风险管理对企业内部控制管理的重要性研究

编 号 无 锡 太 湖 学 院毕 业 设 计 （论 文 ）题目：风险管理对企业内部控制管理的重要性研究以 ABC 企业为例经 管 系 财 会 专 业学 号： 祝天星作品 指导教师： （职称： ）（职称： ）二一四年五月摘要随着全球经济的迅猛发展，竞争的愈加激烈，风险管理已经成为企业内部控制的关注焦点。粗放的甚至是作为摆设的内部控制管理，已经不能实现当今时代的要求，以财务风险为核心的内部控制管理正改变着企业的经营管理模式。作为身处经济全球化浪潮中的众多企业而言，对自身内部控制管理的要求会越来越高，尤其是发展中的中小型企业，人力财力无法与大型企业相提并论，如何完善企业的内部控制，使企业能够在市场竞争中平稳的运营是必须解决的问题，这需要企业对风险有更加准确的把握、更加快速的控制，因此风险管理作为内部控制中一个首当其冲的重要环节，是企业立于不败之地的保障。本文针对我国发展不够完善的企业内部控制管理的现状，以 ABC 企业为例，阐述了风险管理及内部控制的相关理论，然后对普遍存在的一些重要问题进行了分析总结，并在此基础上提出了正确的解决问题的措施与对策，探讨了风险管理对企业内部控制管理中的应用，对于我国中小企业的发展具有十分重要的现实意义和实用价值。关键词：内部控制；风险管理；经济全球化祝天星作品ABSTRACTWith the rapid development of the global economy, competition is increasingly fierce. Risk management has become the focus of internal control. Extensive internal control management has been unable to achieve the requirements of the times. The core of the financial risk to the internal control management is changing the enterprise management mode. As the many businesses in the economic globalization, the requirements of their own internal control and management will be increasingly higher. Especially in the development of small and medium enterprises, human and financial resources can not be compared with large enterprises. How to improve the internal control of enterprises , so that enterprises can smooth operator in the market competition. This is a question that must be addressed, which requires companies to have a more accurate grasp of risk and more rapid control risk. Therefore as an important part in internal control, risk management is remain invincible.In this paper, under the status of imperfect internal control management in China, article take the Dingjie business as an example, describes the theory of risk management and internal control. Then the prevalence of a number of important issues were analyzed and summarized, and on this basis proposed correct measures to solve the problem and discussed application of risk management in Enterprise Internal Control Management. For the development of SMEs in China has a very important practical significance and practical value.Keywords: internal control; risk management; economic globalization第一章 绪论1.1 研究背景内部控制的思想自古就有，它大致分为内部牵制、内部控制制度、内部控制结构和内部控制整合框架这几个发展阶段。