高级财务会计各章讲解

在导论部分，主要要把握特殊业务。高级会计高级在什么地方，大家带着问题去思考。主要高级会计核算的都是什么内容，核算的是传统会计，比如中级会计根本不涉及，或者没有涉及特殊业务。所以导论部分基本上每年的1分题就围绕着特殊业务，特殊在什么地方，特殊业务教材分四类，四类是怎么分类的。在这个地方考过好几道题。接下来是第一章外币会计。外币会计大家从三方面把握。要注意概括总结，到最后的复习阶段概括总结非常重要。外币从三方面，一是概述。二是交易的会计处理。三是外币报表的折算。从概述里边大家主要把握像外币的标价方法、汇率的标价方法，直接标价法、间接标价法，另外直接标价法、间接标价法，平时考生在学习的过程中觉得有点难，尤其是间接标价法比较难把握，建议以直接标价法作为基础，间接标法反正掌握就行了，两个都记住可能效果反而不好。另外，会计上外币的含义，计量本位币以外的货币，尤其要把握汇率损益，好几年都是考题。什么是汇率损益包括哪几种还有外币业务的确认，2001年考过外币业务的确认，这是概述部分大家要重点掌握的。外币交易的会计处理，首先从层次上要把握，包括基期和远期，可以分两块。基期的会计处理又包括日常处理和期末处理，日常处理的核算业务主要包括接受投资，从银行借入外币款项，还有结汇和受汇。首先要记住这些内容，不主张大家直接背分录，不如把框架把握了，在这个基础之上记分录效果一定很好。这是基期的日常核算。基期的期末调整调，期末调整调什么这一点一定要明确。期末调整调的外币帐户，调的是外币帐户计帐的本位币余额，大家一定要清楚。每道题目各个外部帐务余额结出来以后，同时结出各个外币帐户帐面的本位币余额，要把帐面计量本位币余额调成按照期末市场汇率折合的计算出来的应折合的计量本位币余额，这两者之间的差额就是汇率损益，算出差额，一方面作为汇率损失或者收益的入帐。另外一方面调有关的外币资产、外币负债帐户。调整分录可以调一个帐户编一笔分录，也可以合着编。基期外币交易有两年考过大题，有一年考15分，为什么说猜题、押题有风险呢，有一年考10分的外币期，第二年大家觉得可能不考，去年外币已经考过大题，今年怎么能还考大题呢结果第二年考了更多的，是15分的大题。这是外币的基期。外币的远期，从考试的角度来说，远期比基期可能更容易得分，如果在远期涉及题目，2001年就考到远期外币交易，包括交易套期保值、约定套期保值，主要这两块。大家就把书上的例题把握就行了，把基期分录掌握下来就行了，考试不会有任何变化，不会超过书上有太大变化，可以说就把书上把握考试就可以，就可以够用。第三，外币报表折算。主要解决两个问题，一个是外币报表折算汇率，不同的外币折算方法下汇率选择不一样，大家重点把握现行汇率法，因为咱们国家外币报表核算主要是现行汇率法，重点把握我国的外币资产负债表、外币利润表、利润分配表，折算的时候汇率的规定。比如外表资产负债表，外币资产、外币负债还有外币的除未分配利润以外的其它所有者权益项目，各自是按照什么汇率折合的，这是第一点，折合汇率。第二方面是外币报表折算差额如何列式，有递延列式，有当期损益，咱们教材上作为递延列式，在资产负债表里列式，列在未分配利润项目下。第二章，所得税。既然是每年必考的章，希望大家一定要多费精力。所得税这一块的内容总体思路、框架比较清楚。第一是概述，在概述部分大家主要把握两点首先明确所得税费用的性质，它是费用。在此基础之上主要对会计利润纳税所得之间产生的差异，一共有8方面差异。两大类，八小种差异。永久性差异和时间性差异。永久性差异就是会计利润和纳税所得之间口径不一致，在确认时口径不一致造成的差异。时间差异是由于确认时间先后不一致造成的差异。八大差异大家一定要重点把握。这一块同学最容易出问题的就是时间性差异，分永久性差异的问题不大，题都能处理。但是时间性差异分两类，一类是应纳税，一类是可抵减，非常重要。如果大家在这个地方有问题，一定是时间性差异这一块没把握好。同学们可以这么把握，时间性差异到底是应纳税的还是可抵扣的，这是所得税会计处理核算的关键。应纳税时间性差异影响所得税金额，记在递延税款帐户的贷方，可抵减时间性差异，影响所得税金额记在抵减税款的借方，这个好记。问题是一项时间性差异到底是应纳税还是可抵扣，怎么判别。