AB有限公司审计课程设计

审计课程综合实验指导书专业： 班级: 姓名: 学号： 成绩： - 1 -审计课程综合实验要求 一、 完成下列各表：1补充完善各工作底稿的表头事项 2根据表 1 和表 2,填充审计业务约定书中缺失内容完成表 3完成表 4，确定重要性水平，并填入表 3 相应位置。4完成分析程序，表 9，10,11,125完成表 13 第一部分，识别的重大错报风险汇总表6完成实质性测试的各项表格7. 完成表 19二、根据所给有关资料，完成试算平衡工作底稿，并按要求拟定审计报告 三、撰写审计课程综合实验总结注册会计师审计是一个充满职业判断的智力过程，需要注册会计师凝结其全部的知识、 经验和技巧来完成。本课程实验无法也不可能穷尽所有的情况和所有的职业判断， 仅仅是对所学审计 知识和审计实务的汇总和操练，目的是使大家熟悉审计的整个程序，掌握重要项 目的审计内容，从而 领略注册会计师执业的精髓。审计工作可分成五个阶段：接受业务委托、计划审计工作、风险评估（实施风险评估程序） 、应对风险（实施进一步审计程序）和完成审计工作阶段。各阶段审计活动都要反映在审计工作的记录审计工作底稿上。审计工作底稿是记录审计证据、得出审计结论、发表审计意见的书面文件，也是联结审计各环节的重要纽带。 我们的课程设计就是以财务报表年报项目审计实施过程为主线，以审计工作底稿编制为任务，最终完成项目审计，出具审计报告。- 2 -案例资料：2016年2月26日，AB有限公司来到中正天诚会计师事务所洽谈业务，要求对其2015年度财务报表进行年度审计，供其股东使用，审计报告在3月15日前提交。 表 1 被审计单位基本情况表 客户名称：（中文）AB 有限公司 法人代表：法定地址:河南省郑州市金水区 金水大道 158 号 电话：6769经济性质：中外合资 所属行业：化工 开业时间:2005 年 10 月 5日邮编：450000经营范围：化工类商品的生产销售 经营期限：20 年总 资 产 额 14259 万 元 净 资 产 额 9788 万 元 主 营 业 收 入 2593 万 元 税 后 利 润 952 万 元注册资本 实收资本投资者名称金额 出资 比例% 金额 占注册资本%A 公司 4 050 万元 60 4 050 万元 60B 公司 2 700 万元 40 2 700 万元 40合计 6 750 万元 100 6 750 万元 100批准机关及证书号码：市计划委员会(97)号 营业执照号码：302344注 册 日 期 ：2005 年 1 月 2 日 主 管 工 商 机 关 ：市 工 商 行 政 管 理 局 主 管 税 务 机 关 ：税 务 局 第 二 税 务 所主要负责人 董事长： 总经理:张江 财务负责人：李效法办公地址：郑州市金水大道 158 号 休假日：周六、日 联系人：江华中正天诚会计师事务所决定委派CPA王龙为该项目经理，项目组共有8人组成。假定你作为其中的一名助理人员，审计工作由此展开。一、接受业务委托 （一）业务承接评价会计师事务所应当谨慎承接业务。无论是承接新业务，还是维持老客户，都需要从以下三个方面进行评价： 一是评价客户的诚信状况 ，不与不诚信的客户打交道，除了从各种渠道收集信息进行判断之外，还要关注客户的一些特殊事项，如更换会计师事务所的原因、审计委托的特殊要求以及客户及其管理层面临的压力等； 二是评价自己的专业胜任能力、资源和时间 ，对客户及其项目的情况是否充分了解，是否有足够的人手保证在规定的时间内完成审- 3 -计工作； 三是评价职业道德遵守情况，重点关注自己能否做到独立性。