 企业应采用与该制造费用相关性较强的方法对其进行合理分配。通常采用的方法有：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配法等，还可以按照耗用原材料的数量或成本、直接成本及产品产量分配制造费用。,2020/10/13,36,3.其他方式取得的存货的成本,2020/10/13,37,【例2-2】,20 x9年1月1日，A、B、C三方

18、共同投资设立了甲责任有限公司(以下简称甲公司)。A以其生产的产品作为投资(甲公司作为原材料管理和核算)，该批产品的公允价值为5 000 000元。甲公司取得的增值税专用发票上注明的不含税价款为5 000 000元，增值税税额为850 000元。假定甲公司的实收资本总额为10 000 000元，A在甲公司享有的份额为35%。甲公司为一般纳税人，适用的增值税税率为17%；甲公司采用实际成本法核算存货。 由于甲公司为一般纳税人，投资合同约定的该项原材料的价值为5 000 000元，因此，甲公司接受的这批原材料的入账价值为5 000 000元，增值税850 000元单独作为可抵扣的进项税额进行核算。

19、A在甲公司享有的实收资本金额 = 10000 00035% = 3 500 000(元) A在甲公司投资的实收资本溢价 = 5000 000850 0003 500 000 = 2 350 000(元) 甲公司的账务处理如下： 借：原材料 5000000 应交税费应交增值税(进项税额) 850000 贷：实收资本A 3500 000 资本公积资本溢价 2350000,2020/10/13,38,2.通过非货币资产交换和债务重组等取得的存货的成本 分别参照本书第七章、第十二章的相关内容。,2020/10/13,39,第二节 存货的期末计量,一、存货期末计量原则 资产负债表日，存货应当按照：成本与

20、可变现净值孰低计量。 即资产负债表日，当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当存货成本高于其可变现净值时，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。其中， 可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额； 存货成本，是指期末存货的实际成本。如果企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法，则成本应为经调整后的实际成本。,2020/10/13,40,企业预计的销售存货现金流量，并不完全等于存货的可变现净值。存货在销售过程中可能发生的销售费用和相关税费，以及为达到预定可销售状态还可能发生的加工成本等相关支出，

21、构成现金流入的抵减项目。企业预计的销售存货现金流量，扣除这些抵减项目后，才能确定存货的可变现净值。 企业应以确凿证据为基础计算确定存货的可变现净值。,2020/10/13,41,可变现净值= 估计售价-估计加工成本-估计销售费用及销售税金,2020/10/13,42,二、存货期末计量方法（重点掌握）,(一) 存货减值迹象的判断 存货存在下列情况之一的，通常表明存货的可变现净值低于成本： 1. 该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；例如，企业持有一批冰箱，原来是1 000元/台，现行市场中冰箱的价格为800元/台，预期将长期贬值，短期内无法回升，则属于有迹象表明冰箱发生减值；

22、 2. 企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格； 3. 企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本； 4. 因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌； 5. 其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。,2020/10/13,43,存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值为零：（完全没有价值） 1. 已霉烂变质的存货； 2. 已过期且无转让价值的存货； 3. 生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货； 4. 其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。,2020/1

23、0/13,44,（二）可变现净值的确定,1.企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素： （1）存货可变现净值的确凿证据； 可变现净值不可以随意计算，以避免利润操纵行为的发生 （2）持有存货的目的； 目的有两个：一个是继续生产，一个是直接对外出售。 （3）资产负债表日后事项等的影响。 考虑该因素，亦即不能只根据当前情况作出分析和判断，还需要考虑日后期间的情况。比如2009年12月31日，对一批库存商品计算可变现净值，以当前的市场价格分析，可变现净值可能较高，但已经有确凿证据表明日后期间由于国家新政策的出台，产品售价将大幅度降低，发生减值迹象。,2020/10/13,45,2.不同情况下存货可变现净

24、值的确定,2020/10/13,46,（1）持有产成品、商品等直接用于出售的商品存货，没有销售合同约定的。 可变现净值估计售价估计的销售费用和相关税费 例如，企业持有一批商品，无销售合同，市场价格100万元，进一步销售中会发生的销售费用和税金为8万元，则可变现净值为100892（万元）。若账面成本为95万元，则计提3万元的存货跌价准备。 【例2-3】 20 x9年12月31日，甲公司生产的A型机器的账面价值(成本)为2 160 000元，数量为12台，单位成本为180 000元/台。20 x9年12月31日，A型机器的市场销售价格(不含增值税)为200 000元/台。甲公司没有签订有关A型机器