往往从当期角度比较好判断，可以掌握这个技巧，如果说一项差异当期做纳税调整的时候，当期调增，时间性差异是什么特点呢发生以后是可以转回的，当期调增未来肯定就抵减。这一项时间性差异就是可抵扣时间性差异。反过来也一样，这是两类差异。大家重点把握，这是概述部分。第二部分，所得税会计处理。包括应付税款法和纳税影响会计法。应付税款法很简单，当期在会计利润基础之上加减的永久性时间差异做纳税调整，算出来应交所得税，把应交所得税作为当几的所得税费用。而纳税影响会计法是把差异里边的时间性差异对所得税的影响金额递延分配到以后各期，应付税款法给予收复实践制，而纳税影响会计法给予权责发生制。时间性差异影响所得税金额递延到、分配到以后各期，时间性差异影响所得税金额由递延税款帐户核算，递延税款帐户很关键，这个帐户的结构大家重点把握，核算什么，借方登什么，贷方登什么，借方余额表示什么，贷方余额表示什么，重点把握。另外，寨纳税影响会计法下有两种具体做法，递延法和债务法。这两种做法主要区别就是在税率变动的情况下是否调整税率变动对递延税款帐户余额的影响，递延法不调，债务法要调。正因为税率变化时一个调一个不调，所以引起了在转销的时候，如果采用递延法，因为税率变更的时候并没有调整税率变化以前递延税款帐户的余额，因此今后在转销的时候，在转销时间性差异的所得税影响金额的时候，应该分析现在所转销的时间性差异是哪年发生的，适应年份，什么税率。也就是所转销的时间性差异按照发生年份适应税率来计算递延应该转销的金额。债务法，由于税率一变，调整税率的变化对递延税款余额的影响，这种情况下转销的时候很简单，按照现行税率转销就可以了。这是所得税这一块核算方法。不少同学知道今年上市公司率先实行新准则，所得税变化非常大，应付税款取消了，纳税影响会计法里边的递延法也取消了，采用一个债务法。当然这个债务法和现在教材里的债务法还不一样，现在教材里的债务法是利润表债务法，新的是在资产负债表债务法。相对来说在这几种方法里边，今年的情况来看，债务法更加重要了。第三章上市公司会计信息披露。这一章比较简单，如果要是考虑到简答题，可以说是5分的题了。这一章大家把握起来，首先把握信息披露的基本框架。信息披露的基本框架从这几个方面去学习。首先是发行阶段，招股说明书，上市阶段上市公告书。经营阶段，披露定期报告、临时报告，定期报告的年报与中报。临时报告有重大事件还有收购公告。在此基础上，就每一部分的这些知识点，特别需要注意的小题大家注意一下就可以了。这是第三章，是全书最简单的一章。第四章，租赁会计。这一章大家也是从两方面，一是概述。二是核算。在概述部分，就像外币会计一样，大家要把握租赁会计的核算原则。租赁会计遵循什么会计原则。另外，租赁分经营租赁、融资租赁，这两种租赁是怎么分类的书上没特别讲明这一点，一般一项租赁首先看是不是融资租赁，如果不是就是经营租赁。这一章的会计核算比较多，包括经营租赁，经营租赁里边又有经营租入和经营租出。经营租入好几年都考过，而且考的都是原题，相对等于送分，非常简单。经营租出，教材讲了两块，一块是专门出租业务的租赁公司，它的租赁业务怎么核算大家知道就行了。因为毕竟像这样的租赁公司就属于经营企业，这本书讲的还是一般企业。另外一般企业出租，一般企业临时把自己不用的东西出租出去做其它业务支出和其它业务输出，书上有两笔分录。融资租赁去年刚考过大题，大家主要是融资租赁的租入资产的所有权和控制权，一定知道融资租入资产企业对它有控制权，但是没有所有权。因为有控制权可以视同自己的资产进行管理，在固定资产帐务下单设明细帐，在报表里边列示，要重点把握。这是融资租入。融资出租主要把握有两种方法，总额法和净额法。总额法2003年考过名词，总额法和净额法的区别主要是这两种方法下应收的融资租赁款是否包括利息和手续费。这是融资出租的核算，主要知道两种方法是怎么回事。另外，每种方法下涉及的帐务注意一下。第三大块是售后回租。卖了以后又租回来了。像这种情况通常是处于融资的需求。卖了以后因为资金的需求，实际上这个企业并不是需要这个东西，还需要，卖了以后获得一笔现款，今后实际上还需要这笔资产，租来以后分期付租金，可以缓解资金的紧张、资金的不足，这是售后回租。售后回租的核算，大家把书上的例题把握就可以了。第四块内容，转租赁。