会计职业道德建设与诚信的监管研究

1会计职业道德建设与诚信的监管研究目 录摘要(3)1 引言1.1 研究的背景和意义 (4)1.2 本文的研究目的 (4)1.3 本文的结构安排(4)2 会计职业道德研究2.1 会计职业道德概述 (4)2.1.1 学术界的观点 (4)2.1.2 本文的观点 (4)2.2 会计职业道德现状及目前存在的问题 2.2.1 会计职业道德沦丧，诚信缺失 (5)2.2.2 计法制观念淡薄，监督制约机制乏力 (5)2.2.3 财会业务水平偏低，缺乏钻研业务精神 (6)2.3 对会计职业道德的几点建议2.3.1“法治”与“德治”相结合(6)2.3.2 培育良好的会计诚信环境 (7)2.3.3 健全诚信监督体制 (8)3 总结 (8)参考文献 (9)2摘 要会计职业道德是对会计法律法规的重要的补充，是财务会计人员必须遵循的道德原则。文章对会计职业 道德诸问题进行了探讨。指出了会计职业道德现存的问题并提出了会计职业道德的几点建议。关键词：会计职业道德建设 诚信监督 问题 建议ABSTRACTAccounting Professional ethics is the importance of accounting laws and regulations complement the financial accounting personnel must follow ethical principles. Article on accounting ethics of various issues were discussed. Pointed out the existing problems of professional ethics of the accounting and made several suggestions of accounting ethics.Key words: The building of accountants professional ethics、Integrity monitoring、questions advise31 引言1.1 研究的背景和意义会计职业道德的形成决于会计职业的产生，它是会计人员在长期的职业活动中逐步形成和总结出来的，用以调整会计人员与社会之间、会计人员个人之间、个人与集体之间职业道德，是主观意识和客观行为的统一。加强会计人员职业道德建设是当前建立社会主义市场经济的客观要求，是做好会计工作的基础和前提，是提高会计信息质量的重要途径，是整个会计行业生存发展之根本。在全世界范围内，大企业、大集团频频出现会计舞弊案件。从中可以发现，大量的会计造假可以折射出会计人员职业道德方面存在的问题。研究会计职业道德建设仍很有必要，而且势在必行。加强会计职业道德建设是会计行业生存之本，通过会计职业道德现状分析，认识加强职业道德建设的必要性，采用系列行之有效的措施来完成会计职业道德建设，以促进整个社会经济发展。1.2 本文的研究目的在上述研究背景下，本文将通过对会计职业道德现状、原因分析及建议，以提起人们对会计职业道德的重视，采取有效措施加强会计职业道德建设，尤其是诚信建设。1.3 本文的结构安排本文主要通过对会计职业道德的现状的分析，从而得出几点建议，仅供参考。2 会计职业道德研究2.1 会计职业道德概述2.1.1 学术界的观点会计职业道德是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。职业道德是职业品质、工作作风和工作纪律的综合。会计职业道德是会计人员在会计工作中应当遵循的道德规范。会计法第三十九条规定：“会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质。 ”这是对会计人员职业道德教育问题的规定，也是修订后的会计法在原会计法第二十三条关于“会计人员应当具备必要的专业知识”规定的基础上充实、4强化的一项重要内容。2.1.2 本文的观点会计人员应该热爱本职工作，努力钻研业务，使自己的知识和技能适应所从事工作的要求，应当按照财经法律法规和国际统会计制度规定的程序和要求进行会计工作，保证所提供的会计信息合法、真实、准确、及时、完整，还应当实事求是，客观公正。关于会计人员的职业道德，笔者认为最基本的应该是“实事求是，廉洁奉公”，因为，“实事求是”是保证会计信息真实完整的需要；“廉洁奉公”是保证会汁执法的需要。这两条应该作为每一个会计人员的座右铭。