经历了如此漫长的历史进程，内部控制却没有得到各国企业及会计理论界的广泛关注。直到 21 世纪初，安然公司等多家国际大型企业财务舞弊的丑闻被曝光，相继爆发的财务舞弊案给人们敲响了警钟，各国企业和政府终于认识到了内部控制和风险管理失效所带来的严重后果。2004 年美国 COSO 委员会在 92 年发布的 内部控制整体框架的基础上，发布了企业风险管理整合框架 ，推动了内部控制的进一步发展。随着全球经济环境的愈加复杂化，我国企业风险管理和内部控制的缺失，也得到了我国政府的高度关注，为了使所有企业能够建立、完善内部控制管理，识别、应对各种风险因素，我国政府从 2006 年起陆续发表了中央企业全面风险管理指引和企业内部控制基本规范等规范规定，明确了有效的内部控制管理的构建，推动了风险管理的全面实施。 1.2 研究目的和意义在我国，企业的内部控制还处于发展阶段，内部控制管理的构建也刚刚起步，而随着经济全球化的步伐，企业将面临各种各样的新风险，这对于很多只有简单的内部牵制甚至根本没有内部控制意识的企业来说是非常严峻的挑战，毫不夸张地说，企业遭遇的损失乃至失败，多多少少都可以归咎于内部控制和风险管理的失效。基于国内的现状，本文在内部控制及风险管理相关理论的基础上，以南京 ABC 企业为案例，分析了该企业内部控制管理存在的问题及成因，从风险管理的角度出发，对这些问题进行了对策研究，通过各种风险管理措施及对风险的应对策略，完善企业内部控制管理，这对于实现企业的稳定发展、提高经营效率有着非常重要的理论意义。此项研究可以使许多有着类似问题的企业从中得到借鉴，深刻认识到风险管理对企业内部控制管理的重要性，这对于国内急于发展但又没有内控经验的企业有重要的现实意义。1.3 研究思路与方法本人通过翻阅大量资料，深入了解了南京 ABC 企业的发展现状，以财务风险管理、内部控制管理等相关理论为基础，结合该企业各种数据信息和财务指标，列举出 ABC 企业内控管理存在的典型问题，对此进行相关分析和探讨，从风险管理的角度研究这些问题的解决方案和措施，进而找出类似企业内部控制有效的管理方法和良好的发展方向，希望这些对策能应用到其他国内企业的运营中去，为加快企业对风险管理的建设和促进企业长期高效发展略尽薄力。第二章 企业风险管理和内部控制的相关理论2.1 风险管理的相关理论风险管理是指在一个肯定有风险的环境中，企业董事会、管理层和全体员工为了把风险减至最低而共同实施的各种管理活动的总称。具体来说，风险管理的内涵包括：1、风险管理是为完成企业的目标而实施的，为企业实现目标提供了合理的保证。 。2、风险管理的参与者不仅是企业管理层和风险管理部门，还包括企业全体员工，风险管理的实现需要企业各个层次人员共同实施和落实。3、风险管理是一套贯穿于企业各项内部活动的体系。4、风险管理旨在识别能够影响企业发展的潜在事项，它通过科学合理的方法对风险进行识别、评估、分析、应对和监督，选择最佳的管理措施使之满足管理层的风险偏好，并使企业的损失最小化、机遇最大化。5、企业必须通过合理的方法管理风险，遵循成本效益原则，力求用最小的成本达到降低风险的目的。2.2 内部控制的相关理论2.2.1 内部控制的概念内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的旨在实现控制目标的过程。具体的说，内部控制管理是一个企业的董事会、监事会、经理层，为了实现其发展战略，提高经营活动的效率，确保信息的正确可靠，保护财产的安全完整，遵循相关的法律法规，利用单位内部因分工而产生的相互制约、相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化、系统化，使之组成一个严密的、较为完整的体系。2.2.2 内部控制的目标企业早期的内部控制目标主要是为了防止欺诈和舞弊的出现，重点在于监控企业内部资产和资金，人们对内部控制的理解仅仅是内部牵制。2008 年我国财政部、证监会、银监会、保监会联合发布的企业内部控制基本规范 ，提出的内部控制目标主要有：确保企业战略的实现；提高运营的效果和效率；保证企业财务报告的可靠性；维护资产的安全、完整；遵守相关的法律法规。