转租赁比较简单，同时核算、租入和出租，相当于中转商，双方都要核算，既要核算应收租金，也要核算应付租金，看看书上例题了解一下就可以了。第五章房地产会计。房地产会计大家还是看两方面，概述和帐务处理。概述，房地产会计的帐务处理原则，其中有一点考试经常考到，房地产企业的成本费用，房地产企业的费用也是本期间费用，还有计入成本的间接费用，叫开发间接费用，就是书中的成本费用的构成图要掌握，考试经常考。还有房地产业的帐务处理，帐务处理大家可以把握中心，也把握它的赊帐情况，把握几个赊帐情况，帐务处理自然就能写出来。首先是成本费用，包括开发建设费用，开发建设费用相当于工业的制造费用，发生开发建设费用计在开发建设费用，房地产开发的直接费用算在开发成本，月末分配开发间接费用，计入开发成本。等到开发完毕转做开发产品，这是成本的核算。第二块是房地产企业销售的核算，比较简单，按照不同的销售方式和货款的交接方式、结算方式，主要把握收入确认的时点。因为会计分录大家肯定没问题。第四，房地产出租。房地产出租的时候大家注意要在出租产品下面设明细帐，是出租产品摊销，这是背景明细帐。另外还有出租产品转销售，应该按照出租产品的参与价值转到销售成本。六、七、八企业合并这三章。第六章，企业合并。首先是概述，大家重点把握合并的三种方式吸收合并。如果用式子表示就是AB大A。一家企业把另一家企业并了，另一家企业，被并的企业失去法人资格。然后创立合并ABC，C就是一个新设的企业。另外还有控股合并，这是需要重点把握。还有取得控制权的范围，不是说必须拥有半数以上才拥有控制权，半数以下有实质控制权的也算有控制权。第六章企业合并帐务处理，从考试来说，做题的切入点是什么碰到企业合并帐务处理的题，建议大家这么考虑。首先要算一算合并企业的购买成本是多少，购买成本怎么计算购买成本就是买价，加上直接费用，算出购买成本以后，购买成本如果不是用货币资金支付，比如发行股票，就是发行股票的公允价加上直接费用，间接费用还计入当期损益。算出购买成本，然后与被合并企业净资产的公允价比，非常关键，一定是公允价，和公允价比，现在讲的是购买法，因为合并帐务处理有两种核算方法，购买法、权益结合法，如果碰到购买法的核算题，大家做题的切入点就是一方面先把购并方的购买成本算出来，然或再找被合并方净资产公允价，比较这两者孰高孰低。可能出现三种情况，一种相等。如果相等，做会计分录要掌握最基本的分录，最基本的分录就是借被合并企业的资产和负债项目，都给抄过来就行了，但是注意被合并企业所有者权益项目不转过来。这是最基本的，一定按照公允价，如果按照帐面价就错误了。第二可能出现的情况是大于，大于两者之间差额是正商誉，第三种可能出现的情况是小于，两者之间的差异是负商誉。负商誉怎么处理呢有两种方法处理，一种处理办法是直接作为递延贷项，日后摊销。还有一种是先冲减非流动资产，没有公允市价的非流动资产，通常是固定资产、无形资产，如果不够冲的再作为递延贷项，这就是企业合并帐务处理购买法，曾经考过15分的大题，和书上的例题差不多。另外这一章考也不会有什么变化，不外乎三种思路。权益法。企业合并按照企业权益集合法进行帐务处理，怎么把握因为现在甭管学到什么熟练程度目的就是拿到题会做，碰到这种题从哪个地方入手。建议大家可以这么比，书上的可能和我的做法有点差异，但是最终结果是一样的。最简单的办法可以比较发行企业发行股票面值与被合并企业发行股票的面值，两者可能出现三种情况等于、大于、小于。如果相等，相当于是平价发行、平价购买，可以说是平价集合。这种情况下就把被合并企业资产负债所有者权益按照帐面价，注意集合法一定是按照帐面价转过来。还可能是小于，如果小于，比如发行企业发行股本2000万，取得的是3000万，合并了3000万，这种情况下两者之间差额就是溢价，溢价等于新产生了资本供给。把被合并者权益所有者权益转过来，资本增加了。被合并者权益总额转过来，其中内部所有者项目金额可能发生变化。你可以这么把握技巧。贷股本资本供给，这个股本一定是发行企业发行股份的面值，资本供给可能会依据发行企业发行股份的数量发生变化。如果是被合并企业假定股票面值是2000万，发行企业发行2500万，也就是按照高于被合并企业股份面值的总额发行，这实际上就是一个折价，折价的冲减顺序大家把握就行了，先冲减资本供给，教材有这个顺序。