表 2 业务承接评价表被审计单位：AB 有限公司项目：业务承接评价编 制 ： 日 期 ： 索引号： A1 财务报表截止日/期间： 复核： 王龙 日期： 1 客户法定名称 ： AB 有限公司 2客户地址： 河南省郑州市金水区金水大道 158 号 电话： 0371-6769 联系人： 李效法 3客户性质（国有/外商投资/民营/ 其他 中外合资 4客户所属行业、业务性质与主要业务： 化工行业，化工类商品的生产销售5最初接触途径 （1）本所职工引荐 （2）外部人员引荐（3）其他（ 详细说明） 自然客户 6审计服务的目的以及出具审计报 告的日期。 股东使用，2016 年 3 月 15 日前提交 7治理层及管理层关键人员： 董事长：；总经理：张江；财务负责 人：李效法8主要财务人员（姓名与职位）： （略）9最终控股母公司的名称、地址、相互关系、主 营业务及持股比例： A 公司，60% 10子公司的名称、地址、相互关系、主营业务及持股比例：无11合营企业的名称、地址、相互关系、主 营业务及持股比例：无 12联营企业的名称、地址、相互关系、主 营业务及持股比例：无13分公司名称、地址、相互关系、主营业务：（略） 14客户主管税务机关： 税 务 局 第 二 税 务 所15客户法律顾问或委托律师 （机构、 经办人、联系方式）：（略）16客户常年会计顾问（机构、经办人、联系方式）：（略） 17前任注册会计师（机构、经办人、联系方式），变更会计师事务所的原因，以及最近三年变更会计师事务所的频率。 前任审计人员李五一，联系电话（略），变更原因：原审计机构河南天圆华会计师事务所解散，最近三年无 变更。 18根据对客户及其环境的了解，记录下列事项客户的诚信 良好信息来源：与前任人员审计人员李五一进行了沟通，并与其讨论 经营风险 所处行业竞争较为激烈，公司属于 较好企业，有一定优势。信息来源：从化工行业数据库中搜索客户的背景信息。财务状况 资产负债率合理，现金流量或营运资金能够满足经营、债务偿付以及分发股利的需要，未发现影响持续经营的重大情形。信息来源：近三年财务报表- 4 -客户的风险级别评价（高/中/低）： 高（原因：新客户 ） 19根据本所目前的情况，考虑下列事项：项目组的时间和资源项目组能够在提交报告的最后期限内完成业务预计收取的费用及可回收比率预计审计收费：50 000 元 预计成本（计算过程）：20 000 元人工成本：8 人200 元（平均每人每天）10 天 16 000 元其他成本 4 000 元 可回收比率：100%20其他方面的意见：无（二）签定审计业务约定书事务所如果初步同意承接业务，就应当进一步就审计目的、要求、范围、时间和收费等约定事项与委托人进行洽谈。 如果能接受委托，事务所应与委托人签订审计业务约定书。审计业务约定书甲方： 乙方：中正天诚会计师事务所有限公司兹由甲方委托乙方对2015年度财务报表进行审计，经双方 协商， 达成以下约定：一、业务范围与审计目标项目组的专业胜任能力初步确定的项目组关键人员熟悉相关行业或业务对象，具有执行类似业务的经验，具 备符合标准和资格要求的项目质量控制复核人员独立性本所或项目组成员不存在经济利益、自我 评价、关 联关系、外界压力等方面对独立性的损害经济利益最终结论：接受此项业务 签名：李天齐 日期：2016 年 2 月 27 日- 5 -1.乙方接受甲方委托，对甲方按照企 业会计准则和企业会 计制度编制的 年 月 日的资产负债表， 年度的利润表、股东权益变动表和 现金流量表以及财务报表附注（以下统称财务报表）进行审计。2.乙方通过执行审计工作，对财务报 表的下列方面发表审计 意见：（1）财务报表是否按照企业会计准则和企业会计制度的规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映甲方的财务状况、经营成果和现金流量。二、甲方的责任和义务（一）甲方的责任 1.根据相关法规，甲方及甲方 负责人有责任保证会计资料的真 实性和完整性。2.按照财务报告编制基础编制财务报表是甲方管理层的责任，这种责任还包括设计、 实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使 财务报表不存在由于舞弊或 错误而导致的重大错报。