2.2.3 内部控制的要素内部控制的内容，归根结底是由基本要素组成的。这些要素及其构成方式，决定着内部控制的内容与形式。内部控制要素分为五大类：内部环境。内部环境提供企业纪律与架构，塑造企业文化，并影响企业员工的控制意识，是所有其他内部控制组成要素的基础。风险评估。风险评估就是分析和辨认实现所定目标可能发生的风险。控制活动。企业管理层辨识风险，继而针对这种风险发出的必要指令，是确保管理层指令得以执行的政策和程序。信息与沟通。企业在其经营过程中，需按某种形式辨识、取得确切的信息，以使员工能够履行其责任。内部监督。由适当的人员，在适当的基础上，评估控制的设计和运作情况的过程。2.3 风险管理对内部控制管理的重要性企业风险在企业内部必然存在。在过去的内部控制观念中，人们并没有意识到风险的存在，而是将风险与内控割裂开来，这对企业来说是非常致命的错误。风险在企业这种组织形式诞生的时候就已经随之产生，可以说它本身就依附在企业内部的各种控制管理中。随着跨国经营的增多、全球化的加剧、生产技术的不断革新，在企业加快发展、获取利益的同时，各种新的风险层出不穷，造成企业内部控制管理的瓦解与崩溃，促使企业寻求一种更为有效、科学、经济的方式来处理这些问题，推行风险管理在企业内部的应用就成了必然的选择。风险管理有利于增强内部控制的科学性。随着企业规模的扩大、经营层次的日趋复杂，内部控制管理面临的任务也更加艰巨，传统控制下进行简单的检查和修复已无法满足企业的需要，企业应利用科学系统的风险管理方法，管理和处置各种风险，借助对统计资料的分析，对信息可靠性的管理等措施，减少和消除生产、经营中的潜在威胁和决策失误的可能性，将风险与收益、绩效紧密结合，使科学化、效用化的内部控制管理得以实现，这对于内部控制管理的持续发展有重要意义。有助于改进企业的内部管理效用。风险管理可以使企业的内部活动更加有效益，实现经济性的目标。在建立内部控制管理的过程中，企业面对各种已发生或潜在的风险，经常会出现控制过度和控制不足等情况，风险与机遇是并存的，控制过度意味着放弃机会，同时还增加了企业的管理成本。而控制不足导致风险失控、经营状况恶化、违反法律法规，使企业无法有效利用资源，造成其财物损失，以至于经济目标无法实现。只有当企业通过风险管理进行各种评估和分析，准确认识风险，才能进行合理的预防和控制活动，将内部控制的总成本维持在一个最优的水平线上，从而提高企业的内部管理效用。祝天星作品第三章 ABC 企业内部控制管理存在的问题及成因3.1 ABC 企业介绍南京 ABC 企业创立于 2002 年，现有职工约 800 人，是一家专业从事各种系列电源及冷阴极灯管产品开发、生产的高新技术企业。公司研发生产的产品主要有 CCFL、 EEFL 驱动电源 Inverter；光学、通信系列开关电源；T2，T5 荧光灯镇流器；以及配套 CCFL/EEFL 冷阴极灯等。南京 ABC 有限责任公司的主要产品已通过了 CE 认证，有 6 个产品获国家专利，产品质量在国内领先。3.2 ABC 企业内部控制管理存在的问题及成因3.2.1 内部控制制度不健全 目前，我国大多数中小型企业都建立了内部控制制度，但这项制度即没有覆盖到企业所有部门和人员，也没有渗透到经营和企业运作等方面，存在很大的漏洞，ABC 企业也存在着这方面的问题。ABC 公司作为一个员工并不算多的中小型企业，和其他企业一样，最大的目标是追求股东财富的最大化，决策者做出一切决定都是为了创造更多的价值。由于 ABC 公司的创立时间不算太长，在摸索前进的道路上经常会发生由于决策错误导致的经营业绩不理想，或者是受金融危机等客观环境原因的影响，以至于生产订单大幅度下降，在这种时候 ABC 公司为了节省资金，选择了精简人员的做法，使许多岗位合并，减少人员成本。如让销售人员承担会计记账工作；合并物料和出纳两个岗位。由销售人员记账不仅会计工作处理的不专业，加上销售人员经常性的变动和离岗，使公司在销售这块的会计账簿经常出现零散、不完善和无人接管的状况。而物料和出纳合并使得员工的岗位职责增加，违反内部牵制的原则，各个岗位权责不清，存在严重财务风险隐患。另外，ABC 公司对股东会、董事会、监事会的职责定位不完整，监督机制形同虚设，使得内部控制环境略显薄弱。ABC 公司在创立初期都是靠创始人的家族成员亲力亲为发展而来，董事会已被家族关系替代，独立董事比例不大，董事会与股东会混为一谈，无法有效发挥监督与控制的作用。监事会更是权责不明，无论从职责定位还是人员安排上都缺乏独立性，如此恶劣的内部环境加大了财务舞弊风险发生的可能性，也容易造成股东会与董事会无视企业的风险承受能力一意孤行，以至于让整个企业的运营管理失控。