先冲减被合并企业，然后是合并企业的资本供给，然后是被合并企业由于供给未分配利润，最后再是收购企业，就是合并企业的资本供给、未分配利润。第七章购并日的合并会计报表。分两块，第一块是合并会计报表的概述，概述里有很多基本点，合并理论是非常重要的。什么是合并会计报表非常重要，是反映集团对外提供的报表，在编制合并报表的时候，集团内部的交易事项应该记住，这在第八章要共同运用这个抵消原理，合并报表的原理、特点、编制原则、编制方法都要重点把握。第七章购并日的合并报表编制也有购买法、权益集合法。其中购买法主要是看投资成本和母公司净资产帐面，和被合并公司子公司净资产帐面价，这两者可能出现三种情况等于、大于、小于。如果相等，和帐面价比，因为报表是个帐面价，如果相等，这种情况就直接抵销母公司的长期股权投资，与子公司所有者权益项目就可以了。如果不等，两者会有合并价差。一方面要反映合并价差，另一方面还要再编制一个调整分录，就是把被合并一方净资产的帐面价调成公允价的分录，被合并企业也就是子公司的资产负债项目帐面价、公允价一致，要把帐面价看成公允价。至于权益集合法，其实就是按照帐面价，也就相当于是购买法相等的情况。第八章非常重要，购并日后合并报表的编制。这一章怎么学习其实这一章很容易得分，大家主要从几方面把握。包括几大块的主要内容一个是集团内部，就是母公司长期股权投资抵销，母子公司涉及到股权投资的抵销，抵消分录分四种抵消分录第一笔把母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益抵。第二笔是把母公司的投资收益与子公司投资收益比。第三，恢复子公司已经抵销的营运供给中属于母公司所能享有的部分，实际上这个地方又包括两笔具体的分录。涉及到一个恢复当期，一个是恢复权年度。长期债权投资分为两项内容，一个是按照长期债权投资和应付债券，和长期债权投资的帐面余额、帐面价值抵，再一个把利润收入和支出抵。第三项抵消内容，集团内部存货交易内容抵消，区分交易当期和以后期间。教材没涉及以后期间，但是2005年考了以后期间，以后期间有三笔抵消分录。从这个角度来说有点超纲。发生交易当期有三种情况，一个是集团内部的供货方把集团内部的销货方买的存货全被他们卖了，一种情况是全卖了，全卖了怎么做抵销分录记住抵销分录就行了。第二种情况一件没卖。第三种情况是卖一部分。实际上只要记住两笔抵销分录，一个是全卖，借内部收入贷内部成本。再就是一件都没卖，借内部收入贷内部成本，然后把内部供货方存货价值包含内部消耗利润抵了。至于卖一部分，编两笔分着编也行或者合着做一笔分录，如果合着做，成本借收入贷存货成本金额到其它。这是存货这一块。通过刚才介绍，强调大家可以记抵销分录就可以了，其实这一章是很好把握的。还有固定资产内部交易的抵销，包括一个是发生内部固定资产交易的当期，再一个使用期间，还有清理报废期间。当期在这几种情况有两种分录。使用期间有三笔抵消分录，教材上少一笔抵消分录，一共是三笔。还有清理报废期间。清理报废有期满报废还是提前报废。期满报废可以沿用使用期间的三笔抵销分录的思路。这是固定资产。最后一大块内容就是第八章合并报表抵消的时候，考试也考过这道题。应收帐款及计提的坏账准备的抵消问题，分当期和以后各期。当期怎么做，以后各期怎么做。总之，第八章购并日后合并报表的编制，首先想一想抵销内容，记住抵销内容，要大概地知道抵销原理，然后背抵销分录，这样就可以满足这一章的考试需求。接下来是9、10、11，这三章简单说一下，因为从历年看考试分值不是很大。第9章，通货膨胀会计的概述。主要介绍了通货膨胀会计的传统财务会计的区别。比如有很多新概念，比如财务资本、实物资本为负，什么持产收益、购买力损益，这些都是在通货膨胀会计下特有的概念。所以，在第9章里边，大家要知道通货膨胀会计和传统财务会计不一样，不一样在什么地方，概念上不一样，原则上不一样，假设上不一样，就沿着这个思路，差异在哪些地方。沿着这条线去学习。第10章一般国家水平会计，教材上从核算的角度来讲，主要是购买力损益的计算，还有要把资产负债表的项目分为货币性、非货币性。货币项目有什么特点哪些属于货币性项目要重点把握。购买力损益怎么计算。一般国家水平会计就是传统财务会计报