企业内部转移价格问题研究

1企业内部转移价格问题研究摘 要随着人类进入 21 世纪，全球经济得到飞速发展，企业内部转移价格是企业集团内部相关联各方在交易过程中所采用的价格。在经济全球化进程中，企业已经成为当今世界经济活动的重要主体。企业内部贸易的定价机制，尤其是转移价格，成为企业经营中颇具诱惑力的商业秘密武器，也是企业生产经营组织管理的重要因素。转移价格对企业经营目标的实现和公司的长远发展有着重要影响，因此对其研究具有深刻的理论意义和重要的现实意义。随着我国企业一体化经营模式的发展，内部交易的逐步扩大，转移定价也将成为我国企业的一种基本战略选择。为阐述我国企业如何制定转移价格，本文使用理论联系实际的方法，通过对我国企业转移价格的现状、存在的问题以及产生这些问题的原因的研究，提出了相关的建议，这是本文重点探讨的内容。关键词：企业；内部转移价格；动机；问题；对策2AbstractAs we enter the twenty-first Century, the global economy obtained the rapid development, the enterprise internal transferring price is associated with internal parties in the course of the transaction price. In the process of economic globalization, Multi-National Corporation has become an important subject of world economic activity. The pricing mechanism of internal trade of the Multi-National Corporation, especially the transfer price, the business secret weapons become tempting Multi-National Corporation management, it is also an important factor in the Multi-National Corporation production and operation management. Have an important impact on long-term development and price of Multi-National Corporation management objectives of the transfer, so it has profound theoretical significance and important practical significance to study the. With the development of integrated operation mode of Chinas Multi-National Corporation, internal transactions gradually expanded, transfer pricing will become a strategic choice of Chinas Multi-National Corporation.To illustrate how to make transfer pricing of Multi-National Corporation in China, this paper used the method of integrating theory with practice, through the study of existing situation, the price of Chinas Multi-National Corporation transfer problems and the causes of these problems, and some suggestions were put forward, which is the focus of the content.Keywords: enterprise; internal transfer price; motivation; problems; Countermeasures3目 录1 绪论 .11.1 选题背景及意义 .11.1.1 选题背景 .11.1.2 选题意义 .21.2 国内外研究现状 .22 相关理论概述 .32.1 内部转移价格的定义 .32.2 内部转移价格的意义 .32.3 企业转移价格制定的标准 .43 企业内部转移价格的原则及常用方法 .53.1 企业内部转移价格的原则 .53.2 企业内部转移价格的常用方法 .53.2.1 以现时市场价格作为转移导向 .53.2.2 以成本价值作为内部转移价格 .63.2.3 采用企业双重内部转移价格策略 .63.2.4 采用企业协商转移价格方法 .74 目前我国企业内部转移价格现状及转移价格的目的分析 .74.1 目前我国企业内部转移价格现状概述 .74.2 目前我国企业内部转移价格的目的性分析 .84.2.1 企业通过内部转移价格达到避税的目的 .84.2.2 达到企业资金调拨与配置充分的目的 .104.2.3 达到企业战略性开拓新市场的目的 .104.2.4 达到抵御国际政治、经济风险的目的 .115 我国企业内部应用转移价格存在的问题及应对策略分析 .125.1 我国企业内部应用转移价格存在的问题分析 .125.1.1 我国企业对内部转移价格的认识不够充分 .1245.1.2 我国企业未形成有效的跨国经营管理体制 .125.2 我国企业内部应用转移价格存在的问题应对策略 .135.2.1 加强国际反避税法规实施细节研究 .135.2.2 加强企业以市场为导向的内部转移价格策略 .135.2.3 加强企业管理培养高素质经营人才 .145.3 合理规避市场风险加强企业长远发展战略 .156 结论 .15参考文献 .17致 谢 .1811 绪论1.1 选题背景及意义1.1.1 选题背景大企业集团日渐增多时，企业集团内部分、子公司趋多，管理层次繁多，组织机构复杂，而以往的集中管理模式已无法满足迅速变化的市场需求。在此种情况下，现代分权管理模式应运而生。实行分权管理，可以有效地调动各级管理人员的积极性和创造性，不断提高工作效率和质量。但是实行分权管理会使各分权单位具有相对的独立性和决策自主权，这样有些分权单位就会为了自己的利益而牺牲其他分权部门甚至企业整体的利益，从而使企业蒙受一定的损失。为了解决这方面的问题，就必须加强企业内部控制，而责任会计正是为了适应这种要求而不断发展和完善起来的一种行之有效的控制制度。自改革开放以来，我国的国民经济取得了重大发展，国内涌现出的大量企业集团在经济生活中充当了重要的生产者和组织者角色。尤其是我国在 2001 年成功加入世界贸易组织后，越来越多的企业集团走出国门参与全球范围内的竞争。面对日趋激烈的市场竞争，如何制定恰当的内部转移价格已成为企业集团发展的一个重要问题。对于从事内贸活动的企业集团来说，合理的内部转移价格既要体现集团整体公平原则、又要实现内部经营激励，还要适应集团自身成本核算机制；对于从事跨国交易的企业集团来说，合理的内部转移价格有利于各跨国子公司间优化配置集团整体资源，进行税收筹划或转移利润，从而使企业集团整体获利达到最优。因此，研究企业集团内部转移定价问题是非常具有实际应用价值的。随着企业规模的扩大和复杂性的增加, 企业不得不采用分权管理, 同时企业的各部门之间不可避免地会发生产品和劳务的转移, 且更加频繁。当企业内部某一部门向另一部门转移产品或劳务时, 这笔交易就被记载在会计记录中, 它的定价被称为内部转移价格( 或转移价格 ) 。转移价格对于购买部门来说是成本 , 对于供给部门则表示相同数额的收入。转移价格的这种零和规则( 一方得益引起另一方相应的损失, 两方得失之和为零) 的性质 , 加之转移价格广泛应用于决策制定、成本计算、业绩评价等方面, 这就要求企业对各种可供选择的转移定价方法仔细考虑, 权衡利弊。21.1.2 选题意义内部转移价格是指同一组织内部有关责任中心之间提供产品或服务的内部结算价格。由于各责任中心都是相对独立性的经济单位，内部转移价格的制定就是摆在整个组织面前的一个问题。这个组织成为影响各个责任中心短期和长期经营决策的重要因素，又是企业整体激励报酬系统的重要构成因素。