（二）甲方的义务1.及时为乙方的审计工作提供其所要求的全部会计资料和其他有关资料，并保证所提供资料的真实性和完整性。2.确保乙方不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需的其他信息。3.甲方管理层对其作出的与 审计有关的声明予以 书面确认。 4.为乙方派出的有关工作人员提供必要的工作条件和协助。 5.按约定书约定及 时足额支付审计费用以及乙方人员在审计期间的交通、食宿和其他相关 费用。 三、乙方的责任和义务（一）乙方的责任1.乙方的责任是在实施审计工作的基础上对甲方财务报表发表审计意见。2.审计工作涉及实施审计程序，以 获取有关财务报表金额 和披露的审计证据。 选择的审计程序取决于乙方的判断。在 进行风险评估时，乙方考 虑与 财务报表编制相关的内部控制，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。 3.乙方需要合理计划和实施审计工作。4.乙方有责任在审计报告中指明所发现的甲方在重大方面没有遵循企业会计准则和相关会计制度编制财务报表且未按乙方的建议进行调整的事项。5.由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报在审计后可能仍然未被乙方发现的风险。6.在审计过程中，乙方若发现 甲方内部控制存在乙方认为 的重要缺陷， 应向甲方提交管理建议书。未经乙方书面许可，甲方不得向任何第三方提供乙方出具的管理建议书。7.乙方的审计不能减轻甲方及甲方管理层的责任。（二）乙方的义务1.按照约定时间完成审计工作，出具 审计报告。乙方 应于 年 月 日前出具审计报告。2.除下列情况外，乙方应当对执 行业务过程中知悉的甲方信息予以保密：（1）取得甲方的授权；（2）根据法律法规的规定， 为法律诉讼 准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；（3）接受行业协会和监管机构依法进行的质量检查；（4）监管机构对乙方进行行政处罚以及乙方对此提起行政复议。四、审计收费- 6 -1.本次审计服务的收费是以乙方各级别工作人员在本次工作中所耗费的时间为基础计算的。乙方预计本次审计服务 的费用总额为人民币 万元。2.甲方应于本约定书签署之日起三日内支付 60%的审计费 用，剩余款项于审计报告草稿完成日结清 。与本次审计有关的其他费用（包括交通费 、食宿费等）由甲方承担五、审计报告的用途及分发和使用的限制乙方向甲方出具审计报告一式三份，供甲方 为上述委托目的使用，不得用于其他目的。甲方及其他第三方因使用报告不当所造成的后果，乙方不承担任何 责任。六、约定书的有效期间本业务约定书一式两份，甲乙双方各 执一份，具有同等法律效力。本业务约定书自双方签章之日起生效，在 约定事项全部完成后失效。七、约定事项的变更一方因特殊情况需要变更本业务约定书中的工作范围、时间 要求、 业务收费等事项，应及时通知另一方，并由双方 协商确定。八、违约责任甲乙双方应当严格遵守上述的约定事项。任何一方 违约，致使另一方不能履行约定事项时，另一方可以解除本约定，并要求违约方赔偿经济损失，依据中华人民共和国合同法承担相应法律责任。甲方： 乙方：中正天诚会计师事务所（公章） （公章）法定代表人或授权代表：（签章） 法定代表人或授权代表： 2016 年 2 月 27 日 2016 年 2 月 27 日二、 审计计划阶段 审计人员应形成审计计划，用于指导审计工作。计划审计工作包括制定总体审计策略和具体审计计划。总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导具体审计计划的制定。