现行会计准则下资产减值准备的会计研究

本科毕业论文（设计）题 目: 现行会计准则下资产 减值准备的会计研究学生姓名: 指导教师: 所在分院: 专 业: 班 级: 二 O 一四年五月摘 要资产减值对于合理调整资产计价具有重要作用。企业通过确认资产减值能够提高资产质量，充分估计其潜在损失，避免高估资产及其所有者权益，规范企业会计核算行为。资产评估质量是影响企业长远发展的重要因素，通过正确衡量资产减值准备，企业的财务状况和经营成果可以得到真实反映，同时向相关信息使用者提供更加全面的资料，尤其是投资决策中。目前我国的经济发展往往是由经济利益为导向，高估资产价值的现象频频发生于企业中。为了客观地反映资产质量，并给予投资者以确切真实的会计信息，资产减值问题在经济核算过程当中是不可回避的。本文基于资产减值会计理论，参考现行会计准则中资产以及资产减值要义，对资产减值确认、计量等方面进行分析，同时对于每一个可能发生减值的资产计提减值准备,并相应的做出账务处理。结合我国的实际情况，本文于最后提出若干针对现行会计准则下资产减值不足之处的改进建议。关键词:资产减值；会计理论；账务处理ABSTRACTImpairment of assets is a validated assessments to the evaluating of assets. By confirming the impairment of assets, enterprises can enhance the quality of property, fully evaluated potential losses, so as to avoid overvalued assets and exaggerate the owners equity, and thus regulate the accounting behaviors. The quality of assets is an important factor to affect the long-term development of enterprises. The proper measure of impairment of assets can reflect the true financial condition and operating results, while providing more comprehensive information to the users of accounting information, especially in the decisions of investment. At present our countrys enterprises generally overestimated assets in the background of that economic development is often driven by economic interests. In order to objectively make known of asset quality, and providing true and reliable relevant information to the investors, asset impairment problem in the current economic accounting is unavoidable.This paper which based on the accounting theory of asset impairment, and also referred to the current accounting standards for the identification of assets impairment, analyze the confirmation, measurement and other aspects of the asset impairment. At final, with the reality of our country, the paper points out some suggestions on the shortcomings of the asset impairment accounting. Key words: assets impairment; accounting theory; accounting