25、的销售合同。 本例中，由于甲公司没有就A型机器签订销售合同，因此，在这种情况下，计算确定A型机器的可变现净值应以其一般销售价格总额2 400 000元(200 00012)作为计量基础,2020/10/13,47,（2）持有用于出售的材料等，无销售合同。,可变现净值市场价格估计的销售费用和相关税费 【例2-4】 20 x9年，由于产品更新换代，甲公司决定停止生产B型机器。为减少不必要的损失，甲公司决定将原材料中专门用于生产B型机器的外购原材料钢材全部出售，20 x9年12月31日其账面价值(成本)为900 000元，数量为10吨。根据市场调查，此种钢材的市场销售价格(不含增值税)为60 000

26、元/吨，同时销售这10吨钢材可能发生销售费用及税金50 000元。 本例中，由于企业已决定不再生产B型机器，因此，该批钢材的可变现净值不能再以B型机器的销售价格作为其计量基础，而应按钢材本身的市场销售价格作为计量基础。 因此，该批钢材的可变现净值应为550 000元 (60 0001050 000),2020/10/13,48,（3）为生产产品而持有的原材料（重点）。,为生产产品而持有的材料是否计提准备，应该与产品的可变现净值结合起来。当产品的可变现净值低于成本的情况下，材料应该计提减值准备；当产品的可变现净值高于成本时，即使材料的市场价格低于材料成本，也不用计提准备。 可变现净值该材料所生产

27、的产成品的估计售价进一步加工的成本估计的销售费用和相关税费 例:多选题】（2011年考题）对于需要加工才能对外销售的在产品，下列各项中，属于在确定其可变现净值时应考虑的因素有（ ）。 A.在产品已经发生的生产成本 B.在产品加工成产成品后对外销售的预计销售价格 C.在产品未来加工成产成品估计将要发生的加工成本 D.在产品加工成产成品后对外销售预计发生的销售费用 答案解析需要进一步加工才能对外销售的存货的可变现净值存货估计售价至完工估计将发生的成本估计销售费用相关税金，所以答案为BCD。,2020/10/13,49,【例2-5】,20 x9年12月31日，甲公司库存原材料A材料的账面价值(成本)

28、为1 500 000元，市场销售价格总额(不含增值税)为1 400 000元，假设不发生其他购买费用；用A材料生产的产成品B型机器的可变现净值高于成本。 本例中，虽然A材料在20 x9年12月31日的账面价值(成本)高于其市场价格。但是由于用其生产的产成品B型机器的可变现净值高于其成本，即用该原材料生产的最终产品此时并没有发生价值减损。因而，在这种情况下，A材料即使其账面价值(成本)已高于市场价格，也不应计提存货跌价准备，仍应按其原账面价值(成本)1 500 000元列示在甲公司20 x9年12月31日资产负债表的存货项目之中。 如果材料价格的下降表明以其生产的产成品的可变现净值低于成本，则该

29、材料应当按可变现净值计量。其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额确定。,2020/10/13,50,【例2-6】 20 x9年12月31日，甲公司库存原材料钢材的账面价值为600 000元，可用于生产1台C型机器，相对应的市场销售价格为550 000元，假设不发生其他购买费用。由于钢材的市场销售价格下降，用钢材作为原材料生产的C型机器的市场销售价格由1 500 000元下降为1 350 000元，但其生产成本仍为1 400 000元，即将该批钢材加工成C型机器尚需投入800 000元，估计销售费用及

30、税金为50 000元。 根据上述资料，可按以下步骤确定该批钢材的账面价值： 第一步，计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值。 C型机器的可变现净值 = C型机器估计售价估计销售费用及税金= 1 350 00050 000 = 1 300 000(元) 第二步，将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较。 C型机器的可变现净值1 300 000元小于其成本1 400 000元，即钢材价格的下降和C型机器销售价格的下降表明C型机器的可变现净值低于其成本，因此该批钢材应当按可变现净值计量。 第三步，计算该批钢材的可变现净值，并确定其期末价值。 该批钢材的可变现净值 = C型机器的估计售

31、价将该批钢材加工成C型机器尚需投入的成本估计销售费用及税金 = 1 350 000800 00050 000 = 500 000(元) 该批钢材的可变现净值500 000元小于其成本600 000元，因此该批钢材的期末价值应为其可变现净值500 000元，即该批钢材应按500 000元列示在20 x9年12月31日资产负债表的存货项目之中。,2020/10/13,51,(4) 为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格而不是估计售价，减去估计的销售费用和相关税费等后的金额确定。 可变现净值 合同价格估计的销售费用和相关税费 超出合同部分的存货的可变现净值，应当以一般销售