基于此，本文试对内部转移价格的定义、转移价格因考虑的因素、及其合理运用做一番探讨，以助于企业提高经营管理体制的效率。在经济全球化进程中，企业已经成为当今世界经济活动的重要主体。企业内部贸易的定价机制，尤其是转移价格，成为企业经营中颇具诱惑力的商业秘密武器，也是企业生产经营组织管理的重要因素。转移价格对企业经营目标的实现和公司的长远发展有着重要影响，因此对其研究具有深刻的理论意义和重要的现实意义。随着我国企业一体化经营模式的发展，内部交易的逐步扩大，转移定价也将成为我国企业的一种基本战略选择。为阐述我国企业如何制定转移价格，本文使用理论联系实际的方法，通过对我国企业转移价格的现状、存在的问题以及产生这些问题的原因的研究，提出了相关的建议，这是本文重点探讨的内容。1.2 国内外研究现状目前，我国对于企业内部转移定价方法的研究，主要集中在欧美等一些发达国家。对于国内，企业转移价格的大量研究工作多数是进行定性分析。许江波对影响国际转移价格的因素进行了分析。王晶晶运用项目投资决策的方法研究了在经营业绩最优化的情况下的转移定价策略的选择，得出外汇管制是影响在我国经营的部分企业转移定价的一个关键因素的结论。国内关于企业转移价格的定量分析比较少。对于未考虑税收的转移定价，慕银平等作了比较全面的研究。例如，在中间产品不存在外部市场前提下，对 n个子企业组成的垂直一体化企业集团内部产品转移定价进行研究，得出最优转移定价等于中间产品的边际成本的结论。为了合理评估部门业绩，唐小我引入合作博弈的思想，采用 shapley 值分配方法，按照各子公司的贡献大小进行集团利润的重新划分。采用该分配机制，在达到集团内部利益分配公平合理的基础上，提高了集团的整体利润和社会福利，达到双赢的目的。国外也有很多学者对此进行研究，最有代表性的是 Hirshleifer。他所研究的虽然3是国内企业内部的转移定价问题，但是绝大多数有关企业转移定价问题的研究都是以Hirshieifer 为基础展开。Hirshleifer 所得出的主要结论是企业应该采取边际成本定价法，即企业制定的内部转移价格应该等于其销售部门的边际成本。Hirshleifer(假设企业包括一个生产部门和一个销售部门，企业采取的是分权的决策体制。Hirshieifer(还假设成本独立和需求独立。所谓成本独立是指每个部门的生产成本与其他部门的产量无关。所谓需求独立是指每个部门的企业外部需求函数彼此独立，生产部门出售给销售部门的中间产品数量的改变并不影响两个部门的外部需求。Hirshieifer直接假设不存在中间产品的外部市场。Bond(1980)在 Hirshleifer 基础上，把所研究的对象由国内企业拓展到企业，并且假设企业的分权的决策体制为母公司及子公司经理决定产量，最高管理层决定转移价格。Bond(1980)所要解决的主要问题就是在公司经理独立决定产量情况下如何实现其全球利润最大化的目标，可以归纳为在给定的各部门的需求和供给函数下，如何通过选择转移价格来使得企业全球税后利润最大化。2 相关理论概述2.1 内部转移价格的定义内部转移价格又称调拨价格,就是指企业内各部门之间由于相互提供产品、半成品或劳务而引起的相互结算、相互转账所需要的一种计价标准。内部转移价格与公司经营战略和公司的内部控制、管理制度相关。一般由进货价格、流通费用和利润构成。内部转移价格是“封闭市场价格”的一种形式，而“封闭市场价格”是指买卖双方在一定的约束条件下形成的价格。当然制定内部转移价格，也需要遵循一定的原则：中心的经济责任；测定各责任中心的资金流量；科学考核各责任中心的经营业绩。2.2 内部转移价格的意义内部转移价格系统在企业中能够协调部门经理的自主权与整个企业的集中决策，促进行为的一致性；能够与会计中的业绩评价方法相一致，进行有效的业绩考核；能够较为客观地反映各部门的责任和业绩；能够加强企业的经济核算，提高企业的经营管理水平，增强企业整体竞争能力。制定合理的内部转移价格，可以合理地划分各责任中心的责任，公正地评价责任业绩，并根据有关数据，做出科学的决策，及时纠正各责任中心4的生产经营活动，达到对生产经营的有效控制。2.3 企业转移价格制定的标准关于转移价格的制定问题至今未能取得一致的看法, 这可能是由转移价格的特殊性质决定的。