税务会计与税收筹划基础精简版复习及小抄

第 1 章 税务会计与税收筹划基础1、税收:国家为向社会提供公共产品，满足社会的共同需要，依照法律的规定，参与社会产品的分配，强制、无偿地取得财政收入的一种规范形式。特点: 确定性 强制性 无偿性行使征收权的主体:国家2、税法:由国家权力机关或其授权的行政机关制定的调整税收关系的法律规范的总称，是国家税务征管机关和纳税人从事税收征收管理与缴纳活动的法律依据税制的核心:税收的法律表现形式.税法的调整对象：税收关系。一系列税收法律规范的总称:税收基本法、税收实体法、税收程序法、税收处罚法、税收救济法、税务行政法。税收法律。制定者国家权力机关或其授权的机关。涉及的主体税务征管机关、纳税人。3.税务会计含义：以税收法律法规为依据，以货币为主要计量单位，运用会计学理论及其专门方法，核算和监督纳税人纳税事务，参与纳税人的预测、决策，达到既依法纳税，又合理减轻税负的一个会计学分支。税务会计模式：非立法会计。立法会计。混合会计。税务会计的类型：以所得税会计为主体的税务会计 （发达国家）。以流转税会计为主体的税务会计（发展中）。流转税与所得税并重的税务会计（德荷、中国）。税务会计特点：法律性：区别于其他专业会计的主要标志。专业性：运用会计方法处理涉税事务。融合性：融税收法规和会计制度于一体。筹划性。税务会计目标：向税务会计信息使用者提供关于纳税人税款形成、计算、申报、缴纳等活动方面的会计信息，以利于信息使用者的决策。具体目标：依法履行纳税义务，保证国家财政收入。正确进行税务处理，维护纳税人合法权益。合理选择纳税方案，科学进行纳税筹划。税务会计的前提：税务会计以财务会计为基础。前提： 纳税主体；持续经营；货币时间价值；纳税年度。 税务会计原则：权责发生制与收付实现制结合的原则；配比原则；划分营业收益和资本收益原则；税款支付能力原则。 4.税收实体法要素：是各税种基本法规所具有的共同因素，包括：纳税人、课税对象、税率、计税形式（价内税、价外税）、减税免税、纳税环节、纳税期限。税收实体法要素包括：a 基本要素:税法主体；征税客体；税率；1）税法主体：征税主体-理论上 国家；具体的、形式上的主体；税务机关工商税收；海关关税、代征增、消；纳税主体-纳税人自然人、法人。2）征税客体:征税对象 课税对象。区分不同税种的主要标志。征税范围：课征税收的界限。税目：征税对象的具体化体现征税的广度。计税依据 : 计算应纳税额的基数。税基：狭义计税依据。税源：税收的最终出处。3）税率：应纳税额与征税对象数额（量）间的法定比例体现征税的深度税制的中心环节。我国现行税率的三种形式：比例税率。累进税率，额累(扣除数)、率累(扣除率)。定额税率 A、比例税率：对同一征税对象 不论数额大小按同一比例征税主要用于流转税。统一比例税率一个税种中只有一个比例税率如企业所得税。差别比例税率两个或以上的税率产品消费税（卷烟 30%、45%）行业 营业税（3%、5%、20%）地区 城建税（7%、5%、1%）幅度 契税（35%）。有免征额的比例税率 个人所得税的稿酬所得。有起征点的比例税率 增值税中对个人销售货物行为。B、累进税率：按征税对象数额的大小 规定不同等级的税率用于对所得额的征税。超额累进税率工资、薪金所得 9 级。超率累进税率土地增值税 30%60% 4 级。C、定额税率：固定税额。按征税对象的一定计量单位直接规定应纳税额。资源税(固体盐 1060 元/吨) 车船税（摩托车36180 元/年辆）等。其他税率：名义税率与实际税率。边际税率与平均税率。零税率与负税率b.其他要素:纳税环节。纳税期限。税收优惠。A、纳税环节：税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。单环节征税消费税。多环节征税增值税B、纳税期限：纳税义务发生后 按税法规定缴纳税款的法定期限。纳税义务发生时间与会计核算原则及货款结算方式有关。纳税期限与税种有关 增 1.3.5.10.15.月。 与应纳税额大小有关 大则短。按期、次纳税，按年计征分期预缴。纳税时间纳税期限届满后纳税人计算税款并办理。纳税手续、解缴税款的时间 增 月 期满10。C、税收优惠： 税收减免法定减免法律法规中列举。特定减免依实际情况 专案规定的。临时减免上述二项之外 照顾特殊、暂时的困难而临时批准的。税收抵免。亏损结转。