32、价格为基础计算。,2020/10/13,52,【例:判断题】持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的合同价格作为计算基础。（ X ） 答案解析企业持有的存货数量若超出销售合同约定的数量，则超出的部分存货的可变现净值应以市场价格为基础进行确定。 【例:计算分析题】某企业持有120 000台产品，其中100 000台有销售合同，每台合同价格1 000元，市场销售价格950元，假设销售一台产品的销售费用和相关税费合计20元，则该产品的可变现净值分为两个部分计算： 有销售合同的部分，可变现净值100 0001 000100 0002098 000 000（元）

33、 无销售合同的部分，可变现净值20 00095020 0002018 600 000（元）,2020/10/13,53,【例2-7】,20 x8年8月10日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，20 x9年2月15日，甲公司应按200 000元/台的价格向乙公司提供A型机器10台。20 x8年12月31日，甲公司A型机器的账面价值(成本)为1 360 000元，数量为8台，单位成本为170 000元。20 x8年12月31日，A型机器的市场销售价格为190 000元/台。 本例中，根据甲公司与乙公司签订的销售合同，甲公司该批A型机器的销售价格已由销售合同约定，并且其库存数量小

34、于销售合同订购的数量。 在这种情况下，计算库存A型机器的可变现净值时，应以销售合同约定的价格1 600 000元(200 0008)作为计量基础，即估计售价为1 600 000元。,2020/10/13,54,【例2-8】,20 x8年12月20日，甲公司与丙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，20 x9年3月15日，甲公司应按200 000元/台的价格向丙公司提供10台B型机器。至20 x8年12月31日，甲公司尚未生产该批B型机器，但持有专门用于生产该批10台B型机器的库存原材料钢材，其账面价值为900 000元，市场销售价格总额为700 000元。 本例中，根据甲公司与丙公司签订

35、的销售合同，甲公司该批B型机器的销售价格已由销售合同规定，虽然甲公司还未生产，但持有专门用于生产该批B型机器的库存钢材，且可生产的B型机器的数量不大于销售合同订购的数量。在这种情况下，计算该批钢材的可变现净值时，应以销售合同的B型机器的销售价格总额2 000 000元(200 00010)作为计量基础。 如果企业持有的同一项存货数量多于销售合同或劳务合同订购的数量，应分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。超出合同部分的存货的可变现净值，应当以一般销售价格为基础计算。,2020/10/13,55,【例2-9】,20 x8年9月10日，甲公司与丁公

36、司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，20 x9年2月15日，甲公司应按180 000元/台的价格向丁公司提供C型机器10台。20 x8年12月31日，甲公司C型机器的账面价值为1 920 000元，数量为12台，单位成本为160 000元/台。20 x8年12月31日，C型 机器的市场销售价格为200 000元/台。 本例中，甲公司该批C型机器的销售价格已在双方签订的销售合同中约定，但是其库存数量大于销售合同约定的数量。这种情况下，对于销售合同约定数量内(10台)的C型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格总额1 800 000元(180 00010)作为计量基础；而对于超出部分(2台)

37、的C型机器的可变现净值应以一般销售价格总额400 000元(200 0002)作为计量基础。,2020/10/13,56,(三) 存货跌价准备的计提与转回,1. 存货跌价准备的计提 资产负债表日，存货的可变现净值低于成本，企业应当计提存货跌价准备。 计提存货跌价准备的会计分录：借：资产减值损失贷：存货跌价准备 【拓展】 （1）计提的存货跌价准备在报表上看不到，是反映在“存货”项目中的，体现的是账面价值。 （2）连续多年计提跌价准备的，要注意年度间的衔接。本期计提存货跌价准备时，要注意看本期计提存货跌价准备前，存货跌价准备已有余额为多少，用本期期末存货跌价准备应有余额减去已有余额，得到的才是本期

38、期末应补提或转回的跌价准备。,2020/10/13,57,【例2-10】,甲公司按照单项存货计提存货跌价准备。20 x9年12月31日，A、B两项存货的成本分别为300 000元、210 000元，可变现净值分别为280 000元、250 000元，假设“存货跌价准备”科目余额为0。 本例中: 对于A存货，其成本300 000元高于其可变现净值280 000元，应计提存货跌价准备20 000元(300 000280 000)。 对于B存货，其成本210 000元低于其可变现净值250 000元，不需计提存货跌价准备。因此，乙公司对A、B两项存货计提的存货跌价准备共计为20 000元，在当日资产