2.2 会计职业道德现状及目前存在的问题 职业道德是从业人员在工作中应该遵循的行为规范，会计职业道德是会计领域中因会计活动引起的道德问题和会计人员应该遵循的行为规范及其为人处事的准则。但如今的会计人员职业道德存在一些较为严重的问题。2.2.1 会计职业道德沦丧，诚信缺失一方面，少数会计人员利欲熏心，挡不住金钱诱惑，为了满足个人私欲，采取收入不记账、虚报冒领、伪造、变造支出单据等违法行为，侵吞国家和集体财产，或利用职务之便利，贪污、挪用公款，以权谋私，侵害国家和集体利益，不顾职业操守，大肆造假，铤而走险，为其贪污和挪用公款大开方便之门，以致走上了违法犯罪的道路；另一方面，由于会计人员受企业领导干部及管理人员的领导控制，当单位负责人授意会计人员提供虚假会计信息时，会计人员未能坚持实事求是、客观公正的原则。根据有关资料显示，当单位负责人授意会计人员提供虚假会计信息时，有相当多的会计人员认为应作好“技术处理”以使单位负责人意见得以“巧妙”实施。有的在面对外部监督时，甚至作好所谓“协调”、“配合”，使监督弱化以至流于形式。这种缺乏诚信的表现，使得会计职业道德沦丧，诚信缺失，阻碍企业乃至社会经济的发展。2.2.2 计法制观念淡薄，监督制约机制乏力有的会计人员违反客观公正的会计道德规范，提供虚假会计信息；有的会计人员遵纪守法的意识淡薄，对违反会计法规的人和事，不敢坚持原则，有的甚至同流合污。不少会计人员缺乏职业理想和敬业精神，总认为自己平时工作忙，事情多，不关注、不学习会计法规，更谈不上遵纪守法，依法办事了。有的会计人员思想上竟然没有会计职业道德的概念，对职业道德规范和政策法规似懂非懂，十分模糊。这是现实中会计职业道德思想基础的严重缺失。另外，5在实际工作中折射出会计监督机制相当不完备。如单位内部审计作为国家监督体系的组成部分之一，代表着国家利益对企业经济活动的监督和控制，保证国家财经法规的贯彻执行，但这种内部审计在有些单位完全是形式，基本上起不到监督的作用。而有关部门每年都要进行税收财务物价检查，因其经常性、规范性以及广度、深度、力度不够，也不能给单位内部会计监督提供有力的支持，进而难以形成有效的再监督机制。这在一定程度上助涨了单位负责人和会计从业人员弄虚作假之风。 2.2.3 财会业务水平偏低，缺乏钻研业务精神不少会计人员缺乏基本的业务素质，会计工作懒散，会计业务知识十分肤浅，自己又不愿意学习提高，会计专业技术能力相当的差，无法胜任本职工作，能力明显不够。我国 1000 多万财务人员中，中高级职称人员占 20%，其余大部分都为初级职称人员，知识结构、学历水平和业务水平偏低。现实中不少会计人员缺乏基本的业务素质，会计工作频于应付差事。他们业务知识贫乏或知识老化，对会计准则、会计制度知之甚少，专业技术能力较差，职业胜任能力明显不够。业务素质的低下，还表现在工作中缺乏精益求精的精神，记账不符合规范，账簿混乱、账账不符、报表挤数的现象。实践中由于会计人员业务不熟，而出现会计信息失真的情况也不少见。这些都大大降低了会计工作质量，违背了职业道德的要求。 从以上分析可以看出，我国会计职业道德建设虽然取得了一定成绩，但存在问题仍然十分突出，因此加强会计人员职业道德建设仍是一项长期而艰巨的任务。 2.3 对会计职业道德的几点建议针对以上现状及分析，笔者结合其他有关会计职业道德建设的著作，提出几点建议。2.3.1“法治”与“德治”相结合改革开放以来，我们只是对建立市场经济法制体系的重要性看得比较清楚，而对德治的重要性却认识不足。比如遵守诚信应该是市场交易的基本准则，但是当诚信将会损害自已利益时，市场主体就宁可做出违约的选择。我们今天应当总结过去教训，即不能只要“法治”而不要“德治” 。也不能只要“德治”而不要“ 法治”，而应当以法为主，德法并重。江泽民同志明确指出“我们在建设有中国特色的社会主义，发展社会主义市场经济的过程中，要坚持不懈地加强社会主义法治建设，依法治国，同时也要坚持不懈地加强社会主义道德建设，以德治国，对于一个国家治理来说，法治与德治，从来都是相辅相成、相互促进的。二者缺一不可，也不可偏废，法治属于政治建设，属于政治文明，德治属于思想建6设、属于精神文明，二者范畴不同，但两者的地位和功能都是非常重要的。我们应始终注意把法制建设与道德建设紧密结合起来，把依法治国与以德治国紧密结合起来。 笔者认为，应根据我国会计领域的具体情况，尽快修改和完善会计相关配套的法规或实施细则，要在会计法规中增加因造假造成损失对会计责任人追究民事赔偿乃至刑事责任的有关内容，对会计造假发生重大损失的单位负责人也应追究相关责任。