treatmentI目 录1 绪论 .11.1 研究背景和意义 .11.1.1 研究背景 .11.1.2 研究意义 .11.2 国内外研究现状 .21.2.1 国内研究现状 .21.2.2 国外研究现状 .21.3 研究内容 .32 资产减值准备的相关理论 .42.1 资产减值准备的基础概念 .42.1.1 资产 .42.1.2 资产减值 .42.1.3 资产减值的成因 .42.2 资产减值准备的确认和计量 .52.2.1 资产减值的确认 .52.2.2 资产减值的计量 .53 现行会计准则下资产减值准备的会计核算 .73.1 存货跌价准备 .73.1.1 计提存货跌价准备的方法 .73.1.2 存货减值的账务处理 .73.2 坏账准备 .83.2.1 坏账损失的核算方法 .83.2.2 坏账准备的账务处理 .83.3 固定资产减值准备 .83.4 无形资产减值准备 .93.5 持有至到期投资减值准备 .94 现行会计准则下资产减值准备存在的问题 .114.1 减值迹象的判断缺乏可操作性 .114.2 资产减值准备的计量难度较大 .11II4.3 会计人员的素质较低 .115 资产减值的对策与建议 .135.1 完善判断标准 .135.2 加强对资产减值准备的审计 .135.3 大力提高会计人员职业修养 .136 结论 .15致 谢 .16主要参考文献 .1711 绪论1.1 研究背景和意义1.1.1 研究背景随着社会经济的快速发展，企业所存在的风险和不确定性也随之提高,进而导致其资产盈利能力的跌宕起伏,始终面临着减值的可能性。因此，为了使信息使用者全面了解企业资产的真实状况，需要加强对资产减值会计的研究。资产减值会计规范在世界各地的道路上已经取得了巨大的进步，同时已经出台了专门的资产减值会计准则。1993 年，我国“两则两制”中首次推出坏账准备。从 1998 年开始数年间，我国将计提的范围由最初的“四项减值准备” ，即坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备和长期投资减值准备，逐步扩大到固定资产、无形资产、在建工程和委托贷款(周建国，2011：55)。2006 年 2 月 15 日财政部结合我国国情与国际会计准则，颁布企业会计准则第 8 号资产减值 ，正式使我国的资产减值会计达到国际会计准则要求。然而,资产减值会计在我国的发展周期较短, 理论和实务都需要通过对我国资产减值会计准则的进一步完善来提高。1.1.2 研究意义作为企业的一种重要的经济来源，资产价值需要由资产减值的合理调整来反映。企业通过确认资产减值能够充分估计其潜在损失，提高资产质量，规范了企业会计核算行为。由于资产的评估质量是影响企业长远发展的重要因素，正确衡量资产减值准备，企业的财务状况和经营成果可以得到真实反映，同时能够向会计信息使用者能够得到更加全面真实的资料，尤其是在投资决策中。目前我国市场经济的发展往往是由自身利益为导向，对资产价值的高估频频发生于企业中。因此，为了客观地反映资产质量，只有正确地计量资产减值才能更加真实的反映资产，进而向投资者提供真实可靠的相关信息。众所周知， “成本观”下的资产概念并不能及时地评价资产的未来获利能力。当前市场经济时代的资产更新换代速度越来越快，原来“成本观”下的资产计量难以解决不良资产所存在的风险，这使得资产为企业带来未来经济利益的能力下降，继而导致会计信息披露不实。因此，合理计提资产减值准备，是企业改善其资产质量的重要措施。21.2 国内外研究现状1.2.1 国内研究现状在 20 世纪 90 年代初期，我国的资产减值才逐渐起步缓慢发展。自 1993 年以来，伴随着国内会计的一步步发展及经济的发展和市场的成熟，更多专家学者和业界的实务人士对资产减值有了越来越多的重视，我国经济地位的提高以及经济全球化的加深使我国会计理论和实务与国际趋同的形势越来越明朗。21 世纪以来，企业逐步走上正轨，开始关注会计信息的质量以满足投资者、债权人及其他会计信息使用者的需求，从而促进市场的快速健康发展。我国的资产减值会计准则中，最为规范的当属 2006 年财政部颁布的企业会计准则资产减值 。近年来，我国国内学者对资产减值准备问题的研究主要体现在以下方面：李霞(2008)对新资产减值准则较过去的的改变进行了简单论述,她对准则的变化给予肯定,并指出新资产减值准则的颁布减少了企业对利润的有意操纵，对于真实地反映企业资产价值起了重要作用。王雪霞（2010）在谈资产减值会计的理论基础中着重分析了资产减值的理论基础，并从会计目标、谨慎性原则、资产本质、质量特征等方面做出探讨。