39、负债表中列示的存货金额为490 000元(280 000210 000)。,2020/10/13,58,【例2-11】,乙公司按单项存货计提存货跌价准备。20 x9年12月31日，乙公司库存自制半成品成本为350 000元，预计加工完成该产品尚需发生加工费用110 000元，预计产成品的销售价格(不含增值税)为500 000元，销售费用为60 000元。假定该库存自制半成品未计提存货跌价准备，且不考虑其他因素的影响。 本例中，20 x9年年末，乙公司该库存自制半成品 可变现净值=预计产成品的销售价格预计销售费用预计加工完成尚需发生费用 =500 00060 000110 000 = 330 0

40、00(元)。所以，该自制半成品应计提存货跌价准备=自制半成品成本自制半成品可变现净值=350 000330 000=20 000(元),2020/10/13,59,【例2-12】,丙公司20 x8年年末，A存货的账面成本为100 000元，由于本年以来A存货的市场价格持续下跌，根据资产负债表日状况确定的A存货的可变现净值为95 000元，“存货跌价准备”期初余额为零，应计提的存货跌价准备为5 000元(100 00095 000)。相关账务处理如下： 借：资产减值损失A存货 5 000 贷：存货跌价准备A存货 5 000,2020/10/13,60,2. 存货跌价准备的转回,当以前减记存货价值

41、的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。 在核算存货跌价准备的转回时，转回的存货跌价准备与计提该准备的存货项目或类别应当存在直接对应关系。在原已计提的存货跌价准备金额内转回，意味着转回的金额以将存货跌价准备的余额冲减至零为限。 转回存货跌价准备的会计分录： 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失,2020/10/13,61,3.存货跌价准备的结转,企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转其已计提的存货跌价准备。 结转存货跌价准备的会计分录： 借：存货跌价准备 贷：主营业务成本 在结转时，

42、需要按照比例计算。,2020/10/13,62,【例2-14】,20 x8年，甲公司库存A机器5台，每台成本为5 000元，已经计提的存货跌价准备合计为6 000元。20 x9年，甲公司将库存的5台机器全部以每台6 000元的价格售出，适用的增值税税率为17%，货款未收到。 甲公司的相关账务处理如下： （1）借：应收账款 35100 贷：主营业务收入A机器 30000 应交税费应交增值税(销项税额) 5100 （2）结转成本借：主营业务成本25000贷：库存商品25000 （3）结转存货跌价准备借：存货跌价准备6000贷：主营业务成本6000 也可以合并如下： 借：主营业务成本A机器 1900

43、0 存货跌价准备A机器 6000 贷：库存商品A机器 25 000,2020/10/13,63,要点提示,1.导致存货跌价准备转回的是以前减记存货价值的影响因素的消失，而不是在当期造成存货可变现净值高于其成本的其他影响因素。 2.只能在前期计提存货跌价准备的金额范围内转回，不能将存货跌价准备冲为负数。,2020/10/13,64,【例:判断题】（2011年考题）以前期间导致减记存货价值的影响因素在本期已经消失的，应在原已计提的存货跌价准备金额内恢复减记的金额。（） 解析企业会计准则规定：资产负债表日，以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内

44、转回，转回的金额计入当期损益。 【例:多选题】下列有关确定存货可变现净值基础的表述，正确的有（ ）。 A.无销售合同的库存商品以该库存商品的估计售价为基础 B.有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础 C.用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础 D.用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础 答案解析用于生产有销售合同产品的材料，可变现净值的计量应以该材料生产产品的合同价格为基础。,2020/10/13,65,【例:单选题】下列关于存货可变现净值的表述中，正确的是（）。 A.可变现净值等于存货的市场销售价格 B.可变现净值等于销售存货产生的现金流入 C.可变现净值

45、等于销售存货产生现金流入的现值 D.可变现净值是确认存货跌价准备的重要依据之一,2020/10/13,66,练习：,【例:多选题】下列关于存货会计处理的表述中，正确的有（）。 A.存货采购过程中发生的合理损耗计入存货采购成本 B.存货跌价准备通常应当按照单个存货项目计提也可分类计提 C.债务人因债务重组转出存货时不结转已计提的相关存货跌价准备 D.发出原材料采用计划成本核算的应于资产负债表日调整为实际成本 【拓展】对于选项D，存货的计量有实际成本法和计划成本法。在实际成本法下，又有先进先出法、加权平均法等方法，但与存货的实物流转事实并不相符，因此提出了计划成本法核算，在计划成本法下，发出存货的计价与实物流转是相符的，但需要计算材