以上问题都反映了 ABC 企业内部控制制度的缺失，不健全的内部控制制度如同一颗定时炸弹，其中隐藏的各种内部风险随时可能给企业致命的一击。3.2.2 财务风险管理意识薄弱财务风险管理的出发点是为了满足企业进行内部控制管理的需要，它是保证企业正常的内部运转的重要手段，有利于尽早发现财务漏洞，防止企业遭受不必要的损失，这对于企业的健康发展有非常重要的意义。但是大多数企业还是对财务风险管理的理解存在着偏差，认为财务风险管理只是一些虚无缥缈的理论概念，对企业的成长没有任何帮助，而且有管理就有成本，这让盈利能力本来就不算太高的中小型企业更加忽视财务风险管理的建设，也使所聘请的财务人员消极对待工作中发现的潜在风险，导致企业的财务风险管理意识淡薄。作为一家规模不大的电子技术开发企业，ABC 公司在资金上无法与大型高新技术开发集团相竞争，目前我国银行比起像 ABC 公司这样经营不算稳定的中小型企业，更愿意将资金借给盈利能力强的大型集团。表3.1 2008-2011年ABC公司投资和亏损情况：（单位:万元）根据资料统计显示 ABC 公司在 2008-2012 年亏损 50 多万元，资产负债率也居高不下，常年的亏损导致向银行贷款变得更加困难，从而进一步影响资金链，形成了恶性循环，面对如此多变的经济环境，存在着资金链随时断裂的可能性。在市场开拓和生产设备的购置方面 ABC 公司也有很大的问题，公司里 10 条设计生产线，多数针对出口贸易，仅有 1 条面对国内市场，国内市场对此类产品的客户群和需求量其实很大，虽然大多被国有大型集团垄断，但并不意味着要放弃整个国内市场。公司在支付材料费方面往往被要求先生产后付款，没有收取相关定金，导致现金流压力增大。ABC 公司还引进了最先进的显微镜生产设备，不仅价格昂贵，还没有找到与之对应的新客户群，加上内部人员使用不熟练的，该生产线生产效率无法与其他生产线相比，造成资源浪费，也大幅度提高了 ABC 公司的运营成本。对于 ABC 公司遭遇的巨大亏损，抛开全球金融危机的背景，企业对财务风险管理认识不够全面，投机心理严重是主要的问题。财务人员没有将企业的亏损在达到一定限额时上报董事会，也没有采取任何止损措施。ABC 公司并不是没有内部控制系统，但由于整个企业上下缺乏风险管理的意识，使内部控制管2008 2009 2010 2011投资金额 20 17 22 15亏损金额 14.7 20.3 10.6 12.9理流于形式。企业管理层也没有注意过企业内部财务情况，在发生财务亏损问题后，仍不断对无法产生太高利润的项目单方面追加投资，没有想要对这些财务风险进行有效的控制管理。祝天星作品3.2.3 缺乏有效的风险防范措施在资本市场的环境中，风险和收益是相对的，ABC 公司为了追求高收益，对灯箱广告行业没有做充分了解、对北美市场没有做全面分析的情况下，就贸然投资进入北美广告市场。高利润伴随着高风险，ABC 公司光是看到了北美发达的经济市场创造出的巨大投资空间，却没有采取有效的风险防范措施，想只凭借通过了 CE 认证的优势就进行投资活动，给企业带来巨大的财务风险，最终使得企业的利益受到损害。ABC 公司还使用了多元化战略，进驻了与其核心业务相关程度较低的产业。表 3.2 2009-2012 年 ABC 公司多元化经营的绩效指标：2009 2010 2011 2012多元化程度 0.24 0.48 0.56 0.61净资产收益率（%） 11.87 9.48 8.67 7.39通过上表的数据可以看出，企业一味的想要扩大规模，进入非相关产业后未能做出相应的风险防范措施，由于产业跨度过大，原先的优势未能持续，也未在新产业领域内形成新的竞争力，反而给企业带来了一定程度的减损。ABC 公司在 08 年之后遭遇市场低迷、销售锐减、亏损增加以外，还有因在向银行筹资等传统手段方面缺乏相对优势，而过多的依靠融资租赁等资金成本较高的筹资手段，令财务费用一直居高不下，从而加深了公司的财务危机。ABC 公司没有对筹资方案进行具体的评估，也不了解当前方案面对的风险是否可控，没有有效的措施避免危机的进一步扩大，这无疑又加大了 ABC 公司负债压力。ABC 公司的以上问题，都是由于缺乏有效的措施来处理自身的财务风险，财务风险处理不当，形成了企业内部控制的漏洞，这是经营决策者对内控管理问题的纵容，让公司的上位者几乎不用为决策失误承担任何成本和责任，又进一步导致了风险的加剧。3.2.4 会计基础工作薄弱近年来，大多数企业的会计基础工作还是非常薄弱，ABC 公司也是其中之一，这主要是由于 ABC 公司对会计人员的道德思想教育、专业技能培训流于形式，影响内部控制管理发挥其职能。会计人员的素质不高，法制观念和风险意识淡薄，缺乏职业判断能力，导致公司会计工作混乱，核算不清，缺乏完整性、连贯性，会计信息失真现象严重。另