在同一层级水平上, 转移价格具有零和规则的性质; 在不同的层级水平上, 转移价格是影响预期的分权和集权的企业决策的一个因素。转移价格系统在企业中所起的作用, 归纳起来主要有三个 : 协调部门经理的自主权与整个企业的集中决策 ; 促进行为上的一致性; 与会计信息系统中设定的业绩评价方式相一致,对部门经理进行业绩评价。为使转移价格系统在企业中起到其应有的作用, 在设计时应符合怎样的标准呢? 也就是说一个完善的转移价格系统应达到怎样的标准呢?判断管理控制制度标准的重要尺度是激励, 而激励又可分为目标一致和管理上的努力两方面。由于企业各部门是相对独立的实体, 应保持相应的自主权。这样设计管理控制制度的三个标准应该是:第一，目标一致( 行为一致) ; 部门经理与最高层经理具有同一目标;第二，管理上的努力: 为使公司能达到长期利益最优( 目标) 而努力的程度 ;第三，自主权: 部门经理作出决策的自由程度。这一标准同时对标准第一，和标准第二产生影响, 更多地讲, 自主权和管理上的努力经常一致, 而和目标一致很难同时满足。以上三个标准有助于判断管理控制制度应如何设计或改进, 作为管理控制制度的一部分的转移价格的制定亦是如此。所以,可以这样认为,一个完美的转移价格系统应达到或符合以上三个标准。转移价格系统的制定是为协调各部门的行为而使企业整体最优, 但是, 转移价格很难同时满足以上三个标准。例如, 与变动成本相等的转移价格对于自制或外购的短期决策而言, 也许是恰当的因而可以符合目标一致的标准。为了业绩评价而选用的衡量标准, 往往是促进管理上努力的关键。还有倘若企业要求部门经理按变动成本转移, 则有损于经理的独立性,部门经理不能参与决策, 又不符合自主权的标准。因此, 如何保持部门的自主权而又确保企业整体最优? 依据最高层经理下达的确保企业整体最优的价格又如何评价一个部门或一种产品? 这样转移价格的制定确实是一个棘手的问题。不同企业转移价格制定的政策不同, 即使在同一企业组织内部制定转移价格的政策, 也会因不同种类的产品和劳务的多样化而不同。53 企业内部转移价格的原则及常用方法3.1 企业内部转移价格的原则（一）整体性原则：制定内部转移价格应强调集团企业的整体利益。由于内部转移价格直接关系到各子公司经济利益的大小，各子公司在实施过程中发现对自己不利时，会改变行为，从而偏离原定目标，或引起内部矛盾与冲突，使集团企业整体的协调性下降，进而影响企业集团的整体利益。站在企业集团角度上，各责任中心应有时牺牲局部利益来维护企业集团的大利益。（二）独立性原则：高层管理者不应干预各个部门经理的决策自由。在整体利益最大化的前提下，各部门有一定的作出决策的自主权。公司高层直接干涉分部制定具体的转移价格并不可取，但是，由它制定一些通用的指导方法是适宜的。（三）平等性原则：没有任何一个部门经理可以以牺牲其他部门的利益为代价而获利。内部转移价格的制定应避免主观随意性，客观公正地反映各部门的业绩，进行准确的考核和相应的激励，来调动各部门的工作积极性，促使各部门服从整体利益，并以最大努力来完成目标。（四）严格性原则：企业需要制定的内部转移价格的对象往往成百上万，甚至更多。企业制定内部转移价格时，应“大宗细，零星简” ，对那些品种少，但价格大，耗用频繁的对象，尽可能地科学地计算，从严定价；对一些品种多，但价低量多，可以从简定价。3.2 企业内部转移价格的常用方法3.2.1 以现时市场价格作为转移导向以现时市场价格定价相当于在企业内部引入市场机制，能够较为客观地评价各个利润（投资）中心的经营成果。对于“出售”部门：按市场价格转移半成品是其形成部门利润的必要条件。对于“购入”部门：易于计量其对企业整体利润所做的贡献，同时，也有助于半成品和劳务的内部转移或外购的决策。 “购入”的责任中心可以同向外界购入相比较，如内部转移价格高于现行的市价，它可舍内而求外，不必为此而支付更多的代价；“出售”的责任中心也是如此，应使它不能从内部单位比向外界出售得到更多的6收入。这是正确评价各个利润中心经营成果的一个重要条件。换言之，也就是在企业内部引进市场机制，使其中每个利润中心实质上都成为独立机构，各自经营，促使其更好地发挥生产经营主动性，最终再通过利润指标来评价与考核它们的经营成果。3.2.2 以成本价值作为内部转移价格从企业整体的决策角度来说，转移价格的制定应根据卖方的生产能力利用情况。如果卖方的生