李易昕（2011）在浅析我国会计准则中的资产减值准备中，对资产减值会计变革的背景、实质及特点进行了阐述，同时对资产减值会计准则存在的不足进行了探讨，并提出相应的建议和意见。朱婷婷（2013）在资产减值会计理论研究中对资产减值会计进行概述，并从实质、发展状况以及理论在实务中的应用情况等方面进行探讨，给出相关建议。本文将以现行会计准则下资产减值准备为基础，以理论分析方法为主，做出相关分析，最后提出对策与建议。1.2.2 国外研究现状自文艺复兴时期，意大利人便开始采用成本与市价孰低法对存货进行计价。20世纪 30 年代，国外学者们开始投入对资产减值会计问题的研究。经济环境的日益复杂以及信息技术的加快导致资产减值的分析由特殊的转为一般行业。20 世纪 90 年代以后，随着企业的生产经营活动日益复杂，会计信息使用者对企业的财务状况和经营业绩等资产信息要求越来越高，各国陆续颁布相关的长期资产减值规范，这对资产减值会计的发展有一定的促进作用。固定资产、无形资产及商誉等长期资产减值会计准则的相继出台，各国资产减值会计准则也纷纷受到了相应影响，资产减值会计得到了更加全面的推行。到了 21 世纪，随着企业经济环境日趋复杂，资产减值会计越来越被人们所重视。31.3 研究内容本文在资产减值会计理论基础上，参考现行会计准则中资产以及资产减值要义，对资产减值确认、计量等方面进行分析，并通过对新旧会计准则下的资产减值的相关规定进行比较，对其相关概念进行了界定与辨析。同时对于各项可能发生减值的资产计提减值准备,并相应的做出账务处理。最后，同我国实际情况相结合，本文对现行会计准则下资产减值存在的不足提出几点对策建议。主要涉及以下几个方面:第一，资产减值准备的研究背景、意义以及现状。第二，资产减值会计的涵义以及理论基础。第三，现行会计准则下资产减值准备的会计核算。第四，现行会计准则下资产减值准备存在的不足。第五，资产减值准备的对策建议。42 资产减值准备的相关理论2.1 资产减值准备的基础概念2.1.1 资产资产是企业运作的先决条件，没有资产的支持，任何企业无法正常运行。资产的来源存在多种渠道，有企业所有者带来的资本金，企业的债权人对企业的债权金额等等。各种各样的资产为企业生产商品或提供劳务，并直接或间接地为企业带来利润以及现金的净流量，才会出现后期的再生产。2006 年 2 月，在我国颁布的新准则中将资产的界定与国际准则实质上保持一致，即把资产定义为:由于过去的交易或事项所形成的，被企业拥有或控制的，预期能够为企业带来未来经济利益的资源（车岳云，2009：22-23） 。由此可见，资产具有三个基本的特征:由过去的交易或事项形成，计划中的经济交易不能视为资产；是企业本身拥有或者实质控制的；预期能够为企业带来经济利益，这是资产最本质的特征，表明如若无法给企业带来经济效益，就不视为资产，这是我们在会计实务具体操作过程中的一个很重要的判断标准。由此，我们就可以合理、清晰地界定资产，把握其内涵，并从内涵中概况其特征，来更深刻地理解资产的意义。2.1.2 资产减值国际会计准则（IASC）对资产减值的定义是：在每个资产负债表日，企业应评估资产是否发生减值的迹象，如果存在这种迹象，企业应估计资产的可回收金额。当一项资产的可收回金额低于其账面价值时，则该资产被视为已减值，企业应该确认资产减值准备（李倩倩，2013） 。我国 2006 年颁布的新会计准则中指出，资产的可收回金额低于其账面价值，且其差额即为资产减值准备。资产减值准则中规定的资产，包括单项资产和资产组。可收回金额，是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。 （周建国，2011:55-56） 。在业务中，有些单独的固定资产不能为企业带来未来经济利益，如生产用厂房、公司总部的办公设备等，这些固定资产必须同其他可获利资产组合成一个“资产组”才能为企业带来经济利益。在对资产减值准备进行核算时，会计人员应始终以遵循谨慎性和稳健性两个原则为标准，以确保会计信息的真实可靠性。52.1.3 资产减值的成因企业在持有资产的过程当中，由于不确定性因素诸多，资产的真实价值与其取得时预期的经济效益难免会产生差异。在现在的市场条件下，资产发生减值的原因很多，包括外部的因素、内部的因素等。譬如经济业绩不及预期目标、因使用或操作不当造成的资产提前报废等企业内部原因；也可能是社会原因，例如通货膨胀、技术的更新替代、时间因素、环境变化等。这些情况都会导致资产的可收回金额低于其账面价值，会计上应当减记账产的账面价值，并确认为资产减值损失。我国财政部 2006 年颁布的新准则中对资产减值