起征点：征税起点 如增 个人销售货物 20005000 元/月 未达不征 若达全征。免征额。对征税对象总额中免予征税的数额。仅就超过部分征税 如 个所 工资所得 免征额为 2000 或 4800 元。2.我国现行税种：我国现行税收法律体系是经过 1994 年工商税制改革逐渐完善形成的，现共有 19 个税种，按其性质和作用大致分为四大类：流转税：包括增值税、消费税、营业税.。在生产、流通或者服务业中发挥调节作用.。 流转环节小税种：包括城市维护建设税、关税、资源税、土地增值税、烟叶税。所得税类：包括企业所得税、个人所得税。主要是在国民收入形成后，对生产经营者的利润和个人的纯收入发挥调节作用.。财产和行为税：包括房产税、车船税、土地使用税、印花税、契税、屠宰税、筵席税、车辆购置税、耕地占用税.主要是对某些财产和行为发挥调节作用。 3.税法的基本原则-税收法定主义原则：是确定征纳税的根本原则，基本含义：税法主体及其权利和义务必须由法律加以确定，税法的各类构成要素皆必须且只能由法律予以明确规定，没有法律依据，任何主体不得征税，国民也不得被要求缴纳税款。税法的基本原则税收法定主义原则的内容：课税要素法定原则。课税要素明确原则。课税程序合法原则4.税法的适用原则：在税法的解释、征纳等过程中遵循的原则。内容：-实质课税原则。诚信原则。法律不溯及既往原则。法律优位原则（行政立法不得抵触法律原则。宪法。税收法律。税收行政法规。税收行政规章）。特别法优于普通法原则。禁止类推适用原则。5.我国现行税法的法律级次：全人大及其常委会，税收法律，企业所得税法。个人所得税法。税收征收管理法。全人大或其常委会授权立法：如国务院制定的暂行条例（1994.1.1）。增值税。消费税。营业税。企业所得税。资源税。土地增值税。国务院：税收行政法规企业所得税法实施细则。税收征收管理法实施细则。地方人大及其常委会 地方性税收法规。国务院税务主管部门：税收部门规章。财政部 增值税暂行条例实施细则。国家税务总局 税务代理试行办法。地方政府 地方税收规章。如 城市维护建设税的实施细则。税务机关征收：流转税。所得税。财产和行为税。依 税收征收管理法 执法。海关征收：流转税关税。另 海关代征进口环节的增、消。依 海关法及进出口条例 执法。 6.纳税人权利：享受国家税法规定的减免税优待；申请延期申报和延期缴纳税款的权利 依法申请收回多缴的税款 ；检查控告违法行为； 申请赔偿；咨询,要求保密,陈述,申辩权利。纳税人义务：依法办理税务登记，变更或注销税务登记；依法进行账簿和凭证管理；按期进行纳税申报，按时足额缴纳税款；向税务机关提供生产销售情况和其他资料，主动接受并配合税务机关的税务检查；执行税务机关的行政处罚决定，按照规定缴纳滞纳金和罚款。纳税人的法律责任：违反税务管理基本规定的行为，将被处罚;未按照规定的期限办理纳税申报，将受处罚；期限内不缴或者少缴税款的法律责任；扣缴义务人不履行扣缴义务的法律责任；不配合税务机关依法检查的法律责任；偷税及其法律责任；逃避追缴欠税的法律责任；抗税的法律责任；骗取出口退税的法律责任；非法印制发票的法律责任；有税收违法行为而拒不接受税务机关处理的责任；银行及其他金融机构拒绝配合税务机关依法执行职务的法律责任；违反税务代理的法律责任。7.税收筹划的概念：税收筹划是指纳税人在不违反税法及其他相关法律、法规的前提下，对企业经营活动、投资活动、筹资活动及兼并、重组等事项做出筹划和安排，以实现最低税负或延迟纳税的一系列策略和行为。税收筹划的意义：税务筹划有助于提高纳税人的纳税意识。有助于提高税收征管水平，不断健全和完善税收法规。 有助于提高企业财务管理水平，实现纳税人财务利益最大化。税收筹划的基本目标：减轻税收负担，争取税后利润最大化。税收筹划目标的外在表现是：纳税最少，纳税最晚，实现“经济纳税”。 8 税收筹划的实施：税收筹划是企业的正当权利，但权利的行使是以不伤害、不防碍他人的权利为前提。税收筹划的实施，要求纳税人熟知税法和相关法律，要求纳税人具有税收筹划意识,要求纳税人具有相当的规模，在此基础上,实施税收筹划才能发挥其应有的作用。9.节税:(Tax Saving)是在税法规定的范围内，当存在多种税收政策、计税方法可供选择时，纳税人以税负最低为目的，对企业经营、投资、筹资等经济活动进行的涉税选择行为。具有合法性、符合政府政策导向、普遍性和多样性的特点。