具体审计计划是确定拟实施的审计程序的性质、时间和范围，包括风险评估程序、进一步审计程序和其他审计程序。（一）总体审计策略的制定总体审计策略应由项目负责人编制并经项目合伙人审核。在审计项目质量控制系统中，审计计划的编制与审核必须分离，并有专人负责。为了有效地进行事务所质量控制，只有审- 7 -核后的审计计划方能实施。 表 3 总体审计策略被审计单位： AB 有限公司项目： 总体审计策略 编制：王龙 日期： 索引号： B5 财务报表截止日/期间： 复核： 李天齐 日期： 一、审计范围 被审计单位采用的是企业会计制度 ，无特定的行业报告要求。二、审计业务时间安排：2016 年 3 月 15 日提交审计报告，计划 2016 年 3 月 10 日与管理层进行审计意见沟通，项目组会议时间根据情况安排三、影响审计业务的重要因素（一）重要性确定财务报表整体重要性水平 万元。确定实际可执行的重要性水平 万元。确定微小错报的临界值 万元。（二）可能存在较高重大错报风险的领域 ：销售与收款、固定资产、在建工程（三）重要的组成部分和账户余额 固定资产（净值）5365 万元，在建工程 5967 万元，主营业务收入 2594 万元四、人员安排（略）五、对专家或有关人士工作的利用 ：初步不考虑利用(二)重要性水平估计如果预期错报（包括漏报）单独或汇总起来影响到报表使用人所做的经济决策，则该项错报是重大的。重要性的确定离不开具体环境，并包括金额 和性质两方面的考虑。评估重要性须站在财务报表使用者的角度考虑。重要性评估的结果 对审计工作量及审计质量有直接影响。重要性水平估计过高，会导致审计工作量不足，增加 检查风险 ；重要性水平估计过低，会增加不必要的审计工作量，增加审计成本。从数量上讲，重要性水平的确定，不存在绝对精确的数值，它仅代表着一种临界状态：在审计实施阶段，重要性水平被看作是注册会计师在运用 审计程序以检查财务报表的错报时所允许的误差范围（可容忍错报）；在报告阶段，重要性水平被看作是尚未更正 错报汇总数是否影响到财务报表使用者判断和决策的标志。1财务报表整体重要性水平初步评估 一般根据资产总额、净资产、主营业务收入、净利润、税前利润等为基础计算重要性水平，财务报表整体重要性水平等于基准乘以比例。2实际可执行重要性水平初步评估 财务报表整体重要性水平确定后， 还应当制定一个比计划的重要性水平更低的金 额，作为实际执行的重要性，原因在于抽 样审计的采用，并不能保证发现所有重大错报，而且审计过程中可能忽略了较多的微小错报，这些微小错报汇总起来可能 变得重大。 实际执行的重要性为财表整体重要性的50%75% 。接近50%的情况:（1）经常性审计，- 8 -以前年度审计调整较多（2）项目总体风险较高，例如 处于高 风险行业， 经常面临较大市场压力，首次承接的审计项目需出具特殊目的报告等。接近75%的情况：（1）经常性审计，以前年度审计调整较少；（2）项目总体风险较低，如 处于低 风险行业，市 场压力较小。表 4 重要性水平初步评估表被审计单位：AB 公司 编制人： 日期： 索引号：B5-1-1会计期间或截止日： 复核人：王龙 日期： 页次：1/1指标名称 金额 比例 结果总资产 0.5% 净资产 1%营业收入 2%净利润 8%财表整体重要性水平 确定为 万。实际可执行重要性水平 确定为 万。确定比例：微小错报的临界值 确定为 万。确定比例：（三）具体审计计划的制定表 5 具体审计计划 被审计单位： AB 有限公司项目： 具体审计计划 编制： 王龙 日期： 索引号： B5 财务报表截止日/期间： 复核：李天齐 日期： 1风险评估程序11 一般风险评估程序 项目组需记录为了解被审计单位及其环境所执行的风险评估程序。该程序可能包括询问、观察、检查及分析程序等。所记录的内容需包括项目组工作的性质及范围。12 针对特定项目的程序 拟考虑：舞弊、持续经营、对法律法规的考虑及关联方等。