要通过法律的形式大幅度提高会计造假成本，要让那些会计造假者为此付出沉重代价。要通过立法建立市场退出机制。对于制造和提供会计虚假信息、使中小投资者蒙受重大损失、扰乱证券市场的上市公司要立即退市，对提供虚假审计报告参与造假的社会中介机构会计师事务所要予以重罚并依法予以取缔，对参与造假的注册会计师应吊销资格证书，并不准继续从事相关职业等。当然，会计行为的规范化不仅要以会计法律、法规作保证，还要依赖会计人员的道德信念、道德品质来实现。会计职业道德准则只有转化为人们的内在信念和内在品质，才能在会计行为中真正扎下根，达到治本的目的。为此，我们在规范会计行为，维护社会主义市场经济秩序中，既要坚持不懈地加强会计法制建设，依法规范会计行为，同时坚持不懈地加强会计职业道德建设，以德治理会计行为。2.3.2 培育良好的会计诚信环境一方面要加强会计培训，提高会计业务人员的基本素质 。会计人员应努力学习政治，提高思想觉悟，这是财务人员做好工作的前提。各级财政部门应制定切实可行的培训计划，定期对会计人员进行在职培训，学习财务会计法律法规和制度，通过会计领域正面典型和反面案例引导会计人员明了遵守会计职业道德的极端重要性，要使广大会计讲文明、讲道德、讲诚信，避免会计造假。要组织财会人员认真学习江泽民同志关于讲政治的重要讲话，学习时事政治，教育广大财会人员牢固树立共产主义信念和全心全意为人民服务的思想。同时还要做好思想品德教育。财会人员不能只埋头于繁杂的日常事务中，要掌握时代的脉搏，把自己的工作自觉融人改革的大潮，不要迷失方向。要树立正确的职业道德观，遵循会计职业道德规范，自觉提高专业品德修养，增强热爱本职工作的意识，讲求对事业的献身精神，维护会计职业的尊严，保持良好的社会形象。只有这样，才能严格遵守和执行国家制定的财会法规，一丝不苟地按财务制度办事，认真进行核算和管理，忠实履行财务监督职能，在抵制和纠正当前不正之风中发挥积极作用；才能在工作中坚持遵守会计职业道德。认真贯彻执行会计法和国家有关的财经法规，依法办事，依法理财。会计职业道德教育是加强会计职业道德建设的重要手段，不仅要加强在岗会计人员的职业道德教育，而且这应重视在校会计专业学生的职业道德教育。在岗7会计人员的职业道德教育，应贯穿于会计人员的整个职业生涯之中。必须加强会计人员职业道德规范的建设，在组织会计人员继续教育时，注意业务知识和职业道德教育并重此外，会计职业道德教育还要从会计专业的学生抓起，使他们充分认识到职业道德的重要性，使他们在走向工作岗位之前就树立良好的职业道德风范。与此同时，还应重视舆论宣传的作用，舆论可以对会计人员的道德行为起到扬抑作用。在会计领域中，只有形成了扬正抑邪、褒善贬恶的社会舆论环境，会计职业道德教育才能取得良好的效果。另一方面企业必须坚持诚信用人标准。挑选和任用会计人员，不仅要看他们的学历、学识、专业技术能力，更要注重他们的会计职业道德素质和诚信为人。对于缺乏会计职业道德的人，对于那些缺乏诚信的人，即使会计专业能力再强，也不应该聘用。另外还应该培育和宣传会计诚信典型。要大力表彰会计界的先进模范人物，将那些具有高尚会计职业道德品质的生动事迹广为宣传，让良好的会计职业道德观念和道德水准逐步成为广大会计人员的执业规范。2.3.3 健全诚信监督体制要通过监督和检查、督促和教育，帮助会计人员提高职业道德水平。对检查中发现的具有良好职业道德的会计人员，各级会计管理部门应予表彰和奖励；而对违反国家财经法规、制度，违反会计职业道德的会计人员，应给予必要的处罚，构成犯罪的，将依法追究刑事责任。通过正反典型案例的宣传，在全社会范围内营造评价会计职业道德，扶正去邪、惩恶扬善的良好氛围。可以实行以下两种体制：1、会计岗位轮换。建议由主管会计工作的财政部门会同有关部门，建立会计岗位轮岗制度，对上市公司及国有大型企业的会计人员实行有计划的轮岗换岗，有条件的企业内部也可对会计人员实行轮岗。建立此项制度，一是有利于各个单位加强对会计工作及会计人员的监督，防止会计人员可能出现的失职渎职行为；二是使会计人员具备适应多种岗位的能力，有利于提高他们的专业技能和业务素质，有利于他们的锻炼和成长；三是有利于会计行业整体素质的提高。2、建立会计职业道德监管组织和建立会计职业道德行为的追踪记录制度。监管组织的建立，根据我国的实际，可以分两步走，在目前条件尚不具备的情况下，先在中国会计学会下组建会计职业道德委员会，这一步近期相对容易做到。但权威性稍差，待条件成熟