避税:(Tax Avoidance)是纳税人在熟知相关税境的税收法规的基础上，在不直接触犯税法的前提下，利用税法等有关法律的疏漏、模糊之处，通过对经营活动、筹资活动、投资活动等涉税事务进行的精心安排，达到规避或减轻税负的行为。偷税:(Tax Evasion)是指纳税人采取伪造、变造、隐匿，擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款的行为。 税负转嫁:是纳税人通过价格的调整与变动，将应纳税款转嫁给他人负担的过程。税负转嫁只适用于流转税。10.税收筹划的基本方法：恰当选择切入点。充分利用税收优惠政策。高纳税义务转换为低纳税义务。税收递延。税负转嫁。选择有利的组织形式。恰当选择税收筹划的切入点 ：以税法客观存在的空间为切入点选择税收筹划空间大的税种为切入点;以税收优惠政策为切入点；以纳税人构成为切入点；以影响应纳税额的基本因素为切入点;以不同的财务管理过程为切入点。.充分利用税收优惠政策：税收优惠主要形式：免税、减税、税率差异、税收扣除、税收抵免、优惠退税、亏损抵补。利用税收优惠政策筹划要注意：一是注重对优惠政策的综合衡量。二是注重投资风险对资本收益的影响。 高纳税义务转换为低纳税义务：指当同一经济行为有多种税收方案可供选择时，避开高税点而选择低税点如：同样一元钱，因所处的收入区间不同其税负也不同（税率、收入费用的归属期间、获利年度的确认、资本物的持有期、融资的不同方式） 税收递延：延期纳税，即允许企业有规定的期限内，分期或延迟纳税。有利于资金周转，节省利息支出;通货膨胀的影响，以后缴纳税款的币值下降，降低了实际纳税额。如：跨国公司母子公司税负转嫁：指通过经济交易中的价格变动将所纳税收部分或全部转移给他人负担的客观经济过程分为：税负前转:通过提高价格，将所纳税款转嫁给购买者或者最终消费者承担。税负后转:将已纳税款向后逆转给货物的生产者。税负消转:通过自身经营业绩的提高和技术进步等，自行补偿其纳税的损失。 选择有利的企业组织形式：组织形式：公司企业、合伙企业、独资企业。企业设立选择组织形式时，应考虑：总体税负的高低。合伙制因不存在重复课税，税收负担一般要低于公司制。税务管理的难易。公司制企业设立比较麻烦，但容易成为一般纳税人，取得增值税专用发票，有利于大规模的生产经营活动；个人独资/合伙企业设立相对简单，但很难成为一般纳税人，只能取得普通发票，难以从事大规模的生产经营活动。综合考虑企业的经营目标、经营风险、经营规模、管理水平及筹资金额等因素。设立分支机构时，应考虑：设立的难易程度。分公司设立程序相对简单，条件要求比较低。纳税义务是否有限。子公司承担全面纳税义务；分公司只承担有限纳税义务。公司间亏损能否冲抵。分公司的亏损可以冲抵总公司的利润，减轻税收负担。纳税筹划难易程度。分公司与总公司之间的资本转移无所有权变动，不纳税款，使分公司纳税筹划相对容易。承受的经营风险。子公司能独立承担民事责任，母公司的经营风险就相对较小.国家税制、纳税人经营状况及企业内部利润分配政策等多重因素。第 2 章 增值税的核算与筹划1.增值税含义：增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。实质上，增值税是以法定增值额为征税对象征收的一种流转税。增值税类型：a 消费型增值税：纳税期内购置的用于生产应税产品的全部固定资产价款在纳税期内一次全部扣除。对社会来说，增值额只限于国民收入中用于消费资料的部分。b 收入型增值税。只允许扣除纳税期内应计入产品价值的固定资产折旧部分。对社会来说，增值额相当于国民收入额。c 生产型增值税。不允许扣除任何固定资产价款。对社会来说，增值额相当于国民生产总值。我国增值税特点:1、税负的公平性、不重复征收 2、征管的严密性 3、税负具有转嫁性 4、征税项目具有普遍性 5、实行价外计征和多环节纳税 6、实行税款抵扣制度7、两档税率、两种纳税人 8 增值税采用专用凭证、专用明细账、专用报表。增值税的优点:较好体现税负公平原则。促进生产经营结构合理化。利于国家及时稳定取得财政收入。利于制定合理的价格政策。利于扩大国际贸易往来。增值税的征税范围：一般规定。特殊项目。特殊行为。（一）一般规定：境内销售货物。境内提供劳务。进口货物。1、境内销售货物。货物：有形动产。货物：电力、热力、气体。？出售房屋。？销售天然气？转让土地。？给职工发洗衣粉。2、境内提供劳务。加工：受托加工。？提供原料及