2了解被审计单位及其环境(不包括内部控制)的程序3了解内部控制的程序4对风险评估及审计计划的讨论5评估的重大错报风险 包括：财务报表层次和认定层次的重大错报风险6计划的进一步审计程序7其他程序（说明：以上仅列示了格式，具体内容应是每一步骤的具体计划。 ）三、 风险评估阶段重大错报风险的识别，评估和 应对体现了风险审计导向的新思 维。 风险评估是指对被审计单位财务报表重大错报风险的评估，包括 财务报表整体重大 错报风险和认定层次重大错报风险、特别风险以及仅通过实质 性程序无法应对的重大 错报风险的评估。- 9 -风险评估是在了解被审计单位及环境，尤其是了解内部控制过程中完成的。风险评估程序是每一次审计工作都必须要做的，不能省略。 1对被审计单位及环境的了解（不包括内部控制） 表 6 索 引 号客 户 名 称 编 制 人 日 期会 计 期 间 复 核 人 日 期序 号 了 解 的 要 点1行 业 状 况 、 法 律 环 境 与 监 管 环 境 以 及 其 他 外 部 因 素（ 1） 所 在 行 业 的 市 场 供 求 与 竞 争（ 2） 生 产 经 营 的 季 节 性 和 周 期 性（ 3） 产 品 生 产 技 术 的 变 化（ 4） 能 源 供 应 与 成 本（ 5） 行 业 的 关 键 指 标 和 统 计 数 据（ 6） 适 用 的 会 计 准 则 、 会 计 制 度 和 行 业 特 定 惯 例（ 7） 对 经 营 活 动 产 生 重 大 影 响 的 法 律 法 规 及 监 管 活 动（ 8） 对 开 展 业 务 产 生 重 大 影 响 的 货 币 、 财 政 、 税 收 和 贸 易 等 政 策（ 9） 与 被 审 计 单 位 所 处 行 业 和 所 从 事 经 营 活 动 相 关 的 环 保 要 求（ 10） 宏 观 经 济 的 景 气 度（ 1） 利 率 和 资 金 供 求 状 况（ 12） 通 货 膨 胀 水 平 及 币 值 变 动（ 13） 国 际 经 济 环 境 和 汇 率 变 动2被 审 计 单 位 性 质（ 1） 所 有 权 结 构（ 2） 治 理 结 构（ 3） 组 织 结 构（ 4） 经 营 活 动（ 5） 投 资 活 动（ 6） 筹 资 活 动3被 审 计 单 位 对 会 计 政 策 的 选 择 和 运 用（ 1） 主 要 会 计 政 策 、 会 计 估 计 和 行 业 惯 例（ 2） 重 大 和 异 常 交 易 的 会 计 处 理 方 法（ 3） 在 新 领 域 和 缺 乏 权 威 性 标 准 的 领 域 ， 采 用 重 要 会 计 政 策 产 生 的 影 响（ 4） 会 计 政 策 的 变 更（ 5） 被 审 计 单 位 何 时 采 用 以 及 如 何 采 用 新 颁 布 的 会 计 准 则 和 相 关 会 计 制 度4被 审 计 单 位 的 目 标 、 战 略 以 及 相 关 经 营 风 险（ 1） 行 业 发 展 ， 及 被 审 计 单 位 应 对 不 足 风 险（ 2） 开 发 新 产 品 或 提 供 新 服 务 ， 及 其 可 能 导 致 产 品 责 任 增 加 等 风 险（ 3） 业 务 扩 张 ， 及 其 可 能 导 致 的 被 审 计 单 位 对 市 场 需 求 的 估 计 不 准 确 等 风 险（ 4） 被 审 计 单 位 执 行 新 法 规 不 当 或 不 完 整 ， 或 会 计 处 理 成 本 增 加 等 风 险（ 5） 监 管 要 求 ， 及 其 可 能 导 致 的 被 审 计 单 位 法 律 责 任 增 加 等 风 险（ 6） 被 审 计 单 位 由 于 无 法 满 足 本 期 或 未 来 的 融 资 条 件 而 失 去 融 资 机 会 等 风 险（ 7） 信 息 技 术 的 运 用 导 致 的 被 审 计 单 位 信 息 系 统 与